13141企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)

1、所得稅會(huì)計(jì)第一節(jié)所得稅會(huì)計(jì)概述一、所得稅會(huì)計(jì)的基本要求會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用 遞延所得稅資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅遞延所得稅負(fù)債二、所得稅會(huì)計(jì)的一般程序企業(yè)進(jìn)行所得稅核算一般應(yīng)遵循以下程序：第一步：按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值。資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值，是指企業(yè)按照相關(guān)法律準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行核算后在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額。對(duì)于計(jì)提了減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)，是指其余額減去已計(jì)提的減值準(zhǔn)備后的金額。 二、所得稅會(huì)計(jì)的一般程序第二步：按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)

2、目的計(jì)稅基礎(chǔ)。 二、所得稅會(huì)計(jì)的一般程序第三步：比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)，分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確定資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額，并與期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額相比，確定當(dāng)期應(yīng)予進(jìn)一步確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額，作為遞延所得稅。 二、所得稅會(huì)計(jì)的一般程序第四步：就企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)，按照適用的稅法規(guī)定計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)交所得稅。第五步：確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅（當(dāng)期應(yīng)交所得稅）和遞延所得稅兩個(gè)組成

3、部分。 第二節(jié)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異 一、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)未來(lái)期間稅法允許稅前扣除的金額或者取得成本以前期間稅法已累計(jì)稅前扣除的金額資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（一）固定資產(chǎn) 1.折舊方法、折舊年限的差異2.因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異。 【例1】假設(shè)企業(yè)上年年底取得有一固定資產(chǎn)，入賬價(jià)值為120萬(wàn)元，會(huì)計(jì)折舊年限為3年，凈殘值為零，按照直線法每年計(jì)提40萬(wàn)元折舊，稅法是4年，按照直線法每年計(jì)提30萬(wàn)元折舊。則本年年末賬面價(jià)值1204080（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)1203090（萬(wàn)元）。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)【例2】某企業(yè)2010年年底取得有一固定資產(chǎn)，入賬價(jià)值為100萬(wàn)元，折舊年限為5年，凈殘

4、值率為4%。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定按平均年限法計(jì)提折舊，而稅法規(guī)定可按年數(shù)總和法計(jì)提折舊。則2011年年底該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)分別為多少？資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（二）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定，與以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)類似，可比照處理。 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)【例4】208年10月20日，甲公司自公開(kāi)市場(chǎng)取得一項(xiàng)權(quán)益性投資，支付價(jià)款2 000萬(wàn)元，作為交易性金融資產(chǎn)核算。208年12月31日，該投資的市價(jià)為2 200萬(wàn)元。分析：賬面價(jià)值2 200萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)2 000萬(wàn)元資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（三）其他資產(chǎn)其他計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資

5、產(chǎn)。而稅法規(guī)定資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失之前，不允許稅前扣除，即其計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)因減值準(zhǔn)備的提取而變化。其中，壞賬準(zhǔn)備稅法上是承認(rèn)部分的，但是做題的時(shí)候應(yīng)該看題目的條件。 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)【例7】A公司208年購(gòu)入原材料成本為5 000萬(wàn)元，因部分生產(chǎn)線停工，當(dāng)年未領(lǐng)用任何原材料，208年資產(chǎn)負(fù)債表日估計(jì)該原材料的可變現(xiàn)凈值為4 000萬(wàn)元。假定該原材料在208年的期初余額為零。 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)分析：該項(xiàng)原材料因期末可變現(xiàn)凈值低于成本，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5 0004 0001 000（萬(wàn)元）。計(jì)提該存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后，該項(xiàng)原材料的賬面價(jià)值為4 000萬(wàn)元該項(xiàng)原材料的計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)因存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的提取而發(fā)生變

6、化，其計(jì)稅基礎(chǔ)為5 000萬(wàn)元不變。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)【例8】A公司206年12月31日應(yīng)收賬款余額為6 000萬(wàn)元，該公司期末對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了600萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除。假定該公司應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備的期初余額均為零。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)分析：該項(xiàng)應(yīng)收賬款在206年資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值為5 400萬(wàn)元（6 000600）。因有關(guān)的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為6 000萬(wàn)元。二、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 賬面價(jià)值未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額（一）企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債 【例9】甲企業(yè)20

7、8年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，在當(dāng)年度利潤(rùn)表中確認(rèn)了500萬(wàn)元的銷售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，當(dāng)年度未發(fā)生任何保修支出。按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)分析：賬面價(jià)值500萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ)5005000萬(wàn)元（負(fù)債的賬面價(jià)值500萬(wàn)元大于其計(jì)稅基礎(chǔ)0萬(wàn)元之間的500萬(wàn)元差額，屬于可抵扣暫時(shí)性差異。）【拓展】企業(yè)為第三方提供的擔(dān)保支出（與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)）所確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，將來(lái)實(shí)際發(fā)生時(shí)稅法也不允許扣除，此時(shí)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)等于其賬面價(jià)值。 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（二）預(yù)收賬款 【例10】A公司于206年12月20日自客戶收到一筆合同預(yù)付款，金額為

8、2 500萬(wàn)元，作為預(yù)收賬款核算。按照適用稅法規(guī)定，該款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入取得當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算交納所得稅。分析：賬面價(jià)值2 500萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ)2 5002 5000萬(wàn)元負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（三）其他負(fù)債其他負(fù)債如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等?！纠?2】A公司208年12月因違反當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)環(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部門的處罰通知，要求其支付罰款500萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)支付的罰款和滯納金，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不允許稅前扣除。至208年12月31日，該項(xiàng)罰款尚未支付。分析： 賬面價(jià)值500萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ)5000500（萬(wàn)元）三、暫時(shí)性差異 暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的

9、差額。分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。（一）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異當(dāng)資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)，或負(fù)債賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，對(duì)所得稅費(fèi)用的影響計(jì)入遞延所得稅負(fù)債中 。暫時(shí)性差異（二）可抵扣暫時(shí)性差異當(dāng)資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)，或負(fù)債賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，對(duì)所得稅費(fèi)用的影響計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)中。 課堂練習(xí)2010年度A公司的會(huì)計(jì)核算資料如下：（1）年初購(gòu)入存貨一批，成本20萬(wàn)元，年末提取跌價(jià)準(zhǔn)備5萬(wàn)元。（2）一臺(tái)設(shè)備原價(jià)150萬(wàn)元，至本年末累計(jì)折舊50萬(wàn)元；稅法規(guī)定的累計(jì)折舊為90萬(wàn)元。（3）本年確認(rèn)罰款支出5萬(wàn)元，尚未支付。課堂練習(xí)要求根據(jù)上述資料：（1）計(jì)

10、算確定上述各項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)；（2）逐筆分析是否產(chǎn)生與公司所得稅核算有關(guān)的暫時(shí)性差異；如有，請(qǐng)計(jì)算確定各項(xiàng)暫時(shí)性差異的類型及金額。第三節(jié) 遞延所得稅【例13】 甲公司于200年12月底購(gòu)入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，成本為525 000元，預(yù)計(jì)使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。會(huì)計(jì)上按直線法計(jì)提折舊，因該設(shè)備符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，計(jì)稅時(shí)可采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值均與會(huì)計(jì)相同。本例中假定該公司各會(huì)計(jì)期間均未對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，除該項(xiàng)固定資產(chǎn)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)與稅收之間的差異外，不存在其他會(huì)計(jì)與稅收的差異。該公司每年因固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得

11、稅情況如表所示： 200120022003200420052006實(shí)際成本525000525000525000525000525000525000累計(jì)會(huì)計(jì)折舊87500175000262500350000437500525000賬面價(jià)值437500350000262500175000875000累計(jì)計(jì)稅折舊150000275000375000450000500000525000計(jì)稅基礎(chǔ)37500025000015000075000250000暫時(shí)性差異62500100000112500100000 625000適用稅率25%25%25%25%25%25%遞延所得稅負(fù)債余/p>

12、812525000156250分析：該項(xiàng)固定資產(chǎn)各年度賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)確定如下：（1）20 1年資產(chǎn)負(fù)債表日：賬面價(jià)值=實(shí)際成本-會(huì)計(jì)折舊=525 000-87 500=437 500（元）計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅前扣除的折舊額=525 000-150 000=375 000（元）因賬面價(jià)值437 500大于其計(jì)稅基礎(chǔ)375 000，兩者之間產(chǎn)生的62 500元差異會(huì)增加未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債（62 500 25%）15 625元（2）20 2年資產(chǎn)負(fù)債表日：賬面價(jià)值=525 000-87 500-87 500=350 000（

13、元）計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-累計(jì)已稅前扣除的折舊額=525 000-275 000=250 000（元）因資產(chǎn)的賬面價(jià)值350 000大于其計(jì)稅基礎(chǔ)100 000，兩者之間的差異為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債25 000元，但遞延所得稅負(fù)債的期初余額為15 625元，當(dāng)期應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債9 375元（3）203年資產(chǎn)負(fù)債表日：賬面價(jià)值=525 000-262 500=262 500（元）計(jì)稅基礎(chǔ)=525 000-375 000=150 000（元）因賬面價(jià)值262 500大于其計(jì)稅基礎(chǔ) 150 000，兩者之間為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債28 1

14、25元，但遞延所得稅負(fù)債的期初余額為25 000元，當(dāng)期應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債3 125元（4）204年資產(chǎn)負(fù)債表日：賬面價(jià)值=525000-350000=175000（元）計(jì)稅基礎(chǔ)=525000-450000=75000（元）因其賬面價(jià)值175 000大于計(jì)稅基礎(chǔ)75 000，兩者之間為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債25 000元，但遞延所得稅負(fù)債的期初余額為28 125元，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債3 125元（5）205年資產(chǎn)負(fù)債表日：賬面價(jià)值=525 000-437 500=87 500（元）計(jì)稅基礎(chǔ)=525 000-500 000=25 000（元）因其

15、賬面價(jià)值87500大于計(jì)稅基礎(chǔ)25 000，兩者之間的差異為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債15 625元，但遞延所得稅負(fù)債的期初余額為25 000元，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債9 375元（6）206年資產(chǎn)負(fù)債表日：該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)均為零，兩者之間不存在暫時(shí)性差異，原已確認(rèn)的與該項(xiàng)資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)予全額轉(zhuǎn)回第四節(jié)應(yīng)交所得稅的確認(rèn)和計(jì)量 應(yīng)交所得稅（當(dāng)期所得稅）應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額所得稅稅率其中：應(yīng)納稅所得額會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)調(diào)整項(xiàng)目）第五節(jié) 所得稅費(fèi)用計(jì)算確定了當(dāng)期所得稅及遞延所得稅以后，利潤(rùn)表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為兩者之和，即：所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+

16、遞延所得稅【例】A公司207年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為 3 000萬(wàn)元，該公司適用的所得稅稅率為25%。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。與所得稅核算有關(guān)的情況如下：207年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差別的有：（1）207年1月開(kāi)始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)，成本為l 500萬(wàn)元，使用年限為l0年，凈殘值為0，會(huì)計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅收處理按直線法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。（可抵扣暫時(shí)性差異） （2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金500萬(wàn)元。假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈(zèng)不允許稅前扣除。（3）當(dāng)期取得作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票投資成

17、本800萬(wàn)元，12月31日公允價(jià)值1200萬(wàn)元。（應(yīng)納稅暫時(shí)性差異）（4）違反環(huán)保法規(guī)定應(yīng)支付罰款250萬(wàn)元。（5）期末對(duì)持有的存貨計(jì)提了75萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（可抵扣暫時(shí)性差異） 項(xiàng) 目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異存 貨 2000 2075 75固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原價(jià) 1500 1500減：累計(jì)折舊 300 150減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 0 0固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 1200 1350 150交易性金融資產(chǎn) 1200 800 400其他應(yīng)付款 250 250 總 計(jì) 400 225【分析】（1）207年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額=3 000+150+500-400+250+75

18、=3575（萬(wàn)元）應(yīng)交所得稅=357525%=893.75（萬(wàn)元）（2）207年度遞延所得稅遞延所得稅資產(chǎn)=22525%=56.25（萬(wàn)元）遞延所得稅負(fù)債=40025%=100（萬(wàn)元）遞延所得稅=100-56.25=43.75（萬(wàn)元） （3）利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用=893.75+43.75=937.50（萬(wàn)元），確認(rèn)所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理如下：借：所得稅費(fèi)用 9 375 000遞延所得稅資產(chǎn) 562 500貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 8 937 500遞延所得稅負(fù)債 1 000 000【課堂作業(yè)】A公司自208年開(kāi)始采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅的核算， 208年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)900萬(wàn)元。其他有關(guān)資料如下：（1）本年確認(rèn)國(guó)債利息收入6萬(wàn)元。（2）年初購(gòu)入一批存貨，成本100萬(wàn)元，年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備8萬(wàn)元（存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬戶年初余額為零）。（3）公司對(duì)經(jīng)營(yíng)所造成的環(huán)境污染整治不力，被罰款5萬(wàn)元，對(duì)該筆罰款企業(yè)已按規(guī)定付款并入賬。（4）年末計(jì)提產(chǎn)品售后服務(wù)費(fèi)10萬(wàn)元。企業(yè)所得稅稅率為25%。本年內(nèi)無(wú)其他納稅調(diào)整因素。要求：（1）計(jì)算A公司208年的應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債、所得稅費(fèi)用。（2）編制A公司208年度