馬靖茹 兩稅合并

1、試論“兩稅合并” 馬靖茹，唐乂一，黃萌，何意游（4號）（21號）（47號）（35號）1合并“兩稅”中的“兩稅”是指哪兩稅？內(nèi)資企業(yè)所得稅外資企業(yè)所得稅（中外合資、中外合作、外商獨(dú)資和外國企業(yè)）2我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅按內(nèi)資、外資企業(yè) 分別立法 外資企業(yè)適用1991年第七屆全國人民代表大會第四次會議通過的中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法(以下稱外資稅法) 規(guī)定外資所得稅名義稅率為30%，地方所得稅為3%，合計(jì)稅率33%；內(nèi)資企業(yè)適用1993年國務(wù)院發(fā)布的中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例(以下稱內(nèi)資稅法) 內(nèi)資企業(yè)所得稅統(tǒng)一為33%。現(xiàn) 狀3 雖然表面上看內(nèi)外資企業(yè)名義稅率都是相同的33

2、% 但我國還對一些特殊區(qū)域（即經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)）的外企實(shí)行24%、15%的優(yōu)惠稅率，對內(nèi)資微利企業(yè)實(shí)行27%、18%的二檔照顧稅率等，再加上外資還享有其他的優(yōu)惠政策，我國實(shí)際的企業(yè)所得稅是“內(nèi)重外輕”的雙軌制運(yùn)行模式， 并且內(nèi)資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)比外資企業(yè)高出近10個(gè)百分點(diǎn)。如，2005年內(nèi)資24.53%，外資14.89%。4曾經(jīng)的作用：自20世紀(jì)70年代末實(shí)行改革開放以來，為吸引外資、發(fā)展經(jīng)濟(jì)，對外資企業(yè)采取了有別于內(nèi)資企業(yè)的稅收政策，實(shí)踐證明這樣做是必要的，對改革開放、吸引外資、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮了重要作用。 截至2006年底，全國累計(jì)批準(zhǔn)外資企業(yè)59.4萬戶，實(shí)際使用外資6919億美元。

3、2006年外資企業(yè)繳納各類稅款7950億元，占全國稅收總量的21.12%。5現(xiàn)行稅制的弊端：內(nèi)外資稅負(fù)不公，對內(nèi)資企業(yè)不公平，不利于內(nèi)企在市場上的公平競爭，影響其正常發(fā)展。扭曲了企業(yè)經(jīng)營行為，一些內(nèi)企采取將資金轉(zhuǎn)到境外再投資境內(nèi)的“返程投資”方式，變身為假外資，借以享受外資稅收優(yōu)惠。這也造成了國家稅款的流失。內(nèi)外資企業(yè)使用兩套稅法，全球罕見，也不符合WTO國民待遇原則。6 隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，“兩稅并存”的內(nèi)外資所得稅制度已經(jīng)不適應(yīng)新的形勢要求了！7兩稅合并!在今年的3月16日，十屆全國人大五次會議以2826票支持、37票反對、22票棄權(quán)高票通過新的中華人民共和國企業(yè)所得稅法。新稅法將從200

4、8年1月1日開始實(shí)施，這標(biāo)志著曠日持久的“兩稅合一”之爭終于塵埃落定，中國的市場體制建設(shè)邁出了重要的一步。8新稅法主要內(nèi)容：將內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一為25%從此在我國稅法中將不再有內(nèi)外資企業(yè)之分。擴(kuò)大了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的適用范圍，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)原先享受的15%的優(yōu)惠稅率不變，且由特區(qū)擴(kuò)大到全國范圍。對符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率，鼓勵(lì)中小型企業(yè)的發(fā)展。9擴(kuò)大對投資于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的企業(yè)的稅收優(yōu)惠。繼續(xù)實(shí)行對農(nóng)林漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策。規(guī)定對特區(qū)和技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)原先享受法定優(yōu)惠的企業(yè)實(shí)行過渡性優(yōu)惠政策，以緩解稅率變化的影響。針對企業(yè)開發(fā)費(fèi)用實(shí)行150%加

5、計(jì)扣除政策，鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新。10兩稅合并的影響及財(cái)政學(xué)理論分析對企業(yè)的影響稅收作用主要有收入效應(yīng)和替代效應(yīng)，對于企業(yè)而言，稅收的替代效應(yīng)可能會明顯一些。稅收效應(yīng)對企業(yè)的影響，主要體現(xiàn)在對企業(yè)經(jīng)營環(huán)境、企業(yè)投資和企業(yè)生產(chǎn)的影響上。（ 課本T321323頁）11對內(nèi)資企業(yè)而言： 名義稅率由33%變?yōu)?5%，下降了8個(gè)百分點(diǎn)，在法律上為內(nèi)外資企業(yè)公平競爭奠定了基礎(chǔ) ，無疑提高了內(nèi)資對于外資的競爭力，這也必然會促進(jìn)內(nèi)資企業(yè)加快發(fā)展步伐。12對外資企業(yè)而言：從稅收替代效應(yīng)來說，有人擔(dān)心兩稅合并提高了外資的稅率，會降低我國對外資的吸引力，甚至外資轉(zhuǎn)移到其他國家。但要注意的是，會提高稅率的只有特殊區(qū)域內(nèi)的非高

6、新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，對于其他產(chǎn)業(yè)和其他地區(qū)的外資而言，稅率是不變的甚至是下降的，因此兩稅合并對他們而言不會有負(fù)的替代效應(yīng)；至于會提高稅率的那些外資，也是不會有太大影響的：13原因如下：對于外資投資而言，稅率不是決定性的因素。2005年亞洲開發(fā)銀行統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)14從替代效應(yīng)來說，我國其他內(nèi)陸地區(qū)降低了稅率，而又擁有資源、勞動(dòng)力、潛在市場等比特區(qū)更為優(yōu)越的條件，因此，若外資覺得成本提高，可以轉(zhuǎn)移到我國其他地區(qū)投資，而不會撤資。在制定新稅法時(shí)，我國也參照了其他國家的稅率。新稅法的25%的稅率仍然是低于28.6%的世界平均水平和26.7%的周邊國家平均水平，再加上我國的政局環(huán)境、基礎(chǔ)設(shè)施和市場前景等有利因素，因此

7、外資也不太有可能會轉(zhuǎn)移到我國周邊其他國家。15 因此，財(cái)政部部長金人慶 說兩稅合并不會影響外商來華投資的積極性，不會不利于吸引外資，并且會提高我國引進(jìn)外資的質(zhì)量。16新稅法擴(kuò)大了對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)產(chǎn)業(yè)的稅率優(yōu)惠政策，將會促使我國企業(yè)加大在這幾方面的投資力度，推動(dòng)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化，并且會提高我國引進(jìn)外資的質(zhì)量。這也正是稅收的有力杠桿的調(diào)節(jié)作用。17新稅法針對企業(yè)開發(fā)費(fèi)用實(shí)行150%加計(jì)扣除政策，即企業(yè)研發(fā)費(fèi)用可按實(shí)際發(fā)生的150%在稅前扣除。這能鼓勵(lì)企業(yè)以技術(shù)創(chuàng)新的方法提高生產(chǎn)率，從根本上提高企業(yè)競爭力。18對于我國總體經(jīng)濟(jì)形勢：兩稅合并創(chuàng)造了統(tǒng)一規(guī)范、公平競爭

8、的環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)的良性競爭。統(tǒng)一了稅法，簡化了稅種，完善了我國的稅法體系，保障經(jīng)濟(jì)更有序進(jìn)行。新稅法實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主”的政策，利用稅收杠桿引導(dǎo)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整優(yōu)化，有利于提高我國引進(jìn)外資的質(zhì)量。19新稅法把特區(qū)享有的優(yōu)惠擴(kuò)大到全國范圍，即是取消了特區(qū)的獨(dú)有的優(yōu)惠政策，把“地區(qū)優(yōu)惠為主”變?yōu)椤爱a(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主”，有利于縮小我國區(qū)域差距，平衡發(fā)展。20對我國財(cái)政的影響稅收收入是最主要的財(cái)政來源，是征收面最廣、最穩(wěn)定、最可靠的財(cái)政收入。稅收在整個(gè)國家財(cái)政中占90%以上。由于總體上降低了法定稅率，提高了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，如果2008年實(shí)施新稅法，與現(xiàn)行稅法的口徑相比，財(cái)政減收約930億元，其中內(nèi)企減收約1

9、340億元，外企增收約410億元。若考慮對原享受優(yōu)惠的老企業(yè)實(shí)行過渡性措施因素，在新稅法實(shí)施當(dāng)年帶來的財(cái)政減收將更大一些。21但經(jīng)財(cái)政部計(jì)算，這部分稅收的減少在我國財(cái)政可承受范圍之內(nèi)；并且在長遠(yuǎn)上是有利于增加財(cái)政收入的。從增加財(cái)政收入的主要途徑來說（課本277頁），兩稅合并有利于調(diào)整我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，提高經(jīng)濟(jì)效益，從根本上為財(cái)政收入的穩(wěn)定增長奠定了可靠的基礎(chǔ)。兩稅合并完善了稅制，加強(qiáng)了對稅收的征管，能在一定程度上規(guī)范企業(yè)行為，杜絕假外資，從而減少稅收流失。22從財(cái)政收入的地區(qū)構(gòu)成來看，目前財(cái)政主要來自沿海地區(qū)，而兩稅合并促進(jìn)內(nèi)陸和邊遠(yuǎn)地區(qū)的發(fā)展，并將大大增加廣闊內(nèi)陸地區(qū)的財(cái)政收入，從而增加我國總體收入。從財(cái)政收入分項(xiàng)目構(gòu)成來說，為稅收收入主要來源的是增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅三稅。而兩稅合并能在環(huán)境、企業(yè)創(chuàng)新等方面促進(jìn)企業(yè)利潤的增加，從而從根本上增加增值稅和營業(yè)稅收入，進(jìn)而增加我國財(cái)政收入。23綜上所述，兩稅合并在構(gòu)建公平競爭環(huán)境、改善我國投資環(huán)境方