境外所得已納稅額扣除的籌劃(doc3)

1、.：.；境外所得已納稅額扣除的謀劃某企業(yè)2000年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額為100萬元，所得稅稅率33%；其在A、B兩國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，在A國機(jī)構(gòu)的所得額為40萬元，A國所得稅稅率為30%；在B國機(jī)構(gòu)的所得額為46萬元，B國所得稅稅率為35%。在A、B兩國已分別交納所得稅12萬元、16.1萬元。假設(shè)在A、B兩國的應(yīng)稅所得額按我國稅法計(jì)算分別為45萬元和48萬元。問：該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納所得稅額多少元？關(guān)于境外投資所得補(bǔ)繳稅款的計(jì)算問題，財(cái)稅字1997第116號規(guī)定：納稅人在境外交納的所得稅，在匯總納稅時(shí)，可選擇以下一種方法予以抵扣，抵扣方法一經(jīng)確定，不得恣意更改。 1分國不分項(xiàng)抵扣：企業(yè)能全面提供境外完稅憑

2、證的，可采取分國不分項(xiàng)抵扣。納稅人在境外已交納的所得稅稅款應(yīng)按國別地域進(jìn)展抵扣。在境外已交納的所得稅稅款，包括納稅人在境外實(shí)踐交納的稅款及按規(guī)定視同已交納的所得稅稅款，納稅人應(yīng)提供所在國地域稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的納稅憑證或納稅證明以及減免稅有關(guān)證明，照實(shí)申報(bào)在境外交納的所得稅稅款。2定率抵扣：為便于計(jì)算和簡化征管，經(jīng)企業(yè)懇求，稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，企業(yè)也可以不區(qū)分免稅或非免稅工程，一致按境外應(yīng)納稅所得額16.5的比率抵扣。上述規(guī)定給納稅人計(jì)算境外所得補(bǔ)繳稅款提供了謀劃空間。世界各國的企業(yè)公司所得稅稅率的設(shè)置是不同的。多數(shù)國家或地域采用單一稅率，其稅率程度亦高低不等，低的只需10%20%，高的可達(dá)50%60%。

3、興隆國家的稅率普通都在30%40%之間，例如：英國33%；美國34%；法國33.3%；西班牙36%等等。也有少數(shù)國家，如危地馬拉、巴拿馬、沙特阿拉伯、蘇丹、巴拉圭等，其公司所得稅采用多級累進(jìn)稅率以表達(dá)按能負(fù)擔(dān)原那么。稅率的不同，決議著企業(yè)公司所得稅稅負(fù)的不同，由于計(jì)算境外所得抵扣稅額的方法有兩種，其計(jì)算補(bǔ)繳稅款的金額是不同的。因此，納稅人可以根據(jù)被投資國的所得稅稅率的高低，來選擇采用哪一種方法進(jìn)展抵扣?，F(xiàn)分別采用兩種方法計(jì)算上例中該企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額。一限額抵扣法1境內(nèi)、境外所得按我國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額=100+45+4833%=63.69萬元2抵扣限額A國的抵扣限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算

4、的應(yīng)納稅總額來源于A國的所得境內(nèi)、境外所得總額=100+4533%45100+45=14.85萬元B國的抵扣限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額來源于B國的所得境內(nèi)、境外所得總額=100+4833%48100+48=15.84萬元 在A國交納所得稅12萬元，低于抵扣限額14.85萬元，可全額抵扣；在B國交納所得稅16.1萬元，高于抵扣限額15.84萬元，超越限額0.26萬元，當(dāng)年不得抵扣。3該企業(yè)當(dāng)年境內(nèi)、境外所得應(yīng)交所得稅額=63.69-12-15.84=35.85萬元二定率抵扣法抵扣額=45+4816.5%=15.345萬元應(yīng)納所得稅=63.69-15.345=48.345萬元比較上

5、述計(jì)算結(jié)果，采用限額抵扣法比采用定率抵扣法節(jié)省稅收12.495萬元48.345-35.85)。再看另一種情況：假設(shè)A國所得稅稅率為10%，B國所得稅稅率為15%，那么在A、B兩國交納的所得稅分別為4萬元和6.9萬元，均低于各國的抵扣限額，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，可以全額抵扣。假設(shè)采用限額抵扣法，那么該企業(yè)當(dāng)年境內(nèi)、境外所得應(yīng)交所得稅額=63.69-4-6.9=52.79萬元；假設(shè)采用定率抵扣法，其境外抵扣額仍為15.345萬元，應(yīng)納所得稅額=63.69-15.345=48.345萬元。采用定率抵扣法比限額抵扣法節(jié)省稅收4.445萬元52.79-48.345)。納稅人選擇抵扣方法時(shí)，該當(dāng)留意以下幾點(diǎn)：

6、一、在對境外投資之前，該當(dāng)事先了解被投資國家或地域的所得稅稅率，以及有關(guān)所得稅稅前扣除的工程范圍及規(guī)范，初步確定被投資方所得稅稅負(fù)。二、采用限額抵扣法時(shí)，納稅人在與中國締結(jié)防止雙重納稅協(xié)定的國家，按所在國稅法及政府規(guī)定獲得的所得稅減免稅，以及對外經(jīng)濟(jì)協(xié)作企業(yè)承攬世界性經(jīng)濟(jì)組織的援建工程和中國政府駐外使、領(lǐng)館工程，獲當(dāng)?shù)貒业赜蛘疁p免所得稅的，可由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，視同已交所得稅進(jìn)展抵免。此外，納稅人在境外遇有風(fēng)、火、震等嚴(yán)重自然災(zāi)禍，損失較大，繼續(xù)投資、運(yùn)營活動確有困難的，應(yīng)獲得中國政府駐當(dāng)?shù)厥?、領(lǐng)館等駐外機(jī)構(gòu)的證明后，按現(xiàn)行規(guī)定報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，按照條例和實(shí)施細(xì)那么的有關(guān)規(guī)定，對其境外所得給予一年減征或免征所得稅的照顧。三、根據(jù)被投資方的所得稅稅負(fù)，結(jié)合我國所得稅稅率和稅前扣除的規(guī)定來確定采用何種方法。通常情況下，假設(shè)被投資方所得稅稅負(fù)超越我國的