2011年初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)基礎(chǔ)班講義

1、第一講前言一、2010年初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教材的結(jié)構(gòu)及主要變動(dòng)情況總體來(lái)說(shuō)，2010年教材變動(dòng)較大。 HYPERLINK / 刪掉原教材各章知識(shí)點(diǎn)簡(jiǎn)介，并由原教材七章調(diào)整為十一章，具體結(jié)構(gòu)及變動(dòng)情況如下表：2009年教材結(jié)構(gòu)2010年教材結(jié)構(gòu)變動(dòng)情況第一章 總論*刪掉原教材第1章總論，即刪掉了會(huì)計(jì)概述、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)賬戶(hù)、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、賬務(wù)處理程序、會(huì)計(jì)電算化等會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)知識(shí)。第二章 資產(chǎn)第一章 資產(chǎn)新增“投資性房地產(chǎn)”的核算。一般納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。第三章 負(fù)債第二章 負(fù)債新增“長(zhǎng)期應(yīng)付款”的核算第四章 所有者權(quán)益第三章所有者權(quán)益微調(diào)第五章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)第四章 收

2、入1、將原教材第五章分解為三章，即收入、費(fèi)用和利潤(rùn)各占一章。2、刪掉收入的概念、特征及分類(lèi)。3、增加主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算。第五章 費(fèi)用第六章 利潤(rùn)第六章財(cái)務(wù)報(bào)告第七章財(cái)務(wù)報(bào)告新增“所有者權(quán)益變動(dòng)表”、“附注“及“主要財(cái)務(wù)指標(biāo)分析”。第七章成本核算第八章產(chǎn)品成本核算1、原教材第七章分解為二章，即分解為“產(chǎn)品成本核算”及“產(chǎn)品成本計(jì)算與分析”。2、新增輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的“順序分配法”“代數(shù)分配法”。3、新增“廢品損失”及“停工損失”的核算。4、拓展了產(chǎn)品成本計(jì)算的品種法、分批法和分步法的內(nèi)容。5、新增“產(chǎn)品成本計(jì)算方法的綜合運(yùn)用”。第九章 產(chǎn)品成本計(jì)算與分析第十章行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)新增

3、內(nèi)容第十一章財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)新增內(nèi)容二、初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試的特點(diǎn)：1.歷年題型題量題型題量分值單選選擇題2020多項(xiàng)選擇題1530判斷題1010計(jì)算分析題420綜合題220合計(jì)51100上述題型中注意：（1）多選題：多選、少選、錯(cuò)選、不選均不得分（2）判斷題：本類(lèi)題每小題答題正確的得1分，答題錯(cuò)誤的扣0.5分，不答題的不得分也不扣分。本類(lèi)題最低得分為零分。2.重點(diǎn)突出2010年教材中第1章-第6章均屬于會(huì)計(jì)要素核算內(nèi)容。本部分是歷年考試的重點(diǎn)，所占分值很高，大概在70左 HYPERLINK / 右，此部分重點(diǎn)為第一章資產(chǎn)的核算以及第四章收入的核算，考試中各種題型均可出現(xiàn)，而且這部分內(nèi)容是計(jì)算題和綜合

4、題的重點(diǎn)命題部分。例如在2009年的試題中資產(chǎn)這部分的分值達(dá)到40分。另外每一章都有一些重點(diǎn)考核的內(nèi)容。3.計(jì)算和理解的內(nèi)容較多2009年考題單選中共有13道題目涉及的是計(jì)算，再加上計(jì)算分析題和綜合題，整張?jiān)嚲碇杏?jì)算性題目的分值合計(jì)53分。文字表述的題目?jī)?nèi)容也偏重對(duì)考點(diǎn)的理解，涉及較多的考點(diǎn)是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)要素的影響以及重要會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容。三、學(xué)習(xí)建議1、合理安排學(xué)習(xí)時(shí)間，制定學(xué)習(xí)計(jì)劃，要持之以恒，樂(lè)觀自信。2、熟練掌握教材中的相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，全面撒網(wǎng)，重點(diǎn)捕撈。3、掌握近幾年的相關(guān)考題出題點(diǎn)及相關(guān)的考點(diǎn)。4、認(rèn)真聽(tīng)課，勤做練習(xí)，經(jīng)常復(fù)習(xí)，鞏固考點(diǎn)第二講第一章 資產(chǎn)本章近四年考情分析：?jiǎn)芜x多選

5、判斷計(jì)算綜合合計(jì)題分題分題分題分題分題分2009664844210112174020087736662100.5618.53520077748662.512.51931200610103688210182442平均37本章教材結(jié)構(gòu)：第一節(jié) 貨幣資金庫(kù)存現(xiàn)金；銀行存款；其他貨幣資金。第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)；應(yīng)收賬款；預(yù)付賬款；其他應(yīng)收款及應(yīng)收款項(xiàng)的減值。第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn)主要介紹交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理。第四節(jié) 存貨存貨概述（介紹存貨成本的確定）；原材料；包裝物；低值易耗品；委托加工物資；庫(kù)存商品；存貨清查；存貨減值。第五節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資介紹長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法及權(quán)益法。第六節(jié)固定資產(chǎn)

6、及投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)；投資性房地產(chǎn)。第七節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)；長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。本章內(nèi)容講解1、資產(chǎn)的概念資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)的分類(lèi)：2、資產(chǎn)的分類(lèi)分類(lèi)標(biāo)志具體類(lèi)別按是否具有實(shí)物形態(tài)有形資產(chǎn)；無(wú)形資產(chǎn)按來(lái)源不同自有資產(chǎn)；租入資產(chǎn)（指融資租入的資產(chǎn)）按流動(dòng)性不同1、流動(dòng)資產(chǎn)：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付款項(xiàng)、其他應(yīng)收款、存貨等。2、非流動(dòng)資產(chǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)?！纠}1：2006年多選】下列各項(xiàng)，屬于資產(chǎn)必須具備的基本特征有（ ）。 A預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益 B被企

7、業(yè)擁有或控制 C由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成 D具有可辨認(rèn)性 答案：ABC 解析：資產(chǎn)是指由于過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。 第一節(jié)貨幣資金學(xué)習(xí)要求：掌握庫(kù)存現(xiàn)金清查的處理掌握銀行存款的核對(duì)掌握其他貨幣資金的內(nèi)容及核算本節(jié)具體內(nèi)容：貨幣資金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金。一、庫(kù)存現(xiàn)金-流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn) （一）現(xiàn)金管理的制度根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金管理暫行條例的規(guī)定，現(xiàn)金管理制度主要包括以下內(nèi)容：1、現(xiàn)金使用范圍職工工資、津貼； 個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬； 根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等的各種獎(jiǎng)金； 各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支

8、出； 向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的款項(xiàng)； 出差人員必需隨身攜帶的差旅費(fèi)； 結(jié)算起點(diǎn)（1000元人民幣）以下的零星支出； 中國(guó)人民銀行確定需要支付庫(kù)存現(xiàn)金的其他支出。 2、現(xiàn)金限額現(xiàn)金的限額是指為了保證企業(yè)日常零星開(kāi)支的需要，允許企業(yè)留存現(xiàn)金的最高數(shù)額，這一限額由開(kāi)戶(hù)銀行根據(jù)單位的實(shí)際需要核定。一般按照單位3-5天日常零星開(kāi)支所需確定。3、現(xiàn)金收支規(guī)定開(kāi)戶(hù)單位收入的庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)于當(dāng)日送存開(kāi)戶(hù)銀行，當(dāng)日送存確有困難的，由開(kāi)戶(hù)銀行確定送存時(shí)間；開(kāi)戶(hù)單位支付現(xiàn)金可以從本單位庫(kù)存現(xiàn)金中支付或從開(kāi)戶(hù)銀行提取，不得坐支庫(kù)存現(xiàn)金，因特殊情況需要坐支庫(kù)存現(xiàn)金的單位，應(yīng)當(dāng)事先報(bào)經(jīng)有關(guān)部門(mén)審查批準(zhǔn)，并在核定的范圍

9、和限額內(nèi)進(jìn)行。同時(shí)收支的庫(kù)存現(xiàn)金必須入賬。不準(zhǔn)用不符合財(cái)務(wù)制度的憑證頂替庫(kù)存現(xiàn)金，即不得白條頂庫(kù)；不準(zhǔn)用銀行賬戶(hù)代其他單位和個(gè)人存入或支取庫(kù)存現(xiàn)金；不準(zhǔn)用單位收入的現(xiàn)金以個(gè)人名義存入儲(chǔ)蓄。不得公款私存；不得設(shè)置小金庫(kù)（二）現(xiàn)金的賬務(wù)處理注意：企業(yè)有內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金的，可以單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目。 （三）現(xiàn)金的清查 HYPERLINK / 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行庫(kù)存現(xiàn)金的清查，一般采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法，對(duì)于清查的結(jié)果應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告單。清查中發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的庫(kù)存現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過(guò)待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目核算； 1、待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目核算內(nèi)容：該賬戶(hù)核算企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過(guò)程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧的

10、價(jià)值?！咀⒁狻科髽I(yè)如有盤(pán)盈固定資產(chǎn)的，應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入“以前年度損益調(diào)整”科目。待處理財(cái)產(chǎn)損溢 借 貸審批前財(cái)產(chǎn)的盤(pán)虧 審批前財(cái)產(chǎn)的盤(pán)盈數(shù) 審批后結(jié)轉(zhuǎn)待處理財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈數(shù) 審批后結(jié)轉(zhuǎn)待處理財(cái)產(chǎn)盤(pán)虧數(shù) 2、現(xiàn)金清查的主要賬務(wù)處理（1）現(xiàn)金短缺的會(huì)計(jì)處理:發(fā)現(xiàn)短缺時(shí),（審批前調(diào)賬）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：庫(kù)存現(xiàn)金:審批后， 當(dāng)查明原因后，分別情況處理：應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑航瑁浩渌麘?yīng)收款貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢：屬于無(wú)法查明原因的現(xiàn)金盤(pán)虧，應(yīng)作為管理費(fèi)用處理。即：借：管理費(fèi)用貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（2）現(xiàn)金溢余的會(huì)計(jì)處理：當(dāng)企業(yè)發(fā)生庫(kù)存現(xiàn)金短缺溢余的業(yè)務(wù)時(shí)，（審批前調(diào)賬）借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢：審批后，

11、 當(dāng)查明原因后，分別情況處理：屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款：屬于無(wú)法查明原因的庫(kù)存現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：營(yíng)業(yè)外收入【例題2：2004年單選】企業(yè)在進(jìn)行現(xiàn)金清查時(shí)，查出現(xiàn)金溢余，并將溢余數(shù)記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。后經(jīng)進(jìn)一步核查，無(wú)法查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)后，對(duì)該現(xiàn)金溢余正確的會(huì)計(jì)處理方法是（）A將其從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目B將其從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目C將其從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”科目D將其從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目答案：B解析：無(wú)法查明原因的現(xiàn)

12、金溢余批準(zhǔn)后應(yīng)轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”。【例題3：2005年單選】企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金清查中，經(jīng)檢查仍無(wú)法查明原因的庫(kù)存現(xiàn)金短款，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計(jì)入（ ）。A財(cái)務(wù)費(fèi)用 B管理費(fèi)用 C營(yíng)業(yè)費(fèi)用 D營(yíng)業(yè)外支出 答案：B解析：無(wú)法查明原因的現(xiàn)金短缺，批準(zhǔn)后應(yīng)轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”。【例題4：2008年判斷】現(xiàn)金清查中，對(duì)于無(wú)法查明原因的現(xiàn)金短缺，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。（）答案：錯(cuò)解析：現(xiàn)金清查中，對(duì)于無(wú)法查明原因的現(xiàn)金短缺，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。第三講二、銀行存款 HYPERLINK / 銀行存款日記賬應(yīng)定期與銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單核對(duì)相符，至少每月核對(duì)一次。 雙方余額不一致的原因除記賬錯(cuò)誤外，還有存在未達(dá)賬項(xiàng)的原因。1、

13、未達(dá)賬項(xiàng)所謂未達(dá)賬項(xiàng)是指由于結(jié)算憑證在企業(yè)與銀行之間或收付款銀行之間傳遞需要時(shí)間，造成企業(yè)與銀行之間入賬的時(shí)間差，一方收到憑證并已入賬，另一方未收到憑證因而未能入賬由此形成的賬款。未達(dá)賬項(xiàng)具體包括以下四種情況：企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬（企收銀未收，導(dǎo)致企業(yè)賬面的存款數(shù)額大于銀行對(duì)賬單數(shù)額）。企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬（企付銀未付，導(dǎo)致企業(yè)賬面的存款數(shù)額小于銀行對(duì)賬單數(shù)額）銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬（銀收企未收，導(dǎo)致企業(yè)賬面的存款數(shù)額小于銀行對(duì)賬單數(shù)額）銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬（銀付企未付，導(dǎo)致企業(yè)賬面的存款數(shù)額大于銀行對(duì)賬單數(shù)額）【例題5：08年多選】編制銀行存款余

14、額調(diào)節(jié)表時(shí)，下列未達(dá)賬項(xiàng)中，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額小于銀行對(duì)賬單余額的有（）。A企業(yè)開(kāi)出支票，銀行尚未支付B企業(yè)送存支票，銀行尚未入賬C銀行代收款項(xiàng)，企業(yè)尚未接到收款通知D銀行代付款項(xiàng)，企業(yè)尚未接到付款通知答案：AC解析：（1）企業(yè)開(kāi)出支票，銀行尚未支付，企業(yè)在銀行存款日記賬上會(huì)登記“銀行存款”的減少，而銀行并未登記企業(yè)銀行存款的減少，從而導(dǎo)致業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額小于銀行對(duì)賬單余額；（2）企業(yè)送存支票，銀行尚未入賬，企業(yè)在銀行存款日記賬上會(huì)登記“銀行存款”的增加，而銀行并未登記企業(yè)銀行存款的增加，從而導(dǎo)致業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額大于銀行對(duì)賬單余額；（3）銀行代收款項(xiàng)，企業(yè)尚

15、未接到收款通知，銀行會(huì)登記企業(yè)銀行存款的增加，但企業(yè)并未在銀行存款日記賬上登記“銀行存款”的增加，從而導(dǎo)致業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額小于銀行對(duì)賬單余額；（4）銀行代付款項(xiàng)，企業(yè)尚未接到付款通知，銀行會(huì)登記企業(yè)銀行存款的減少，但企業(yè)并未在銀行存款日記賬上登記“銀行存款”的減少，從而導(dǎo)致業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額大于銀行對(duì)賬單余額；2、銀行存款余額調(diào)節(jié)表企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符，如沒(méi)有記賬錯(cuò)誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。（1）銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制【例題6：教材例1-1】甲公司2008年12月31日銀行存款日記賬的余額為5 400 00

16、0元，銀行轉(zhuǎn)來(lái)對(duì)賬單的余額為8 300 000元。經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)：（1）企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票6 000 000元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。（2）企業(yè)開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票4 500 000元，但持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，但銀行尚未記賬。（3）企業(yè)委托銀行代收某公司購(gòu)貨款4 800 000元，銀行已收妥并登記入賬，但企業(yè)尚未收到收款通知，尚未記賬。（4）銀行代企業(yè)支付電話(huà)費(fèi)400 000元，銀行已登記企業(yè)銀行存款減少，但企業(yè)未收到銀行付款通知，尚未記賬。根據(jù)上述資料編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。答疑編號(hào)666010203根根據(jù)表1-1 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 單位：元項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀

17、行存款日記賬余額加：銀行已收、企業(yè)未收款減：銀行已付、企業(yè)未付款 5 400 0004 800 000400 000銀行對(duì)賬單余額加：企業(yè)已收、銀行未收款減：企業(yè)已付、銀行未付款8 300 0006 000 0004 500 000調(diào)節(jié)后的存款余額9 800 000調(diào)節(jié)后的存款余額9 800 000（2）銀行存款余額調(diào)節(jié)表的作用銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對(duì)賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的原始憑證。【例題7：06年判斷】對(duì)于銀行已經(jīng)入賬而企業(yè)尚未入賬的未達(dá)賬項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)“銀行對(duì)賬單”編制自制憑證予以入賬。（ ） 答案：【例題8：07年判斷題】企業(yè)銀行存款的賬面余額與銀行對(duì)賬單余額因未

18、達(dá)賬項(xiàng)存在差額時(shí)，應(yīng)按照銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)整銀行存款日記賬。（ ）答案：三、其他貨幣資金其他貨幣資金是指企業(yè)除庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款等。為反映和監(jiān)督其他貨幣資金的收支和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他貨幣資金”科目，借方登記增加，貸方登記減少，期末余額在借方，反映企業(yè)實(shí)際持有的其他貨幣資金。【例題9：06年單選】下列各項(xiàng)，不通過(guò)“其他貨幣資金”科目核算的是（ ）。 A.信用證保證金存款 B備用金 C存出投資款 D.銀行本票存款 答案：B (一)銀行匯票存款1.銀行匯票的概念：銀行匯票是指由出票銀行簽發(fā)的，由

19、其在見(jiàn)票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。2.銀行匯票的基本規(guī)定（1）銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。（2）單位和個(gè)人各種款項(xiàng)的結(jié)算，均可使用銀行匯票。（3）銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，填明現(xiàn)金”字樣的銀行匯票也可以用于支取現(xiàn)金。（4）銀行匯票的提示付款期限自出票日起一個(gè)月。（5）持票人向銀行提示付款時(shí)，必須同時(shí)提交銀行匯票和解訖通知，缺少任何一聯(lián)，銀行不予受理。3.銀行匯票的核算流程：付款方的核算（1）企業(yè)填寫(xiě)“銀行匯票申請(qǐng)書(shū)”將款項(xiàng)交存銀行借：其他貨幣資金銀行匯票貸：銀行存款（2）企業(yè)持銀行匯票購(gòu)貨，收到有關(guān)發(fā)票賬單時(shí)：借：材料采購(gòu)（原材料、庫(kù)存商品等）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值

20、稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金銀行匯票（3）采購(gòu)?fù)戤吺栈厥Ｓ嗫铐?xiàng)時(shí)：借：銀行存款貸：其他貨幣資金銀行匯票收款方的核算：企業(yè)收到銀行匯票，根據(jù)進(jìn)賬單及銷(xiāo)貨發(fā)票等：借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）【例題10：教材例題1-2】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，向銀行申請(qǐng)辦理銀行匯票用以購(gòu)買(mǎi)原材料，將款項(xiàng)250000元交存銀行作銀行匯票存款。甲企業(yè)購(gòu)入原材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的原材料價(jià)款為200000元，增值稅稅額為34000元，已用銀行匯票辦理結(jié)算，多余款項(xiàng)退回開(kāi)戶(hù)銀行，企業(yè)已收到開(kāi)戶(hù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)的銀行匯票第四聯(lián)（多余款項(xiàng)收賬通知）。根據(jù)上述資料編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：（1）根

21、據(jù)銀行蓋章退回的申請(qǐng)書(shū)存根聯(lián)，企業(yè)編制的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：其他貨幣資金銀行匯票 250000貸：銀行存款 250000（2）購(gòu)買(mǎi)材料，辦理款項(xiàng)結(jié)算時(shí)： 借：原材料 200000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34000 貸：其他貨幣資金銀行匯票（3）多余款項(xiàng)退回時(shí)借：銀行存款 16000貸：其他貨幣資金銀行匯票 16000 (二)銀行本票存款1.銀行本票的概念銀行本票是指銀行簽發(fā)的，承諾自己在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。2.銀行本票的基本規(guī)定（1）單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付的各種款項(xiàng)，均可使用銀行本票。（2）銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明 現(xiàn)金”字樣的銀行本票

22、可以用于支取現(xiàn)金。（3）銀行本票分為不定額本票和定額本票。定額本票面額為1000元、5000元、10000元和50000元。（4）銀行本票的提示付款期限自出票日起最長(zhǎng)不得超過(guò)兩個(gè)月。超過(guò)付款期限提示付款，銀行不予受理。3.銀行本票的核算流程同銀行匯票【例題11：教材例題1-3】甲企業(yè)為取得銀行本票，向銀行填交“銀行本票申請(qǐng)書(shū)”，并將10000元銀行存款轉(zhuǎn)作銀行本票存款。企業(yè)取得銀行本票后，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的銀行本票申請(qǐng)書(shū)存根聯(lián)填制銀行付款憑證，編制的會(huì)計(jì)分錄： 借：其他貨幣資金-銀行本票 10000 貸：銀行存款 10000 甲企業(yè)用銀行本票購(gòu)買(mǎi)辦公用品10000元。根據(jù)發(fā)票賬單有關(guān)憑證，編

23、制會(huì)計(jì)分錄： 借：管理費(fèi)用 10000 貸：其他貨幣資金-銀行本票 10000第四講（三）信用卡存款1.信用卡的基本概念信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專(zhuān)戶(hù)的款項(xiàng)。信用卡是銀行卡的一種。2.信用卡分類(lèi)：（1）信用卡按使用對(duì)象分為單位卡和個(gè)人卡單位卡：?jiǎn)挝豢ǖ馁Y金一律從基本存款賬戶(hù)轉(zhuǎn)賬存入，不得交存庫(kù)存現(xiàn)金，不得將銷(xiāo)貨收入的款項(xiàng)存入賬戶(hù)。不得用于10萬(wàn)元以上的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)的結(jié)算，不得支取庫(kù)存現(xiàn)金。銷(xiāo)卡時(shí)，余額轉(zhuǎn)入企業(yè)基本存款賬戶(hù)，不得提取現(xiàn)金。個(gè)人卡； （2）信用卡按是否向發(fā)卡銀行交存?zhèn)溆媒鸱譃橘J記卡和準(zhǔn)貸記卡。準(zhǔn)貸記卡的透支期限最長(zhǎng)為60天，貸記卡首月最低還款額不得低于

24、其當(dāng)月透支余額的103.信用卡核算流程 HYPERLINK / （1）企業(yè)填制“信用卡”申請(qǐng)表，連同支票和有關(guān)資料一并送存發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單：借：其他貨幣資金信用卡 貸：銀行存款（2）持卡購(gòu)物：借：管理費(fèi)用等 貸：其他貨幣資金信用卡【例題12：教材例題1-4】甲企業(yè)于3月5日向銀行申領(lǐng)信用卡，向銀行交存5000元。4月10日，該企業(yè)用信用卡向某飯店支付招待費(fèi)3000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：（1）申領(lǐng)信用卡時(shí)： 借：其他貨幣資金-信用卡 5000 貸：銀行存款 5000（2）用信用卡支付招待費(fèi) 借：管理費(fèi)用 5000 貸：其他貨幣資金-信用卡 5000（四）信用證保證金存款1.信用

25、證保證金存款的概念：信用證保證金存款是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開(kāi)具信用證而存入銀行信用證保證金專(zhuān)戶(hù)的款項(xiàng)。企業(yè)向銀行申請(qǐng)開(kāi)立信用證，應(yīng)按規(guī)定向銀行提交開(kāi)證申請(qǐng)書(shū)、信用證申請(qǐng)人承諾書(shū)和購(gòu)銷(xiāo)合同。2. 信用證保證金存款的核算（1）企業(yè)填寫(xiě)“信用證申請(qǐng)書(shū)”，將信用證保證金交存銀行時(shí)：借：其他貨幣資金信用證保證金貸：銀行存款（2）企業(yè)接到開(kāi)證通知，根據(jù)供貨單位信用證結(jié)算憑證及所附發(fā)票賬單借：材料采購(gòu)（原材料、庫(kù)存商品等）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金信用證保證金（3）將未用完的信用證保證金余額轉(zhuǎn)回開(kāi)戶(hù)銀行時(shí)：借：銀行存款 貸：其他貨幣資金信用證保證金【例題13：教材例題1-5】甲企

26、業(yè)向銀行申領(lǐng)開(kāi)具信用證2000000元，用于支付境外采購(gòu)材料價(jià)款，企業(yè)已向銀行繳納保證金，并收到銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)；企業(yè)收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的境外銷(xiāo)貨單位信用證結(jié)算憑證以及所附發(fā)票賬單，海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)等有關(guān)憑證，材料價(jià)款1500000元，增值稅稅額255000元。企業(yè)收到銀行收賬通知，對(duì)該境外銷(xiāo)貨單位開(kāi)出的信用證余額245000元已經(jīng)轉(zhuǎn)回銀行賬戶(hù)。編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：（1）向銀行繳納保證金，并收到銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)時(shí)：借：其他貨幣資金-信用證保證金 2000000 貸：銀行存款 2000000（2）收到信用證結(jié)算貨款的有關(guān)憑證時(shí)： 借：原材料 1500000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值

27、稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 255000 貸：其他貨幣資金-信用證保證金 1755000（3）信用證余額退回 借：銀行存款 245000 貸：其他貨幣資金-信用證保證金 245000 (五)存出投資款存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行投資的資金。1、企業(yè)向證券公司劃出資金時(shí)：借：其他貨幣資金存出投資款 貸：銀行存款2、購(gòu)買(mǎi)股票、債券等：借：交易性金融資產(chǎn)等 貸：其他貨幣資金存出投資款(六)外埠存款。1.外埠存款概念：外埠存款是指企業(yè)為了到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)，而匯往采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專(zhuān)戶(hù)的款項(xiàng)。該賬戶(hù)的存款不計(jì)利息、只付不收、付完清戶(hù)，除了采購(gòu)人員可從中提取少量庫(kù)存現(xiàn)金外，一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算。2.

28、外埠存款的核算企業(yè)將款項(xiàng)匯往外地開(kāi)立采購(gòu)專(zhuān)戶(hù)時(shí)：借：其他貨幣資金外埠存款 貸：銀行存款收到采購(gòu)員轉(zhuǎn)來(lái)供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報(bào)銷(xiāo)憑證時(shí)：借：材料采購(gòu)（原材料、庫(kù)存商品等）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金外埠存款采購(gòu)?fù)戤吺栈厥Ｓ嗫铐?xiàng)時(shí)借：銀行存款貸：其他貨幣資金外埠存款【例題14：教材例題1-6】甲企業(yè)派采購(gòu)員到異地采購(gòu)原材料，8月10日企業(yè)委托開(kāi)戶(hù)銀行匯款100000元到采購(gòu)地設(shè)立采購(gòu)專(zhuān)戶(hù)。8月20日，采購(gòu)員交來(lái)采購(gòu)專(zhuān)戶(hù)付款購(gòu)入材料的有關(guān)憑證，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的原材料價(jià)款為80000元，增值稅稅額為13600元。8月30日，收到開(kāi)戶(hù)銀行的收款通知，該采購(gòu)專(zhuān)戶(hù)中的結(jié)余款項(xiàng)已經(jīng)轉(zhuǎn)回。根據(jù)上

29、述資料編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。開(kāi)立采購(gòu)專(zhuān)戶(hù)時(shí)：借：其他貨幣資金外埠存款 100000貸：銀行存款 100000（2）收到采購(gòu)員交來(lái)采購(gòu)專(zhuān)戶(hù)付款購(gòu)入材料的有關(guān)憑證時(shí)借：原材料 80000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13600貸：其他貨幣資金外埠存款 93600（3）收到轉(zhuǎn)回結(jié)余款項(xiàng)的通知時(shí)：借：銀行存款 6400貸：其他貨幣資金外埠存款 6400第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)學(xué)習(xí)要求：掌握應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算本節(jié)具體內(nèi)容：一、應(yīng)收票據(jù)1概念及分類(lèi)（1）概念：應(yīng)收票據(jù)是銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。 商業(yè)匯票是由出票人簽發(fā)的，委托付款人（銀行或企業(yè)）在指定日期無(wú)條件支付確定

30、金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票的付款期限最長(zhǎng)不超過(guò)6個(gè)月。商業(yè)匯票的提示付款期限，自匯票到期日起10日。（2）商業(yè)匯票分類(lèi)：商業(yè)匯票按承兌人的不同，分為：商業(yè)承兌匯票收款人簽發(fā)或付款人簽發(fā)而由付款企業(yè)承兌。銀行承兌匯票由銀行承兌，企業(yè)申請(qǐng)使用該匯票，應(yīng)向承兌銀行按票面金額的萬(wàn)分之五繳納手續(xù)費(fèi)2應(yīng)收票據(jù)的核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置應(yīng)收票據(jù)科目，核算應(yīng)收票據(jù)取得、票款收回等情況。借方登記取得的應(yīng)收票據(jù)的面值。貸方登記到期收回或者到期前向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面余額。期末余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。（1） 取得應(yīng)收票據(jù)債務(wù)人以商業(yè)匯票抵償前欠貨款 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款銷(xiāo)售貨物取

31、得商業(yè)匯票：借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（2） 收回應(yīng)收票據(jù) 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)（3）到期未收到票據(jù)款 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)（4）轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)收票據(jù) 借：原材料（材料采購(gòu)、庫(kù)存商品等） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)收票據(jù) 銀行存款（也可能在借方，差額款）（5）票據(jù)貼現(xiàn)借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收票據(jù)【例題1：教材例1-7】甲公司2009年3月1日向乙公司銷(xiāo)售一批產(chǎn)品，貨款為1500000元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用增值稅稅率為17%。3月15日甲公司收到乙公司寄來(lái)一張3個(gè)月期的商業(yè)承兌匯票，面值為1755000元，抵付產(chǎn)品貨款。6

32、月15日，甲公司上述應(yīng)收票據(jù)到期收回票面金額1755000元存入銀行。要求：（1）編制甲公司銷(xiāo)售商品時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。（2）編制甲公司收到商業(yè) HYPERLINK / 承兌匯票的會(huì)計(jì)分錄。（3）編制甲公司收到票據(jù)款的會(huì)計(jì)分錄。答案：（1）借：應(yīng)收賬款 1755000貸;主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1500000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 255000（2）收到商業(yè)承兌匯票時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù) 1755000 貸：應(yīng)收賬款 1755000（3）收到票據(jù)款借：銀行存款 1755000 貸：應(yīng)收票據(jù) 1755000【例題2：教材例1-8】承【例1-7】,假定甲公司于4月15日將上述應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)匀〉蒙a(chǎn)經(jīng)營(yíng)所

33、需的A材料，該材料金額為1500000元，適用的增值稅稅率為17%。甲公司的會(huì)計(jì)分錄是：借：原材料 1500000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 255000貸：應(yīng)收票據(jù) 1755000上例中若材料金額是1000000元，適用的增值稅稅率為17%，差額部分已收到并存入銀行。借：原材料 1000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170000 銀行存款 585000貸：應(yīng)收票據(jù) 1755000上例中若材料金額是1600000元，適用的增值稅稅率為17%，差額部分以銀行存款支付。借：原材料 1600000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 272000貸：應(yīng)收票據(jù) 1755000 銀行存款 1

34、17000第五講第一章 資產(chǎn)第一節(jié)貨幣資金第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一、應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收賬款 （一）應(yīng)收賬款的內(nèi)容應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅，以及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。【注意】1、商業(yè)折扣（數(shù)量折扣）：（1）含義：商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。例如企業(yè)為鼓勵(lì)客戶(hù)多買(mǎi)商品可能規(guī)定，購(gòu)買(mǎi)10件以上商品給予客戶(hù)10%的折扣，或客戶(hù)買(mǎi)10件送1件。（2）會(huì)計(jì)處理：企業(yè)銷(xiāo)售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額及應(yīng)收賬款金額?！纠?/p>

35、題3：?jiǎn)芜x】某企業(yè)2009年10月11日銷(xiāo)售商品一批，商品價(jià)目表注明商品價(jià)款為200000元，給予購(gòu)買(mǎi)方10%的商業(yè)折扣，增值稅稅率為17%，代購(gòu)貨方墊付運(yùn)雜費(fèi)10000元，則應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值為（ ）元A.220600 B.222000 C.210600 D.244000答案：A解析：在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬金額應(yīng)按照扣除商業(yè)折扣后的凈額確認(rèn)銷(xiāo)售收入和應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值=【200000*（1-10%）】*（1+17%）+10000=220600元2、現(xiàn)金折扣：（1）現(xiàn)金折扣概念：現(xiàn)金折扣是債權(quán)人為了鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。現(xiàn)金折扣一般

36、用符號(hào)“折扣率/付款期限”表示，如2/10，1/20,N/30 等，意思是買(mǎi)方在10天內(nèi)付款，銷(xiāo)售企業(yè)按商品售價(jià)的2%給其折扣；買(mǎi)方在10天以后，20天以?xún)?nèi)付款，按售價(jià)的1給其折扣；企業(yè)允許客戶(hù)最長(zhǎng)的付款期限為30天，客戶(hù)如果在20天以后,30天以?xún)?nèi)付款，將不能享受現(xiàn)金折扣。（2）會(huì)計(jì)處理企業(yè)銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用?！纠}4：?jiǎn)芜x】企業(yè)銷(xiāo)售商品的現(xiàn)金折扣應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期的（ ）。 A.銷(xiāo)售費(fèi)用 B.管理費(fèi)用 C.財(cái)務(wù)費(fèi)用 D.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 答案：C 【例題5：06年多選】下列各項(xiàng)，構(gòu)成應(yīng)收賬款入賬價(jià)值

37、的有（ ）。 A賒銷(xiāo)商品的價(jià)款 B代購(gòu)貨方墊付的保險(xiǎn)費(fèi) C代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi) D銷(xiāo)售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣 答案：ABC 【例題6：07年單選】某企業(yè)銷(xiāo)售商品一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)款為60萬(wàn)元，適用的增值稅稅率為17%，為購(gòu)買(mǎi)方代墊運(yùn)雜費(fèi)為2萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收回。該企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)收賬款為（ ）萬(wàn)元。A.60 B.62 C.70.2 D.72.2答案：D解析：應(yīng)收賬款入賬價(jià)值包括價(jià)款、增值稅、代墊的運(yùn)雜費(fèi)，所以計(jì)算過(guò)程是：60+6017%+2=72.2元。（二）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)設(shè)置應(yīng)收賬款科目，核算應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況。不單獨(dú)設(shè)置預(yù)收賬款科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在應(yīng)收賬款科目

38、核算。（1）不考慮現(xiàn)金折扣條件下的會(huì)計(jì)處理企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品或商品發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)分錄為借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）企業(yè)代購(gòu)貨方墊付包括包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款上述可以合并為：借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅） 銀行存款收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款【例題8：教材例1-9】甲公司采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷(xiāo)售商品一批，貨款300000元，增值稅51000元，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)6000元，已辦理托收手續(xù)。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)收賬款 357000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增

39、值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）51000銀行存款 6000甲企業(yè)接到銀行通知，上述款項(xiàng)已經(jīng)收到。借：銀行存款 357000貸：應(yīng)收賬款 357000（2）考慮現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理銷(xiāo)售商品時(shí)：借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）銀行存款 （核算代墊的運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)等）收取款項(xiàng)時(shí)：若買(mǎi)方在折扣期內(nèi)付款：借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 【核算現(xiàn)金折扣金額】 貸：應(yīng)收賬款若買(mǎi)方未在折扣期內(nèi)付款：借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款【注意】現(xiàn)金折扣的計(jì)算有兩種情形：計(jì)算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅，現(xiàn)金折扣金額不含增值稅價(jià)款現(xiàn)金折扣率：計(jì)算現(xiàn)金折扣考慮增值稅， 現(xiàn)金折扣金額含增值稅價(jià)款現(xiàn)金折扣率【例題9】某企業(yè)在2009年

40、3月1日銷(xiāo)售一批商品，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明售價(jià)20000元，增值稅為3400元。企業(yè)在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，N/30。（假定計(jì)算折扣時(shí)不考慮增值稅）。（1） 3月1日銷(xiāo)售時(shí)確認(rèn)收入：借：應(yīng)收賬款 23400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）3400（2）3月8日買(mǎi)方付清貨款，應(yīng)按售價(jià)20000元的2享受現(xiàn)金折扣400元，實(shí)際付款23000元。 現(xiàn)金折扣應(yīng)記入財(cái)務(wù)費(fèi)用中。借：銀行存款 23000財(cái)務(wù)費(fèi)用 400貸：應(yīng)收賬款 23400（3）若3月19日買(mǎi)方付清貨款，則應(yīng)享受的現(xiàn)金折扣為1即200元，實(shí)際付款為23200元。借：銀行存款 23200財(cái)

41、務(wù)費(fèi)用 200貸：應(yīng)收賬款 23400（4）若買(mǎi)方3月30日付款則不享受現(xiàn)金折扣優(yōu)惠，必須全額付款。借：銀行存款 23400貸：應(yīng)收賬款 23400（3）如果購(gòu)買(mǎi)方用應(yīng)收票據(jù)償付所欠貨款 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款【例題10：教材例1-10】甲公司收到丙公司交來(lái)的商業(yè)承兌匯票一張，面值10000元，用以?xún)斶€其前欠貨款。甲公司編制的會(huì)計(jì)分錄是：借：應(yīng)收票據(jù) 10000 貸：應(yīng)收賬款 10000第六講三、預(yù)付賬款預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置預(yù)付賬款科目，核算預(yù)付賬款的增減變動(dòng)及結(jié)存情況。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置預(yù)付賬款科目，而直接在應(yīng)付賬款科目核算其

42、會(huì)計(jì)處理流程：企業(yè)根據(jù)購(gòu)貨合同的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項(xiàng)時(shí)：借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款收到所購(gòu)貨物時(shí)：借：原材料（材料采購(gòu)或庫(kù)存商品等） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：預(yù)付賬款補(bǔ)付貨款：借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款收回多余款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款 貸：預(yù)付賬款【例題11：教材例題1-11】甲公司向乙公司采購(gòu)材料5000公斤，每公斤單價(jià)10元，所需支付款項(xiàng)總額50000元。按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的50%，驗(yàn)收貨物后補(bǔ)付其余款項(xiàng)。甲公司編制的會(huì)計(jì)分錄：（1）預(yù)付50%的貨款時(shí)：借：預(yù)付賬款 25000 貸：銀行存款 25000（2）收到乙公司發(fā)來(lái)的5000公斤材料，驗(yàn)收無(wú)誤，增值稅專(zhuān)用發(fā)票記載

43、的貨款為50000元，增值稅額為8500元，銀行存款補(bǔ)付所欠款項(xiàng)33500元。甲公司編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料 50000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8500 貸：預(yù)付賬款 58500借：預(yù)付賬款 33500 貸：銀行存款 33500四、其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。其主要內(nèi)容包括：（1）應(yīng)收的各種賠款、罰款。（2）應(yīng)收出租包裝物租金（3）應(yīng)向職工收取的各種墊付的款項(xiàng)。如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等。（4）存出保證金，如租入包裝物暫付的押金。（5）其他各種應(yīng)收暫付的款項(xiàng)【例題12：教材例1-15】甲公司租入包裝

44、物一批，以銀行存款向出租方支付押金10000元，編制會(huì)計(jì)分錄：借：其他應(yīng)收款 10000 貸：銀行存款 10000五、應(yīng)收款項(xiàng)減值(一)應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。確定應(yīng)收款項(xiàng)減值有兩種方法，即直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法和備抵法，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用備抵法確定應(yīng)收款項(xiàng)的減值。1、直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法：日常核算中應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮，只有在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，才作為損失計(jì)入當(dāng)期損失，同時(shí)沖銷(xiāo)應(yīng)收款項(xiàng)。2、備抵法：采用一定的方法按期估計(jì)壞

45、賬損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備，待壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖銷(xiāo)已提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)。采用這種方法，壞賬損失計(jì)入同一期間的損益，體現(xiàn)了配比 HYPERLINK / 原則的要求，避免了企業(yè)明盈實(shí)虧；在報(bào)表上列示應(yīng)收款項(xiàng)凈額，使報(bào)表使用者能了解企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的可變現(xiàn)金額。【注】在備抵法下，應(yīng)收賬款賬面余額減去壞賬準(zhǔn)備貸方余額后的差額為應(yīng)收賬款賬面價(jià)值，即為企業(yè)應(yīng)收賬款的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小，在確認(rèn)相關(guān)損失時(shí)，可不對(duì)其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。(二)壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，核算應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提、轉(zhuǎn)銷(xiāo)等情況。資產(chǎn)負(fù)債表日，

46、應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，按應(yīng)減值的金額：借：資產(chǎn)減值損失-計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額-壞賬準(zhǔn)備科目的貸方余額差額大于0：補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 貸：壞賬準(zhǔn)備差額小于0：沖銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備2、對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬，轉(zhuǎn)銷(xiāo)應(yīng)收款項(xiàng)， 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款）3、已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，應(yīng)按實(shí)際收回的金額已經(jīng)確認(rèn)的壞賬又收回： 借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款） 貸：壞賬準(zhǔn)備 同時(shí) ： 借：

47、銀行存款 貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款）對(duì)于已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，也可以按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 第七講【例題13：教材例1-18-例1-21】（1）2008年12月31日，甲公司對(duì)應(yīng)收丙公司的賬款情況進(jìn)行測(cè)試。應(yīng)收賬款余額合計(jì)為1000000元，甲公司根據(jù)丙公司的資信情況確定應(yīng)提100000元壞賬準(zhǔn)備。2008年12月31日的會(huì)計(jì)分錄是：借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 100000 貸：壞賬準(zhǔn)備 100000（2）甲公司2009年對(duì)丙公司的應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生壞賬損失30000元。確認(rèn)壞賬損失時(shí)，分錄為：借：壞賬準(zhǔn)備 30000 貸：應(yīng)

48、收賬款 30000（3）甲公司2009年年末應(yīng)收賬款余額1200000元，經(jīng)過(guò)減值測(cè)試，甲公司應(yīng)計(jì)提120000元壞賬準(zhǔn)備。當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額-壞賬準(zhǔn)備科目的貸方余額120000（100000-30000）50000元借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 50000 貸：壞賬準(zhǔn)備 50000（4）.甲公司2009年4月20日收到2008年已經(jīng)轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬20000元已經(jīng)存入銀行分錄：借：應(yīng)收賬款 20000 貸：壞賬準(zhǔn)備 20000借：銀行存款 20000 貸：應(yīng)收賬款 20000【例題14：2006年多選】下下列各項(xiàng)，會(huì)引起期末應(yīng)收賬款賬面價(jià)值發(fā)生變化的有（ ）。

49、A、收回應(yīng)收賬款 B、收回已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬C、計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 D、結(jié)轉(zhuǎn)到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)答案：ABCD解析：應(yīng)收賬款賬面價(jià)值是指扣除壞賬準(zhǔn)備后的余額。選項(xiàng)A：借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款導(dǎo)致應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值減少。選項(xiàng)B：借：銀行存款 貸：壞賬準(zhǔn)備導(dǎo)致應(yīng)收賬款賬面價(jià)值減少。選項(xiàng)C：借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備導(dǎo)致應(yīng)收賬款賬面價(jià)值減少。選項(xiàng)D：借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)導(dǎo)致應(yīng)收賬款賬面價(jià)值增加。、第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn)學(xué)習(xí)要求：掌握交易性金融資產(chǎn)的核算本節(jié)具體內(nèi)容：一、交易性金融資產(chǎn)的概念交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票

50、、債券、基金等。二、交易性金融資產(chǎn)核算所涉及的賬戶(hù)為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”“公允價(jià)值變動(dòng)損益”“投資收益”等科目。1、“交易性金融資產(chǎn)”資產(chǎn)類(lèi)科目本科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。 企業(yè)持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也在本科目核算。交易目的：是指取得該金融資產(chǎn)主要是為了近期內(nèi)出售，以賺取差價(jià)。公允價(jià)值：按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。是會(huì)計(jì)計(jì)量的一種屬性。本科目可按交易性金融資產(chǎn)的類(lèi)別和品種，分別“

51、成本”（核算取得時(shí)的公允價(jià)值）、“公允價(jià)值變動(dòng)”（核算期末公允價(jià)值變動(dòng)）等進(jìn)行明細(xì)核算。 交易性金融資產(chǎn) 借 貸交易性金融資產(chǎn)的取得成本 資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值低于賬面余額的差額資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值高于賬面余額 出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的成本的差額出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的 出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)損失 公允價(jià)值變動(dòng)收益余額：企業(yè)期末持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值 2、公允價(jià)值變動(dòng)損益損益類(lèi)科目本科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值高于賬面余額的差額借方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金

52、融資產(chǎn)等的公允價(jià)值低于賬面余額的差額期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。3、投資收益損益類(lèi)科目本科目核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等期間取得的投資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益或投資損失貸方登記企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益。借方登記企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等發(fā)生的投資損失。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。三、交易性金融資產(chǎn)的核算（一）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本 （按取得時(shí)的公允價(jià)值計(jì)量）投資收益 （ 按發(fā)生的交易費(fèi)用）應(yīng)收利息 或應(yīng)收股利 （已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行

53、存款 （實(shí)際支付的款項(xiàng)）注意：1.取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益。交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢(xún)公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。2. 取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，計(jì)入“應(yīng)收股利”。 取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，計(jì)入“應(yīng)收利息”科目。3.交易性金融資產(chǎn)的成本是取得時(shí)的公允價(jià)值?！纠}1】教材17頁(yè)【例1-22】2009年1月20日，甲公司委托某證券公司從上海證券交易所購(gòu)入A上市公司股票1000000股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)

54、。該筆股票投資在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值為10000000元。另支付相關(guān)交易費(fèi)用金額為2.5萬(wàn)元。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：交易性金融資產(chǎn)成本 10000000投資收益 25000貸：其他貨幣資金存出投資款 10025000【例題2：2007單選】某企業(yè)購(gòu)入W上市公司股票180萬(wàn)股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項(xiàng)2830萬(wàn)元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬(wàn)元。另外，支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬(wàn)元。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。A.2700 B.2704 C.2830 D.2834答案：B解析：已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入“應(yīng)收股利”，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入“投資收益”借：

55、交易性金融資產(chǎn) 2704應(yīng)收股利 126 投資收益 4貸：銀行存款 2834 (二)交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息1.交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利 貸：投資收益2. 交易性金融資產(chǎn)持有期間資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算利息。借：應(yīng)收利息貸：投資收益【例題3】教材17頁(yè)【例1-23】2008年1月8日，甲公司購(gòu)入丙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2007年7月1日發(fā)行，面值為2500萬(wàn)元，票面利率為4，上年債券利息于下年初支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款2600萬(wàn)元（其中包含已經(jīng)宣告發(fā)放的債券利息50萬(wàn)元），另支付交易費(fèi)用30

56、萬(wàn)元。2008年2月5日，甲公司收到該筆債券利息50萬(wàn)元。2009年初，甲公司收到債券利息100萬(wàn)元。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：（1）2008年1月8日，購(gòu)入債券時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)成本 25500000投資收益 300000應(yīng)收利息 500000貸：銀行存款 26300000（2）2008年2月5日，收到購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息時(shí)：借：銀行存款 500000貸：應(yīng)收利息 500000（3）2008年12月31日，確認(rèn)丙公司的債券利息收入借：應(yīng)收利息 1000000貸：投資收益 10000002009年初收到利息收入：借：銀行存款 1000000 HYPERLINK / 貸：應(yīng)收利息

57、 1000000第八講（三）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量1、資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額：借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2、資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額的差額：借： 公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)【例題4：教材例1-24】承【例1-23】，假定2008年6月30日，甲公司購(gòu)買(mǎi)的該筆債券的市價(jià)為2580萬(wàn)元；2008年12月31日，甲公司購(gòu)買(mǎi)的該筆債券的市價(jià)為2560萬(wàn)元。甲公司的會(huì)計(jì)處理（1）2008年6月30日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額：借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 300000貸：公

58、允價(jià)值變動(dòng)損益 300000（2）2008年12月31日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額的差額：借： 公允價(jià)值變動(dòng)損益 200000貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 200000(四)交易性金融資產(chǎn)的處置出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。1、出售交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 公允價(jià)值變動(dòng)（本科目也可能在借方） 投資收益（本科目也可能在借方）2、同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。 所以：交易性金融資產(chǎn)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的投資

59、收益包括：（1）出售時(shí)確認(rèn)的投資收益：交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值和取得時(shí)公允價(jià)值的差額。（2）持有期間賺取的股利收入或利息收入【例題5：教材例1-25】承【例1-24】，假定2009年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司債券，售價(jià)為2565萬(wàn)元，則會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款 25650000 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 25500000 公允價(jià)值變動(dòng)100000（300000-200000） 投資收益 50000同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100000 貸：投資收益 100000本題出售交易性金融資產(chǎn)所實(shí)現(xiàn)的收益：50000+100000=150000元，即出售時(shí)的公允價(jià)值2565000

60、0-25500000=150000元。注意：若上題中假定2008年6月30日，甲公司購(gòu)買(mǎi)的該筆債券的市價(jià)為2580萬(wàn)元；2008年12月31日，甲公司購(gòu)買(mǎi)的該筆債券的市價(jià)為2540萬(wàn)元。甲公司的會(huì)計(jì)處理（1）2008年6月30日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額：借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 300000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300000（2）2008年12月31日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額的差額：借： 公允價(jià)值變動(dòng)損益 400000貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 400000“交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”的余額是貸方100000元，2009年1份轉(zhuǎn)讓時(shí)的會(huì)計(jì)處理如