3賬戶與復(fù)式記賬

1、賬戶與復(fù)式記賬本章主要闡述了會計賬戶的概念和基本結(jié)構(gòu)，并介紹了借貸記賬法的概念、特點特點以及會計分錄的概念、編制方法，詳細介紹總賬與明細賬的平行登記本章學(xué)習(xí)的重點是：在理解會計賬戶、復(fù)式記賬及平行登記的基礎(chǔ)上，熟練掌握會計分錄的編制方法和平行登記的方法賬戶設(shè)置賬戶是會計核算的一種專門方法賬戶是根據(jù)會計科目開設(shè)的是對會計對象具體內(nèi)容所作日常歸類的形式賬戶是用來記錄會計具體內(nèi)容中每一項目（會計科目）發(fā)生增減變動及其結(jié)果的形式賬戶的主要作用：將收集到的會計信息（原始信息）進行科學(xué)地歸類和記錄會計科目不能直接用來記錄根據(jù)會計科目開設(shè)的賬戶可以用來記錄會計科目只規(guī)定內(nèi)容沒有結(jié)構(gòu)賬戶既有內(nèi)容又有結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)賬

2、戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶用來記錄每類資金運動增減變動的賬戶必須由分別記錄增加金額和減少金額的兩個基本部分構(gòu)成賬戶基本結(jié)構(gòu)增加金額和減少金額賬戶具有特定的結(jié)構(gòu)，用以記錄有關(guān)的會計信息賬戶的基本結(jié)構(gòu)內(nèi)容1.賬戶的名稱（會計科目名稱）2.日期（經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的日期）3.憑證（記錄的依據(jù)）4.摘要（經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簡要內(nèi)容）5.增減金額（增減變動情況）6.余額（變動的結(jié)果）不要死記硬背結(jié)合圖示理解賬戶圖示很重要賬戶名稱（會計科目）賬戶一般結(jié)構(gòu)日期憑證摘要左方右方余額賬戶結(jié)構(gòu)中的“左方”和“右方”分別登記增加或減少的金額，至于哪一方記增加，哪一方記減少，取決于所采用的記賬方法和各賬戶的性質(zhì)借貸記賬法會計科目類別資產(chǎn)類、

3、負債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類賬戶中記錄的金額內(nèi)容由于會計實行分期核算，因此賬戶中記錄的金額自然分為：期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額期末余額期初余額本期增加額本期減少額四個金額在賬戶中如何記錄的（下例）教學(xué)中簡化的賬戶結(jié)構(gòu)賬戶名稱（會計科目）左方右方“丁”字形庫存現(xiàn)金長江公司2012年9月份日期憑證摘要增加減少余額規(guī)定：左方記增加，右方記減少1月初余額10,000略1從銀行提取現(xiàn)金備用35,00045,0005購買辦公用品 16,00029,00014小王出差預(yù)借 18,00011,00021從銀行提取現(xiàn)金備用30,00041,00028總經(jīng)理出差預(yù)借20,00021,000

4、30本月發(fā)生額合計及月末余額65,000540,00021,000月初余額注意:日期和摘要期末余額注意:日期和摘要10,000+65,000-54,000本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額350,000300,00065,000(合計)160,000180,000200,00054,000(合計)統(tǒng)稱本期發(fā)生額注意:日期和摘要關(guān)系紅線?如何計算應(yīng)收賬款長江公司2012年9月份日期憑證摘要增加減少余額規(guī)定：左方記增加，右方記減少1月初余額600,000略2收回D公司所欠貨款210,000390,0006向甲公司銷售產(chǎn)品未收款410,000800,00016收回A公司所欠貨款260,000540,000

5、19收回C公司所欠貨款310,000230,00026向乙公司銷售產(chǎn)品未收款330,000560,00030本月發(fā)生額合計及月末余額740,000780,000560,000月初余額注意:日期和摘要期末余額注意:日期和摘要600,000+740,000-780,000本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額410,000330,000740,000(合計)210,000260,000310,000780,000(合計)統(tǒng)稱本期發(fā)生額注意:日期和摘要關(guān)系紅線?如何計算 賬戶與會計科目之間的關(guān)系既有聯(lián)系又有區(qū)別區(qū) 別會計科目是會計要素構(gòu)成內(nèi)容分類的項目以及每一項目的性質(zhì)標志會計科目僅是會計要素構(gòu)成內(nèi)容的分類的

6、項目名稱會計科目不存在結(jié)構(gòu)賬戶是對會計要素構(gòu)成內(nèi)容分類核算的形式和場所賬戶具有一定的結(jié)構(gòu)格式及其內(nèi)容聯(lián)系會計科目是對會計要素內(nèi)容的分類賬戶是對會計要素內(nèi)容的分類核算二者的目的是相同的沒有會計科目，設(shè)置賬戶就沒有依據(jù)沒有賬戶，設(shè)置會計科目就無意義會計科目是賬戶的名稱復(fù)式記賬一、復(fù)式記賬法重點是借貸記賬法的運用根據(jù)一定的原理、記賬符號，采用一定的計量單位，利用文字和數(shù)字，將經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生所引起的各會計要素的增減變動，在有關(guān)賬戶中進行記錄的方法記賬方法單式記賬法對發(fā)生的交易或事項，只在一個賬戶進行記錄的方法記賬時重點考慮的是現(xiàn)金、銀行存款以及債權(quán)、債務(wù)方面發(fā)生的事項是一種比較單位、不完整的記賬方法不能

7、全面、完整、系統(tǒng)地反映交易或事項的來龍去脈不便于檢查核對賬戶記錄的正確性復(fù)式記賬法先有單式記賬后有復(fù)式記賬簡單了解復(fù)式記賬法以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系為記賬基礎(chǔ)，對于每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，系統(tǒng)地反映每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所引起的會計要素的增減變化及其結(jié)果的一種記賬方法復(fù)式記賬法能相互聯(lián)系地記錄一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，如實反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的來龍去脈復(fù)式記賬法能使有關(guān)賬戶之間形成清晰的對應(yīng)關(guān)系，便于了解交易或事項的內(nèi)容，檢查交易或事項是否合理合法復(fù)式記賬法下，會計賬戶形成一個完整的體系，并可利用各賬戶的發(fā)生額及余額之間的相互關(guān)系進行試算平衡，檢查賬戶記錄是否正確目前，國際上

8、普遍采用的復(fù)式記賬方法是借貸記賬法復(fù)式記賬法作用簡單了解二、借貸記賬法重點掌握內(nèi)容借貸記賬法產(chǎn)生于12世紀的意大利商業(yè)資本和借貸資本管理的需要而產(chǎn)生錢莊業(yè)發(fā)達吸收的存款稱為“貸”，表示“欠人”貸出的款項稱為“借”，表示“人欠”借貸資本家現(xiàn)代的借貸記賬法，“借”和“貸”已經(jīng)失去原有的字面含義而成為專門的記賬符號借貸記賬法已成為國際通用的商業(yè)語言借：Debit貸：Credit在我國，所有企業(yè)、事業(yè)單位在進行會計核算時，都必須采用借貸記賬法“借”“貸”記賬符號及其賬戶結(jié)構(gòu)借資產(chǎn)增加成本費用損失增加負債減少所有者權(quán)益減少收入收益減少貸資產(chǎn)減少成本費用損失減少負債增加所有者權(quán)益增加收入收益增加很重要“借

9、”“貸”記賬符號對照科目表日期憑證摘要借方貸方a余額賬戶結(jié)構(gòu)中的“借方”和“貸方”分別登記增加或減少的金額，至于哪一方記增加，哪一方記減少，取決于賬戶的性質(zhì)會計科目類別資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類借貸記賬法下賬戶基本結(jié)構(gòu)a：借或貸表示余額方向賬戶名稱（會計科目）很重要 資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)借方登記增加貸方登記減少資產(chǎn)類賬戶（資產(chǎn)類會計科目）借方貸方期初余額 XX本期減少額 XXX本期增加額 XXX本期借方發(fā)生額 XXXX本期貸方發(fā)生額 XXXX期末余額 XXX資產(chǎn)類賬戶期末余額一般在借方期末借方余額期初借方余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額很重要庫存現(xiàn)金（資產(chǎn)類）日期憑證摘要借方貸方a

10、余額月初余額借：增加貸：減少長江公司2012年9月份1月初余額20,000借10110日發(fā)生95,00091,00024,000借201120日發(fā)生112,000118,00018,000借312131日發(fā)生128,000121,00025,000借31本月發(fā)生合計及余額335,000330,00025,000借略如何計算本月借方發(fā)生額95,000112,000128,000335,000(合計)本月貸方發(fā)生額91,000118,000121,000330,000(合計)統(tǒng)稱本月發(fā)生額余額方向月末余額20,000+335,000-330,000資產(chǎn)類賬戶期末余額一般在借方很重要 權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)

11、（負債及所有者權(quán)益）貸方登記增加借方登記減少權(quán)益類賬戶（權(quán)益類會計科目）借方貸方期初余額 XX本期減少額 XXX本期增加額 XXX本期借方發(fā)生額 XXXX本期貸方發(fā)生額 XXXX期末余額 XXX權(quán)益類賬戶期末余額一般在貸方期末貸方余額期初貸方余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額很重要應(yīng)付賬款（負債類）日期憑證摘要借方貸方a余額月初余額借：減少貸：增加長江公司2012年9月份1月初余額2,000,000貸10110日發(fā)生360,0001,640,000貸201120日發(fā)生1,120,0001,280,0001,800,000貸312131日發(fā)生1,680,0001,210,0001,330,000貸

12、31本月發(fā)生合計及余額3,160,0002,490,0001,330,000貸略如何計算本月借方發(fā)生額360,0001,120,0001,680,0003,160,000(合計)本月貸方發(fā)生額1,280,0001,210,0002,490,000(合計)統(tǒng)稱本月發(fā)生額余額方向月末余額2,000,000+2,490,000-3,160,000權(quán)益(負債)類賬戶期末余額一般在貸 方很重要 費用類賬戶結(jié)構(gòu)借方登記增加貸方登記減少費用類賬戶（費用類會計科目）借方貸方本期減少額 或轉(zhuǎn)銷額 XXX本期增加額 XXX本期借方發(fā)生額 XXXX本期貸方發(fā)生額 XXXX費用類賬戶期末無余額即本期借方發(fā)生額等于本期

13、貸方發(fā)生額很重要費用類賬戶類似于資產(chǎn)類 收入類賬戶結(jié)構(gòu)貸方登記增加借方登記減少收入類賬戶（收入類會計科目）借方貸方本期減少額 或轉(zhuǎn)銷額 XXX本期增加額 XXX本期借方發(fā)生額 XXXX本期貸方發(fā)生額 XXXX收入類賬戶期末無余額即本期借方發(fā)生額等于本期貸方發(fā)生額很重要收入類賬戶類似于權(quán)益類 借貸記賬法的記賬規(guī)則有借必有貸，借貸必相等很重要具體地說地：在借貸記賬法下，對發(fā)生每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都必須記入一個賬戶的借方，同時記入另一個賬戶或幾個賬戶的貸方或者記入一個賬戶的貸方，同時記入另一個或幾個賬戶的借方或者記入幾個賬戶的借方，同時記入另幾個賬戶的貸方并且記入借方的金額與記入貸方的金額相等長江公司2

14、012年9月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)1.收回公司所欠的購貨款40萬元存入銀行2.以銀行存款償還上月所欠材料貨款10萬元3.購買材料20萬元尚未支付，材料已入庫4.購入機器價款50萬元，以存款支付5.從銀行提取現(xiàn)金4萬元備用銀行存款初余200應(yīng)付賬款初余60原材料初余30固定資產(chǎn)初余560庫存現(xiàn)金初余1應(yīng)收賬款初余110404010102020505044借發(fā)40貸發(fā)64末余176其他賬戶劃紅線以下（略）初余：期初余額借發(fā)：本期借方發(fā)生額貸發(fā)：本期貸方發(fā)生額末余：期末余額將業(yè)務(wù)記入相關(guān)賬戶中長江公司2012年8月31日有關(guān)賬戶資料如下賬戶對應(yīng)關(guān)系與會計分錄在借貸記賬法下，根據(jù)記賬規(guī)定記錄每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時

15、，在有關(guān)賬戶之間就形成了應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系這種應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系就是賬戶對應(yīng)關(guān)系存在對應(yīng)關(guān)系的賬戶就是對應(yīng)賬戶例：購買材料20萬元尚未支付，材料已入庫應(yīng)付賬款初余60原材料初余302020“原材料”賬戶與“應(yīng)付賬款”賬戶存在對應(yīng)關(guān)系“原材料”賬戶的對應(yīng)賬戶是“應(yīng)收賬款”賬戶“應(yīng)收賬款”賬戶的對應(yīng)賬戶是“原材料”賬戶賬戶對應(yīng)關(guān)系會計分錄很重要會計分錄：簡稱分錄。是對某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項標明其應(yīng)借應(yīng)貸會計科目及其金額的記錄分錄三要素：應(yīng)借應(yīng)貸方向、對應(yīng)會計科目、應(yīng)記金額分錄的分類：簡單分錄和復(fù)合分錄分錄中只涉及兩個會計科目一借一貸分錄分錄中涉及的會計科目至少三個一借多貸分錄多借一貸分錄多借多貸分錄

16、一般情況下不得編制多借多貸分錄分錄的寫法借在上貸在下借貸前后錯開長江公司2012年9月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)1.收回公司所欠的購貨款40萬元存入銀行2.以銀行存款償還上月所欠材料貨款10萬元3.購買材料20萬元尚未支付，材料已入庫4.購入機器價款50萬元，以存款支付5.從銀行提取現(xiàn)金4萬元備用借：銀行存款40貸：應(yīng)收賬款40借：應(yīng)付賬款10貸：銀行存款10借：原材料20貸：應(yīng)付賬款 20借：固定資產(chǎn)50貸：銀行存款50借：庫存現(xiàn)金 4貸：銀行存款 4借在上貸在下，借貸前后錯開這些都是簡單得不能再簡單的分錄了以后學(xué)習(xí)的分錄會復(fù)雜得很多特別是后續(xù)會計課程（財務(wù)會計等）簡單分錄：一借一貸初學(xué)時，如何編制

17、會計分錄會計分錄編制步驟根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)（題目）確定所涉及的對應(yīng)賬戶（會計科目）判定各會計科目的性質(zhì)（是資產(chǎn)還是權(quán)益），并確定其增減確定各會計科目的借貸方向（是記借方還是記貸方）檢查應(yīng)借應(yīng)貸的會計科目是否正確，借貸方金額是否相等以上是初學(xué)會計分錄時的編制方法，經(jīng)過相關(guān)基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)介紹后，應(yīng)能熟練掌握各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的分錄編制，不能再套用上述編制方法步驟，因為考試時間是有限的，只有熟練才能做得快，做得好怎樣做到熟練1.全面理解會計科目（科目性質(zhì)、科目內(nèi)容。很重要，是基礎(chǔ)）2.借貸記賬法（“借”“貸”符號的應(yīng)用）3.多練（要多動手去做，要反復(fù)地去做，不能偷懶，不能光用眼睛看，不動手是不行的，因為會計有技術(shù)

18、含量）借貸記賬法的試算平衡試算平衡：根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，通過對所有賬戶（會計科目）的記錄進行匯總和計算，來檢查各類賬戶（會計科目）記錄是否正確的一種方法發(fā)生額試算平衡法余額試算平衡法兩種方法用來檢查一定時期（10天或一個月）內(nèi)全部賬戶的借貸發(fā)生額是否相等的方法。理論依據(jù)有借必有貸，借貸必相等全部賬戶借方本期發(fā)生額全部賬戶本期貸方發(fā)生額用來檢查一所有期末所有賬戶的期末借方余額和貸方期末余額合計數(shù)是否相等的方法。理論依據(jù)資產(chǎn)負債所有者權(quán)益全部賬戶期末借方余額合計全部賬戶期末貸方余額合計編制“發(fā)生額試算平衡表”編制“余額試算平衡表”編制試算平衡表時的注意點1.必須將所有

19、賬戶（會計科目）的發(fā)生額或余額全部列入試算平衡表，否則會造成不平衡2.如果試算平衡表試算不平衡，可以肯定賬戶記錄有錯誤，應(yīng)認真查找，直到到平衡為止3.即使實現(xiàn)了試算，也不能肯定地說賬戶記錄無錯誤，因為有些錯誤，不會影響試算平衡記賬一定得細心出現(xiàn)錯誤很煩人試算平衡只能一般說明記賬無錯誤只有在試算平衡后才能進行期末結(jié)賬以保證賬戶記錄的正確性結(jié)賬前述賬戶劃紅線以下部分期末結(jié)賬前進行試算平衡很重要試算平衡舉例我心不細，拍死我讓我長點記性長江公司2012年9月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)1.從銀行提取現(xiàn)金3萬元備用2.購進材料50萬元尚未付款，材料已驗收入庫3.從銀行借入40萬元短期借款，借入款項已存入銀行4.收

20、回公司的購貨欠款30萬元存入銀行5.將盈余公積100萬元轉(zhuǎn)增資本金6.以存款購進20萬元，機器已投入使用7.以存款60萬元償還前欠貨款8.以存款償還到期的短期借款30萬元9.以存款購進材料40萬元，材料已入庫10.收回公司的購貨欠款20萬元存入銀行先根據(jù)以上10項經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制分錄再根據(jù)會計分錄登記到相應(yīng)的賬戶借：庫存現(xiàn)金3貸：銀行存款3在“庫存現(xiàn)金”賬戶的借方登記3萬元在“銀行存款”賬戶的貸方登記3萬元記賬過程其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)以此類推長江公司2012年8月31日賬戶月末余額資料如下應(yīng)收賬款初余220銀行存款原材料初余80初余40固定資產(chǎn)初余599庫存現(xiàn)金初余1利潤分配初余100短期借款初余70應(yīng)付

21、賬款初余90實收資本初余500盈余公積初余180335050404030301001002020505030304040202020貸發(fā)50末余30借發(fā)90末余130借發(fā)20末余619借發(fā)90貸發(fā)143末余167借發(fā)3末余4末余100借發(fā)30貸發(fā)40末余80借發(fā)50貸發(fā)50末余90貸發(fā)100末余600借發(fā)30末余80根據(jù)賬戶中的借貸方發(fā)生額、月初月末余額編制試算平衡表發(fā)生額試算平衡表賬戶（會計科目）借方發(fā)生額貸方發(fā)生額庫存現(xiàn)金3銀行存款90143應(yīng)收賬款50原材料90固定資產(chǎn)20短期借款3040應(yīng)付賬款5050實收資本100盈余公積100利潤分配合計383383將賬戶中的發(fā)生額抄入相等余額試算平衡表賬戶月初余額本月發(fā)生額月末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫存現(xiàn)金134銀行存款22090143167應(yīng)收賬款805030原材料4090130固定資產(chǎn)59920619短期借款70304080應(yīng)付賬款90505090實收資本500100600盈余公積18010080利潤分配100100合計940940383383950950將賬戶中的月初余額、發(fā)生額和月末余額抄入相等相等相等三、總分類賬戶與明細分類賬戶及其平行登記總分類賬戶：是根據(jù)總分類科目設(shè)置的，用來對會計要素的具體內(nèi)