第4-章企業(yè)主要經(jīng)營過程的核算

1、 第 四 章 企業(yè)主要經(jīng)營過程的核算 通過本章學(xué)習(xí)，要求理解企業(yè)資金籌集、生產(chǎn)準(zhǔn)備、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售、財務(wù)成果、資金退出等業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容，賬戶設(shè)置和主要業(yè)務(wù)的賬戶對應(yīng)關(guān)系。較熟練地掌握賬戶和借貸記賬法的具體運用。學(xué)習(xí)目標(biāo)第四章 企業(yè)主要經(jīng)營過程的核算3投入 借入貨幣資金生產(chǎn)資金成品資金貨幣資金資金循環(huán)供應(yīng) 生產(chǎn) 銷售工業(yè)企業(yè)的資金運動儲備資金工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容1資金籌集業(yè)務(wù)；2供應(yīng)過程業(yè)務(wù)；3生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)；4銷售過程業(yè)務(wù)；5財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)。第一節(jié)資金籌集的核算 一、資金籌集的渠道 1、投資者投入資本(所有者權(quán)益) 2、債權(quán)人投入的資金（負(fù)債） 二、投入資金的核算（一）概述 1

2、、資本金是企業(yè)設(shè)立的前提 2 、投資主體 國家、企業(yè)、個人、外商 3 、投入資本形式 貨幣資產(chǎn)、實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等 4、投資者投入的資本除法律、法規(guī)另有規(guī)定者外，不得抽回。 （二）投入資本會計核算 1、設(shè)置賬戶實收 資本股本資本公積（1）“實收資本”賬戶 目的：核算和監(jiān)督企業(yè)實際收到的資本金的增減變動 結(jié)構(gòu)：所有者權(quán)益類。實收資本借方 （）貸方（）投入資本的減少期末余額：資本實有額投入資本的增加（2）“股本”賬戶 目的：核算和監(jiān)督股份有限公司實際收到的資本金的增減變動 結(jié)構(gòu)：所有者權(quán)益類 股 本借方（）貸方 （+）股本的減少額期末余額：股本實有額股本的增加額（3）“資本公積”賬戶 目的：核算

3、和監(jiān)督企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊資本或股本中所占的份額 結(jié)構(gòu)：所有者權(quán)益類資本公積借方（）貸方（）資本公積的減少期末余額：資本公積實存額資本公積的增加2、賬務(wù)處理（1）一般企業(yè)投資者投入時 借：庫存現(xiàn)金 或銀行存款 或固定資產(chǎn) 或原材料 貸：實收資本（2）股份有限公司 借：庫存現(xiàn)金 或銀行存款 或固定資產(chǎn) 或原材料 貸：股本（面值） 資本公積（溢價）大華公司接受某單位的投資1 000 000元，款項已經(jīng)存入銀行。分析：資產(chǎn)/銀行存款 借方 所有者權(quán)益/實收資本 貸方借：銀行存款 1 000 000 貸：實收資本 1 000 000大華公司接受某單位投入的一臺全新的設(shè)備，價值500 000元

4、，已交付使用。分析：資產(chǎn)/固定資產(chǎn) 借方 所有者權(quán)益/實收資本 貸方借：固定資產(chǎn) 500 000 貸：實收資本 500 000 3、業(yè)務(wù)舉例 例1、華景公司在設(shè)立過程中，收到各投資者按其認(rèn)繳的出資額投入企業(yè)的注冊資本金時400萬元，其中甲公司投入資本100萬元，乙公司投入資本100萬元，丙公司投入資本200萬元。全部存入本企業(yè)的開戶銀行。例2、接上例，經(jīng)投資各方協(xié)商確定，華景公司接受新的投資者丁公司投入的資本150萬元，所占注冊資本的比例為20。此時，該公司注冊資本增加為500萬元。資金收存銀行。 借：銀行存款 4 000 000 貸：實收資本甲公司 1 000 000 乙公司 1 000 0

5、00 丙公司 2 000 000分析：在丁公司投入的150萬元中，有500萬20100萬元形成了注冊資本，另外50萬元形成了資本公積。 借：銀行存款 1 500 000 貸：實收資本丁公司 1 000 000 資本公積 500 000例3、甲股份有限公司發(fā)行股票籌集資金，發(fā)行普通股100 000股，每股面值1元，發(fā)行價格10元，股款全部存入銀行。分析：投入資本核算應(yīng)用“股本”賬戶，金額應(yīng)用面值即1000 000，溢價100 000（101）900 000，應(yīng)記入“資本公積” 借：銀行存款 1 000 000 貸：股本 100 000 資本公積 900 000二、借入資金的核算 （一）借入資金的

6、種類 1、短期借款：償還期限在一年以內(nèi)的借款 2、長期借款：償還期限在一年以上的借款 （二）短期借款業(yè)務(wù)的核算 1、短期借款利息的確認(rèn)與計量 短期借款利息借款本金利率時間 （1）按月計算或到期還本付息，且利息數(shù)額不 大，則在發(fā)生時直接記入“財務(wù)費用”。 （2）按季度或半年結(jié)算，則應(yīng)該按月預(yù)提。 2、設(shè)置賬戶 （1）“短期借款”賬戶 目的：核算和監(jiān)督企業(yè)從銀行和其他金融機構(gòu)借 入期限在年以下（含年）資金 結(jié)構(gòu)：負(fù)債類賬戶 借方（）貸方（+）短期借款歸還的短期借款借入短期借款期末余額：尚未歸還的短期借款（2） “財務(wù)費用”賬戶 目的：核算和監(jiān)督企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金等而發(fā)生的各種籌資費用 結(jié)

7、構(gòu)：損益類（支出類或費用類）賬戶 借方（）貸方（）財務(wù)費用利息支出等利息收入期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤賬戶 3、賬務(wù)處理 （1）借入時 借：銀行存款 貸：短期借款 （2）計提利息（權(quán)責(zé)發(fā)生制,每月計提利息） 該項業(yè)務(wù)一方面增加企業(yè)當(dāng)期的費用，另一方面尚未支付形成了一項負(fù)債，該負(fù)債通過“應(yīng)付利息”賬戶核算。 借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息（未付利息） 注：如果按照會計制度 則借：財務(wù)費用 貸：預(yù)提費用 （3）實際付息時 借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款 （4）到期 借：短期借款 貸：銀行存款例題，甲公司07年1月1日從銀行取得三個月的借款100 000元存入銀行，借款年利率6。按月計息，到期時還本付息。要求編制下列

8、會計分錄(1）07年1月1日借款時（2）按月計息（3）到期還本付息。（1）07年1月1日 （2）07年1月31日 07年2月28日，07年3月31日，計息分錄同上（3）07年3月31日 借：銀行存款 100 000 貸：短期借款 100 000利息100 0006121500 借：財務(wù)費用 500 貸：應(yīng)付利息 500借：短期借款 100 000 貸：銀行存款 100 000 借：應(yīng)付利息 1 500 貸：銀行存款 1 500（二）長期借款業(yè)務(wù)的核算 1、設(shè)置“長期借款”賬戶 目的：核算和監(jiān)督企業(yè)從銀行和其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以上的資金 結(jié)構(gòu)：負(fù)債類賬戶借方（）貸方（+）長期借款歸還的長

9、期借款借入的長期借款期末余額：尚未歸還的長期借款2、賬務(wù)處理 （1）借入時 借：銀行存款 貸：長期借款 （2）利息 長期借款付息的方式有 到期一次還本付息分期付息到期還本計提時尚未支付的利息計入“應(yīng)付利息”（流動負(fù)債）賬戶。一般長期借款的利息費用計入“財務(wù)費用”，但是如果借入的款項是購建固定資產(chǎn)（專門借款），則在固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前進行資本化，計入該資產(chǎn)的成本，計入“在建工程”（表示尚未完工的固定資產(chǎn)）；固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后進行費用化，計入“財務(wù)費用”。計息時 借：財務(wù)費用（達到預(yù)定可使用狀態(tài)之后） 或者在建工程（達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前） 貸：應(yīng)付利息（3）還本 借：長期借款

10、貸：銀行存款例題，甲公司07年1月1日從銀行取得三年期的借款200 000元存入銀行，借款年利率6。按年計息，到期時一次還本付息。要求編制下列會計分錄(1）07年1月1日借款時（2）按年計息（3）到期還本付息。（1）07年1月1日 借：銀行存款 200 000 貸：長期借款 200 000（2）07年12月31日 利息200 000612 000 借：財務(wù)費用 12 000 貸：應(yīng)付利息 12 000 08年12月31日，09年12月31日，計息分錄同上（3）09年12月31日 借：長期借款 200 000 應(yīng)付利息 36 000 貸：銀行存款 236 000 練習(xí)資金籌集的核算資料：佳興工廠

11、2001年12月份有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：1、收到國家投入的資本100 000元，存入銀行。2、收到某單位投入的一臺設(shè)備，價值30 000。3、向銀行借入六個月期限的借款50 000元，存入銀行。4、預(yù)提本月的短期借款利息3 000元。5、以銀行存款支付到期的短期借款40 000元，并支付其利息1 500元（前已預(yù)提900元）。6、向銀行借入二年期借款80 000元，直接歸還前欠的貨款。要求：根據(jù)以上資料，編制相應(yīng)的會計分錄 練習(xí)籌集資金過程中主要的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算1） 銀行借入期限為10個月的短期借款200000元，存入存款賬戶。2）根據(jù)協(xié)議，投資甲方以一套機器設(shè)備作為投入資本，雙方協(xié)商確認(rèn)價值為6

12、00000元，已收到實物清單和單據(jù)。3）企業(yè)建造廠房，向銀行借入為期兩年的款項一筆900000元，款項已劃撥存入銀行。4）收到銀行收款通知為：乙方者投資，投入資本金500000元。5）經(jīng)批準(zhǔn)，企業(yè)將已實現(xiàn)的部分資本公積700000元轉(zhuǎn)增資本。6）經(jīng)批準(zhǔn)，企業(yè)將部分一般盈余公積250000元轉(zhuǎn)增資本。 第 二 節(jié) 供 應(yīng) 過 程 核 算 一、供應(yīng)過程核算的意義 （一）供應(yīng)過程的意義 供應(yīng)過程是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的第一階段，即為生產(chǎn)經(jīng)營做準(zhǔn)備。供應(yīng)過程業(yè)務(wù)包括固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)和原材料的購入業(yè)務(wù)兩部分內(nèi)容。 （二）供應(yīng)過程發(fā)生的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)1、外購固定資產(chǎn)（1）需要安裝（2）不需要安裝2、購買材料（1）貨

13、款已付；（2）貨款尚未支付；（3）歸還前欠的購貨款；（4）材料已驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)材料的采購成本。二、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算（一）設(shè)置賬戶 固定資產(chǎn)在建工程應(yīng)付賬款（二）賬務(wù)處理 1、“固定資產(chǎn)”賬戶 目的：用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)取得成本的增減變動及其結(jié)余情況。 結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶固定資產(chǎn)借方（）貸方（）固定資產(chǎn)取得成本的增加期末余額：固定資產(chǎn)取得成本的結(jié)余固定資產(chǎn)取得成本的減少 2、“在建工程”賬戶 目的：用來核算企業(yè)進行固定資產(chǎn)基建、安裝、技術(shù)改造等在建工程發(fā)生的價值 。 結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶在建工程借方（）貸方（）工程發(fā)生的全部支出期末余額：未完工工程成本結(jié)轉(zhuǎn)完工工程成本3、“應(yīng)付賬款”賬戶目的：用

14、來核算對供應(yīng)單位的結(jié)算債務(wù)的發(fā)生，償還和結(jié)欠情況。結(jié)構(gòu)：負(fù)債類賬戶 應(yīng)付賬款借方（）貸方（）已償還的的購貨款余額：尚未償還供應(yīng)單位的購貨款應(yīng)付供應(yīng)單位的購貨款該賬戶可按供應(yīng)單位的名稱開設(shè)明細賬戶（二）外購固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理 固定資產(chǎn)入賬價值包括買價、運雜費、包裝費、增值稅等相關(guān)稅費。 1、不需要安裝 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款（款付） 或應(yīng)付賬款（款未付） 例題 2006年1月20日，企業(yè)外購不需安裝的新設(shè)備一臺，增值稅專用發(fā)票上注明買價50 000元，增值稅8 500,包裝費等運雜費1 000元，所有款項已用銀行存款支付。分析：該固定資產(chǎn)的入賬價值50 0008 500+1 00059 50

15、0（元） 借：固定資產(chǎn) 51000 應(yīng)交稅金 8500 貸：銀行存款 59 500 2、需要安裝 安裝時 借：在建工程 貸：銀行存款 原材料 應(yīng)付職工薪酬 安裝完畢 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程用于不動產(chǎn)的固定資產(chǎn)稅金計入成本機器、設(shè)備、運輸工具不計入成本例1：光明有限責(zé)任公司購入一臺需要安裝的設(shè)備，其買價350 000元，增值稅59 500元，包裝費800元，運雜費1 000元，款項已全部支付，設(shè)備投入安裝。工程成本350 00059 5008001 000411 300則會計分錄： 借：在建工程 411 300 貸：銀行存款 411 300 借：在建工程 351800 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-

16、進項稅額 595 500 貸：銀行存款 411300例2 為上述設(shè)備進行安裝，安裝過程中發(fā)生的安裝費用：領(lǐng)用本企業(yè)的原材料3 000元，應(yīng)付本企業(yè)安裝工人的薪酬2 000元。 借：在建工程 5 000 貸：原材料 3 000 應(yīng)付職工薪酬 2 000例3 交付使用時 借：固定資產(chǎn) 416 300 貸：在建工程 416 300領(lǐng)用物資工程物資原材料自產(chǎn)產(chǎn)品自行建造設(shè)備等動產(chǎn)進項稅額抵扣（不轉(zhuǎn)出）進項稅額抵扣（不轉(zhuǎn)出）不確認(rèn)銷項稅額借：工程物資 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款借：在建工程貸：工程物資借：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款借：在建工程貸：原材料（原理類似

17、于用半成品加工成品）借：在建工程 貸：庫存商品自行建造不動產(chǎn)進項稅額不允許抵扣（已確認(rèn)的需轉(zhuǎn)出）進項稅額不允許抵扣（轉(zhuǎn)出）確認(rèn)銷項稅額借：工程物資 貸：銀行存款借：在建工程 貸：工程物資借：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款借：在建工程 貸：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）借：在建工程 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8/20/2022練習(xí)1、從嘉華公司購入設(shè)備一臺，該設(shè)備不需要安裝，價款20000元，增值稅稅率為17%，款項已用轉(zhuǎn)賬支票支付，設(shè)備已交付使用2、企業(yè)購入一臺需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，該設(shè)備價值100000元，增值稅17000元，保險費500元

18、，運輸費400元，全部款項已用銀行存款支付，設(shè)備已運達公司3、安裝上述生產(chǎn)用設(shè)備耗用材料500元，發(fā)生安裝人員工資350元4、上述生產(chǎn)用設(shè)備安裝完畢，經(jīng)檢驗合格交付使用8/20/2022練習(xí)1、從嘉華公司購入設(shè)備一臺，該設(shè)備不需要安裝，價款20000元，增值稅稅率為17%，款項已用轉(zhuǎn)賬支票支付，設(shè)備已交付使用借：固定資產(chǎn) 20000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）3400 貸：銀行存款 234002、企業(yè)購入一臺需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，該設(shè)備價值100000元，增值稅17000元，保險費500元，運輸費400元，全部款項已用銀行存款支付，設(shè)備已運達公司借：在建工程 100900 應(yīng)交稅費-應(yīng)交

19、增值稅（進項稅額）17000 貸：銀行存款 1179008/20/20223、安裝上述生產(chǎn)用設(shè)備耗用材料500元，發(fā)生安裝人員工資350元借：在建工程 850 貸：原材料 500 應(yīng)付職工薪酬 3504、上述生產(chǎn)用設(shè)備安裝完畢，經(jīng)檢驗合格交付使用 借：固定資產(chǎn) 101750 貸：在建工程 101750物資采購成本的主要內(nèi)容買價運雜費運輸途中的合理損耗入庫前的挑選整理費用購入材料負(fù)擔(dān)的稅金和其他費用三、材料采購業(yè)務(wù)的核算42（一）原材料按實際成本計價的核算 1 、實際采購成本 實際采購成本實際買價+采購費用 材料買價購買數(shù)量單價 采購費用運雜費（運費、裝卸費、保險費等）途中合理損耗入庫前的挑選整

20、理費用稅金（如進口關(guān)稅）其他費用（如大宗物資的市內(nèi)運雜費）等 2 、價款結(jié)算業(yè)務(wù)類型: 3 、設(shè)置賬戶 4 、賬務(wù)處理2、價款結(jié)算業(yè)務(wù)類型1 、現(xiàn)款交易 一手錢,一手貨(現(xiàn)金存款 材料)2、欠款交易 先收料,后付款(負(fù)債 材料) 1)按合同約定時間付款(應(yīng)付賬款 材料) 2)開出承兌匯票,持票人到期兌現(xiàn)(應(yīng)付票據(jù)材料)3、預(yù)付貨款 先付款,后收料(現(xiàn)金存款預(yù)付賬款材料)2、賬戶的設(shè)置和運用“在途物資”賬戶“原材料”賬戶“應(yīng)付票據(jù)”賬戶“應(yīng)付賬款”賬戶“預(yù)付賬款”賬戶“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 “在途物資”賬戶 目的：用來核算企業(yè)采用實際成本進行材料日常 核算，貨款已付尚未驗收入庫的購入材料 的采購成

21、本。 結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶在途物資借方（）貸方（）買價采購費用期末余額：尚未驗收入庫的材料采購成本結(jié)轉(zhuǎn)已驗收入庫材料的采購成本該賬戶可按材料品種或規(guī)格開設(shè)明細賬戶。 “原材料”賬戶目的：用來核算各種庫存原材料收入、發(fā)出及結(jié)存情況。結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶 借方（） 原材料 貸方（）已入庫材料 已發(fā)出材料的實際成本 的實際成本 余額：庫存材料的 實際成本該賬戶可按材料品種、規(guī)格開設(shè)明細賬戶。 “應(yīng)付賬款”賬戶目的：用來核算對供應(yīng)單位的結(jié)算債務(wù)的發(fā)生，償還 和結(jié)欠情況。結(jié)構(gòu)：負(fù)債類賬戶 應(yīng)付賬款借方（ ）貸方（）已償還的的購貨款余額：尚未償還供應(yīng)單位的購貨款應(yīng)付供應(yīng)單位的購貨款該賬戶可按供應(yīng)單位的名稱開設(shè)明細

22、賬戶 “預(yù)付賬款”賬戶目的：用來核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供 應(yīng)單位的款項。 結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶 預(yù)付賬款借方（）貸方（）預(yù)付的購貨款期末余額：尚未結(jié)算的預(yù)付款沖銷預(yù)付供應(yīng)單位的購貨款該賬戶可按供應(yīng)單位的名稱開設(shè)明細賬戶 “應(yīng)付票據(jù)”賬戶目的：核算企業(yè)對外發(fā)生債務(wù)時所開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。結(jié)構(gòu)：負(fù)債類賬戶期末余額：尚未到期的商 業(yè)匯票結(jié)余額 貸方（）開出、承兌商業(yè)匯票的增加 借方（） 應(yīng)付票據(jù)到期應(yīng)付票據(jù)的減少（八）“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”賬戶目的：核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交納的增值稅。結(jié)構(gòu)：負(fù)債類賬戶借方貸方 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅登記企業(yè)購進貨物或接受勞務(wù)供應(yīng)

23、而支付增值稅額和實際繳納的增值稅額登記企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)而收到的增值稅銷項稅額余額：多交或尚未抵扣的進項稅額余額：未交的增值稅額該賬戶是負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)應(yīng)交的各種稅金，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅等。在該賬戶下應(yīng)設(shè)“應(yīng)交增值稅”明細賬戶。“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”下再設(shè)置“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等明細賬4、賬務(wù)處理（1）購買材料，貨款已付，尚未驗收入庫 借：在途物資 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 驗收入庫時 借：原材料 貸：在途物資 例1：A公司從供應(yīng)商購入甲材料一批增值稅專用發(fā)票

24、上注明價款10 000，增值稅1 700元，用銀行存款支付，材料尚未驗收入庫。（材料采用實際成本法核算）借：在途物資甲材料 10 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）1 700 貸：銀行存款 11 700 借：原材料甲材料 10 000 貸：在途物資甲材料 10 000 例2：A公司購入的上述甲材料到達驗收入庫。（2）購買材料，貨款已付，同時驗收入庫 借：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款（3）購買材料已經(jīng)驗收入庫，貨款尚未支付 借：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：應(yīng)付賬款 歸還前欠的購貨款 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 從A公司購入丙材料,發(fā)票上注明的價款18

25、000元,增值稅額3060元，A公司代本公司墊付材料的運雜費1000元，材料、賬單、發(fā)票已到，約定付款期10天,暫欠。 約定付款期已到,以銀行存款償還。 借：原材料丙材料 19 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 3 060 貸：應(yīng)付賬款A(yù)公司 22 060 借：應(yīng)付賬款 A公司 22 060 貸：銀行存款 22 060（4）購進原材料，開出商業(yè)匯票，尚未驗收入庫 借：在途物資 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：應(yīng)付票據(jù) 驗收入庫 借：原材料 貸：在途物資 商業(yè)匯票到期 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款（5）預(yù)付材料款 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 借：預(yù)付賬款大華公司30 000 貸：銀行存款

26、 30 000 按照購銷合同規(guī)定,華日公司開出轉(zhuǎn)賬支票向大華公司預(yù)付購買甲材料的貨款30 000元。 從B單位購進丙材料1000千克, 該批材料的含稅總價款418 860元，增值稅稅率17。開出承兌匯票一張,抵付貨款。材料尚未入庫。 借：在途物資丙材料358 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）60 860 貸：應(yīng)付票據(jù) 418 860（二）原材料按計劃成本計價的核算 1、賬戶的設(shè)置和運用 2、材料成本差異率的計算 3、賬務(wù)處理計劃成本法概念 計劃成本法是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按預(yù)先制定的計劃成本計價，同時另設(shè)“材料成本差異”科目，作為計劃成本和實際成本聯(lián)系的紐帶，用來登記實際成本和

27、計劃成本的差額，同時計劃成本法下存貨的總分類和明細分類核算均按計劃成本計價。優(yōu)點 存貨采用計劃成本法核算，有利于簡化財務(wù)會計處理工作，有利于考核采購部門的經(jīng)營業(yè)績，促使降低采購成本、節(jié)約支出，因此，這一計價方法在大中型制造企業(yè)中得到了廣泛應(yīng)用。原材料按計劃成本計價收發(fā)的核算設(shè)置賬戶材料采購原材料生產(chǎn)成本等外購入庫領(lǐng)用實際成本計劃成本材料成本差異計劃成本計劃成本計劃成本超差超差節(jié)差節(jié)差結(jié)轉(zhuǎn)差異超差節(jié)差實際成本 （一） 原材料增加的核算：1、外購：（1）采購材料時：借：材料采購應(yīng)交稅費增（進項稅額） 貸：銀行存款（2）材料入庫時：借：原材料（入庫數(shù)量計劃單價） 貸：材料采購（實際成本） 借或貸：材

28、料成本差異（差額） （收料差異用借貸方向結(jié)轉(zhuǎn)）2、原材料減少的核算：（1）平時發(fā)出材料時：借：生產(chǎn)成本等 貸：原材料（計劃成本）（2）月末結(jié)轉(zhuǎn)差異時：借：生產(chǎn)成本等 貸：材料成本差異（超藍節(jié)紅） （發(fā)料差異用紅藍字結(jié)轉(zhuǎn)） 原材料按計劃成本計價收發(fā)的核算例A企業(yè)9月3日購入甲材料一批，價款20 000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅為3 400元，供貨單位在發(fā)貨時代墊運費500元。貨款已經(jīng)支付，材料已驗收入庫，該批材料的計劃成本為21 000元。編制如下會計分錄： 借：材料采購甲 20 500 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 3 400 貸：銀行存款 23 900同時，根據(jù)收料單作結(jié)轉(zhuǎn)已驗收入庫

29、材料的計劃成本和成本差異。 借：原材料甲 21 000 貸：材料采購甲 20 500 材料成本差異甲 500 購 入 原材料按計劃成本計價收發(fā)的核算例某企業(yè)采用計劃成本計價進行材料的日常核算，10月份甲品種原材料“發(fā)料憑證匯總表”列明，基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用70 000元，車間管理部門領(lǐng)用1 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用30 000元，廠部管理部門領(lǐng)用20 000元，銷售部門領(lǐng)用10 000元。經(jīng)計算，本月份甲材料成本差異率為1%。根據(jù)有關(guān)憑證，編制會計分錄如下：(1)發(fā)出材料： 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn) 70 000 輔助生產(chǎn) 30 000 制造費用 1 000 管理費用 20 000 銷售費用

30、 10 000 貸：原材料甲 131 000 領(lǐng) 用 原材料按計劃成本計價收發(fā)的核算(2)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異： 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn) 700 輔助生產(chǎn) 300 制造費用 10 管理費用 200 銷售費用 100 貸：材料成本差異 1 310 領(lǐng) 用如何計算？ 原材料按計劃成本計價收發(fā)的核算領(lǐng) 用材料成本差異的計算本月材料成本差異率=月初結(jié)存材料成本差異額+本月收入材料成本差異額月初結(jié)存材料計劃成本+本月收入材料計劃成本本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)成本差異額=本月發(fā)出材料計劃成本本月材料成本差異率1、賬戶的設(shè)置和運用“材料采購”賬戶“原材料”賬戶“應(yīng)付票據(jù)”賬戶“應(yīng)付賬款”賬戶“預(yù)付賬款”賬戶“應(yīng)交稅費應(yīng)交

31、增值稅“材料成本差異”賬戶 “材料采購”賬戶 目的：用來核算企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算，購入材料的實際 采購成本。 結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶材料采購借方（）貸方（）購入材料的實際采購成本期末余額：尚未驗收入庫的材料實際采購成本結(jié)轉(zhuǎn)已驗收入庫材料的實際采購成本該賬戶可按材料品種或規(guī)格開設(shè)明細賬戶。 “材料成本差異”賬戶 目的：用來核算企業(yè)庫存材料實際成本與計劃成本之間的超支或節(jié)約差異額的增減變動及其結(jié)余情況。 結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶材料成本差異 （備抵附加調(diào)整）借方（）貸方（）超支月末結(jié)轉(zhuǎn)差異 如果差異率為正用藍字記如果差異率為負(fù)用紅字記節(jié)約 “原材料”賬戶目的：用來核算各種庫存原材料收入、發(fā)出及結(jié)存的

32、計劃成本情況。結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶 借方（） 原材料 貸方（）已入庫材料 已發(fā)出材料的計劃成本 的計劃成本 余額：庫存材料的 計劃成本該賬戶可按材料品種、規(guī)格開設(shè)明細賬戶。材料采購采購物資的實際成本已入庫材料的計劃成本原材料發(fā)出材料計劃成本結(jié)存材料計劃成本 材料成本差異已入庫材料的超支差異（1）已入庫材料的節(jié)約差異（2）發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟牟町惞?jié)約：紅字超支：蘭字 “應(yīng)付賬款”賬戶目的：用來核算對供應(yīng)單位的結(jié)算債務(wù)的發(fā)生，償還 和結(jié)欠情況。結(jié)構(gòu)：負(fù)債類賬戶 應(yīng)付賬款借方（ ）貸方（）已償還的的購貨款余額：尚未償還供應(yīng)單位的購貨款應(yīng)付供應(yīng)單位的購貨款該賬戶可按供應(yīng)單位的名稱開設(shè)明細賬戶 “預(yù)付賬款”賬戶

33、目的：用來核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供 應(yīng)單位的款項。 結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶 預(yù)付賬款借方（）貸方（）預(yù)付的購貨款期末余額：尚未結(jié)算的預(yù)付款沖銷預(yù)付供應(yīng)單位的購貨款該賬戶可按供應(yīng)單位的名稱開設(shè)明細賬戶 “應(yīng)付票據(jù)”賬戶目的：核算企業(yè)對外發(fā)生債務(wù)時所開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。結(jié)構(gòu)：負(fù)債類賬戶期末余額：尚未到期的商 業(yè)匯票結(jié)余額 貸方（）開出、承兌商業(yè)匯票的增加 借方（） 應(yīng)付票據(jù)到期應(yīng)付票據(jù)的減少（八）“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”賬戶目的：核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交納的增值稅。結(jié)構(gòu)：負(fù)債類賬戶借方貸方 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅登記企業(yè)購進貨物或接受勞務(wù)供應(yīng)而支付增值稅額和實際繳

34、納的增值稅額登記企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)而收到的增值稅銷項稅額余額：多交或尚未抵扣的進項稅額余額：未交的增值稅額該賬戶是負(fù)債類賬戶，用來核算企業(yè)應(yīng)交的各種稅金，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅等。在該賬戶下應(yīng)設(shè)“應(yīng)交增值稅”明細賬戶?！皯?yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”下再設(shè)置“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等明細賬2、材料成本差異率的計算材料成本差異率=月初結(jié)存材料成本差異 本月收入材料成本差異月初結(jié)存材料計劃成本本月收入材料計劃成本 正數(shù)表示超支；負(fù)數(shù)表示節(jié)約3、賬務(wù)處理（1）采購時 借：材料采購（實際數(shù)） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（

35、進項稅額） 貸：銀行存款等（2）入庫時 借：原材料（計劃數(shù)） 借（貸）：材料成本差異 貸：材料采購（實際數(shù)）（3）領(lǐng)料 借：生產(chǎn)成本（計劃數(shù)） 制造費用（計劃數(shù)） 管理費用（計劃數(shù)） 貸：原材料（計劃數(shù)）A、計算材料成本差異=差異數(shù)=期初差異+本期入庫材料成本差異 計劃數(shù)=期初計劃數(shù)+本期入庫計劃數(shù) B、結(jié)轉(zhuǎn) 如果差異率為正 借：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 貸：材料成本差異（藍字） 如果差異率為負(fù) 借：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 貸：材料成本差異（紅字）月末將計劃成本還原成實際成本原材料按計劃成本核算舉例1、從紅星單位購入丙材料5T,3600元,發(fā)票上注明的價款18 000元,增值稅額30

36、60元，紅星單位代本公司墊付材料的運雜費1000元，材料、帳單、發(fā)票已到，約定付款期10天,暫欠。2、上述丙材料驗收入庫，其計劃成本20 000元，結(jié)轉(zhuǎn)該批材料的計劃成本和材料成本差異。3、本月生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用丙材料計劃成本15 000元。假設(shè)期初庫存丙材料計劃成本為30 000元，成本差異額為節(jié)約差異2 500元。月末結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。1 借：材料采購丙材料 19 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）3 060 貸：應(yīng)付賬款 22 0602 借：原材料丙材料 20 000 貸：材料采購丙材料 19 000 材料成本差異 1 0003材料成本差異 -2 500-1 000 30 000+20

37、000100= - 7% 借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 13 950 貸：原材料 丙材料 15 000 材料成本差異 15000 (- 7%)練習(xí)供應(yīng)過程的核算資料：佳興工廠2001年12月份有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：1、自大豐工廠購入甲、乙材料，其中：甲材料1 500，20元，乙材料1 000，30元，增值稅稅率為17%，貨款及增值稅暫欠。2、以銀行存款支付上述材料的運雜費500元。（按甲、乙材料的重量比例分配）3、上述甲、乙材料已驗收入庫，其中甲材料計劃成本25元，乙材料計劃成本20元，結(jié)轉(zhuǎn)其采購成本。要求：根據(jù)以上資料編制會計分錄。資料：佳興工廠2001年12月份有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：1、自大豐工廠購入甲、

38、乙材料，其中：甲材料1 500，20元，乙材料1 000，30元，增值稅稅率為17%，貨款及增值稅暫欠。2、以銀行存款支付上述材料的運雜費500元。（按甲、乙材料的重量比例分配）3、上述甲、乙材料已驗收入庫，其中甲材料計劃成本25元，乙材料計劃成本20元，結(jié)轉(zhuǎn)其采購成本。借：材料采購甲材料 30 000 乙材料 30 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 10 200 貸：應(yīng)付賬款 70 200分配率=500/（1500+1000）=0.2（元/千克） 借：材料采購甲材料 300 乙材料 200 貸：銀行存款 500借：原材料甲材料 37 500 乙材料 20 000 材料成本差異 3 00

39、0 貸：材料采購甲材料 30 300 乙材料 30 200 練習(xí)資金籌集的核算資料：佳興工廠2001年12月份有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：1、收到國家投入的資本100 000元，存入銀行。2、收到某單位投入的一臺設(shè)備，價值30 000元。3、向銀行借入六個月期限的借款50 000元，存入銀行。4、預(yù)提本月的短期借款利息3 000元。5、以銀行存款支付到期的短期借款40 000元，并支付其利息1 500元（前已預(yù)提900元）。6、向銀行借入二年期借款80 000元，直接歸還前欠的貨款。要求：根據(jù)以上資料，編制相應(yīng)的會計分錄練習(xí)資金籌集的核算資料：佳興工廠2001年12月份有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：1、收到國家投入

40、的資本100 000元，存入銀行。2、收到某單位投入的一臺設(shè)備，價值30 000元。3、向銀行借入六個月期限的借款50 000元，存入銀行。4、預(yù)提本月的短期借款利息3 000元。5、以銀行存款支付到期的短期借款40 000元，并支付其利息1 500元（前已預(yù)提900元）。6、向銀行借入二年期借款80 000元，直接歸還前欠的貨款。要求：根據(jù)以上資料，編制相應(yīng)的會計分錄借:銀行存款100 000 貸:實收資本 100 000借:固定資產(chǎn)30 000 貸:實收資本 30 000借:銀行存款50 000 貸:短期借款 50 000借:財務(wù)費用 3 000 貸:應(yīng)付利息 3 000借:短期借款 40

41、 000 應(yīng)付利息 900 財務(wù)費用 600 貸:銀行存款 41 500借:銀行存款 80 000 貸:長期借款 80 000借:應(yīng)付賬款 80 000 貸:銀行存款 80 000一、練習(xí)工業(yè)企業(yè)供應(yīng)過程主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算1）1日，購入甲材料一批，價款為100000元，增值稅稅率為17%，稅額為17000元，全部款項已用銀行存款支付，材料已驗收入庫。2）5日，購入乙材料一批，增值稅專用發(fā)票注明的價款為200000元，增值稅額為34000元，企業(yè)開出商業(yè)承兌匯票一張，票面金額為234000元，材料尚在運輸途中。3）8日，購入丙材料一批，價款為合計為93600元，材料已驗收入庫，款項未付（假設(shè)考慮

42、增值稅）要求：對上述業(yè)務(wù)作賬務(wù)處理 第三節(jié) 生 產(chǎn) 過 程 核 算 一、生產(chǎn)過程的意義 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)指企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。由于生產(chǎn)過程既是生產(chǎn)要素的耗用過程,又是產(chǎn)品的制造過程（產(chǎn)品成本的形成過程）。因此，生產(chǎn)業(yè)務(wù)就應(yīng)包括生產(chǎn)費用的發(fā)生和產(chǎn)品成本的形成兩個方面的內(nèi)容。 耗費材料、工資和其他費用，產(chǎn)出產(chǎn)品。實物形態(tài)上是由儲備資金變成生產(chǎn)資金再變成為成品資金。過程的重點是計算生產(chǎn)產(chǎn)品的成本（二）生產(chǎn)費用內(nèi)容 1、生產(chǎn)費用：企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的用貨幣額表現(xiàn)的各種耗費。生產(chǎn)費用按其記入產(chǎn)品成本的方式不同，可以分為直接費用和間接費用。直接費用是指企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品過程中實際消耗的直接材料和直接

43、人工。間接費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接支出。通常稱為制造費用。 2、產(chǎn)品生產(chǎn)成本:為生產(chǎn)某一產(chǎn)品或提供某一勞務(wù)所消耗的費用。直接材料直接人工制造費用2、產(chǎn)品成本:為生產(chǎn)某一產(chǎn)品或提供某一勞務(wù)所消耗的費用,強調(diào)對象。（1）直接材料 ：是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)的過程中所消耗的、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實體的各種原料及主要材料、外購半成品以及有助于產(chǎn)品形成的輔料。（2）直接人工：是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)的過程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資、津貼、補貼和福利等。（3）制造費用：是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。包括間接的人工費、福利費、折舊費、修理費、辦公

44、費、水電費、機物料消耗等。材料消耗3、期間費用財務(wù)費用管理費用銷售費用二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算 （一）成本計算的方式 1、直接費用：直接材料、直接人工、其他直接支出可直接計入某種產(chǎn)品的成本。 2、制造費用：若生產(chǎn)兩種以上產(chǎn)品，須通過分配的方式計入各種產(chǎn)品成本。分配率=當(dāng)月發(fā)生的制造費用總額生產(chǎn)工人工資（工時）總額某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用=某產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資（工時）數(shù)分配率例 8月，A企業(yè)車間領(lǐng)用甲材料36000元，其中，生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用20000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品領(lǐng)用16000元，車間一般領(lǐng)用乙材料1300元，管理部門領(lǐng)用乙材料1700元。借：生產(chǎn)成本A 20000 B 16000 制造費用 1300 管

45、理費用 1700 貸：原材料 甲 36000 乙 3000 （二）生產(chǎn)過程發(fā)生的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)1、生產(chǎn)消耗材料2、結(jié)算支付職工工資3、發(fā)生各種制造費用4、結(jié)轉(zhuǎn)制造費用，將其分配計入各種產(chǎn)品成 本。5、結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本“生產(chǎn)成本”“制造費用”待攤費用預(yù)提費用庫存商品應(yīng)付職工薪酬累計折舊（三）生產(chǎn)過程核算設(shè)置的賬戶99 1、“生產(chǎn)成本”賬戶 目的：核算企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種生產(chǎn)費用。 結(jié)構(gòu)：成本類賬戶 借方（+） 生產(chǎn)成本 貸方（-） 發(fā)生的各項 完工產(chǎn)品已轉(zhuǎn)出 生產(chǎn)費用 的實際成本 余額：尚未完工的 在產(chǎn)品的生產(chǎn)費用該賬戶可按產(chǎn)品或產(chǎn)品種類分別設(shè)置明細賬戶。設(shè)置“基本生產(chǎn)成本

46、”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個明細賬戶。這兩個賬戶還可按成本核算對象進行三級明細核算。2、“制造費用”賬戶 目的：核算企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中不能直接記入“生產(chǎn)成本”的各種間接費用，也就是企業(yè)制造部門為管理和組織生產(chǎn)而發(fā)生的各項費用。 結(jié)構(gòu)：成本類賬戶借方（+） 制造費用 貸方（-） 當(dāng)期發(fā)生的 結(jié)轉(zhuǎn)記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項制造費用制造費用 該賬戶期末一般無余額 按不同車間、部門和費用項目設(shè)置明細分類賬。3、“應(yīng)付職工薪酬”賬戶目的：核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額，包括各種工資、獎金、津貼、住房公積金、社會保險費、工會經(jīng)費等。結(jié)構(gòu)：負(fù)債類 應(yīng)付職工薪酬借方（-） 貸方（+） 本期內(nèi)實際支付 按薪酬支出用 給

47、職工的全部薪 途分配記入有關(guān) 酬數(shù)額 成本費用的數(shù)額包括職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；住房公積金；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；非貨幣性福利；因解除勞動關(guān)系給予的補償?shù)取?、“累計折舊”賬戶 目的：核算企業(yè)提取得固定資產(chǎn)累計折舊數(shù)額。 結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶借方（-） 累計折舊 貸方（+） 出售、報廢等原因 按月提取的固定 減少固定資產(chǎn)已提 資產(chǎn)折舊額 取的累計折舊額 余額：表示企業(yè)現(xiàn)有 固定資產(chǎn)已提取 的累計折舊數(shù)額5、“庫存商品”賬戶目的：核算企業(yè)庫存的各種產(chǎn)成品的實際成本。結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶庫存商品借方（+） 貸方（-）

48、 已驗收入庫的產(chǎn) 發(fā)出的產(chǎn)成品 成品的實際成本 的實際成本 余額：表示庫存產(chǎn) 成品的實際成本該賬戶應(yīng)按各種產(chǎn)成品的品種和規(guī)格等分別開設(shè)明細賬戶。（四）生產(chǎn)過程核算的賬務(wù)處理1、生產(chǎn)產(chǎn)品及車間管理部門一般耗用材料 借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)產(chǎn)品耗用） 制造費用（車間一般耗用） 管理費用（管理部門耗用） 貸：原材料 例1某企業(yè)為生產(chǎn)A產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料20 000元，車間耗用甲材料10 000元，廠部耗用甲材料1 000元。會計分錄如下： 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 20 000 制造費用 10 000 管理費用 1 000 貸：原材料 甲材料 3 10001052、職工薪酬費用的核算按受益對象分配工資 和計提福利費

49、 分配工資計提福利費（工資總額的一定比例）借：生產(chǎn)成本 借：生產(chǎn)成本 制造費用 制造費用 管理費用 管理費用 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利 支付職工薪酬時 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款 或庫存現(xiàn)金106例2 本月應(yīng)付工資總額為188000，工資費用分配匯總表中列示：生產(chǎn)A產(chǎn)品的工人工資為70000元。生產(chǎn)B產(chǎn)品的工人工資為62000元，車間管理人員工資為26000元，行政管理人員工資為30000元。借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 70 000 B產(chǎn)品 62 000 制造費用 26 000 管理費用 30 000 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 188 000例3 開出現(xiàn)金支票，從銀行提取庫存現(xiàn)金

50、188000元，準(zhǔn)備發(fā)放工資。 借：應(yīng)付職工薪酬 188 000 貸：庫存現(xiàn)金 188 000 借：庫存現(xiàn)金188 000 貸：銀行存款 188 000例4 用庫存現(xiàn)金發(fā)放工資。 107 3、制造費用的核算 （1）支付車間的辦公費、水電費等 借：制造費用 貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款） 例5 以銀行存款支付車間用水電費1 200元。 借：制造費用 1 200 貸：銀行存款 1 200例6 以銀行存款支付車間辦公費1 000元。 借：制造費用 1 000 貸：銀行存款 1 000 （2）計提固定資產(chǎn)折舊 借：制造費用（車間用） 管理費用（行政管理用） 貸：累計折舊 借：制造費用 20 000 管理費用

51、 5 000 貸：累計折舊 25 000例7 計提本月固定資產(chǎn)折舊，其中車間的廠房應(yīng)提折舊20 000元，行政管理部門的固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊5 000元。（3）結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月發(fā)生的制造費用（制造費用的分配按受益對象，如可按工時分） 借：生產(chǎn)成本 貸：制造費用 例8 本月生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，共發(fā)生制造費用5000元，其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工時為200小時，B產(chǎn)品生產(chǎn)工時為300小時。 制造費用分配率=5000/（200+300）=10（元/小時） A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)20010=2000（元） B產(chǎn)品負(fù)擔(dān)30010=3000（元） 會計分錄如下: 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 2 000 B產(chǎn)品 3 000 貸：制造費用 5 000

52、 （4）產(chǎn)品成本的計算及結(jié)轉(zhuǎn) 借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本 計算：期初在產(chǎn)品成本+本期的生產(chǎn)費用期末在產(chǎn)品成本=本期完工產(chǎn)品成本例9 月末生產(chǎn)A產(chǎn)品全部完工，并驗收入庫。該產(chǎn)品實際生產(chǎn)成本20000元。 借：庫存商品A產(chǎn)品 20 000 貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 20 000 產(chǎn)品成本核算示意圖備注：（1）生產(chǎn)領(lǐng)料；（2）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付工資；（3）支付水電費等；（4）分配當(dāng)月制造費用；（5）結(jié) 轉(zhuǎn)當(dāng)月完工產(chǎn)品成本。 原材料應(yīng)付職工薪酬 銀行存款制造費用 管理費用生產(chǎn)成本-A生產(chǎn)成本-B庫存商品(1)(2)(3)(4)(5)練習(xí)生產(chǎn)過程的核算資料：佳興工廠2001年12月份發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：1、生產(chǎn)車間主任

53、劉振出差預(yù)借差旅費2 000元，以現(xiàn)金支付。2、開出一張現(xiàn)金支票，支付辦公費1 000元，其中生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)400元，廠部600元。3、劉振出差回來，報銷差旅費1600元，退回多余現(xiàn)金，結(jié)清前借款。4、以現(xiàn)金支付職工李宏的困難補助500元。5、以銀行存款支付本月的水電費3000元，其中生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)2000元，廠部1000元。6、自銀行提現(xiàn)45 000元，并發(fā)放本月職工的工資。、月末，計提本月的固定資產(chǎn)折舊23 000元，其中生產(chǎn)車間的折舊14 000元，廠部為9 000元。、月末，分配本月應(yīng)付職工的工資：其中生產(chǎn)A產(chǎn)品的工人工資16 000元，B產(chǎn)品工人工資18 000元，車間管理人員的工資3

54、000元，廠部管理人員工資8 000元。、按上述工資總額的14%計提福利費。1、將本月的制造費用按生產(chǎn)工人的工資比例結(jié)轉(zhuǎn)。11、本月生產(chǎn)的A、B產(chǎn)品全部完工驗收入庫。要求：根據(jù)以上資料編制會計分錄制造費用總額=400+1600+2000+14000+3000+420=21420制造費用分配率=21420/（16000+18000）=0.63 A產(chǎn)品負(fù)擔(dān)160000.63=10080（元） B產(chǎn)品負(fù)擔(dān)180000.63=11340（元） 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品10 080 B產(chǎn)品11 340 貸：制造費用 21420 練習(xí)資金籌集的核算資料：佳興工廠2006年12月份有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：1、收到國家投

55、入的資本100 000元，存入銀行。2、收到某單位投入的一臺設(shè)備，價值30 000。3、向銀行借入六個月期限的借款50 000元，存入銀行。4、預(yù)提本月的短期借款利息3 000元。5、以銀行存款支付到期的短期借款40 000元，并支付其利息1 500元（前已預(yù)提900元）。6、向銀行借入二年期借款80 000元，直接歸還前欠的貨款。要求：根據(jù)以上資料，編制相應(yīng)的會計分錄資料：佳興工廠2001年12月份有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：1、收到國家投入的資本100 000元，存入銀行。2、收到某單位投入的一臺設(shè)備，價值30 000元。3、向銀行借入六個月期限的借款50 000元，存入銀行。4、預(yù)提本月的短期借款

56、利息3 000元。5、以銀行存款支付到期的短期借款40 000元，并支付其利息1 500元（前已預(yù)提900元）。6、向銀行借入二年期借款80 000元，直接歸還前欠的貨款。要求：根據(jù)以上資料，編制相應(yīng)的會計分錄借:銀行存款100 000 貸:實收資本 100 000借:固定資產(chǎn)30 000 貸:實收資本 30 000借:銀行存款50 000 貸:短期借款 50 000借:財務(wù)費用 3 000 貸:應(yīng)付利息 3 000借:短期借款 40 000 應(yīng)付利息 900 財務(wù)費用 600 貸:銀行存款 41 500借:銀行存款 80 000 貸:長期借款 80 000借:應(yīng)付賬款 80 000 貸:銀行

57、存款 80 000練習(xí)供應(yīng)過程的核算資料：大華公司2006年12月份有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下（原材料按實際成本法核算）1、自東方公司購入甲材料1 000， 20元，增值稅稅率為17%，貨款及增值稅均以銀行存款支付，材料尚未運到。2、以銀行存款支付上述甲材料的運雜費300元。3、從東方公司購入的甲材料已運抵企業(yè)并驗收入庫。4、自本市西方公司購入乙材料500， 30元，增值稅稅率為17%，貨款及增值稅開出一張同面額的商業(yè)匯票。材料已驗收入庫。5、按照合同規(guī)定用銀行存款預(yù)付給勝利公司定金100 000元。6、收到勝利公司發(fā)運來的、前已預(yù)付貨款的丁材料，并驗收入庫。隨貨物附來的發(fā)票注明該批丁材料的價款420

58、000元，增值稅進項稅額71 400元，除沖銷原預(yù)付款100 000元外，不足款項立即用銀行存款支付。另發(fā)生運雜費5 000元，用現(xiàn)金支付。要求：根據(jù)以上資料編制會計分錄。練習(xí)供應(yīng)過程的核算資料：大華公司2006年12月份有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下（原材料按實際成本法核算）1、自東方公司購入甲材料1 000， 20元，增值稅稅率為17%，貨款及增值稅均以銀行存款支付，材料尚未運到。2、以銀行存款支付上述甲材料的運雜費300元。3、從東方公司購入的甲材料已運抵企業(yè)并驗收入庫。4、自西方公司購入乙材料500， 30元，增值稅稅率為17%，貨款及增值稅開出一張同面額的商業(yè)匯票。材料已驗收入庫。5、按照合同規(guī)定

59、用銀行存款預(yù)付給勝利公司定金100 000元。6、收到勝利公司發(fā)運來的、前已預(yù)付貨款的丁材料，并驗收入庫。隨貨物附來的發(fā)票注明該批丁材料的價款420 000元，增值稅進項稅額71 400元，除沖銷原預(yù)付款100 000元外，不足款項立即用銀行存款支付。另發(fā)生運雜費5 000元，用現(xiàn)金支付。要求：根據(jù)以上資料編制會計分錄。1、借：在途物資甲材料 20 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 3 400 貸：銀行存款 23 4002、借：在途物資甲材料 300 貸：銀行存款 3003、借：原材料甲材料 23 000 貸：在途物資甲材料 23 0004、借：原材料乙材料 15 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增

60、值稅（進項稅額） 2 550 貸：應(yīng)付票據(jù) 17 5505、借：預(yù)付賬款勝利公司 100 000 貸：銀行存款 100 0006、借：原材料丁材料 425 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）71 400 貸：銀行存款 391 400 預(yù)付賬款勝利公司 100 000 庫存現(xiàn)金 5 0001、公司按照工資的14計提職工福利費。其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資4 900元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資3 920元，車間管理人員工資980元，行政管理人員工資1 120元。 2、用銀行存款發(fā)放職工福利5 000元。1、借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 4 900 B產(chǎn)品 3 920 制造費用 980 管理費用 1 120 貸：應(yīng)付