間接法下現(xiàn)金流量表

1、.：.；間接法下現(xiàn)金流量表凈利潤(rùn)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為根底的，而現(xiàn)金流量是以收付實(shí)現(xiàn)制為根底的。間接法的根本原理就是以企業(yè)報(bào)告期內(nèi)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算的凈利潤(rùn)為起點(diǎn)，經(jīng)過(guò)對(duì)有關(guān)工程的調(diào)整，轉(zhuǎn)換為按照收付實(shí)現(xiàn)制計(jì)算出來(lái)的企業(yè)當(dāng)期運(yùn)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量的方法根本格式如表5-12。 表5-12 間接法下現(xiàn)金流量表的根本格式 補(bǔ)充資料1、將凈利潤(rùn)調(diào)理為運(yùn)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量： 凈利潤(rùn) 加：計(jì)提的資產(chǎn)減值預(yù)備 固定資產(chǎn)折舊 無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo) 長(zhǎng)等待攤費(fèi)用攤銷(xiāo) 待攤費(fèi)用減少減：添加 預(yù)提費(fèi)用添加減：減少 處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失減：收益 固定資產(chǎn)報(bào)廢損失 財(cái)務(wù)費(fèi)用 投資損失減：收益 遞延稅款貸項(xiàng)減：借項(xiàng)

2、 存貨的減少減：添加 運(yùn)營(yíng)性應(yīng)收工程的減少減：添加 運(yùn)營(yíng)性應(yīng)付工程的添加減：減少 運(yùn)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ 這種轉(zhuǎn)換可以分三步進(jìn)展： 第一步，以權(quán)責(zé)發(fā)生制下的凈利潤(rùn)即“利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)為起點(diǎn)，剔除非運(yùn)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的利潤(rùn)，將“凈利潤(rùn)調(diào)整為運(yùn)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的凈利潤(rùn)權(quán)責(zé)發(fā)生制。 第二步，經(jīng)過(guò)對(duì)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中與利潤(rùn)有關(guān)但與現(xiàn)金無(wú)關(guān)的工程進(jìn)展調(diào)整，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的凈利潤(rùn)調(diào)整為“收付實(shí)現(xiàn)制下的凈利潤(rùn)。 第三步，經(jīng)過(guò)對(duì)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中與利潤(rùn)無(wú)關(guān)但與現(xiàn)金有關(guān)的工程進(jìn)展調(diào)整，將“收付實(shí)現(xiàn)制下的凈利潤(rùn)調(diào)整為“運(yùn)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量。 詳細(xì)過(guò)程列示如下： 第一步將“凈利潤(rùn)調(diào)整為運(yùn)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)權(quán)責(zé)發(fā)生制

3、下加：曾經(jīng)減少利潤(rùn)但與運(yùn)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的工程1 處置固定資產(chǎn)等的損失2 固定資產(chǎn)報(bào)廢損失3 財(cái)務(wù)費(fèi)用利息及融資手續(xù)費(fèi)等4 六項(xiàng)預(yù)備不包括存貨跌價(jià)預(yù)備、壞賬預(yù)備減：曾經(jīng)添加利潤(rùn)但與運(yùn)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的工程1 處置固定資產(chǎn)等的收益2 非運(yùn)營(yíng)性產(chǎn)生的匯兌損益財(cái)務(wù)費(fèi)用3 投資收益運(yùn)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的凈利潤(rùn)權(quán)責(zé)發(fā)生制下第二步將調(diào)整為“收付實(shí)現(xiàn)制下的凈利潤(rùn)；加：運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中曾經(jīng)減少利潤(rùn)但不減少現(xiàn)金的工程1 計(jì)提壞賬預(yù)備2 提取的存貨跌價(jià)預(yù)備3 固定資產(chǎn)折舊減：存貨添加部分4 無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)5 長(zhǎng)等待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)6 本期應(yīng)付工資、福利費(fèi)的添加減：存貨添加7 待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)減：存貨添加8 計(jì)提運(yùn)營(yíng)性預(yù)提費(fèi)用減：存貨添加9 產(chǎn)品銷(xiāo)售本

4、錢(qián)存貨減少10遞延稅款貸項(xiàng)11計(jì)算所得稅應(yīng)交稅金添加減：運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中曾經(jīng)添加利潤(rùn)但不添加現(xiàn)金的工程1 應(yīng)收帳款的添加減：應(yīng)交稅金增值稅的添加2 應(yīng)收票據(jù)的添加減：應(yīng)交稅金增值稅的添加3 預(yù)收帳款的減少因凈利潤(rùn)而構(gòu)成的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~第三步將調(diào)整為“運(yùn)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量加：運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中與利潤(rùn)無(wú)關(guān)但添加現(xiàn)金的工程1 應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)減：財(cái)務(wù)費(fèi)用貼現(xiàn)、其他應(yīng)收款等的減少2 預(yù)收帳款的添加3 購(gòu)貨退回存貨減少減：運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中與利潤(rùn)無(wú)關(guān)但減少現(xiàn)金的工程1 應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)付款等的減少2 預(yù)付帳款的添加3 購(gòu)進(jìn)存貨支付的現(xiàn)金存貨添加4 應(yīng)付工資、福利費(fèi)的減少5 預(yù)提費(fèi)用的減少6 待攤費(fèi)用的

5、添加7 應(yīng)交稅金的減少運(yùn)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~第三步以上就是間接法下現(xiàn)金流量表的編制原理。 現(xiàn)金流量表間接法編制技巧根據(jù)的要求，企業(yè)現(xiàn)金流量表應(yīng)以直接法編制，同時(shí)在補(bǔ)充資料中運(yùn)用間接法，以本期凈利潤(rùn)為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支以及有關(guān)工程的增減變動(dòng)，計(jì)算并列示運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。雖然在準(zhǔn)那么指南中引見(jiàn)了間接法的編制方法，但由于部分會(huì)計(jì)人員還不能全面熟練地對(duì)調(diào)整工程進(jìn)展分析，因此給現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的編制帶來(lái)一定難度。筆者在實(shí)際任務(wù)中，總結(jié)出一套用間接法編制現(xiàn)金流量表的方法，即運(yùn)用調(diào)整分錄推算間接法調(diào)整工程金額的方法，現(xiàn)引見(jiàn)如下：一、運(yùn)用調(diào)整分錄推算間接法調(diào)整工程金額法的

6、根據(jù) 規(guī)定在編制現(xiàn)金流量表時(shí)，可以采用任務(wù)底稿法或T形賬戶法。這兩種方法均要編制調(diào)整分錄，且調(diào)整分錄借貸的對(duì)象均是會(huì)計(jì)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表工程，而不是普通意義上的會(huì)計(jì)科目。我們可以針對(duì)調(diào)整分錄的特點(diǎn)，進(jìn)展分析。在編制調(diào)整分錄的過(guò)程中，假設(shè)我們把涉及到利潤(rùn)表?yè)p益類(lèi)工程和現(xiàn)金流量表運(yùn)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量類(lèi)工程的分錄挑選出來(lái)，合并成一個(gè)匯總調(diào)整分錄，那么這個(gè)匯總調(diào)整分錄仍將堅(jiān)持借貸平衡，并不難斷定：此匯總調(diào)整分錄中，一切利潤(rùn)表?yè)p益類(lèi)工程金額之和貸方金額減借方金額等于企業(yè)本期“凈利潤(rùn)，一切現(xiàn)金流量表運(yùn)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量類(lèi)工程金額之和貸方金額減借方金額等于“運(yùn)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~，而這兩個(gè)金額正

7、是現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中間接法列示內(nèi)容的首行和末行。由于間接法遵照“凈利潤(rùn)+調(diào)整工程=運(yùn)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~的等式，匯總調(diào)整分錄也遵照借貸平衡規(guī)范，所以匯總調(diào)整分錄中，除利潤(rùn)表?yè)p益類(lèi)工程和現(xiàn)金流量表運(yùn)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量類(lèi)工程之外的其他工程金額之和貸方金額減借方金額，必然等于間接法中的調(diào)整工程金額之和。根據(jù)上述原理，我們就可以用調(diào)整分錄去推算間接法調(diào)整工程的金額。二、方法引見(jiàn)：一編制程序第一步，在編制調(diào)整分錄過(guò)程中，將涉及到利潤(rùn)表?yè)p益類(lèi)工程或現(xiàn)金流量表運(yùn)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量類(lèi)工程的分錄挑選出來(lái)；第二步，設(shè)計(jì)現(xiàn)金流量表間接法任務(wù)底稿款式見(jiàn)下例，并將利潤(rùn)表上“凈利潤(rùn)工程和現(xiàn)金流量表主表上“運(yùn)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金

8、流量?jī)纛~的金額，直接過(guò)入間接法任務(wù)底稿的“凈利潤(rùn)欄和“運(yùn)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~欄；第三步，對(duì)挑選出來(lái)的調(diào)整分錄，剔除利潤(rùn)表?yè)p益類(lèi)工程和現(xiàn)金流量表運(yùn)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量類(lèi)工程后，進(jìn)展逐項(xiàng)分析，并將金額過(guò)入間接法任務(wù)底稿調(diào)整工程的“調(diào)整分錄欄；第四步，計(jì)算間接法任務(wù)底稿“調(diào)整分錄欄，用貸方減去借方，得出各調(diào)整工程的“計(jì)算數(shù)；第五步，將間接法任務(wù)底稿的“計(jì)算數(shù)欄金額填入現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料。二運(yùn)用舉例沿用現(xiàn)金流量表準(zhǔn)那么指南的例題由于篇幅所限，例題資料和調(diào)整分錄略，詳細(xì)論述該方法的運(yùn)用。在25筆調(diào)整分錄中，涉及利潤(rùn)表?yè)p益類(lèi)工程或現(xiàn)金流量表運(yùn)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量類(lèi)工程的調(diào)整分錄有：1、2、3、4、5、6、7、8、

9、9、10、11、12、14、16、18、19、20，計(jì)17筆。首先，將利潤(rùn)表“凈利潤(rùn)237901和現(xiàn)金流量表主表“運(yùn)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~381145過(guò)入間接法任務(wù)底稿“凈利潤(rùn)和“運(yùn)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~計(jì)算數(shù)欄。然后，對(duì)除利潤(rùn)表?yè)p益類(lèi)工程和現(xiàn)金流量表運(yùn)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量類(lèi)工程之外的各工程分析如下：第1筆調(diào)整分錄，應(yīng)收賬款300000過(guò)入“運(yùn)營(yíng)性應(yīng)收工程的減少減：添加借方；應(yīng)收票據(jù)200000過(guò)入“運(yùn)營(yíng)性應(yīng)收工程的減少減：添加貸方；應(yīng)交稅金51000過(guò)入“運(yùn)營(yíng)性應(yīng)付工程的添加減：減少資方。第2筆調(diào)整分錄，應(yīng)付票據(jù)100000過(guò)入“運(yùn)營(yíng)性應(yīng)付工程的添加減：減少借方；存貨5300過(guò)入“存貨的減少減

10、：添加貸方。第3、4、5筆調(diào)整分錄，除利潤(rùn)表?yè)p益類(lèi)工程和現(xiàn)金流量表運(yùn)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量類(lèi)工程外，無(wú)其他工程，不予分析。第6筆調(diào)整分錄，預(yù)提費(fèi)用11500和長(zhǎng)期借款10000過(guò)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用貸方。第7筆調(diào)整分錄，投資活動(dòng)現(xiàn)金流量分得股利或利潤(rùn)收到的現(xiàn)金30000、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量收回投資所收到的現(xiàn)金16500過(guò)入“投資損失減收益借方；短期投資15000過(guò)入“投資損失減收益貸方。第8筆調(diào)整分錄，應(yīng)交稅金102399過(guò)入“運(yùn)營(yíng)性應(yīng)付工程的添加減：減少貸方。第9筆調(diào)整分錄，投資活動(dòng)現(xiàn)金流量處置固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金300000累計(jì)折舊150000過(guò)入“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)損失減收益借方；固定資產(chǎn)

11、400000過(guò)入“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)損失減收益貸方。第10筆調(diào)整分錄，投資活動(dòng)現(xiàn)金流量處置固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金300、累計(jì)折舊180000過(guò)入“固定資產(chǎn)報(bào)廢損失借方；固定資產(chǎn)200000過(guò)入“固定資產(chǎn)報(bào)廢損失貸方。第11筆調(diào)整分錄，壞賬預(yù)備900過(guò)入“計(jì)提的壞賬預(yù)備或轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬貸方。第12筆調(diào)整分錄，待攤費(fèi)用100000過(guò)入“待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)貸方。第14筆調(diào)整分錄，累計(jì)折舊100000過(guò)入“固定資產(chǎn)折舊貸方。第16筆調(diào)整分錄，無(wú)形資產(chǎn)60000過(guò)入“無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)貸主。第18筆調(diào)整分錄，兩筆應(yīng)付工資300000分別過(guò)入“運(yùn)營(yíng)性應(yīng)付工程的添加減：減少借方和貸方。第19筆調(diào)整分錄，應(yīng)付福利費(fèi)42000過(guò)入“運(yùn)營(yíng)性應(yīng)付工程的添加減：減少貸方。第20筆調(diào)整分錄，應(yīng)交稅金239555過(guò)入“運(yùn)營(yíng)性應(yīng)付工程的添加減：減少借方；應(yīng)交稅金161500過(guò)入“運(yùn)營(yíng)性應(yīng)付工程的添加減：減少貸方。 也許大家留意到，其結(jié)果和現(xiàn)金流量表準(zhǔn)那么指南中的例題答案略有不同，其緣由是在發(fā)布后，財(cái)政部對(duì)現(xiàn)金流量表增值稅工程進(jìn)展了簡(jiǎn)化，取消了“補(bǔ)充資料中的“增值稅添加凈額減：減少工程，增值稅有關(guān)內(nèi)容分別在“運(yùn)營(yíng)性應(yīng)收工程的減少減：添加工程和“運(yùn)營(yíng)性應(yīng)付工程的添加減：減少工程反映，同時(shí)根據(jù)詳細(xì)