第3篇-行政單位會(huì)計(jì)

1、第3篇 行政單位會(huì)計(jì)講授 黃德忠第3篇 行政單位會(huì)計(jì)第10章 行政單位會(huì)計(jì)概述第11章 行政單位資產(chǎn)的管理與核算第12章 行政單位負(fù)債與凈資產(chǎn)的管理與核算第13章 行政單位收入和支出的管理與核算第14章 行政單位年終清理結(jié)算和會(huì)計(jì)報(bào)表編審第10章 行政單位會(huì)計(jì)概述 10.1.1 什么是行政單位會(huì)計(jì)？ 行政單位是代表政府行使政府權(quán)力的機(jī)構(gòu),是進(jìn)行國(guó)家行政管理、 組織經(jīng)濟(jì)建設(shè)和文化建設(shè),維護(hù)社會(huì)公共秩序的單位,包括國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)，司法機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)等，另，實(shí)行預(yù)算管理的其他機(jī)關(guān)，政黨組織等也視同行政單位，如黨委，各民主黨派組織等。行政單位會(huì)計(jì)圍繞預(yù)算資金的分配、使用和管理而組織核算的專(zhuān)業(yè)會(huì)

2、計(jì)。行政單位會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)，根據(jù)機(jī)構(gòu)建制和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系，可分為三個(gè)級(jí)別：主管會(huì)計(jì)單位；向財(cái)政部門(mén)領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系。二級(jí)會(huì)計(jì)單位；向主管會(huì)計(jì)單位或上級(jí)會(huì)計(jì)單位領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)，并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，下面有所屬會(huì)計(jì)單位；基層會(huì)計(jì)單位：向上級(jí)會(huì)計(jì)單位領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，下面沒(méi)有所屬會(huì)計(jì)單位。不具備獨(dú)立核算條件的，實(shí)行單據(jù)報(bào)賬制度，作為報(bào)銷(xiāo)單位。第10章 行政單位會(huì)計(jì)概述 10.1.2 行政單位會(huì)計(jì)的職能和特點(diǎn) 1、職能 P36核算/監(jiān)督/反映和參與管理2、特點(diǎn)收付實(shí)現(xiàn)制收入來(lái)源單一（主要：政府預(yù)算撥付經(jīng)費(fèi)；補(bǔ)充：預(yù)算外資金收入）會(huì)計(jì)核算內(nèi)容及方法有其特殊性（沒(méi)有無(wú)形資產(chǎn)科目；固定資產(chǎn)與固定基

3、金對(duì)應(yīng)；無(wú)成本類(lèi)科目）第10章 行政單位會(huì)計(jì)概述 10. 2. 1 行政單位會(huì)計(jì)核算一般原則真實(shí)性適應(yīng)性（相關(guān)）可比性一致性及時(shí)性明晰性收付實(shí)現(xiàn)制專(zhuān)款專(zhuān)用歷史成本重要性第10章 行政單位會(huì)計(jì)概述 10.2.2 行政單位會(huì)計(jì)科目設(shè)置 五大類(lèi)，18個(gè)科目 P39第11章 行政單位資產(chǎn)的管理與核算 P41-42資產(chǎn)是行政單位占有或使用的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。 行政單位的資產(chǎn)通常按流動(dòng)性及存在形態(tài)分為流動(dòng)資產(chǎn)、有價(jià)證券和固定資產(chǎn)。資產(chǎn)的概述行政單位的貨幣資金，包括現(xiàn)金、銀行存款和零余額賬戶(hù)用款額度。11.1.1貨幣資金的核算一、現(xiàn)金例1，某機(jī)關(guān)開(kāi)出“現(xiàn)金支票”，從銀行

4、提取現(xiàn)金2000元作為備用金。 借：現(xiàn)金2000 貸：銀行存款2000例2，某單位用現(xiàn)金50元購(gòu)買(mǎi)辦公用品。 借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出50 貸：現(xiàn)金 50例3，某單位將現(xiàn)金2000元送存銀行。借：銀行存款2000 貸：現(xiàn)金2000例4，某行政單位變賣(mài)廢品收入現(xiàn)金100元。借：現(xiàn)金100 貸：其他收入100 二、銀行存款的核算 行政單位的銀行存款是指行政單位存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。只有一個(gè)基本存款賬戶(hù)，用于辦理日常的轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付國(guó)庫(kù)集中支付下，財(cái)政部門(mén)還為單位開(kāi)設(shè)“預(yù)算單位零余額賬戶(hù)”，用于財(cái)政授權(quán)支付方式下單位資金支付的需要外幣存款分別以人民幣和外幣設(shè)置日記賬，其匯兌損益計(jì)“經(jīng)費(fèi)支出”

5、 例5，某行政單位開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票，購(gòu)進(jìn)辦公用品1000元，直接投入使用。 借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出 1000 貸：銀行存款 1000例6，某行政單位收到上級(jí)撥入的經(jīng)費(fèi)10萬(wàn)元。 借：銀行存款 100000貸：撥入經(jīng)費(fèi) 100000 例7，某行政單位取得預(yù)算外收入1000美元，取得當(dāng)日，美元對(duì)人民幣為1：7.5。借：銀行存款 75 000貸：預(yù)算外資金收入 75 000例8，季末，該單位有美元存款10 000美元，以人民幣計(jì)量的賬面余額是75 000元，季末匯率為 1：7.3 借：經(jīng)費(fèi)支出 2 000貸：銀行存款 2 000 三、零余額賬戶(hù)用款額度例1，某行政單位收到銀行簽章的授權(quán)支付到賬通知書(shū)，財(cái)政

6、部門(mén)為本單位核定的零余額賬戶(hù)用款額度為10萬(wàn)元 借：零余額賬戶(hù)用款額度 100 000 貸：撥入經(jīng)費(fèi)財(cái)政授權(quán)支付 100 000例2，開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票，從零余額賬戶(hù)中支付本月保潔費(fèi)10000元 借：經(jīng)費(fèi)支出 10 000 貸：零余額賬戶(hù)用款額度 10 00011.1.2暫付款的核算 暫付款項(xiàng)是行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中與其他單位、所屬單位和本單位職工發(fā)生的臨時(shí)性待結(jié)算款項(xiàng)。一般包括預(yù)付的材料、設(shè)備款、職工預(yù)借的差旅費(fèi)、報(bào)銷(xiāo)單位領(lǐng)用的備用金等。暫付款借貸暫付款項(xiàng)的發(fā)生及增加暫付款的結(jié)算或減少期末余額：尚未結(jié)算和收回的暫付款項(xiàng)行政單位發(fā)生暫付款項(xiàng)時(shí)記：借：暫付款 貸：現(xiàn)金 或銀行存款暫付款的結(jié)算或收回時(shí)記：

7、 借：經(jīng)費(fèi)支出 銀行存款 現(xiàn)金 貸：暫付款 例1，某行政單位預(yù)付購(gòu)買(mǎi)辦公設(shè)備價(jià)款20000元。借：暫付款x單位 20000 貸：銀行存款 20000例2，上例設(shè)備到貨，總價(jià)值30000元，開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票支付不足款項(xiàng)。 借：經(jīng)費(fèi)支出一設(shè)備購(gòu)置費(fèi)30000 貸：暫付款一x單位20000 銀行存款10000 同時(shí)記： 借：固定資產(chǎn)30000 貸：固定基金30000例3，李林出差預(yù)借差旅費(fèi)1000元。 借：暫付款李林 1000 貸：現(xiàn)金 1000例4，李林出差歸來(lái)，報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)800元，余款200元退回。 借：經(jīng)費(fèi)支出 800 現(xiàn)金 200 貸：暫付款李林 100011.1.3庫(kù)存材料的核算庫(kù)存材料是指行

8、政單位大宗購(gòu)入進(jìn)入庫(kù)存，并陸續(xù)耗用的行政用物資材料。如備用的修理用材料、取暖材料和大宗辦公用品等。 行政單位在執(zhí)行預(yù)算過(guò)程中，需要耗用的辦公用品和材料，如果品種不多、數(shù)量不大，不需大量庫(kù)存，可隨用隨買(mǎi)，不單獨(dú)進(jìn)行庫(kù)存材料核算，按購(gòu)入數(shù)直接列支。但材料進(jìn)出量較大的行政單位，則應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行庫(kù)存材料的核算。在庫(kù)存材料的核算中，行政單位對(duì)購(gòu)入、有償調(diào)入的庫(kù)存材料，分別以購(gòu)進(jìn)價(jià)、調(diào)撥價(jià)作為入賬價(jià)格。材料采購(gòu)、運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的差旅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等不計(jì)入庫(kù)存材料價(jià)格，直接列入有關(guān)支出科目核算。但是，由于同種庫(kù)存材料每次進(jìn)料的來(lái)源不同和質(zhì)量等級(jí)的差異，單位價(jià)格也可能不完全一致，這樣，當(dāng)領(lǐng)用或發(fā)出材料時(shí)，材料管理部門(mén)

9、就必須對(duì)材料價(jià)格進(jìn)行計(jì)算，一般采取先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法確定其價(jià)值。11.1.3庫(kù)存材料的核算庫(kù)存材料借貸購(gòu)進(jìn)材料或材料增加材料出庫(kù)或材料減少期末余額：庫(kù)存材料的實(shí)有數(shù)11.1.3庫(kù)存材料的核算 購(gòu)進(jìn)材料時(shí)記： 借：庫(kù)存材料 貸：銀行存款出庫(kù)領(lǐng)用時(shí)按庫(kù)存平均價(jià)格記借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：庫(kù)存材料領(lǐng)用材料尚未用完退還時(shí)記：借：庫(kù)存材料 貸：經(jīng)費(fèi)支出11.1.3庫(kù)存材料的核算例1，某行政單位購(gòu)入辦公用材料一批，價(jià)款10 000元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)600元。以銀行存款支付。 借：庫(kù)存材料10000 經(jīng)費(fèi)支出 600 貸：銀行存款 1060011.1.3庫(kù)存材料的核算例2，某行政單位辦公室領(lǐng)用材料一批，價(jià)值600

10、元。借：經(jīng)費(fèi)支出600貸：庫(kù)存材料60011.1.3庫(kù)存材料的核算材料盤(pán)盈、盤(pán)虧的核算例3：某行政單位盤(pán)盈甲材料10件，每件做估價(jià)20元，盤(pán)虧乙材料5件，每件單價(jià)30元。盤(pán)盈甲材料：借：庫(kù)存材料200貸：經(jīng)費(fèi)支出200盤(pán)虧乙材料：借：經(jīng)費(fèi)支出150貸：庫(kù)存材料15011.1.3庫(kù)存材料的核算材料變價(jià)處理的核算 行政單位不需用的材料，出售時(shí)。作恢復(fù)存款處理，對(duì)變價(jià)處理過(guò)程中產(chǎn)生的損溢，應(yīng)增減當(dāng)期支出。例4：某行政單位將一批不需用的辦公材料對(duì)外出售，取得價(jià)款1500元，該批材料的實(shí)際成本為1800元。借：銀行存款1500經(jīng)費(fèi)支出300貸：庫(kù)存材料180011.1.3庫(kù)存材料的核算例5，某行政單位在

11、完成上級(jí)交付的專(zhuān)項(xiàng)任務(wù)之后，將不需用的專(zhuān)用材料變價(jià)出售給外單位，取得材料變價(jià)收入2000元，該批材料原價(jià)1800元。 借：銀行存款2000貸：庫(kù)存材料1800 經(jīng)費(fèi)支出20011.1.3庫(kù)存材料的核算11.2.1 有價(jià)證券的核算有價(jià)證券作為代表一定有價(jià)物的信用憑證，通常分為股票和債券兩種。由于行政單位是履行或代行國(guó)家職能的單位，為維護(hù)行政單位在履行公務(wù)時(shí)的公正性和獨(dú)立性，行政單位不宜購(gòu)買(mǎi)企業(yè)債券或金融債券，更不宜于進(jìn)行股票投資。行政單位購(gòu)買(mǎi)有價(jià)證券必須遵守有關(guān)規(guī)定。1行政單位購(gòu)買(mǎi)有價(jià)證券的管理原則 (1)購(gòu)買(mǎi)中央財(cái)政發(fā)行的國(guó)家公債。新制度規(guī)定行政單位只能購(gòu)買(mǎi)國(guó)債。 (2)行政單位購(gòu)買(mǎi)有價(jià)證券的

12、資金來(lái)源，只能使用國(guó)家規(guī)定其有權(quán)自行支配的結(jié)余資金。 (3)有價(jià)證券按取得時(shí)的實(shí)際成本記賬。當(dāng)期有價(jià)證券的利息以及轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券取得的收入與其賬面成本的差額，記入當(dāng)期收入。(4)購(gòu)入的有價(jià)證券應(yīng)作為貨幣資金妥善保管，做到賬券相符。11.2.1 有價(jià)證券的核算為核算行政單位有價(jià)證券的購(gòu)入、轉(zhuǎn)讓和收回等情況，設(shè)置“有價(jià)證券”科目。有價(jià)證券借貸購(gòu)進(jìn)有價(jià)證券出售轉(zhuǎn)讓到期兌付本息期末余額：有價(jià)證券的實(shí)有數(shù)11.2.1 有價(jià)證券的核算 行政單位購(gòu)買(mǎi)有價(jià)證券時(shí)，按照實(shí)際支付的款項(xiàng)記：借：有價(jià)證券 貸：銀行存款出售或轉(zhuǎn)讓及到期兌付本息時(shí)記： 借：銀行存款 貸：有價(jià)證券（本金） 其他收入（利息）11.2.1 有價(jià)

13、證券的核算例1，某行政單位用結(jié)余資金購(gòu)入國(guó)庫(kù)券200000元。借：有價(jià)證券 200000貸：銀行存款 200000例2，某行政單位因急需用款，將尚未到期的有價(jià)證券出售，實(shí)收價(jià)款為120000元，該項(xiàng)有價(jià)證券的賬面金額為110000元。 借：銀行存款 120000 貸：有價(jià)證券 110000 其他收入 1000011.2.1 有價(jià)證券的核算例3，某行政單位因急需用款，將賬面金額為100000元的有證券出售，取得資金90 000元。 借：銀行存款 90000 其他收入 10000 貸：有價(jià)證券 10000011.2.1 有價(jià)證券的核算例4，某行政單位購(gòu)買(mǎi)的200000元國(guó)庫(kù)券現(xiàn)已到期，兌付時(shí)獲得利

14、息20000元。借：銀行存款 220000貸：有價(jià)證券 200000 其他收入 2000011.2.1 有價(jià)證券的核算11.2.2固定資產(chǎn)的核算 固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)(一般設(shè)備500元以上，專(zhuān)用設(shè)備800元)以上，并在使用過(guò)程中基本保持其原來(lái)物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單價(jià)雖不足標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類(lèi)財(cái)產(chǎn)，也應(yīng)視為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。（1）、固定資產(chǎn)的分類(lèi)房屋及建筑物、專(zhuān)用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書(shū)、其他固定資產(chǎn)。（2）、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)的核算賬戶(hù)設(shè)置：“固定資產(chǎn)”和“固定基金”科目。 “固定資產(chǎn)”屬資產(chǎn)類(lèi)科目，核算行政單位固定資產(chǎn)的原價(jià)。其借方登記

15、固定資產(chǎn)的增加數(shù)，貸方登記固定資產(chǎn)的減少數(shù)，期末借方余額反映單位實(shí)有固定資產(chǎn)的原值。 “固定基金”屬凈資產(chǎn)類(lèi)科目，核算行政單位固定資產(chǎn)所占用的基金。其借方登記固定資產(chǎn)的減少數(shù)、貸方登記固定資產(chǎn)的增加數(shù)，期末貸方余額反映行政單位擁有的固定基金總值。例1，某行政單位購(gòu)買(mǎi)一臺(tái)計(jì)算機(jī)，價(jià)款13000元，用支票付訖，貨已到。 借：經(jīng)費(fèi)支出13000 貸：銀行存款13000 同時(shí)：借：固定資產(chǎn) 13000 貸：固定基金 13000 例2，某行政單位自制辦公桌20個(gè)，共耗木料價(jià)值2000元，支付人工費(fèi)1 000元，現(xiàn)已全部制成，經(jīng)驗(yàn)收合格，交付使用。支付料工費(fèi)時(shí)，借：暫付款3000 貸：庫(kù)存材料 2000

16、現(xiàn)金1000制成交付使用時(shí)借：經(jīng)費(fèi)支出3000 貸：暫付款3000同時(shí)：借：固定資產(chǎn)3000貸：固定基金3000 例3，某單位收到捐贈(zèng)的轎車(chē)一輛，同類(lèi)轎車(chē)的市場(chǎng)價(jià)格為140000元，同時(shí)，該單位支付運(yùn)雜費(fèi)2000元，以銀行存款支付。借：經(jīng)費(fèi)支出2000貸：銀行存款2000同時(shí)：借：固定資產(chǎn)142000貸：固定基金142000調(diào)撥固定資產(chǎn)的核算行政單位固定資產(chǎn)的調(diào)撥，分為無(wú)償調(diào)撥和有償調(diào)撥兩種方式。經(jīng)主管部門(mén)批準(zhǔn)，若調(diào)給外系統(tǒng)的單位則一般實(shí)行有償調(diào)撥，有償調(diào)撥可視同為出售；若調(diào)給本系統(tǒng)的單位，則可以無(wú)償調(diào)撥。 有償、無(wú)償調(diào)出的固定資產(chǎn)，都要按其賬面價(jià)值銷(xiāo)賬，借記 “固定基金”科目貸記“固定資產(chǎn)”

17、科目。有償調(diào)出的固定資產(chǎn)還要按實(shí)際收到的價(jià)款，借記“銀行存款”，貸記“其他收入”。 例4，經(jīng)主管部門(mén)批準(zhǔn)，某行政單位將一臺(tái)原值為160000元的舊汽車(chē)無(wú)償調(diào)撥給外單位 借：固定基金 160 000 貸：固定資產(chǎn) 160 000例5，某行政單位將一臺(tái)原值12000元的計(jì)算機(jī)有償調(diào)給兄弟單位取得價(jià)款10000元。 借：固定基金12000 貸：固定資產(chǎn)12000 借：銀行存款10000 貸：其他收入10000毀損、報(bào)廢固定資產(chǎn)的核算 行政單位的固定資產(chǎn)由于損耗或其他原因致使固定資產(chǎn)不能再使用時(shí)，應(yīng)進(jìn)行清理，辦理報(bào)廢、毀損手續(xù)。 報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)，按規(guī)定的程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按減少固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值銷(xiāo)

18、賬。 報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)清理過(guò)程中發(fā)生的凈收入記入“其他收入”科目，清理過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用，作為當(dāng)期支出，記入“經(jīng)費(fèi)支出”科目。 例6，某行政單位經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢一臺(tái)復(fù)印機(jī),原價(jià)40090元，變價(jià)收入5000元，并以現(xiàn)金支付清理費(fèi)180無(wú)，現(xiàn)已清理完畢。 按賬面原值銷(xiāo)賬： 借：固定基金40090 貸：固定資產(chǎn)40090 收到變價(jià)收入時(shí)： 借：銀行存款5000 貸：其他收入5000 支付清理費(fèi)用時(shí)； 借：經(jīng)費(fèi)支出180 貸：現(xiàn)金180盤(pán)虧的固定資產(chǎn)的核算盤(pán)虧的固定資產(chǎn)經(jīng)批準(zhǔn)后，按賬面原值銷(xiāo)賬，借記“固定基金”科目貸記“固定資產(chǎn)”科目。 例7，某行政單位在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧設(shè)備一臺(tái)，其賬面原值為100

19、000元。 借：固定基金 100000 貸：固定資產(chǎn) 100000小結(jié): 材料、有價(jià)證券、固定資產(chǎn)處置中的損溢核算材料： “經(jīng)費(fèi)支出”有價(jià)證券：“其他收入”固定資產(chǎn)：收入“其他收入” 支出“經(jīng)費(fèi)支出”第12章負(fù)債12.1 負(fù)債的管理與核算12.1.1 概述負(fù)債是單位承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量,需要以資產(chǎn)、產(chǎn)品或勞務(wù)來(lái)償付的債務(wù).行政單位的負(fù)債只能用其資產(chǎn)償付應(yīng)繳預(yù)算款應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款暫存款12.1.2 非稅收入管理與會(huì)計(jì)核算 非稅收入: 行政事業(yè)性收費(fèi), 政府性基金,國(guó)有資源有償使用收入,國(guó)有資產(chǎn)有償使用收入,國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收益,彩票公益金,罰沒(méi)收入,以政府名義接受的捐贈(zèng)收入,主管部門(mén)集中收入以及政府財(cái)政

20、資金產(chǎn)生的利息收入等. 社保基金,住房公積金不納入非稅收入管理范圍12.1.2 非稅收入管理與會(huì)計(jì)核算 非稅收入分成非稅收入征收機(jī)關(guān) 主管機(jī)關(guān)各級(jí)財(cái)政部門(mén) 具體征收：財(cái)政部門(mén)或委托其他部門(mén)12.1.2 非稅收入管理與會(huì)計(jì)核算4.納入財(cái)政預(yù)算行政事業(yè)性收費(fèi)納入其他分批納入新設(shè)納入12.非稅收入收繳銀行賬戶(hù)體系其設(shè)立以取消各主管部門(mén)和執(zhí)收單位開(kāi)設(shè)的收入過(guò)渡賬戶(hù)為原則，設(shè)立國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)，非稅收入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)（簡(jiǎn)稱(chēng)財(cái)政專(zhuān)戶(hù)）和非稅收入財(cái)政匯繳專(zhuān)戶(hù)（簡(jiǎn)稱(chēng)財(cái)政匯繳專(zhuān)戶(hù)） 1）應(yīng)繳預(yù)算款的主要內(nèi)容應(yīng)繳預(yù)算款是指行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中按規(guī)定取得的應(yīng)繳財(cái)政預(yù)算的各種款項(xiàng)。這類(lèi)款項(xiàng)主要有：12.1.3 應(yīng)繳預(yù)算款的核算

21、(1)納入預(yù)算管理的政府性基金。 (2)行政性收費(fèi)收入。指按照國(guó)家規(guī)定，行政管理部門(mén)為發(fā)放各種證照、簿冊(cè)而向有關(guān)的個(gè)人和單位收取的工本費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、商標(biāo)注冊(cè)費(fèi)等。(3)罰沒(méi)收入和沒(méi)收財(cái)物變價(jià)款。指國(guó)家各級(jí)司法機(jī)關(guān)、行政執(zhí)法機(jī)關(guān)和經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)依法查處應(yīng)上繳國(guó)庫(kù)的各項(xiàng)罰沒(méi)收入和沒(méi)收財(cái)物的變價(jià)收入等。(4)無(wú)主財(cái)物變價(jià)款。(5)贓款和贓物變價(jià)款12.1.3 應(yīng)繳預(yù)算款的核算2） 應(yīng)繳預(yù)算款的管理要求應(yīng)繳預(yù)算收入是行政單位按規(guī)定應(yīng)該上繳政府預(yù)算的收入，應(yīng)按下列要求加強(qiáng)管理。 （1）積極組織，存入銀行。 (2)不得分成、提留、坐支。12.1.3 應(yīng)繳預(yù)算款的核算3）應(yīng)繳預(yù)算款的核算為核算行政單位按規(guī)定取得

22、并助入政府預(yù)算的款項(xiàng)，設(shè)置“應(yīng)繳預(yù)算款”科目。收到應(yīng)繳預(yù)算的款項(xiàng)時(shí)，負(fù)債形成，記貸方，上繳時(shí)，負(fù)債清償，記借方，平時(shí)貸方余額反映應(yīng)繳末繳數(shù)。年終全部上繳后，本科目應(yīng)無(wú)余額。12.1.3 應(yīng)繳預(yù)算款的核算例1，某單位將追回的贓物變價(jià)出售后取得3000元的收入存入銀行。 借：銀行存款3000 貸：應(yīng)繳預(yù)算款3000 例2，將上述應(yīng)繳預(yù)算款上繳財(cái)政。 借：應(yīng)繳預(yù)算款3000 貸：銀行存款300012.1.3 應(yīng)繳預(yù)算款的核算12.1.4 應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款的核算1）預(yù)算外資金的主要內(nèi)容 應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款是指行政單位按規(guī)定代收的應(yīng)上級(jí)財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的預(yù)算外資金。預(yù)算外資金是指國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體為履行或代

23、行政府職能，依據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)和具有法律效力的規(guī)章而收取、提取和安排使用的未納入政府預(yù)算管理的各種財(cái)政性資金。主要包括： (1)法律、法規(guī)規(guī)定的行政事業(yè)性收費(fèi)、基金和附加收入等。 (2)國(guó)務(wù)院或省級(jí)人民政府及其財(cái)政、計(jì)劃、物價(jià)部門(mén)審批的行政事業(yè)性收費(fèi)。 (3)國(guó)務(wù)院以及財(cái)政部審批建立的基金、附加收入等。 (4)主管部門(mén)從所屬單位集中的上繳資金。 (5)用于鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府開(kāi)支的鄉(xiāng)自籌和鄉(xiāng)統(tǒng)籌資金。 (6)其他未納入預(yù)算管理的財(cái)政性資金。12.1.4 應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款的核算行政單位預(yù)算外資金收入上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的方式，與事業(yè)單位一樣，也有三種類(lèi)型：一是行政單位取得預(yù)算外資金收入時(shí)，全額繳入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理；二是按

24、確定的比例繳入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理；三是按收支結(jié)余的數(shù)額上級(jí)財(cái)政專(zhuān)戶(hù)管理的辦法。 (1)全額上繳辦法。 (2)比例上繳辦法。（3）結(jié)余上繳辦法。12.1.4 應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款的核算全額上繳例1，某行政單位收到應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的預(yù)算外資金收入3000元。 借：銀行存款 3000 貸：應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款 3000 例2，將上例中所取得的應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)。 借：應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款 3000 貸：銀行存款 3000全額上繳例3，上例某單位收到財(cái)政部門(mén)核撥返回預(yù)算外資金2000元。借：銀行存款 2000 貸：預(yù)算外資金收入 2000全額上繳按比例上繳例4，實(shí)行預(yù)算外資金按比例上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的某行政單位，收到預(yù)算外收入

25、8000元，按規(guī)定上繳比例為60，留用比例為40。 應(yīng)上級(jí)財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的預(yù)算外資金8000*60%4800（元） 單位留用的預(yù)算外資金8000 *403200(元) 借；銀行存款 8000 貸：應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款 4800 預(yù)算外資金收入 3200例7將上例中應(yīng)上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的須算外資金4800元上繳財(cái)政。 借：應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款 4800 貸：銀行存款 4800按比例上繳結(jié)余上繳例9，某行政單位實(shí)行按預(yù)算外資金收支結(jié)余數(shù)額上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的辦法，收到預(yù)算外收入100 000元。 借：銀行存款 100 000 貸：預(yù)算外資金收入 100000例10，年終，該單位計(jì)算預(yù)算外資金收支結(jié)余為20000元，將其上繳財(cái)政

26、專(zhuān)戶(hù)。 計(jì)算結(jié)余時(shí)： 借：預(yù)算外資金收入20000 貸：應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款20000 上繳時(shí)： 借：應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款20000 貸；銀行存款20000結(jié)余上繳12.1.5 暫存款 暫存款是行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中與 其他單位和個(gè)人發(fā)生的待結(jié)算款項(xiàng)。 包括臨時(shí)性暫存、應(yīng)付未付的款項(xiàng)。暫存款借貸暫存款的結(jié)算數(shù)或減少數(shù)暫存款的發(fā)生數(shù)或增加數(shù)期末余額：尚未結(jié)算或退還的暫存數(shù)12.1.5 暫存款收到代保管資金或發(fā)生了暫存款時(shí)記：借：現(xiàn)金/銀行存款 貸：暫存款12.1.5 暫存款結(jié)算和清理退還暫存款時(shí)記：借：暫存款 貸：經(jīng)費(fèi)支出 現(xiàn)金 或銀行存款12.1.5 暫存款例1 某行政單位收到筆性質(zhì)不清的款項(xiàng)6000元。

27、借：銀行存款 6000 貸：暫存款 6000 例2，某行政單位購(gòu)入材料一批，價(jià)款8000元，因資金緊張，尚未付款。運(yùn)雜費(fèi)100元以現(xiàn)金支付。 借：庫(kù)存材料 8000 貸：暫存款 8000 借：經(jīng)費(fèi)支出 100 貸：現(xiàn)金 10012.1.5 暫存款例3開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票，支付上例中所欠供貨單位的款項(xiàng)8000元。 借：暫存款 8000 貸：銀行存款 8000 12.1.5 暫存款例4.經(jīng)核實(shí)，前例中性質(zhì)不清的6000元的款項(xiàng)是所屬某事業(yè)單位將應(yīng)直接繳入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)的預(yù)算外資金上繳到主管行政單位。預(yù)以退還。 借：暫存款 6000 貸：銀行存款 6000 12.1.5 暫存款12.2 凈資產(chǎn)的管理與核算行政單位

28、的凈資產(chǎn)是行政單位資產(chǎn)減負(fù)債和收入減支出的差額。包括固定基金和結(jié)余。 固定基金是行政單位固定資產(chǎn)所占用的基金。它體現(xiàn)國(guó)家對(duì)固定資產(chǎn)的所有權(quán)。行政單位的固定資產(chǎn)不提折舊，所以，固定基金的數(shù)額和固定資產(chǎn)的數(shù)額始終是相等的。12.2.1 固定基金的核算例1，新建辦公樓一幢，總造價(jià)5000000元，已交付使用。 借：固定資產(chǎn) 5000000 貸：固定基金 5000000例2，某行政單位無(wú)償調(diào)入圖書(shū)一批，價(jià)值5000元。 借：固定資產(chǎn) 5000 貸：固定基金 500012.2.1 固定基金的核算例3，某行政單位有償調(diào)出不需用的辦公設(shè)備，其賬面價(jià)值為15000元售價(jià)為12000元。 借：固定基金 1500

29、0 貸：固定資產(chǎn) 15000 借：銀行存款 12000 貸：其他收入 1200012.2.1 固定基金的核算 例4，某行政單位清理報(bào)廢設(shè)備一臺(tái)，取得變價(jià)收入 500元，發(fā)生清理費(fèi)用1000元，固定資產(chǎn)原價(jià)20000元。按設(shè)備原價(jià)，記 借：固定基金 20000 貸：固定資產(chǎn) 20000取得的變價(jià)收入， 借：銀行存款 500 貸：其他收入 500支付清理費(fèi)用， 借：經(jīng)費(fèi)支出 1000 貸：銀行存款 100012.2.1 固定基金的核算12.2.2 結(jié)余的核算結(jié)余是行政單位各項(xiàng)收入與支出相抵后的余額。 為了核算行政單位年度各項(xiàng)收支相抵后的累計(jì)余額，應(yīng)設(shè)置“結(jié)余”科目。該科目屬凈資產(chǎn)類(lèi)科目結(jié)余借貸各項(xiàng)

30、支出的轉(zhuǎn)入數(shù)各項(xiàng)收入的轉(zhuǎn)入數(shù)期末余額：收支結(jié)余數(shù)12.2.2 結(jié)余的核算借：撥入經(jīng)費(fèi) 預(yù)算外資金收入 其他收入 貸：結(jié)余借：結(jié)余 貸；經(jīng)費(fèi)支出 撥出經(jīng)費(fèi) 結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建12.2.2 結(jié)余的核算 例1，年終，結(jié)轉(zhuǎn)“拔入經(jīng)費(fèi)撥入基本經(jīng)費(fèi)”年末貸方余額600000元。借：撥入經(jīng)費(fèi)撥入基本經(jīng)費(fèi) 600000 貸：結(jié)余基本結(jié)余 600000 例2，年終，結(jié)轉(zhuǎn)“撥入經(jīng)費(fèi)撥入專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”年末貸方余額70 000元。 借：撥入經(jīng)費(fèi)撥入專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi) 70000 貸：結(jié)余專(zhuān)項(xiàng)結(jié)余 70000例3，年終，結(jié)轉(zhuǎn)“預(yù)算外資金收入”年末貸方余額200000元。 借：預(yù)算外資金收入 200000 貸：結(jié)余基本結(jié)余 20000012

31、.2.2 結(jié)余的核算例4，年終結(jié)轉(zhuǎn)“經(jīng)費(fèi)支出基本支出”年末借方余額570000元。 借：結(jié)余基本結(jié)余 570000 貸：經(jīng)費(fèi)支出基本支出 570000例5，年終，結(jié)轉(zhuǎn)”經(jīng)費(fèi)支出專(zhuān)項(xiàng)支出”年末借方余額68000元轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目。 借：結(jié)余專(zhuān)項(xiàng)結(jié)余 68000 貸；經(jīng)費(fèi)支出專(zhuān)項(xiàng)支出 6800012.2.2 結(jié)余的核算第13章 收入和支出的管理和核算收入的概述行政單位的收入是行政單位為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)，依法取得的非償還性資金。 包括撥入經(jīng)費(fèi)、預(yù)算外資金收入和其他收入。13.1.1 撥入經(jīng)費(fèi)的核算撥入經(jīng)費(fèi)是指行政單位按照經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系，由財(cái)政部門(mén)或上級(jí)單位撥入的預(yù)算經(jīng)費(fèi)。 領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)的方式： 傳統(tǒng)的實(shí)撥資金

32、方式 國(guó)庫(kù)集中支付方式 行政單位應(yīng)設(shè)置“撥入經(jīng)費(fèi)”科目，核算行政單位按照經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系，由財(cái)政部門(mén)或上級(jí)單位撥入的預(yù)算經(jīng)費(fèi)。該科目屬于收入類(lèi)科目“撥入基本經(jīng)費(fèi)” ，下按政府收支分類(lèi)科目中的“支出功能分類(lèi)”的“項(xiàng)”級(jí)科目設(shè)三級(jí)明細(xì) “撥入專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”，按按入的單位或撥款用途設(shè)三級(jí)明細(xì)注：財(cái)政集中支付下，本科目先按“財(cái)政直接支付”和“財(cái)政授權(quán)支付”設(shè)二級(jí)明細(xì)13.1.1 撥入經(jīng)費(fèi)的核算 財(cái)政部門(mén)或上級(jí)主管部門(mén) 撥來(lái)經(jīng)費(fèi)時(shí)記：借：銀行存款 貸：撥入經(jīng)費(fèi)多余經(jīng)費(fèi)退回上級(jí)單位時(shí)記：借：撥入經(jīng)費(fèi) 貸：銀行存款年終，撥入經(jīng)費(fèi)累計(jì)數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余”賬戶(hù)借：撥入經(jīng)費(fèi) 貸：結(jié)余13.1.1 撥入經(jīng)費(fèi)的核算例1，某行政單位

33、收到同級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)通過(guò)銀行撥來(lái)的本月預(yù)算經(jīng)費(fèi)60000元。 借：銀行存款 60000 貸：撥入經(jīng)費(fèi)撥入基本經(jīng)費(fèi) 60000例2，某行政單位收到同級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)拔來(lái)的設(shè)備專(zhuān)款50000元。 借： 銀行存款 50000 貸：撥入經(jīng)費(fèi)撥入專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi) 500006.1.1 撥入經(jīng)費(fèi)的核算例3，某行政單位將多拔的行政經(jīng)費(fèi)10000元繳回財(cái)政機(jī)關(guān)。 借：撥入經(jīng)費(fèi) 10000 貸：銀行存款 10000例4，某行政單位年終“撥入經(jīng)費(fèi)“賬戶(hù)貸方余額為500000元，將其轉(zhuǎn)入“結(jié)余”賬戶(hù)。 借：撥入經(jīng)費(fèi) 500000 貸：結(jié)余 50000013.1.1 撥入經(jīng)費(fèi)的核算13.1.1 撥入經(jīng)費(fèi)的核算財(cái)政直接支付方式 例5：某

34、行政單位職工工資由財(cái)政編發(fā)，本月職工工資總額26 000元，憑財(cái)政撥款通知書(shū)和本單位職工工資表等憑證記賬借：經(jīng)費(fèi)支出基本經(jīng)費(fèi)支出 26 000 貸：撥入經(jīng)費(fèi)財(cái)政直接支付撥入基本經(jīng)費(fèi) 26 00013.1.1 撥入經(jīng)費(fèi)的核算 3月2日，某行政單位通過(guò)政府采購(gòu)方式購(gòu)買(mǎi)設(shè)備一臺(tái)，單位將配套的自籌資金10000元轉(zhuǎn)入政府采購(gòu)資金專(zhuān)戶(hù)。3月25日，設(shè)備到貨，總價(jià)款36000元，其中，財(cái)政經(jīng)費(fèi)支付28000元，單位自籌經(jīng)費(fèi)支付8000元。同時(shí)，單位自籌資金余款2000元已轉(zhuǎn)回。3月2日 借：暫付款政府采購(gòu)款 10000 貸：銀行存款 1000013.1.1 撥入經(jīng)費(fèi)的核算3月25日借：經(jīng)費(fèi)支出基本經(jīng)費(fèi)支出

35、 36000 貸：撥入經(jīng)費(fèi)財(cái)政直接支付撥入基本經(jīng)費(fèi) 28000 暫付款政府采購(gòu)款 8000 借：固定資產(chǎn) 36000 貸：固定基金 36000借：銀行存款 2000 貸：暫付款政府采購(gòu)款 2000 13.1.1 撥入經(jīng)費(fèi)的核算財(cái)政授權(quán)支付方式 例6：某行政單位收到銀行簽章的授權(quán)支付到賬通知書(shū)，財(cái)政部門(mén)本單位核定的零余額賬戶(hù)用款額度為 200 000元借：零余額賬戶(hù)用款額度 200 000 貸：撥入經(jīng)費(fèi)財(cái)政授權(quán)支付撥入基本經(jīng)費(fèi) 200 000例7：從零余額賬戶(hù)轉(zhuǎn)賬支付購(gòu)買(mǎi)材料款10 000元借：庫(kù)存材料 10 000 貸：零余額賬戶(hù)用款額度 10 00013.1.2 預(yù)算外資金收入的核算預(yù)算外資

36、金收入是指財(cái)政部門(mén)按規(guī)定從財(cái)政專(zhuān)戶(hù)核撥給行政單位的預(yù)算外資金和部分經(jīng)財(cái)政部門(mén)核準(zhǔn)不上繳預(yù)算外資金財(cái)政專(zhuān)戶(hù)、而直接由行政單位按計(jì)劃使用的預(yù)算外資金。為了核算行政單位預(yù)算外資金的收入情況，應(yīng)設(shè)置“預(yù)算外資金收入”科目。該科目屬收入類(lèi)科目，當(dāng)收到從財(cái)政專(zhuān)戶(hù)核撥本單位的預(yù)算外資金收入和經(jīng)財(cái)政部門(mén)核準(zhǔn)不上繳敗政專(zhuān)戶(hù)、而直接由行政單位按計(jì)劃使用的預(yù)算外資金時(shí)記入本科目的貸方；當(dāng)定期結(jié)算出應(yīng)繳預(yù)算外資金結(jié)余時(shí)，記入本科目的借方，平時(shí)貸方余額反映預(yù)算外資金收入的累計(jì)數(shù)。年終結(jié)賬時(shí)將本科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。13.1.2 預(yù)算外資金收入的核算 主要帳務(wù)處理如下：(1)全額上繳的預(yù)算

37、外資金的賬務(wù)處理取得預(yù)算外資金時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)時(shí)： 借：應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款 貸：銀行存款收到財(cái)政按計(jì)劃拔還時(shí)： 借：銀行存款 貸：預(yù)算外資金收入13.1.2 預(yù)算外資金收入的核算(2)按確定比例上繳預(yù)算外資金的賬務(wù)處理收到時(shí)：借：銀行存款 貸：應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款(應(yīng)繳部分) 預(yù)算外資金收入(留用部分)將應(yīng)繳部分上繳時(shí)：借: 應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款 貸：銀行存款 收到時(shí)： 借：銀行存款 貸：預(yù)算外資金收入(全額) 定期結(jié)算應(yīng)繳預(yù)算外資金結(jié)余時(shí)： 借：預(yù)算外資金收入 貸；應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款 上繳時(shí)： 借：應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款 貸：銀行存款(3)按收支結(jié)余上繳預(yù)算外資金的財(cái)務(wù)處理13.1.3

38、 其他收入的核算 其他收入是指行政單位按規(guī)定收取的各種收入及其他來(lái)源形成的收入。即行政單位除上述范圍以外的各項(xiàng)收入。包括行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中取得的不必上繳財(cái)政的零星雜項(xiàng)收入、有償服務(wù)收入、有價(jià)證券及銀行存款的利息收入等。(1)發(fā)生其他收入時(shí)，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目，貸“其他收入”科目。1，某行政單位收到購(gòu)買(mǎi)國(guó)庫(kù)券的利息收入5000元。 借：銀行存款 5000 貸：其他收入 5000例2，某行政單位出售廢品，獲得廢品變價(jià)收入100元。 借：現(xiàn)金 100 貸：其他收入 10013.1.3 其他收入的核算(2)沖銷(xiāo)轉(zhuǎn)出時(shí)，借記“其他收入”科目貸記有關(guān)科目。例3，某行政單位將多收的款項(xiàng)500元

39、退還給原繳款單位。 借：其他收入 500 貸：銀行存款 50013.1.3 其他收入的核算(3)年終結(jié)賬時(shí)，借記“其他收入”科目，貸記“結(jié)余”科目。 例4，年終，將“其他收入”科目貸方余額50000元轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目。 借：其他收入 50000 貸：結(jié)余 5000013.1.3 其他收入的核算13.2 支出 行政單位支出是指行政單位為開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失。包括經(jīng)費(fèi)支出，撥出經(jīng)費(fèi)和基本建設(shè)支出 行政單位經(jīng)費(fèi)支出包括基本支出、專(zhuān)項(xiàng)支出。 基本支出是指行政單位為維持正常運(yùn)轉(zhuǎn)和完成日常工作任務(wù)發(fā)生的支出?；局С霭雌溆猛痉譃榛竟べY、補(bǔ)助工資、其他工資、職工福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)、公務(wù)費(fèi)

40、、業(yè)務(wù)費(fèi)、修繕費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)和其他費(fèi)用。專(zhuān)項(xiàng)支出是指行政單位為完成專(zhuān)項(xiàng)或特定工作任務(wù)發(fā)生的支出。專(zhuān)項(xiàng)支出的具體項(xiàng)目劃分與基本支出的具體項(xiàng)目劃分相同。P72-75 經(jīng)費(fèi)支出 的分類(lèi)為了核算行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)支出，應(yīng)設(shè)置“經(jīng)費(fèi)支出”科目。該科目屬支出類(lèi)科目； 經(jīng)費(fèi)支出基本支出，經(jīng)費(fèi)支出專(zhuān)項(xiàng)支出下按“支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目”的“類(lèi)”“款”設(shè)三級(jí)明細(xì) 13.2.1 經(jīng)費(fèi)支出的核算經(jīng)費(fèi)支出借貸經(jīng)費(fèi)開(kāi)支的發(fā)生或增加經(jīng)費(fèi)開(kāi)支的核銷(xiāo)或減少期末余額：經(jīng)費(fèi)支出的累計(jì)數(shù)結(jié)余13.2.1 經(jīng)費(fèi)支出的核算行政單位發(fā)生經(jīng)費(fèi)支出時(shí)記：借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：現(xiàn)金/銀行存款/庫(kù)存材料/暫存款/暫付款經(jīng)費(fèi)支出減少或收回時(shí)記：

41、借：現(xiàn)金/銀行存款/功庫(kù)存材料/暫付款/暫存款等13.2.1 經(jīng)費(fèi)支出的核算 例1，某行政單位從銀行提取現(xiàn)金，發(fā)放職工工資66 000元，其中：基本工資60000，津貼補(bǔ)助6000元，扣除職工自已負(fù)擔(dān)的住房公積金3000元，代扣個(gè)人所得稅2000元，實(shí)發(fā)工資61000元。 借：現(xiàn)金 61000 貸：銀行存款 61000 借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出工資福利支出基本工資 600 000 津貼補(bǔ)助 60 000 貸 ： 現(xiàn)金 610 000 暫存款代扣職工住房公積金 3 000 暫存款代扣個(gè)人所得稅 2 000 6.2.1 經(jīng)費(fèi)支出的核算13.2.1 經(jīng)費(fèi)支出的核算向公積金部繳納公積金：借：暫存款代扣職工

42、住房公積金 3 000 貸：銀行存款 3 000代職工向國(guó)庫(kù)繳納個(gè)人所得稅：借：暫存款代扣個(gè)人所得稅 2 000 貸：銀行存款 2 00013.2.1 經(jīng)費(fèi)支出的核算如果實(shí)行財(cái)政直接發(fā)放職工工資的辦法，則有借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出工資福利支出基本工資 600 000 津貼補(bǔ)助 60 000 貸 ： 撥入經(jīng)費(fèi)財(cái)政直接支付撥入基本經(jīng)費(fèi) 660 000各項(xiàng)扣款則由財(cái)政直接向相關(guān)單位支付例2，某行政單位開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票，支付辦公用房的維修費(fèi)5000元。借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出基本建設(shè)支出大型修繕費(fèi) 5000 貸：銀行存款 5000例3，職工劉偉報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)400元(原借350元)，補(bǔ)付現(xiàn)金50元。 借：經(jīng)費(fèi)支出基本

43、支出商品和服務(wù)支出公務(wù)費(fèi) 400 貸：暫付款劉偉 350 現(xiàn)金 5013.2.1 經(jīng)費(fèi)支出的核算 例4，某行政單位使用專(zhuān)項(xiàng)撥款30000元，購(gòu)置辦 公設(shè)備，設(shè)備已到貨。 借；經(jīng)費(fèi)支出專(zhuān)項(xiàng)支出基礎(chǔ)建設(shè)支出辦公設(shè)備購(gòu)置 30000 貸：銀行存款 30000 借：固定資產(chǎn) 30000 貸：固定基金 30000 例5，某行政單位用專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支付車(chē)輛修理費(fèi)2000元，款項(xiàng)從零余額賬戶(hù)中支付。 借：經(jīng)費(fèi)支出專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi) 40000 貸：零余額賬戶(hù)用款額度 4000013.2.1 經(jīng)費(fèi)支出的核算例6，某行政單位以前購(gòu)買(mǎi)的一臺(tái)辦公用文件柜，價(jià)值1000元，因無(wú)法使用，經(jīng)與生產(chǎn)廠(chǎng)家聯(lián)系同意退貨，現(xiàn)已收到退貨款。 借：

44、銀行存款 1000 貸：經(jīng)費(fèi)支出基本支出 1000借：固定基金 1000 貸：固定資產(chǎn) 10006.2.1 經(jīng)費(fèi)支出的核算例7，年終，某行政單位將”經(jīng)費(fèi)支出”年末借方余額4000000元轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目。 借：結(jié)余 4000000 貸：經(jīng)費(fèi)支出 40000006.2.1 經(jīng)費(fèi)支出的核算13.2.2 撥出經(jīng)費(fèi)的核算撥出經(jīng)費(fèi)是指行政單位按核定預(yù)算將財(cái)政或上級(jí)單位撥入的經(jīng)費(fèi)，按預(yù)算級(jí)次轉(zhuǎn)撥給下屬預(yù)算單位的資金。 設(shè)置“撥出經(jīng)費(fèi)”科目。該科目屬支出類(lèi)科目“撥出經(jīng)費(fèi)”科目應(yīng)按所屬撥款單位設(shè)二級(jí)明細(xì)賬，再按撥出基本經(jīng)費(fèi)和拔出專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)分設(shè)三級(jí)明細(xì)，再往下按政府收支分類(lèi)科目中的“支出功能分類(lèi)科目”中的“項(xiàng)”級(jí)科目設(shè)明細(xì)賬。注：在國(guó)庫(kù)集中支付制度下，經(jīng)費(fèi)由財(cái)政直接撥付，不要通過(guò)“撥出經(jīng)費(fèi)”賬戶(hù)核算。撥出經(jīng)費(fèi)借貸撥出經(jīng)費(fèi)的發(fā)生或增加撥出經(jīng)費(fèi)的收回或減少期末