非流動負(fù)債含義和處理要求

1、非流動負(fù)債含義和處理要求長期借款：含義和賬務(wù)處理長期應(yīng)付款：融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)，具有融資性質(zhì)的延期付款購買固定資產(chǎn)一、長期借款1、含義及目的 含義 長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上（含一年）的各種借款。目的 企業(yè)借入長期借款一般用于固定資產(chǎn)的構(gòu)建、改建、擴(kuò)建，對外投資以及為了保持長期經(jīng)營能力等目的2、借款費(fèi)用的處理1、借款費(fèi)用的范圍 借款費(fèi)用是指企業(yè)因借入資金所付出的的代價，包括借款利息、折價或者溢價攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。2、借款費(fèi)用的確認(rèn)資本化：符合資本化條件的用于資產(chǎn)的構(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)予以資本化，計入資產(chǎn)成本費(fèi)用化：不符合資本化條件的

2、，應(yīng)在借款費(fèi)用發(fā)生時確認(rèn)為財務(wù)費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。3、資本化條件1、借款費(fèi)用資本化期間的確定 開始資本化：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的構(gòu)建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始停止資本化構(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者銷售狀態(tài)2、暫停資本化期間是指發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月。4、長期借款種類1）平價借款 到期一次還本付息 分次還本付息2）折價借款 三年期借款100萬，年利率8%，三年利息共計24萬，銀行扣除利息后把剩余款項76萬匯入企業(yè)賬戶，問該項借款的實際利率3）名義利率和實際利率之間的差額計入 長期借款-利息調(diào)整科目一、長期

3、借款5、賬戶設(shè)置“長期借款”核算長期借款的借入、歸還及利息的調(diào)整等情況設(shè)置“本金”、“利息調(diào)整”及“應(yīng)計利息”明細(xì)賬戶。長期借款本金歸還的長期借款的本金利息余額一、長期借款5、賬戶設(shè)置實際利率大于名義利率實際利率小于名義利率余額財務(wù)費(fèi)用和應(yīng)付利息之間的差額6、各類長期借款的賬務(wù)處理1 平價長期借款的賬務(wù)處理（1）取得借款的處理 借：銀行存款 貸：長期借款本金（2）借款利息的處理（單利法） 借：管理費(fèi)用 在建工程、研發(fā)支出 財務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息 長期借款應(yīng)計利息貸方根據(jù)還本付息方式確定是應(yīng)付利息還是長期借款應(yīng)計利息借方根據(jù)貸款的用途確定科目3、平價長期借款的賬務(wù)處理（3）歸還借款的處理 一次還

4、本付息 借：長期借款本金 應(yīng)計利息 貸：銀行存款 分期付息、到期還本 借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款 借：長期借款本金 貸：銀行存款A(yù)企業(yè)于2010年9月30日從銀行借入資金5 000 000元，借款期限為3年，年利率為10%，所借款項已存銀行，該借款年末計息，到期一次還本付息。A企業(yè)將該借款用于建造廠房，該廠房于2011年1月1日開始建造，至 2012年12月31日竣工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),2013年9月30歸還。要求：編制相關(guān)的會計分錄2010年9月30日 2010年12月31日2011年12月31日 2012年12月31日2013年9月30日長期借款例題-平價2010年9月30日，取得長期借

5、款借：銀行存款 5000000 貸：長期借款本金 50000002010年12月31日，計提10年的利息利息=500000010%12 3=125000元借：管理費(fèi)用 125000 貸：長期借款應(yīng)計利息 1250002011年12月31日，計提利息 利息=5000000 10%=500000元借：在建工程 500000 貸：長期借款應(yīng)計利息 5000002012年12月31日，計提利息借：在建工程 500000 貸：長期借款應(yīng)計利息 500000 長期借款例題解析2013年9月30日，還本付息利息=500000010%12 9=375000元借：財務(wù)費(fèi)用 375000 長期借款 本金 5000

6、000 長期借款 應(yīng)付利息 1125000 貸：銀行存款 65000004、折價長期借款的處理A企業(yè)于2010年1月1日從銀行借入長期借款1000000元，借款期限為3年，合同年利率為5%，實際利率10%，實際收到875,657元，款項已存銀行，該借款年末計息，到期一次還本付息。A企業(yè)將該借款用于建造廠房，該廠房于2011年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。要求編制相關(guān)的會計分錄4、折價長期借款的處理A企業(yè)于2010年1月1日從銀行借入長期借款1000000元，借款期限為3年，合同年利率為5%，實際利率10%，實際收到875,657元，款項已存銀行，該借款年末計息，到期一次還本付息。A企業(yè)將該借

7、款用于建造廠房，該廠房于2011年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。要求編制相關(guān)的會計分錄倒壓875,6572010年1月1日 借：銀行存款 875,657 長期借款利息調(diào)整 124,343 貸：長期借款本金 1000000 2010年12月31日，計提利息 借：在建工程 87,566 貸：長期借款應(yīng)計利息 50,000 利息調(diào)整 37,567 2011年12月31日 2012年12月31日借：在建工程 91,322 貸：長期借款應(yīng)計利息 50000 利息調(diào)整 41,3222012年12月31日借：財務(wù)費(fèi)用 95,454 貸：長期借款應(yīng)計利息 50000 利息調(diào)整 45,454 借：長期借款本金

8、 1000000 應(yīng)計利息 150000 貸：銀行存款 1150000 4、折價長期借款原理小結(jié)1）計算小結(jié)利息費(fèi)用=上年攤余成本實際利率應(yīng)付利息（應(yīng)計利息）=本金合同利率差額進(jìn)入利息調(diào)整2）折價長期借款的賬務(wù)處理小結(jié)（1）取得借款的處理 借：銀行存款 長期借款利息調(diào)整 貸：長期借款本金（2）借款利息的處理（單利法） 借：管理費(fèi)用 在建工程、研發(fā)支出 財務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息（長期借款應(yīng)計利息） 長期借款利息調(diào)整（3）歸還借款的賬務(wù)處理同平價借款一樣2010年1月1日，乙公司借入3年期分次付息銀行借款5 000 000元的。借款合同利率為3%，實收借款4 861 244元，市場利率為4%。要求：

9、編制該借款相關(guān)的賬務(wù)處理,分期付息，用于生產(chǎn)經(jīng)營最后一次倒壓練一練2014年1月1日，乙公司借入3年期5 000 000元的銀行借款。借款合同利率為3%，實收借款4 861 244元，市場利率為4%。要求：編制該借款相關(guān)的賬務(wù)處理2014年1月1日借：銀行存款 4 861 244 長期借款利息調(diào)整138 756 貸：長期借款本金 5 000 0002014年12月31日借：財務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息 150 000 長期借款利息調(diào)整 2015年1月1日借：應(yīng)付利息 150 000 貸：銀行存款 150 0002015年12月31日借：財務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息 150 000 長期借款利息調(diào)整 （支付

10、同上）2016年12月31日借：財務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息 150 000 長期借款利息調(diào)整 （支付同上）2017年1月1日借：長期借款本金 5 000 000 應(yīng)付利息 150 000 貸：銀行存款 5 150 000返回二、應(yīng)付債券二、應(yīng)付債券1、含義債券是企業(yè)為籌集長期使用資金而發(fā)行的一種書面憑證。2、分類 債券按發(fā)行人的不同分類 公司債券、金融債券、政府債券 公司債券按其性質(zhì)分類一般公司債券和可轉(zhuǎn)換公司債券（一）一般公司債券 按發(fā)行方式及發(fā)行價格不同票面利率等于市場利率按高于票面價格的價格發(fā)行按面值價格發(fā)行票面利率高于市場利率按低于票面價格的價格發(fā)行票面利率低于市場利率（一）一般公司債券1

11、、發(fā)行價格確定分次付息債券發(fā)行價格=債券面值的按市場利率的折現(xiàn)值+每期債券利息按市場利率的折現(xiàn)值=債券面值*復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)+每期債券利息*年金現(xiàn)值系數(shù)=面值*（P/F,R,N）+每期利息* （P/A,R,N）一次還本付息債券發(fā)行價格=債券面值*復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)+債券面值*票面利率*期數(shù)*復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)=（面值+利息和）*復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)= （面值+利息和）*（P/F,R,N）2014年1月1日，乙公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行3年期面值為1 000 000元的公司債券。該債券每年年末計息、年初付息、到期一次還本，票面利率為3%，發(fā)行該債券時的市場利率為4%要求：計算該債券的發(fā)行價格其中：（， （發(fā)行價格=100*0.88

12、8+3*若該債券時到期一次性還本付息，則其發(fā)行價格是多少發(fā)行價格=（100+9）*0.888=96,792債券發(fā)行價格計算例題1影響債券發(fā)行價格的有：票面金額、票面利率、期限長短、市場利率2014年1月1日，乙公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期面值為1 000 000元的公司債券。該債券每年年末計息、年初付息、到期一次還本，票面利率為4%，發(fā)行該債券時的市場利率為5%要求：計算該債券的發(fā)行價格及一次性還本付息的價格其中：（， （， （發(fā)行價格=100*0.783+4*若該債券時到期一次性還本付息，則其發(fā)行價格是多少發(fā)行價格=（100+20）*練一練債券發(fā)行價格計算例題2A公司2010年1月1日發(fā)行面值為10

13、00元債券1000份，票面利率為10%，期限為4年，用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，每半年付息一次，到期一次還本。若發(fā)行時的市場利率分別為10%、8%、12%，分別計算債券的價格。其中:（P/F,5%,8)= 0.67684; （P/F,4%,8)= 0.73069; （P/F,6%,8)= 0.62744; （P/A,5%,8)=; （P/A,4%,8)=;（P/A,6%,8)=債券發(fā)行價格=100萬*0.67684+100萬*5%*6.46321=100萬元債券發(fā)行價格=100萬*0.73069+100萬*5%*6.73274=1067327元債券發(fā)行價格=100萬*0.627441+100萬*5%

14、*6.20979=937930元練一練A公司2010年1月1日發(fā)行面值為1000元債券1000份，票面利率為10%，期限為5年，用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，每半年付息一次，到期一次還本。若發(fā)行時的市場利率分別為6%、8%、10%，分別計算債券的價格。其中:（P/F,3%,8)= 0.789; （P/A,3%,8)= 7.019; （P/A,4%,8)=; （P/F,4%,8)= 0.73069; （P/F,5%,8)= 0.67684; （P/A,5%,8)= 6.463債券發(fā)行價格=100萬*0.789+100萬*萬元債券發(fā)行價格=100萬*0.73069+100萬*萬元債券發(fā)行價格=100萬*0

15、.67684+100萬*5%*6.463=100萬元（一）一般公司債券2、賬戶設(shè)置 （1）“應(yīng)付債券”核算債券發(fā)行、計提利息、還本付息等情況。 設(shè)置“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”等明細(xì)賬戶。（2）“應(yīng)付利息”核算企業(yè)分期付息、到期還本的利息情況歸還的債券面值和一次還本付息的債券利息、沖減利息調(diào)整應(yīng)付債券的面值一次還本付息的債券利息利息調(diào)整尚未償還的長期債券3、賬務(wù)處理（1）發(fā)行債券借：銀行存款 應(yīng)付債券利息調(diào)整 貸：應(yīng)付債券面值 利息調(diào)整 折價發(fā)行溢價發(fā)行（2）計提利息a:按面值發(fā)行的債券利息的核算 借：在建工程、研發(fā)支出、財務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息 （分期付息） 應(yīng)付債券應(yīng)計利息 （期末一

16、次付息）3、賬務(wù)處理b：溢價或折價發(fā)行的利息的調(diào)整借：財務(wù)費(fèi)用、在建工程 應(yīng)付債券利息調(diào)整 貸：應(yīng)付債券應(yīng)計利息（應(yīng)付利息） 利息調(diào)整（攤余成本*實際利率）面值*票面利率溢價發(fā)行折價發(fā)行3、賬務(wù)處理（3）債券的償還 一次還本付息 借：應(yīng)付債券面值 應(yīng)計利息 貸：銀行存款 分期付息、一次還本借：應(yīng)付債券面值 應(yīng)付利息 貸：銀行存款 平價發(fā)行債券例題某企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)從2010年1月1日起按面值發(fā)行2年期面值為300元的債券10000張，債券年利率為10%(實際利率與合同利率一致)，該債券每年付息一次，每年1月1日為付息日，該債券所籌資金全部用于新生產(chǎn)線的建設(shè)，該生產(chǎn)線于2010年12月底完工并交付使用

17、，債券到期后一次支付本金。要求：編制相關(guān)的賬務(wù)處理2010年1月1日借：銀行存款 3 000 000 貸：應(yīng)付債券面值 3 000 000籌集資金用于生產(chǎn)線建設(shè)借：在建工程 3 000 000 貸：銀行存款 3 000 0002010年12月31日借：在建工程 300 000 貸：應(yīng)付利息 300 000 2010年12月31日借：應(yīng)付利息 3 00 000貸：銀行存款 3 00 0002011年12月31日借：財務(wù)費(fèi)用 300 000 貸：應(yīng)付利息 300 000借：應(yīng)付債券面值 3 000 000 應(yīng)付利息 300 000 貸：銀行存款 3 300 0002014年1月1日，乙公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)

18、行3年期面值為5 000 000元的公司債券。該債券每年年末計息、年初付息、到期一次還本，票面利率為3%，發(fā)行價格為4 861 265元，發(fā)行該債券時的市場利率為4%。要求：編制該債券相關(guān)的賬務(wù)處理折價發(fā)行債券利息調(diào)整例題2014年1月1日，乙公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行3年期面值為5 000 000元的公司債券。該債券每年年末計息、年初付息、到期一次還本，票面利率為3%，發(fā)行價格為4 861 265元，發(fā)行該債券時的市場利率為4%。要求：編制該債券相關(guān)的賬務(wù)處理折價發(fā)行債券利息調(diào)整例題2014年1月1日借：銀行存款 4 861 265 應(yīng)付債券利息調(diào)整138 735 貸：應(yīng)付債券面值 5 000 0002

19、014年12月31日借：財務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息 150 000 應(yīng)付債券利息調(diào)整 2015年1月1日借：應(yīng)付利息 150 000 貸：銀行存款 150 0002015年12月31日借：財務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息 150 000 應(yīng)付債券利息調(diào)整 （支付同上）2016年12月31日借：財務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息 150 000 應(yīng)付債券利息調(diào)整 （支付同上）2017年1月1日借：應(yīng)付債券面值 5 000 000 應(yīng)付利息 150 000 貸：銀行存款 5 150 0002007年1月1日，乙公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行3年期面值為2000 000元的公司債券用于日常生產(chǎn)經(jīng)營。該債券每年年末付息，次年1月1日支付利息到

20、期一次還本，票面利率為5%，發(fā)行價格為元，發(fā)行該債券時的市場利率為6%。要求：計算 2009年度應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用，并編制該債券相關(guān)的賬務(wù)處理練一練2007年1月1日，乙公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行3年期面值為2000 000元的公司債券用于日常生產(chǎn)經(jīng)營。該債券每年年末計提利息，次年1月1日支付利息，到期還本，票面利率為5%，發(fā)行價格為元，發(fā)行該債券時的市場利率為6%。要求：計算 2009年度應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用，及賬面余額并編制該債券相關(guān)的賬務(wù)處理練一練2007年1月1日借：銀行存款 應(yīng)付債券利息調(diào)整53500 貸：應(yīng)付債券面值 2 000 0002007年12月31日借：財務(wù)費(fèi)用 116790 貸：應(yīng)付利息

21、100 000 應(yīng)付債券利息調(diào)整 167902008年1月1日借：應(yīng)付利息 100 000 貸：銀行存款 100 0002008年12月31日借：財務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息 100 000 應(yīng)付債券利息調(diào)整 （支付同上）2009年12月31日借：財務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息 100 000 應(yīng)付債券利息調(diào)整 （支付同上）2010年1月1日借：應(yīng)付債券面值 2 000 000 應(yīng)付利息 100000 貸：銀行存款 溢價發(fā)行債券例題2013年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)委托證券公司以萬元的發(fā)行價格，發(fā)行了5年期一次還本，分期付息的公司債券，該債券面值為1000萬元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為6%，

22、該債券所籌資金全部用于新生產(chǎn)線的建設(shè)，該生產(chǎn)線于2014年12月底完工并交付使用，假定債券發(fā)行時的市場利率為5%。利息調(diào)整采用實際利率法攤銷。要求編制該債券相關(guān)的賬務(wù)處理3、賬務(wù)處理600 000600 00010 000 000600 000600 000600 000521 63578 36510 354 335 2013年1月1日 借：銀行存款 10 432 700 貸：應(yīng)付債券面值 10 000 000 利息調(diào)整 432 7002013年12月31日借：在建工程 521 635 應(yīng)付債券利息調(diào)整 78 365 貸：應(yīng)付利息 600 000借：應(yīng)付利息 600 000 貸：銀行存款 60

23、0 0002014年12月31日借：在建工程 應(yīng)付債券利息調(diào)整 貸：應(yīng)付利息 600 0002015年12月31日借：財務(wù)費(fèi)用 應(yīng)付債券利息調(diào)整 貸：應(yīng)付利息 600 0002016年12月31日借：財務(wù)費(fèi)用 應(yīng)付債券利息調(diào)整 貸：應(yīng)付利息 600 0002017年12月31日借：財務(wù)費(fèi)用 應(yīng)付債券利息調(diào)整 貸：應(yīng)付利息 600 000借：應(yīng)付債券面值 10 000 000 應(yīng)付利息 600 000 貸：銀行存款 10 600 000（二）可轉(zhuǎn)換公司債券1、含義可轉(zhuǎn)換公司債券是指發(fā)行人依照法定程序發(fā)行，在一定期間內(nèi)依據(jù)約定的條件可以轉(zhuǎn)換成股份的公司債券。我國采取記名式無紙化發(fā)行，最短期限為3年

24、，最長為5年。（債權(quán)性、股權(quán)性）2、賬戶設(shè)置 “應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券”可轉(zhuǎn)換公司債券例題A公司2011年1月1日按10100萬元發(fā)行3年期一次還本付息的可轉(zhuǎn)換公司債券10000萬元，款項已存銀行，債券票面年利率為4%，債券市場利率為6%。 2012年1月1日，某債券持有人將5000萬元轉(zhuǎn)換普通股票100萬股，初始轉(zhuǎn)股價每股1元，股票面值為每股1元。發(fā)行債券主要用于日常經(jīng)營。按實際利率法確定利息（P/F,6%,3)= 0.839; （P/A,6%,3)= 要求進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)處理主要是把債券的價值和股權(quán)的價值分開1）計算出債券本金和各期利息的折現(xiàn)價值一次還本分次付息的情況下本金復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)+每年合

25、同利息年金現(xiàn)值系數(shù)期末一次還本付息情況下（本金+各年合同利息總和）復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)按實際利率法確定利息（P/F,6%,3)= 0.839; （P/A,6%,3)= （annuity） 負(fù)債成分=100000000*0.8397+100000000*4%*3*萬元權(quán)益成分=發(fā)行價-負(fù)債成分萬元應(yīng)付債券=10000萬元利息調(diào)整=面值-負(fù)債成分萬元可轉(zhuǎn)換公司債券例題解析2011年1月1日發(fā)行債券賬務(wù)處理 借：銀行存款 101000000 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 貸：應(yīng)付債券 可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 100000000 資本公積其他資本公積 6346000 可轉(zhuǎn)換公司債券例題（P/F,6%,5

26、)= 0.839;指在利息是6%的情況下3年后還你1元錢值現(xiàn)在元0.839（1+6%） 1.06 1.06 =1（P/A,4%,3)= 指在利息是6%的情況下3年中每年末給你1元錢，值現(xiàn)在的2011年末 2012年末 2013年末11.06+ 11.061.06+ 11.061.061.06= 可轉(zhuǎn)換公司債券例題解析 2011年12月31日 計提利息賬務(wù)處理借：財務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換債券（應(yīng)計利息） 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換債券（利息調(diào)整） 債券持有人在2012年1月1日轉(zhuǎn)換時5000萬元轉(zhuǎn)換普通股票100萬股，初始轉(zhuǎn)股價每股1元，可轉(zhuǎn)換債券賬面價值=攤余價值+利息費(fèi)用=（）股本=股票面值=100

27、萬剩余的利息調(diào)整=萬元借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計利息） 資本公積其他資本公積 634.62=3173000 貸：股本 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 資本公積股本溢價 計算轉(zhuǎn)換后債券的攤余價值及2012年12月31日計提利息的賬務(wù)處理2012年12月31日 計提利息賬務(wù)處理借：財務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換債券（應(yīng)計利息） 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換債券（利息調(diào)整） 890000練一練A公司經(jīng)批準(zhǔn)于2011年1月1日按面值發(fā)行5年期一次還本分次付息的可轉(zhuǎn)換公司債券200000000元，款項已存銀行，債券票面年利率為6%，債券發(fā)行 一年后全部轉(zhuǎn)換成普通股票，初始轉(zhuǎn)股價每股10

28、元，股票面值為每股1元。A公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券市場利率為9%。發(fā)行債券主要用于日常經(jīng)營。（P/F,9%,5)= 0.649; （P/A,9%,5)= 要求編制2011年相關(guān)的會計分錄負(fù)債成分=200000000*0.649+200000000*6%*3.8897=176656400元權(quán)益成分=2000000=23343600元應(yīng)付債券=200000000元，資本公積=發(fā)行價-負(fù)債成分=23343600元銀行存款=200000000元，利息調(diào)整=面值-負(fù)債成分=23343600元2011年1月1日 借：銀行存款 200000000 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 23343600 貸：應(yīng)付

29、債券 可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 200000000 資本公積其他資本公積 23343600 可轉(zhuǎn)換公司債券例題解析2011年12月31日計提利息財務(wù)費(fèi)用=攤余成本*市場利率=176656400*9%=15899076應(yīng)計利息=200000000*6%=12000000元利息調(diào)整=15890=3899076元 借：財務(wù)費(fèi)用 15899076 貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換債券（應(yīng)計利息） 12000000 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換債券（利息調(diào)整） 3899076若債券持有人在2012年1月1日將債券全部轉(zhuǎn)換成普通股票。股價每股10元，股票面值為每股1元不足一股的支付現(xiàn)金可轉(zhuǎn)換的股票數(shù)量=（176656400+ 1股本=股票面值*股票數(shù)量=1元剩余的利息調(diào)整=2334=19444524元借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 200000000 可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計利息） 12000000 資本公積其他資本公積 23343600 貸：股本 19255547 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 19444524 庫存現(xiàn)金 6 資本公積股本溢價 196643523 1）可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行時賬務(wù)處理借：銀行存款 （實際收到的款項） 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 資本公積其他資本公積 （發(fā)行價格-負(fù)債