稅收籌劃與合理避稅之醫(yī)院篇

1、稅收籌劃與合理避稅之醫(yī)院篇Contents 營業(yè)稅及附加稅 不可忽視的小稅種印花稅 合理籌劃個人所得稅 房產(chǎn)稅 稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟的重要杠桿之一，是政府為滿足社會公共需要，憑借政治權(quán)力強制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N形式。國家通過征稅，將一部分社會產(chǎn)品由納稅人所有轉(zhuǎn)變?yōu)閲宜?因此,征稅的過程實際上是國家參與社會產(chǎn)品的分配過程。 (一)稅收的特征 由稅收的本質(zhì)決定，是稅收本質(zhì)屬性的外在表現(xiàn)，是區(qū)別稅與非稅的外在尺度和標志，也是古今中外稅收的共性特征： 1.無償性。是指國家征稅以后對具體納稅人既不需要直接償還，也不需要付出任何直接形式的報酬。 2.強制性。指稅收是國家憑借政治權(quán)力，通過法律形式對

2、社會產(chǎn)品進行的強制性分配，而非納稅人的一種自愿交納，納稅人必須依法納稅，否則會受到法律制裁。 3.固定性。指稅收是國家通過法律形式預(yù)先規(guī)定了對什么征稅及其征收比例等稅制要素，并保持相對的連續(xù)性和穩(wěn)定性。（二）國家課征稅款的目的 就是滿足社會需求。國家在履行其公共職能的過程中，必然要有一定的公共支出，公共產(chǎn)品提供的特殊性決定了公共支出一般情況下不可能由公民個人、企業(yè)采取自愿出價的方式，而只能采用由國家(政府)強制征稅的方式，由經(jīng)濟組織、單位和個人來負擔。國家征稅的目的是滿足提供的社會公共產(chǎn)品的需要，以及彌補市場失靈、促進公平分配等的需要。同時，國家征稅也要受到所提供公共產(chǎn)品規(guī)模的質(zhì)量的制約。（三

3、）稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定 稅收征收管理法是有關(guān)稅收征收管理法律規(guī)范的總稱，包括稅收征收管理法及稅收征收管理的有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章。2001年4月，第九屆全國人民代表大會常務(wù)委員會地二十一次會議通過了修訂后的中華人民共和國稅收征收管理法，并于2001年5月1日起施行。1.納稅申報管理。是納稅人按照稅法規(guī)定的期限和內(nèi)容，向稅務(wù)機關(guān)提交有關(guān)納稅事項書面報告的法律行為。 (1)納稅申報對象。為納稅人和扣繳義務(wù)人。納稅人在納稅期內(nèi)沒有應(yīng)納稅款的，也應(yīng)當按照規(guī)定辦理納稅申報。納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當按照規(guī)定辦理納稅申報； (2)納稅申報的內(nèi)容。各稅種的納稅申報表和代扣代繳、代收代

4、繳稅款報告表中體現(xiàn)，還有的是隨納稅申報表附報的財務(wù)報表和有關(guān)納稅資料中體現(xiàn)。 (3)納稅申報期限。一是法律、行政法規(guī)明確規(guī)定的；另一種是稅務(wù)機關(guān)按照法律、行政法規(guī)的原則規(guī)定，結(jié)合納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況及其所應(yīng)繳納的稅種等相關(guān)問題予以確定的。2.納稅申報的要求。納稅人辦理納稅申報時，應(yīng)當如實填寫納稅申報表，并根據(jù)不同的情況，相應(yīng)報送下列有關(guān)證件、資料：(1)財務(wù)會計報表及其說明材料；(2)與納稅有關(guān)的合同、協(xié)議書及憑證；(3)稅控裝置的電子報稅資料；(4)外出經(jīng)營活動稅收管理證明和異地完稅憑證；(5)境內(nèi)或者境外公證機構(gòu)出具的有關(guān)證明文件；(6)稅務(wù)機關(guān)規(guī)定應(yīng)當報送的其他有關(guān)證件、資料；(7)

5、扣繳義務(wù)人應(yīng)當如實填寫代扣代繳、代收代繳稅款報告表，并報送代扣代繳、代收代繳稅款的合法憑證，以及稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他有關(guān)證件、資料。 3.稅務(wù)檢查的形式(1)重點檢查 (2)分類計劃檢查 (3)集中性檢查 (4)臨時性檢查 (5)專項檢查4.扣繳義務(wù)人違反賬簿、憑證管理的處罰?！翱劾U義務(wù)人未按規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關(guān)資料的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期整改，可以處2000元以下罰款；情節(jié)嚴重的，處2000元以上5000元以下的罰款”。5.納稅人、扣繳義務(wù)人未按規(guī)定進行納稅申報的法律責任?！凹{稅人未按規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳

6、義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的,由稅務(wù)機關(guān)責令限期整改，可以處2000元以下罰款；情節(jié)嚴重的，處2000元以上10000元以下的罰款”。 6.進行虛假申報或不進行申報行為的法律責任。“納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期整改,并處50000元以下的罰款”?！凹{稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰款”。7.在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳稅款的法律責任?！凹{稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期繳納，逾期

7、仍未繳納的，稅務(wù)機關(guān)除依照本法四十條規(guī)定采取強制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰款”。一、營業(yè)稅及附加 營業(yè)稅法是指國家制定的用以調(diào)整營業(yè)稅征收與繳納之間權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。我國現(xiàn)行營業(yè)稅法的基本規(guī)范，是2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過的中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例，2008年11月10日中華人民共和國國務(wù)院令第540號公布，自2009年1月1日起實施。一、營業(yè)稅及附加（一）扣繳義務(wù)人 在現(xiàn)實生活中，為了加強稅源控制,減少稅源流失，營業(yè)稅暫行條例和實施細則規(guī)定了扣繳義務(wù)人。營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人主要有以下兩種情形： 1.境外的

8、單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的,以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。 2.國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。一、營業(yè)稅及附加（二）稅目與稅率營業(yè)稅的稅目按行業(yè)、類別共設(shè)置了9個，稅率也實行行業(yè)比例稅率。稅目稅率%一、交通運輸業(yè)3二、建筑業(yè)3三、金融保險業(yè)5四、郵電通信業(yè)3五、文化體育業(yè)3六、娛樂業(yè)520七、服務(wù)業(yè)5八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5九、銷售不動產(chǎn)5一、營業(yè)稅及附加（三）稅法規(guī)定及例題解答 表2 建筑業(yè)營業(yè)稅計稅依據(jù) 子目計稅營業(yè)額不包括1.從事建筑勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)） 工程所用原材料、設(shè)

9、備及其他物資和動力的價款在內(nèi)不包括建設(shè)方提供設(shè)備的價款2.從事建筑勞務(wù) 的分包轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)總承包額扣除分包額、轉(zhuǎn)包額3.從事安裝工程作業(yè)安裝勞務(wù)收入不應(yīng)包括設(shè)備的價款4.從事裝飾勞務(wù)裝飾勞務(wù)收入取得的全部價款和價外費用,包括：人工費、管理費和輔助材料費等 不包括原料、主料的價款一、營業(yè)稅及附加 【例題1】某建筑公司與醫(yī)院簽訂安裝工程合同一份，為其鋪設(shè)通信線路，工程價款共計300萬元，其中：包含由醫(yī)院提供的光纜、電纜價值80萬元，月末線路鋪設(shè)完工，收回全部價款；計算建筑公司鋪設(shè)通信線路工程應(yīng)繳納的營業(yè)稅。 建筑公司應(yīng)繳納營業(yè)稅一、營業(yè)稅及附加 【例題2】下列各項中，應(yīng)計入營業(yè)稅計稅依據(jù)的有： A.總

10、承包額中的分包額 B.通訊線路工程所使用的電纜、電線等設(shè)備價款 C.修繕工程所耗用的原材料及其他物資和能源動 力價款 D.建筑工程所使用的建筑材料價款 【例題3】某公司承包醫(yī)院的室內(nèi)裝修工程，裝飾、裝修勞務(wù)費1300萬元、輔助材料費50萬元,計算該公司裝飾裝修勞務(wù)收入應(yīng)繳納的營業(yè)稅。公司應(yīng)納營業(yè)稅= 【例題4】某醫(yī)院開展遠程培訓業(yè)務(wù)，取得培訓費入130萬元，并向?qū)W員出售配套培訓教材取得收入70萬元，計算該醫(yī)院應(yīng)繳納的營業(yè)稅。醫(yī)院應(yīng)納營業(yè)稅一、營業(yè)稅及附加2.銷售不動產(chǎn)或受讓土地使用權(quán)計稅依據(jù) 單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或者受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原

11、價后的余額為營業(yè)額。單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。 一、營業(yè)稅及附加 【例題5】某醫(yī)院2012年6月發(fā)生以下業(yè)務(wù):轉(zhuǎn)讓10年前建成的臨街用房,取得收入1200萬元，該用房的原值為1000萬元,已提取折舊400萬元；轉(zhuǎn)讓一宗土地的使用權(quán)、取得轉(zhuǎn)讓收入600萬元。該宗土地系于2001年11月份接受丙公司抵債時取得,抵債時該宗土地作價500萬元,2012年11月其賬面余值為490萬元，請計算醫(yī)院應(yīng)繳納的營業(yè)稅。轉(zhuǎn)讓臨街用房應(yīng)繳納營業(yè)稅=轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)應(yīng)繳納的營業(yè)稅= 一、營業(yè)稅及附加（四）稅收優(yōu)惠規(guī)定 1.從事技術(shù)

12、轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。 2.個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，免征營業(yè)稅。 3.住房專項維修基金免征營業(yè)稅。 一、營業(yè)稅及附加（五）納稅時間的確認 單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)和商譽時，向?qū)Ψ绞杖〉念A(yù)收性質(zhì)的價款(包括預(yù)收款、預(yù)付款、預(yù)存費用、預(yù)收定金等),其營業(yè)稅納稅業(yè)務(wù)發(fā)生時間，以按照財務(wù)會計制度的規(guī)定，該項預(yù)收性質(zhì)的價款被確認為收入的時間為準。 二、不可忽視的小稅種印花稅 印花稅創(chuàng)始于1624年的荷蘭，因繳稅時是在憑證上用刻花滾筒推出“印花”戳記，以示完稅，而被命名為“印花稅”。二、不可忽視的小稅種印花稅 （一）納稅義務(wù)

13、人 印花稅的納稅義務(wù)人，是在中國境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證并依法履行納稅義務(wù)的單位和個人；印花稅按照書立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的不同，可以分別確定為立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領(lǐng)受人、使用人和各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。印花稅10.30.05借款合同0. 5貨物運輸合同產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)加工承攬合同建設(shè)工程勘察設(shè)計合同營業(yè)賬簿（或5元定額）建筑安裝工程承包合同技術(shù)合同購銷合同財產(chǎn)租賃合同倉儲保管合同財產(chǎn)保險合同權(quán)利、許可證照按件貼花5元二、不可忽視的小稅種印花稅 （二）印花稅稅目、稅率二、不可忽視的小稅種印花稅 （三）印花稅的納稅辦法 根據(jù)稅額大小、貼花次數(shù)以及稅收征管的需要，分別采用以下

14、三種納稅辦法： 1.自行貼花法。一般適用應(yīng)稅憑證較少或者貼花次數(shù)較少的納稅人。 2.匯貼或匯繳辦法。一般適用應(yīng)稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的納稅人。 3.委托代征辦法。主要是通過稅務(wù)機關(guān)的委托，經(jīng)由發(fā)放或者辦理應(yīng)納稅憑證的單位代為征收印花稅稅款。二、不可忽視的小稅種印花稅 （四）多功能合同管理臺賬 在財務(wù)日常管理中，合同作為一項重要的日常數(shù)據(jù)管理工作，其合同數(shù)量大、類型多、金額巨大、涉及面廣、收付次數(shù)頻繁，個別合同執(zhí)行期長達多年，每月均涉及到合同款項的支付。面對如此繁雜的合同日常管理和合同執(zhí)行進度的動態(tài)更新要求，稍有不慎，就會出現(xiàn)合同管理偏差，甚至超付的情形。為此，利用EXCEL編制具備合同總賬、

15、執(zhí)行動態(tài)明細賬、印花稅計提等功能與一體的合同管理臺賬，就顯得非常有必要了。 二、不可忽視的小稅種印花稅 序號合同號合同簽訂日期合同名稱及標的合同相對方部門經(jīng)辦人合同記載完成日期合同總價款合同已支付金額合同余款完成情況付款方式備注合同類型印花稅稅率印花稅印花稅所屬時期0小計 12表4 總賬 二、不可忽視的小稅種印花稅 序號日期合同號合同名稱及標的合同相對方合同總金額本期付款金額累計付款占總金額比例(%)第幾次付款0小計12表5 明細賬一覽表二、不可忽視的小稅種印花稅 合同管理臺賬的設(shè)計思路： 一是，通過分別登記合同管理臺賬總賬與明細賬，使之通過“合同號”這一關(guān)鍵字相互關(guān)聯(lián)，再通過EXCEL的相關(guān)

16、數(shù)據(jù)操作技巧，達到合同管理可合可分的靈活管理目的，并衍生出計提合同印花稅的功能。 二是，合同管理臺賬應(yīng)具備以下功能：(1)合同總賬管理；(2)合同明細賬管理；(3)印花稅納稅管理。 三是，建立相關(guān)表格。二、不可忽視的小稅種印花稅 （五）印花稅的日常管理與籌劃 1.分清征免界限。究竟對哪些憑證征稅,印花稅暫行條例中已明確作了列舉，沒有列舉的不征稅；同時，納稅人應(yīng)當熟悉印花稅實施細則當中有關(guān)免稅的條款，并及時掌握稅務(wù)機關(guān)發(fā)布的免稅規(guī)定。 二、不可忽視的小稅種印花稅 2.核對適用稅率、核實計稅依據(jù)。由于印花稅有13個稅目,而各稅適用的稅率高低不同,加上有應(yīng)稅憑證性質(zhì)相似，很容易發(fā)生錯用稅率的情況。

17、現(xiàn)行的稅率分為比例稅率和定額稅率兩種形式。比例稅率分為0.05、0.3、0.5、1四個檔次；定額稅率統(tǒng)一為5元。二、不可忽視的小稅種印花稅 3.完成納稅的重要環(huán)節(jié)。印花稅票粘貼在應(yīng)稅憑證上，或者通過銀行完稅的，并不代表印花稅納稅完成。 自行貼花的納稅人，應(yīng)當由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳記注銷或畫線畫銷。 采用匯貼或匯繳方法的納稅人，使用繳款書的，應(yīng)將完稅后的其中一聯(lián)粘貼在憑證上或者由稅務(wù)機關(guān)在憑證上加注完稅標記代替貼花。 匯總交納印花稅的憑證，應(yīng)加注稅務(wù)機關(guān)指定的匯繳戳記,編號并裝訂成冊,將已貼花或者繳款書的一聯(lián)粘附冊后，蓋章注銷妥善保存?zhèn)洳椤?二、不可忽視的小稅種印花稅 4.合理運用納稅籌

18、劃。作為印花稅納稅義務(wù)人的醫(yī)院，在經(jīng)濟運行過程中，總是頻繁地訂立各類合同，涉及到固定資產(chǎn)等大型設(shè)備的采購合同,金額巨大,納稅義務(wù)人可以綜合考慮全面因素，合理運用籌劃方式，以求達到安全節(jié)稅的效果。 (1) “金額暫不確定法”。財產(chǎn)租賃合同只規(guī)定了月（天）租金標準，而無租賃期限的特殊計稅依據(jù),在簽訂時先按定額5元貼花，以后結(jié)算時再按實際金額計稅，補貼印花的相關(guān)規(guī)定，籌劃出“金額暫不確定法”，使用該方法時需要注意規(guī)避風險。例如一份固定期限的財產(chǎn)租賃合同，在簽訂時先按定額5元貼花，以后結(jié)算時再按實際金額計稅，補貼印花。二、不可忽視的小稅種印花稅 4.合理運用納稅籌劃 (2)“保守金額籌劃法”，是指合同

19、簽訂后有可能不能兌現(xiàn)或不能按期兌現(xiàn)合同節(jié)稅的一種節(jié)稅方法。運用此方法時應(yīng)當充分考慮履約過程中可能遇到的各種影響因素，確定合理且保守的金額，在合同簽訂時貼花完稅，一旦合同不能兌現(xiàn)，也不會有超預(yù)計的損失；而合同完成后，實際履約金額大于合同金額的，只要納稅義務(wù)人未修改合同金額的，一般不再辦理完稅手續(xù)。小小印花稅票， 方寸大小，意義重大； 印花稅的繳納， 納稅義務(wù)人應(yīng)勿以小利而不為. 三、房產(chǎn)稅 房產(chǎn)稅是我國一個古老的稅種。它是以房屋為征稅對象，按照房屋的計稅余值或租金收入，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅，具有籌集地方財政收入，加強房產(chǎn)管理，配合城市住房制度改革的作用和意義。1986年9月15日國務(wù)院頒

20、布中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例，同年10月1日起正式實施。（一）納稅義務(wù)人 房產(chǎn)稅以房屋為征稅對象,按照房屋的計稅余值或租金收入，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅以在征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人。三、房產(chǎn)稅(二)稅率及計稅依據(jù) 現(xiàn)階段，我國的房產(chǎn)稅采用的是比例稅率，由于房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)分為從價計征和從租計征兩種形式，所以，房產(chǎn)稅的稅率也有兩種：一種是按房產(chǎn)原值一次減除10%30%后的余值計征的，其計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值（1-扣除比例）1.2%；另一種是按房產(chǎn)出租的租金收入計征的，稅率為12%，其計算公式為：應(yīng)納稅額=租金收入12%（或4%）。 房產(chǎn)原值是“固定資產(chǎn)”科目中

21、記載的房屋原價，無論該房產(chǎn)的現(xiàn)值、使用狀況、報廢程度如何，一律以其造價或原值（賬面余額）征繳稅款。對納稅人未按國家會計制度核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整或重新評估。 三、房產(chǎn)稅（三）應(yīng)納稅額的計算 【例題6】某醫(yī)院出租給下屬全資公司經(jīng)營用房屋，原值5000萬元，按照當?shù)匾?guī)定允許減除30%后的余值計稅，請計算該公司應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額。應(yīng)納稅額= 【例題7】某醫(yī)院出租房屋3間，年租金收入為30000元，請計算醫(yī)院應(yīng)納房產(chǎn)稅稅額。應(yīng)納稅額=三、房產(chǎn)稅 【例題8】2012年1月，小王以貸款方式購買了一套位于市區(qū)一級地段的150平方米門面房（城鎮(zhèn)土地使用稅24元/平方米），總房價170萬元，他付了50萬元首

22、付款后，向銀行貸款120萬元，按揭20年，月供6000元。3月份，小王以月租金10000元的價格租給某連鎖店，租期3年。請按照稅法規(guī)定，分步計算小王4月（以后各月均如此）出租房應(yīng)繳納各種稅費情況。1.按“服務(wù)業(yè)”計繳營業(yè)稅：2.城市維護建設(shè)稅：3.教育附加稅：（元）4.按“租金收入”計繳房產(chǎn)稅：5.按“實際占用面積”計繳城鎮(zhèn)土地使用稅：6.按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)” 計繳印花稅：7.按“財產(chǎn)租賃所得”計繳個人所得稅：小王4月合計應(yīng)繳納各種稅費：三、房產(chǎn)稅（四）稅收政策規(guī)定 1.財產(chǎn)租賃所得一般以個人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費用后的余額為應(yīng)納稅額。每次收入不超過4000元的，定額減除費用800

23、元；每次收入超過4000元以上的，定率減除20%的費用。財產(chǎn)租賃所得以1個月內(nèi)取得的收入為一次。 2.在確定財產(chǎn)租賃的應(yīng)稅所得額時，納稅人在出租財產(chǎn)過程中繳納的稅金和教育附加，可持完稅（繳款）憑證，從其財產(chǎn)租賃收入中扣除。準予扣除的項目除了規(guī)定費用和有關(guān)稅、費外，還準予扣除能夠提供有效、準確憑證，證明由納稅人負擔的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用。允許扣除的修繕費用，以每次800元為限。一次扣除不完的，準予在下一次繼續(xù)扣除，直到扣完為止。三、房產(chǎn)稅 應(yīng)納稅所得額的計算公式： (1)每次（月）收入不到4000元的，應(yīng)納稅所得額=每次（月）收入額-準予扣除項目-修繕費用（800元為限）800元 (2)

24、每次收入超過4000元的應(yīng)納稅所得額=每次（月）收入額-準予扣除項目-修繕費用（800元為限）800元（1-20%） (3)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額20% 3.對個人出租住房，不區(qū)分用途，在3%稅率的基礎(chǔ)上減半征收營業(yè)稅；按4%的稅率征收房產(chǎn)稅；免征城鎮(zhèn)土地使用稅。 4.對企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織按市場價格向個人出租用于居住的住房，減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。 四、合理籌劃個人所得稅 近年來，很多醫(yī)院相繼實施績效考評激勵機制，使臨床一線專家、中高層管理者的收入迅速提高,應(yīng)繳納的個人所得稅也隨之大幅度地增加。醫(yī)院在嚴格履行代扣代繳個所稅義務(wù)的同時，如何利用好稅收法律的相關(guān)政策規(guī)定，合理避稅就

25、成為籌劃人員應(yīng)該思考的問題。所謂納稅籌劃是籌劃人員通過財務(wù)活動安排，充分享受稅收法規(guī)提供的包括減免稅在內(nèi)的優(yōu)惠政策,從而獲取最大的稅收利益。我們?nèi)绨言黾俞t(yī)務(wù)人員收入稱為“開源”，那么納稅籌劃就是“節(jié)流”。 四、合理籌劃個人所得稅（一）容易混淆的概念 1.工資、薪金所得。是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。醫(yī)務(wù)人員的工資、薪金所得主要包含：工資、月度獎金、考核獎（季度）、年終獎金、中層干部津貼，以及醫(yī)院在國家政策規(guī)定以外，以各種名義發(fā)放的高溫費、過節(jié)費等。具體到每個月就是人們通常所說的應(yīng)發(fā)工資。用公式表示： 應(yīng)發(fā)工資=基

26、本工資+獎金+津貼和補貼+加班加點工資+特殊情況下支付的工資醫(yī)務(wù)人員因個人原因缺勤或礦工造成的工資或者獎金減少的部分。四、合理籌劃個人所得稅 2.實發(fā)工資。是在應(yīng)發(fā)工資的基礎(chǔ)上，根據(jù)工資支付暫行條例規(guī)定，代扣、代繳法律規(guī)定應(yīng)由醫(yī)務(wù)人員個人繳納的各項社會保險費用、住房公積金，以及應(yīng)當繳納的個人所得稅后的金額。用公式表示： 實發(fā)工資=應(yīng)發(fā)工資應(yīng)由醫(yī)務(wù)人員個人承擔的各項社會保險費用和住房公積金應(yīng)繳個人所得稅。四、合理籌劃個人所得稅 3.應(yīng)納稅所得額。工資、薪金所得，以每月收入額（五險一金除外）減除費用3500元后的余額為應(yīng)納稅所得額。用公式表示： 應(yīng)納稅所得額=應(yīng)發(fā)工資各項社會保險費中應(yīng)由個人承擔的

27、部分住房公積金3500元。 4.應(yīng)納所得稅額：即按稅法規(guī)定，納稅人當月應(yīng)繳納的個人所得稅。用公式表示為： 應(yīng)納所得稅額全月應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)四、合理籌劃個人所得稅（二）新舊個人所得稅法比較 新稅法從2011年9月1日起實施。個人工資薪金所得費用扣除標準從原來的每月2000元提高到每月3500元，并將原來的9級超額累進稅率調(diào)整為7級第一級稅率為3%，第七級稅率為45%，稅法修改前后級次、稅率的變化以及對職工工資、薪金的影響見以下表格。 四、合理籌劃個人所得稅表8 稅法個人所得稅稅率表 單位：元級次全月應(yīng)納稅所得額(含稅所得額)稅率%速算扣除數(shù)年終獎計稅盲區(qū)1( 0, 1500)302

28、( 1500, 4500)10105(18000,19283.33)3( 4500, 9000)20555(54000,60187.50)4( 9000,35000)251005(108000,114600)5(35000,55000)302755(420000,447500)6(55000,80000)355505(660000,706538.46)7(80000, +)4513505(960000,1120000)四、合理籌劃個人所得稅表9 舊稅法個人所得稅稅率表 單位：元級次全月應(yīng)納稅所得額(含稅所得額)稅率%速算扣除數(shù)年終獎計稅盲區(qū)1( 0, 500)502( 500, 2000)10

29、25(6000,6305.56)3( 2000, 5000)15125(24000,25294.12)4( 5000, 20000)20375(60000,63437.5)5(20000, 40000)251375(240000,254666.67)6(40000, 60000)303375(480000,511428.57)7(60000, 80000)356375(720000,770769.23)8(80000,100000)4010375(960000,1033333.33)9(100000, +)4515375(1200000,1300000)四、合理籌劃個人所得稅（三）對應(yīng)納個人所

30、得稅的籌劃思路 1.利用稅收優(yōu)惠政策，增加稅收減免額。根據(jù)個人所得稅法第四條規(guī)定，醫(yī)院職工免納個人所得稅的收入主要有：（1）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；如政府特殊津貼、獨生子女費、托兒補助費、差旅費津貼、誤餐補助等；（2）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。由于個人所得稅適用超額累進稅率，如果納稅人多扣除一些費用，就縮小了稅基，其所適用的最高邊際稅率和實際稅負就會下降。四、合理籌劃個人所得稅（三）對應(yīng)納個人所得稅的籌劃思路 2.個人收入均勻發(fā)放以降低適用稅率。這是對每月工資、薪金收入很不均衡時的納稅籌劃。新稅法采用七級超額累進稅率，隨著應(yīng)納

31、稅所得額的增加，其適用的稅率隨之會提高，從而增加邊際稅收負擔。 3.利用納稅籌劃的區(qū)間來合理避稅。醫(yī)院可以通過合理分配全年一次性獎金與普通獎金的數(shù)額，并選擇最佳獎金數(shù)額區(qū)間，能有效降低全年個人所得稅納稅金額。在不考慮工資收入的情況下，其具體操作方法是：首先，預(yù)測醫(yī)務(wù)人員全年應(yīng)發(fā)獎金總額；其次，在獎金總額中先確定年終獎金額；最后，在獎金總額中扣除年終獎后的余額，用12個月平均后作為醫(yī)務(wù)人員的月度獎，則總體獎金納稅最少。四、合理籌劃個人所得稅（三）對應(yīng)納個人所得稅的籌劃思路 4.將部分工資薪金福利化。如為醫(yī)務(wù)人員提供教育培訓的機會，給予訂閱報刊雜志，提供良好的辦公設(shè)施和辦公用品；每年提供免費體檢等

32、。這些既可減少醫(yī)務(wù)人員個人生活開支和計稅收入，又是日常工作和生活所必需的，從而降低醫(yī)務(wù)人員的稅負。 5.利用工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得的稅負不同，實現(xiàn)二者的轉(zhuǎn)化，在一定程度上能起到降低稅負的作用。四、合理籌劃個人所得稅（四）個人所得稅收籌劃方案比較 納稅籌劃人員要在認真學習稅收相關(guān)知識的基礎(chǔ)上，合理運用稅收優(yōu)惠政策進行納稅籌劃，有助于減輕醫(yī)務(wù)人員的稅收負擔，能極大地調(diào)動他們的積極性和創(chuàng)造性，更好地為病人服務(wù)；同時，有利于提高納稅人的納稅意識，促進稅法的改進和完善。 1.考核獎按季度發(fā)放與納入月度獎發(fā)放比較。如醫(yī)院某醫(yī)務(wù)人員每月工資、月獎合計為4600元（不考慮稅前扣除公積金、保險等），季度考

33、核獎為1200元/季度，現(xiàn)按兩種方案納稅： 第一種方案，季度獎在每季末發(fā)放，二季度共繳納個人所得稅191元。 第二種方案，季度獎按月平均后并入當月工資獎金按月發(fā)放，第二季度共繳納個人所得稅135元可少繳個人所得稅56元，降低稅負29.32%。 四、合理籌劃個人所得稅2.年終獎的稅收籌劃。計算方法分以下兩種情況： （1）如果醫(yī)務(wù)人員當月工資薪金所得大于(或等于)稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額醫(yī)務(wù)人員當月取得年終獎金適用稅率一速算扣除數(shù)； （2）如果醫(yī)務(wù)人員當月工資薪金所得小于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額(醫(yī)務(wù)人員當月取得年終獎金一當月工資薪金所得小于費用扣除額的差額

34、)適用稅率一速算扣除數(shù)。 這里的速算扣除數(shù)和適用稅率是年終獎應(yīng)納稅所得額按12個月均分后所對應(yīng)的數(shù)字,導致年終獎在實際計算中存在以下盲區(qū)： 1800019283.33元；5400060187.50元；108000114600元；420000447500元；660000706538.46元；9600001120000元四、合理籌劃個人所得稅2.年終獎的稅收籌劃 例如：某主任醫(yī)師年終獎金為18000元，當月工資獎金收入大于新稅法規(guī)定的3500元的費用扣除額，應(yīng)納稅額為1800030540元，稅后實際收入為17460元。若該醫(yī)師年終獎增加1元，應(yīng)納稅額為（1800110105）=1695.10元，稅

35、后實際收入為16305.90元。稅后個人收入要減少1154.10元。 以此類推，只有年終獎分別為19283.33元和18000元時的個人稅后所得同為17460元。說明年終獎在（18000元，19283.33元）這個區(qū)間，該主任醫(yī)師實際拿到的錢還沒有年終獎剛好發(fā)18000元時多。四、合理籌劃個人所得稅2.年終獎的稅收籌劃。無效納稅區(qū)間有兩個特點： 一是相對無效區(qū)間的年終獎金額而言，隨著稅前收入增加稅后收入不升反降或保持不變，職工實際所得與全年發(fā)放的年終獎金或獎金余額在區(qū)間兩端稅收所得一樣，其余區(qū)間內(nèi)的獎金或獎金余額與稅收所得雖然成正比關(guān)系，但都低于區(qū)間兩端數(shù)據(jù)。 二是每個區(qū)間的起點都是稅率變化點

36、?；I劃人員應(yīng)建議院長討論發(fā)放年終獎數(shù)額時，一方面要避開無效區(qū)間，另一方面盡量選擇無效區(qū)間的臨界點作為年終獎最佳金額，如18000元，54000元等。充分利用稅收臨界點得出具有較強操作性的年終獎金籌劃方案。 四、合理籌劃個人所得稅 3.月度獎每月高低不均勻，采用豐年補歉的方法。 工資薪金所得使用的是超額累進稅率，即收入越多，對應(yīng)的個人所得稅稅率也就越高。這里所指的收入是以月為單位計算的。所以，對所屬月獎波動較大的科室可采用“豐年補歉”的方法人為預(yù)留，均勻分配，就可以降低適用稅率，達到合理避稅的目的。四、合理籌劃個人所得稅3.月度獎每月高低不均勻，采用豐年補歉的方法 例如：醫(yī)生張某月基本工資收入均

37、為1400元， 4月份獎金收入4200元，8月份獎金收入2000元。應(yīng)納個人所得稅為（56003500）10%105=105元；8月份應(yīng)納稅所得額為3400元，不用繳稅。4月份和8月份張醫(yī)生共繳個人所得稅為105元。若根據(jù)張醫(yī)生所在科室業(yè)務(wù)有淡旺季的特點，按“豐年補歉”的方法，在獎金高的月份預(yù)留一部分待淡季發(fā)放，如4月份的月獎預(yù)留600元到8月份發(fā)放，那么張醫(yī)生4月份應(yīng)納個人所得稅為（1400+4200-600-3500）3%=45元，8月份應(yīng)納個人所得稅為（1400+2000+600-3500）3%=15元，兩月合計納稅60元。均衡發(fā)放的方法使個人所得稅下降45元，同比降幅43%。四、合理籌

38、劃個人所得稅4.月度獎提高與公積金提高的稅收比較 根據(jù)財稅200610號文件規(guī)定：“單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi),其實際繳存的住房公積金允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除，單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，單位和個人超過上述規(guī)定比例和標準繳付的住房公積金，應(yīng)將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入計征個人所得稅（2012年度住房公積金扣除上限為1632.24元）”。 通過提高繳納住房公積金的方法，既增加醫(yī)務(wù)人員實際收入，又能很好地避稅，比單純用提高獎金來激勵職工更有效。四、合理籌劃個人所得稅（五）對雇主

39、為雇員承擔稅款的計稅 2011年4月28日國家稅務(wù)總局下發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔全年一次性獎金部分稅款有關(guān)個人所得稅計算方法問題的公告（2011年第28號）規(guī)定：“雇主為雇員負擔全年一次性獎金部分個人所得稅款，屬于雇員又額外增加了收入，應(yīng)將雇主負擔的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎金，換算為應(yīng)納稅所得額后，按照規(guī)定方法計征個人所得稅”。將不含稅全年一次性獎金換算為應(yīng)納稅所得額的計算方法有兩種情況： 一是，雇主為雇員定額負擔稅款的計算公式為：應(yīng)納稅所得額=雇員取得的全年一次性獎金+雇主替雇員定額負擔的稅款-當月工資薪金低于費用扣除標準的差額；四、合理籌劃個人所得稅（五）對雇主為雇員承擔稅

40、款的計稅 二是，雇主為雇員按一定比例負擔稅款的計算公式： （1）查找不含稅全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。未含雇主負擔稅款全年一次性獎金收入12，根據(jù)其商數(shù)找出不含稅級距對應(yīng)適用稅率A和速算扣除數(shù)A； （2）計算含稅全年一次性獎金。應(yīng)納稅所得額=（未含雇主負擔稅款的全年一次性獎金收入-當月工資薪金低于費用扣除標準的差額-不含稅級距的速算扣除數(shù)A雇主負擔比例）（1-不含稅級距的適用稅率A雇主負擔比例）。 四、合理籌劃個人所得稅 【例題9】技師張某2012年1月以后，每月工資均為3700元，12月31日取得本醫(yī)院發(fā)放的不含稅全年一次性獎金16500元。請問：醫(yī)院為張某定額負擔1000元稅款的

41、情況下，張某取得不含稅全年一次性獎金應(yīng)繳納的個人所得稅為多少？個人實際負擔的年終獎個人所得稅為多少元？ 1.不含稅獎金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：按照12個月分攤，每月的獎金= 2.含稅的全年一次性獎金收入=四、合理籌劃個人所得稅 3.含稅的全年一次性獎金收入 元+醫(yī)院為張某定額負擔1000元，計算應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額= 4.應(yīng)納稅所得額適用的稅率和速算扣除數(shù)為按照12個月分攤后，每月 ，適用稅率 %，速算扣除數(shù)為 ； 5.張某應(yīng)繳納個人所得稅= 6.張某負擔的個人所得稅= 四、合理籌劃個人所得稅 【例題10】2012年1月12月，醫(yī)生李某每月工資均為3400元，本院發(fā)放的不含稅全年一次性

42、獎金17950元，醫(yī)院按30%的比例負擔稅款的情況下，請問：李某取得不含稅全年一次性獎金應(yīng)繳納的個人所得稅為多少元？個人實際負擔的個人所得稅為多少元？醫(yī)院代負擔的個人所得稅為多少元？ 1.不含稅獎金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：按照12個月分攤，每月的獎金= 適用稅率 %，速算扣除數(shù)為 ；四、合理籌劃個人所得稅 2.因李某月工資為3400元，費用扣除標準為3500元；應(yīng)納稅所得額= 按12個月分攤,每月獎金 適用稅率 %，速算扣除數(shù)為 ； 3.李某應(yīng)繳納個人所得稅= 4.李某負擔的個人所得稅= 5.醫(yī)院代負擔的個人所得稅稅款= 四、合理籌劃個人所得稅（六）其他個所稅政策 1.稿酬所得,以每次出版、

43、發(fā)表取得的收入為一次,具體可分為： （1）同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計征個人所得稅； （2）同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次； （3）同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅； （4）同一作品在出版和發(fā)表時，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)合并計算為一次； （5）同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并計算為一次，計征個人所得稅。 四、合理籌劃個人所得稅 【例題11】下列稿酬所得中，應(yīng)合并為

44、一次所得計征個人所得稅的有（）A.同一作品在報刊上連載，分次取得的稿酬B.同一作品再版取得的稿酬C.同一作品出版社分三次支付的稿酬D.同一作品出版后加印而追加的稿酬 【例題12】某醫(yī)院醫(yī)生孫某，2011年出版科普讀物一部，取得稿酬50000元，后因科普讀物加印和報刊連載，分別取得出版社稿酬10000元和報社稿酬3800元。請計算孫某應(yīng)交個人所得稅。出版科普讀物、科普讀物加印及報刊連載應(yīng)繳納的個人所得稅：(1)出版科普讀物、科普讀物加印應(yīng)納個人所得稅(2)科普讀物連載應(yīng)納個人所得稅四、合理籌劃個人所得稅 2.個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。【特殊】個人通過非營利的社會團體和國家機關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈，準予在繳納個人所得稅前的所得額中全額扣除?！狙a充】個人通過非營利性的社會團體和國家機關(guān)向紅十字事業(yè)、公益性青少年活動場所、汶川和玉樹大地震受災(zāi)地區(qū)的公益性事業(yè)捐贈，在計算繳納個人所得稅時，準予在稅前的所得額中全額扣除。四、合理籌劃個人所得稅 【例題13】20