財務會計與管理知識分析筆記

1、2012年CPA學習筆記會計總論一，財務報告目標的內(nèi)容1.向財務報告使用者提供與企業(yè)財務狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息。2.反映企業(yè)治理層受托責任履行情況。注意：財務報告不再是滿足國家宏觀經(jīng)濟治理的需要。我國財務報告目標決策有用(首要動身點)受托責任二，會計差不多假設1.會計主體：界定了會計核算的空間范圍法律主體差不多上會計主體（法律規(guī)定法人必須進行會計核算），但會計主體不一定是法律主體（車間主任無法以車間名義向銀行貸款）。會計主體，如獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、企業(yè)年金基金、企業(yè)證券投資基金、企業(yè)集團、企業(yè)獨立核算的車間、分公司均等都不是法人，但能夠是會計主體。 【選擇題重要考點】2.持續(xù)

2、經(jīng)營 3.會計分期 會計期間通常有四種口徑：即年度、半年度、季度（13 46 79 1012）和月度。按年度口徑所編報表為年報，其他期間所對應的報表為中期報告。 4.貨幣計量 我國規(guī)定，企業(yè)會計核算以人民幣為記賬本位幣，外商投資企業(yè)能夠選用外幣作為記賬本位幣進行核算，但應提供以人民幣反映的報表，境外企業(yè)向國內(nèi)報送報表時應折算為人民幣反映。 【要點提示】記賬本位幣和報告貨幣的選用標準常用于正誤甄不測試補充：會計基礎：權(quán)責發(fā)生制權(quán)即收入，責即費用，收入和費用在發(fā)生時確認，不管款項是否收支。權(quán)責發(fā)生制是資產(chǎn)負債表和利潤表的基礎。現(xiàn)金流量表遵循收付實現(xiàn)制。權(quán)責發(fā)生制是折舊、遞延、待攤、應收、應付、預收

3、、預付等會計方法的基礎。會計分期是權(quán)責發(fā)生制的前提。行政單位和非營利事業(yè)單位采收付實現(xiàn)制。三，會計信息質(zhì)量要求1.可靠性重點：以實際發(fā)生為依據(jù)，如實反映，保證信息真實可靠，內(nèi)容完整。還有一點是，包括在財務報告中的會計信息應當是中立的，無偏的（即水平專門高的人給出的建議，得出的結(jié)論一般上是一致的） 可靠性如實反映完整性中立 歷史成本計量體現(xiàn)可靠性要求。2.相關性 相關性反饋價值預測價值公允價值等計量屬性體現(xiàn)相關性要求。3.可理解性 清晰明了4.可比性重點（滿足準則規(guī)定）可比性橫向可比縱向可比橫向可比：不同企業(yè)同一時期可比；縱向可比：同一企業(yè)不同時期可比?？v向可比是講，同一企業(yè)不同時期發(fā)生的交易事

4、項，應當采納一致的會計政策，不得隨意變更。是不是講，任何情況下會計政策都不能改變了呢？只要改了就違背可比性了呢？有兩種專門情況，會計政策改變并不違背可比性：（1）會計法規(guī)要求變更會計政策；（2）變更能夠提供更好的會計信息。以下會計政策變更不違背可比性：發(fā)出存貨計價方法按新準則由后進先出法改為先進先出；長期股權(quán)投資由于持股比例的變化，核算方法發(fā)生成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換；投資性房地產(chǎn)由于公允價值使用條件成熟實現(xiàn)計量模式的變更；所得稅的核算方法按新準則由應付稅款法或納稅阻礙會計法改為資產(chǎn)負債表債務法。5.實質(zhì)重于形式重點實質(zhì)重于形式：實質(zhì)是指經(jīng)濟實質(zhì)，形式是指法律形式，即經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式。 如：金

5、融資產(chǎn)與金融負債的終止確認； 融資租賃的推斷以及售后租回是否確認銷售收入；操縱、共同操縱和重大阻礙的推斷；對同一操縱下的企業(yè)合并的推斷；銷售商品收入的確認，以及售后回購、附有退貨條件的銷售、托付代銷等專門銷售方式收入的確認；關聯(lián)方關系和關聯(lián)方交易的推斷；非貨幣性資產(chǎn)交換區(qū)分商業(yè)實質(zhì)。 eq oac(,8)把企業(yè)集團作為會計主體并編制合并報表6.重要性 重要性應從質(zhì)和量兩個角度來推斷。金融資產(chǎn)的交易費用一般應資本化，但交易性金融資產(chǎn)交易費用采納計入當期損益的簡化處理方法；商品流通企業(yè)的進貨費用一般應計入商品成本，金額較小的也可直接計入銷售費用；企業(yè)一般應按單個存貨項目計提存貨跌價預備，但關于數(shù)量

6、繁多、單價較低的存貨，也能夠按照存貨類不計提跌價預備；固定資產(chǎn)和低值易耗品的劃分，低值易耗品某些情況下能夠采納一次攤銷法，辦公文具等物品采購時能夠直接計入治理費用；生產(chǎn)設備日常修理費計入治理費用而不是制造費用；預收賬款少的企業(yè)，能夠不設置預收賬款賬戶，收到預收款時計入應收賬款賬戶的貸方；預付賬款少的企業(yè)，能夠不設置預付賬款賬戶，支付預付款時計入應付賬款賬戶的借方；應收賬款按名義金額入賬，而能夠不按以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值計量；季度財務報告和年度報告相比，只需披露重要內(nèi)容，不要求面面俱到。7.慎重性重點 不高估資產(chǎn)或者收益，低估負債或者費用注意：不同意企業(yè)設置秘密預備；慎重性確實是要低估資產(chǎn)或收益、高估

7、負債或費用。高估和低估均為歪曲事實。錯！應用：歷史成本計量的資產(chǎn)發(fā)生減值，應計提減值預備，資產(chǎn)減值后價值得以回升的，減值轉(zhuǎn)回一般受到嚴格限制；固定資產(chǎn)加速折舊、無形資產(chǎn)加速攤銷；內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的研究支出費用化，無法區(qū)分研究支出與開發(fā)支出的統(tǒng)統(tǒng)費用化；發(fā)出商品（存在經(jīng)濟利益流入風險、托付代銷、附有退貨條件等）不確認收入；將或有事項“專門可能”發(fā)生的義務確認為可能負債；確認或有事項產(chǎn)生的資產(chǎn)的可能性條件是“差不多確定”，而確認可能負債的可能性條件只需要是“專門可能”；借款費用資本化必須遵循嚴格的限制條件；融資租入固定資產(chǎn)按租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值二者中較低者確定入賬價值；遞延所得稅資

8、產(chǎn)的確認應以以后能夠取得的應稅所得為限。8、及時性【就一個字快】四，會計要素特征及確認條件確認入賬入表。確認的前提是要符合要素的定義。會計要素特征確認條件1.資產(chǎn)【能生鈔票的鈔票】1.資產(chǎn)應為企業(yè)擁有或者操縱的資源-擁有或操縱的 如，融資租賃是2.資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，籌建期間開辦費，盤虧的資產(chǎn)，托付代銷商品：否3.資產(chǎn)是企業(yè)過去的交易或事項形成的-過去的1.與該資源有關的經(jīng)濟利益專門可能流入企業(yè)2.該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者操縱的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。2.負債負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務-不是潛在的現(xiàn)時義務是法定

9、義務或推定義務。推定義務（可能負債）屬于現(xiàn)時義務。潛在義務（如可能承擔連帶賠償?shù)幕蛴胸搨┎皇乾F(xiàn)時義務，因此，或有負債不是負債。2.負債的清償期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)3.負債是同企業(yè)過去的交易或者事項形成的。1.與該義務有關的經(jīng)濟利益專門可能流出企業(yè)2.末來流出的經(jīng)濟利益能夠可靠的計量負債，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。3.所有者權(quán)益所有者權(quán)益=凈資產(chǎn)=資產(chǎn)-負債所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。來源： 1.所有者投入的資本，包括超過部分的資本溢價或股本溢價。實收資本（資本公積）資本溢價2.直接計入所有者權(quán)益的利得和損失（一般

10、指資本公積-其他資本公積）：是指不應當計入當期損益，會導致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的，與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關的利得和損失。 利得，損失差不多上非日常活動所形成的，留存收益等：包括盈余公積和末分配利潤利得和損失所有者權(quán)益直接計入所有者權(quán)益（資本公積其他資本公積）（2）先計入利潤表（營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、投資收益等），再阻礙所有者權(quán)益 金額取決于資產(chǎn)和負債的計量。補：利得與損失：利得是指由企業(yè)非日?；顒有纬傻?、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒有纬傻慕?jīng)濟利益流出?？傊煤蛽p失是指非日?；顒有纬傻?，資本溢價不是利得。1、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，包

11、括：（1）權(quán)益法下被投資方其他權(quán)益變動；（2）權(quán)益結(jié)算的股份支付；（3）自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)；（4）可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動、匯兌差額及重分類。直接計入所有者權(quán)益，具體是指計入“資本公積其他資本公積”科目。2、不直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，即直接計入利潤的利得與損失，具體是指營業(yè)外收入和營業(yè)外支出。（1）營業(yè)外收入要緊包括：非流淌資產(chǎn)處置利得；非貨幣性資產(chǎn)交換利得；債務重組利得； 捐贈利得；盤盈利得； 政府補助。權(quán)益法取得長期股權(quán)投資利得；罰沒利得；無法支付的應付賬款。（2）營業(yè)外支出要緊包括：非流淌資產(chǎn)處置損失；非貨幣性資產(chǎn)交換損失；債務重組損失；公益性捐贈支出；盤虧損失；特

12、不損失。可能負債損失；罰款支出。4.收入1是在日?；顒又行纬傻?。-區(qū)不于利得2.最終會導致所有者權(quán)益的增加3.會導致經(jīng)濟利益的流入，不包括所有者投入的資本。是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。1.與收入相關的經(jīng)濟利益專門可能流入企業(yè)。2.經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負債的減少。（負債減少一般是指預收賬款的減少）3.經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠地計量。5.費用1.在日?；顒又邪l(fā)生的。-區(qū)不于損失2.會導致所有者權(quán)益的減少，3.與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有

13、者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總出。1.與費用有相關的經(jīng)濟利益專門可能流出企業(yè)。2.經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導致資產(chǎn)的減少或負債的增加。（負債增加，像預提費用）3.經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。6.利潤利潤是在企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額（營業(yè)利潤）、直接計入當期利潤的利得與損失（營業(yè)外收入和營業(yè)外支出）利潤金額取決于，收入，費用，利得，損失利潤收入費用直接計入當期利潤的利得（營業(yè)外收入）直接計入當期利潤的損失（營業(yè)外支出）五，會計要素計量屬性歷史成本：資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔現(xiàn)時義務而

14、實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現(xiàn)時義務的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。（要緊計量屬性）適用范圍：應收款項、持有至到期投資、存貨、長期股權(quán)投資（成本法）、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)（成本模式）2.重置成本，現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量；按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量（要緊用于對盤盈資產(chǎn)進行計量）3.可變現(xiàn)凈值：售價-至完工時可能將要發(fā)生的成本-可能的銷售費用及相關稅費 （要緊用于存貨的期末計量）4.現(xiàn)值：全稱為可能以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值。適用范圍：資產(chǎn)減值準則中可收回金額的確

15、定（長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、成本模式計量的投資性房地產(chǎn)、商譽、在建工程、工程物資）、長期債券投資（持有至到期投資、可供出售債券）和未擔保余值的減值測試、融資租入資產(chǎn)入賬價值的確定、分期付款購入資產(chǎn)入賬價值的確定、分期收款出售資產(chǎn)銷售收入的確定。5.公允價值：公允價值是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~。三個關鍵詞：公平；熟悉情況；自愿。適用范圍：交易性金融資產(chǎn)（交易性金融負債）、可供出售金融資產(chǎn)、衍生工具、現(xiàn)金結(jié)算的股份支付、投資性房地產(chǎn)（公允價值模式）、長期股權(quán)投資（權(quán)益法）、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組、資產(chǎn)減值準則中可收回金額的確定。公允價值的確定

16、公允價值的三個級次：（1）市場價格；（2）參照價格；（3）估值技術(shù)。注：減值準則中公允價值的確定：（1）合同價格；（2）市場價格；（3）最佳信息?；钴S市場，是指同時具有下列特征的市場：（一）市場內(nèi)交易的對象具有同質(zhì)性；（二）可隨時找到自愿交易的買方和賣方；（三）市場價格信息是公開的。注意：五種計量屬性中一般應采納歷史成本計量；其他計量屬性必須確保可靠性。第一種是常用的，是反應過去的，2-5是現(xiàn)實的，一般要有足夠的證明才可使用。歷史成本和公允價值的要緊區(qū)不在于后續(xù)計量，在歷史成本計量屬性下，取得資產(chǎn)時也是按取得時的公允價值計量。六，報表構(gòu)成財務報告=財務報表+其他應當在財務報中披露的相關信息和資

17、料財務報表=報表+附注（四表一附注）報表=資產(chǎn)負債表+利潤表+現(xiàn)金流量表+所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動表第二章 金融資產(chǎn)1.概念：金融資產(chǎn)要緊包括庫存現(xiàn)金，應收賬款，應收票據(jù)，貨款，其他應收款，應收利息，債權(quán)投資，股權(quán)投資，基金投資，衍生金融資產(chǎn)等。注意：長期股權(quán)投資也屬于金融資產(chǎn)，但核算不在本章規(guī)范。2.分類以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)貸款和應收款項不得重分類不得重分類不得重分類重分類是有條件的名稱初始計量后續(xù)計量計量屬性1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)公允價值，交易費用計當期損益公允價值，公允價值變動計當期損益公允價值2.持有至到

18、期投資公允價值，交易費用計入初始入賬金額，攤余成本歷史成本3.貸款和應收款項歷史成本4.可供出售金融資產(chǎn)公允價值，公允變動計所有者權(quán)益，變動大的計減值損失。公允價值注意： 1.以上四類不得互相重分類，（2）和（4）在特定情況下能夠重分類。2.金融資產(chǎn)的分類一經(jīng)確定，不得隨意改變，不能今天確定那個，改日確定那個。具體屬于哪一類由企業(yè)治理當局定，要緊財務人員可參與。3.交易費用是指可直接歸屬于購買，發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。包括支付給代理機構(gòu)，咨詢公司，券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價，折價，融資費用，內(nèi)部治理成本及其他與交易不直接相關的費用。差旅費不屬于交易費用名稱概述

19、1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)1.取得目的，近期內(nèi)出售，賺取差價，必須有公允的 2.短期獲利方式對該組合進行治理3.屬于衍生工具 【考點】核算時，均通過（交易性金融資產(chǎn)）直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)1.消除不一致2.正式書面文件已載明2.持有至到期投資持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。1.到期日固定，回收金額固定或可確定。（債券是，股票不是），如：在活躍市場上有公開報價的國債，企業(yè)債券，金融債券等，能夠劃分持有至到期投資。）2.有明確意圖持有至到期【表明沒有企圖：期限

20、不確定；有變化就出售；發(fā)行方低價清償；投資方有權(quán)贖回】 注意：發(fā)行方有權(quán)贖回的債務工具仍然能夠劃為此類。3.有能力持有至到期，有足夠的財務資源。【表明沒有能力：財務限制；法律限制】4.到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的阻礙： 相關于在出售或重分類前的總額較大（慣例為5%），則企業(yè)在處置或重分類后應立立即期剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類來可供出售金融資產(chǎn)。假如持續(xù)了二個完整的會計年度，還末出售，可再轉(zhuǎn)為持有至到期投資。例外情況：1. 距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內(nèi)），市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著阻礙 2.依照合

21、同約定的定期償付或提早還款方式收回該投資幾乎所有初始本金后，將剩余部分予以出售或重分類。3.出售或重分類是由于企業(yè)無法操縱、預期可不能重復發(fā)生且難以合理可能的獨立事項所引起。此種情況要緊包括：（1）因被投資單位信用狀況嚴峻惡化，將持有至到期投資予以出售；（2）因相關稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售；（3）因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置，為保持現(xiàn)行利率風險頭寸或維持現(xiàn)行信用風險政策，將持有至到期投資予以出售；（4）因法律、行政法規(guī)對同意投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整，將持有至到期投資予以出售；（5）因監(jiān)管部門要求

22、大幅度提高資產(chǎn)流淌性，或大幅度提高持有至到期投資在計算資本充足率時的風險權(quán)重，予以出售。3.貸款和應收款項在活躍市場上沒有報價，回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。特征：1.回收金額固定或可確定2.無活躍市場，這是貸款和應收款項與持有至到期投資的要緊區(qū)不4.可供出售金融資產(chǎn)通常情況下，應當在活躍市場上有報價的，像債券投資，股票投資，基金投資。初始計量后續(xù)計量處置減值1.交易性金融資產(chǎn)的會計處理相關交易費用計入當期損益（投資收益）資產(chǎn)負債表日按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益（公允價值變動損益）1.處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益 2.將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價值變動損益轉(zhuǎn)入

23、投資收益注意：選擇題是看清時點1.出售時收益,售價與賬面價值的差額，+公允價值變動的轉(zhuǎn)銷額，不含交易費用2.從購入時至出售：含 利息收入，售價-賬面價值+利息收入-交易費用3.當年利潤表中的收益：是投資收益的余額。因為以公允價值計量，因此不需計提減值。2.持有至到期投資公允價值+交易費用，（指一級科目），交易費用在（持有至到期投資-利息調(diào)整科目核算。用實際利率法，按攤余成本計量， 1.分期利息攤余成本=期初+實際利息-收入2.到期一次還本付息攤余成本=期初+實際利息3.持有期間出售，注意要調(diào)整期初攤余成本。4.要扣除已發(fā)生的減值。攤余成本=期初+實際-收入-減值處置時，售價與賬面價值的差額計入

24、投資收益。注意：不是賬面余額。發(fā)生減值是，將賬面價值減記至末來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。減值預備轉(zhuǎn)回：賬面價值恢復，減值預備轉(zhuǎn)回，計入當期損益（沖減資產(chǎn)減值損失）。注意：轉(zhuǎn)回的賬面價值不應起過轉(zhuǎn)之前的攤余成本。轉(zhuǎn)換時，公允價值與賬面價值的差額記入資本公積，（注意，轉(zhuǎn)換時的金額）3.貸款和應收款項公允價值和交易費用之和采納實際利率法，按攤余成本計量處置時，售價與賬面價值的差額計入當期損益。同持有至到期投資4.可供出售金融資產(chǎn)公允價值和交易費用之和資產(chǎn)負債表日按公允價值計量，公允正常的變動計所有者權(quán)益，不正常的記減值（一般為20%）注意：攤余成本不等賬面價值，因為有

25、不屬于減值部份。即公允變動部份。核算時看清賬面價值與攤余成本。處置時，售價與賬面價值差額計投資收益。將期間產(chǎn)生的資本公積轉(zhuǎn)投資收益發(fā)生減值時，將賬面價值減記至末來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，注意：原記入資本公積的余額應轉(zhuǎn)為0，計入當期損益（資產(chǎn)減值損失）減值預備轉(zhuǎn)回：1債務的減值轉(zhuǎn)回，記當期損益（沖減資產(chǎn)減值損失）2權(quán)益的減值轉(zhuǎn)回，不能通過損益轉(zhuǎn)回，公允價值上升計入資本公積。轉(zhuǎn)換按公允價值計量，公允與賬面價值差額計資本公積。注意：以上四類，已宣告但尚末發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚末領取的利息，應確認應收項目。初始后續(xù)處置減值交易性金融資產(chǎn)補：【常見測試指標有：交易性金融資產(chǎn)出售時投資收益額的計算；交易性金

26、融資產(chǎn)在持有期間所實現(xiàn)的投資收益額計算。】2.持有期間宣告股利或計息借：應收股利應收利息貸：投資收益借：銀行存款貸：應收股利（應收利息）4出售因為以公允價值計量，因此不需計提減值。3.期末計價 （1）公允價值賬面余額借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動貸：公允價值變動損益（2）公允價值賬面余額借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動持有至到期投資環(huán)節(jié)要緊有三個： 1.取得投資時2.期末：（1）計息；（2）減值3.處置時（1）到期收回；（2）出售；（3）重分類。1、取得：測試指標：入賬成本持有期間投資收益出售時損益額某時點賬面價值（3）轉(zhuǎn)換：借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價值）貸：持有至

27、到期投資資本公積-其他資本公積（借或貸）貸款和應收款項，站銀行角度來學習1發(fā)放貸款：借：貸款本金 （本金+交易費）*利息調(diào)整（差額）貸：汲取存款/存放中央銀行款項（實付額）2確認貸款利息：借：應收利息 （本金合同i）貸：利息收入 （攤余實利） *貸款利息調(diào)整【注】合同利率與實際利率差異較小的，也能夠采納合同利率計算確定利息收入。收到貸款利息：借：汲取存款 （票利）貸：應收利息3確認減值損失：把貸款本金、利息調(diào)整以及應收未收利息全部轉(zhuǎn)入“貸款已減值”：借：資產(chǎn)減值損失貸：貸款損失預備同時，貸款減值后，貸款下設所有的明細賬都需要轉(zhuǎn)入“貸款已減值”。借：貸款已減值貸：貸款本金 *利息調(diào)整 應收利息

28、（未收利息）4確認減值后，2筆分錄：（1）按實際利率法以每期初的攤余成本為基礎確認利息收入：借：貸款損失預備貸：利息收入（期初攤余實利）【注】現(xiàn)在應將“合同本金合同i”計算確定的應收利息進行表外登記，不需要確認。（2）減值后，實際收到利息：借：汲取存款 （票利）貸：貸款已減值實際利息收入攤余實利貸款的攤余成本攤收現(xiàn)實際利息減值損失5確實無法收回的貸款，按治理權(quán)限報經(jīng)批準后作為呆賬予以轉(zhuǎn)銷：借：貸款損失預備貸：貸款已減值同時，按治理權(quán)限報經(jīng)批準后轉(zhuǎn)銷表外登記的應收未收利息，減少表外“應收未收利息”科目金額。6已確認并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回的：借：貸款已減值 （原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額）貸：貸款損失預

29、備借：汲取存款 (實收額)貸：貸款已減值*資產(chǎn)減值損失（差額）期末的攤余成本=期初攤余成本當期投資收益（利息收入）現(xiàn)金的流入已收回的本金已發(fā)生的減值損失。貸款的減值：以后的現(xiàn)金流量低于計提減值預備前的攤余成本，差額要確認貸款損失預備。7抵債資產(chǎn)（1）收到抵債資產(chǎn)：借：抵債資產(chǎn)（公允價）*營業(yè)外支出 貸款損失預備（損失已沖）貸：貸款已減值本金減值 應交稅費（2）抵債資產(chǎn)租金：借：存放中央銀行款項貸：其他業(yè)務收入抵債資產(chǎn)跌價預備原值現(xiàn)價借：資產(chǎn)減值損失（原價現(xiàn)價） 貸：抵債資產(chǎn)跌價預備（3）確認發(fā)生的維修費用：借：其他業(yè)務成本貸：存放中央銀行款項等（8）確認抵債資產(chǎn)處理：借：存放中央銀行款項(實收

30、)抵債資產(chǎn)跌價預備 *營業(yè)外支出 貸：抵債資產(chǎn)（原價）應交稅費應收款項略可供出售金融資產(chǎn)1、取得時（2）期末計息、計價或減值可供出售債券的攤余成本，不包含公允價值變動。即攤余成本賬面價值期末計價a、公允價值賬面余額，即漲價，則借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動貸：資本公積其他資本公積b、公允價值賬面余額，即跌價（正常波動），則借：資本公積其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動3、減值重分類借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價值）貸：持有至到期投資資本公積-其他資本公積（借或貸）補：減值預備的具體分錄1.資產(chǎn)負債表日減值借：資產(chǎn)減值損失貸：資本公積-其他資本公積（轉(zhuǎn)銷）可供出售金融資產(chǎn)-公允

31、價值變動2.減值損失轉(zhuǎn)回A,債務借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動貸：資產(chǎn)減值損失B，權(quán)益借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動 貸：資本公積-其他資本公積提示：因為債券變動小，股票變動大，因此股票不從利潤中轉(zhuǎn)。取得時分兩種情況股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)-成本（公允+交易費用）應收股利貸：銀行存款等債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)-成本（面值）應收利息可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整（借或貸）貸：銀行存款金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移1金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的轉(zhuǎn)出方是否對轉(zhuǎn)入方實施操縱：假如能夠?qū)嵤┎倏v，不存在終止確認問題，如母公司將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給子公司，由于母子公司是操縱關系，因此不能做為金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移處理；2金融資產(chǎn)整

32、體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移。如為整體轉(zhuǎn)移，則應將金融資產(chǎn)終止確認的推斷條件運用于整項金融資產(chǎn)；如為部分轉(zhuǎn)移，則只需將金融資產(chǎn)終止確認推斷條件運用于發(fā)生轉(zhuǎn)移的部分金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移，包括下列3種情形： 1.將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認部分轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應收利息轉(zhuǎn)移等。2.將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生全部現(xiàn)金流量的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的本金和應收利息合計的一定比例轉(zhuǎn)移等。3.將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認部分的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應收利息的一定比例轉(zhuǎn)移等。符合終止確認條件的情況不符合終止確認條件的情況定義1）企業(yè)收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止的應

33、當終止確認該金融資產(chǎn)。2）企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和酬勞轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方應當終止確認該金融資產(chǎn)。保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和酬勞的，不應當終止確認該金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后，企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）仍保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和酬勞的，不應當終止確認該金融資產(chǎn)。推斷下列情況就表明已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風險和酬勞轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方，因而應當終止確認相關金融資產(chǎn)：不附任何追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)（如應收債權(quán)出售）。附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，但回購價為回購時該金融資產(chǎn)的公允價值（按市場行情回購，即出售不以回購為條件，屬于公允交易）。 附重大價外看跌期權(quán)的金融資產(chǎn)出售（類似售后回

34、購協(xié)議，但需回購的可能性微?。?。金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后，但仍保留了所有權(quán)上幾乎所有的風險和酬勞的，不應終止確認。情形有：附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)，如票據(jù)貼現(xiàn)。附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，且回購價為固定價格或原售價加合理回報。附重大價內(nèi)看跌期權(quán)的金融資產(chǎn)出售（回購的可能性專門大）。補償信用損失的信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。附總回報互換協(xié)議的金融資產(chǎn)出售。計量（1）金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止條件時，相關金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移損益應按如下公式計算：金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移損益（借+，貸）因轉(zhuǎn)移收到的對價原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計利得（累計損失）所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價值原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計利得或損失，是指所轉(zhuǎn)移金融

35、資產(chǎn)（可供出售金融資產(chǎn)）轉(zhuǎn)移前公允價值變動直接計入所有者權(quán)益的累計額。（2）金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移滿足終止確認條件的，應當將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價值，在終止確認部分和未終止確認部分之間，按照各自的相對公允價值進行分攤，并將終止確認部分的對價，與原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額中對應終止確認部分的金額之和，扣除終止確認部分的賬面價值后的差額，確認為金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移損益。企業(yè)仍保留與所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和酬勞的，應當接著確認所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對價確認為一項金融負債。該金融資產(chǎn)與確認的相關金融負債不得相互抵銷。【提示】假如用商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)，風險和酬勞沒有轉(zhuǎn)移，不得終止

36、確認。假如用銀行承兌匯票貼現(xiàn)，風險和酬勞差不多轉(zhuǎn)移，終止確認。賬務處理不附追索權(quán) 借：銀行存款 （實收額） 財務費用 （貼現(xiàn)息）其他應收款 （退回款額） 壞賬預備資本公積其他資本公積（轉(zhuǎn)移可供出售公允價值變動） *營業(yè)外支出貸：應收票據(jù) （面值） *營業(yè)外收入/投資收益 附追索權(quán)作為一項短期借款，實際利率法攤銷確認為利息費用。借：銀行存款 （實收額）短期借款利息調(diào)整（貼現(xiàn)息）貸：短期借款成本（面值）【例9】同書216（1）204年6月4日出售應收債權(quán)：借：銀行存款263 250營業(yè)外支出 64 350其他應收款 23 400貸：應收賬款351 000出售債權(quán)的賬面價值為：351 00023 4

37、00327 600（元）（2）204年8月3日收到退回的商品：借：主營業(yè)務收入20 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 3 400貸：其他應收款23 400借：庫存商品13 000貸：主營業(yè)務成本13 000 情形一：退回更多。假設8月3日實際退回商品價款46 800元，則： 收到時：借：主營業(yè)務收入40 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 6 800貸：其他應收款23 400銀行存款（支付給銀行）23 400債權(quán)售價，是在考慮了可能的銷售退回（或銷售折讓、現(xiàn)金折扣）的基礎上確定的，因此，與后來實際退回的金額不相等時，應與銀行再次結(jié)算（多退少補）。 情形二：退回更少。假設8月3日實際退回商

38、品價款11 700元，則： 借：主營業(yè)務收入10 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 1 700銀行存款（銀行補付甲公司）11 700貸：其他應收款23 400 假設合同約定附有追索權(quán)，其他不變。屬于不符合終止確認條件的情形。 （1）204年6月4日出售應收債權(quán)：借：銀行存款263 250 貸：短期借款263 250（2）204年8月3日收到退回的商品價款23 400元：借：主營業(yè)務收入 20 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）3 400 貸：應收賬款 23 400（3）情形一：假設204年10月31日銀行收到價款借：短期借款263 250營業(yè)外支出 64 350 貸：應收賬款327 6

39、00（351 00023 400）（3）情形二：假設204年10月31日銀行沒收到價款借：短期借款263 250 貸：銀行存款263 250 【例10】應收票據(jù) 我國的應收票據(jù)即指商業(yè)匯票，出票后由承兌人按票據(jù)期限約定日期承兌付款，屬于遠期票據(jù)，期限不超過6個月。包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票；分為帶息和不帶息。不帶息匯票的到期值面值，帶息匯票的到期值面值利息。持票人能夠?qū)]有到期的商業(yè)票據(jù)賣給銀行，以便提早取得現(xiàn)款，這叫貼現(xiàn)。貼現(xiàn)也屬于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，區(qū)分附追索權(quán)與否兩種情況，會計處理比照顧收債權(quán)出售（比照【例9】）。甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的商品價款為200

40、 000元，增值稅銷項稅額為34 000元。當日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該票據(jù)的期限為3個月。相關銷售商品收入符合收入確認條件。 甲企業(yè)的賬務處理如下：（1）銷售實現(xiàn)時：借：應收票據(jù)234 000貸：主營業(yè)務收入200 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 34 000 （2）3個月后，票據(jù)到期收回款項234 000元：借：銀行存款234 000貸：應收票據(jù)234 000（3）假如甲企業(yè)向銀行貼現(xiàn)，且銀行擁有追索權(quán)，則該票據(jù)貼現(xiàn)不符合金融資產(chǎn)終止確認條件，應將貼現(xiàn)所得確認為一項金融負債（短期借款）。假定甲企業(yè)貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額231 660元，則甲企業(yè)相關賬務處理如下：借：銀行存

41、款 231 660 貸：短期借款231 660 【例11】改編：假設銷售日是6月1日，票據(jù)利率為12%，甲企業(yè)要求編制半年報。假設7月20日貼現(xiàn)，貼現(xiàn)所得231 660元，銀行沒有追索權(quán)。其他資料不變。 （1）6月1日的賬務處理即教材銷售實現(xiàn)時。（2）6月30日計息借：應收票據(jù)2 340 貸：財務費用2 340（234 00012%1/12）（3）7月20日貼現(xiàn)借：銀行存款231 660 財務費用4 680 貸：應收票據(jù)236 340接著涉入1.接著涉入的推斷：企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和酬勞的，應當分不下列情況處理：（1）放棄了對該金融資產(chǎn)操縱的，應當終止確認該金

42、融資產(chǎn)；（2）未放棄對該金融資產(chǎn)操縱的，應當按照其接著涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認有關金融資產(chǎn)，并相應確認有關金融負債。2.接著涉入的計量企業(yè)通過對所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)提供財務擔保方式接著涉入的，應當在轉(zhuǎn)移日按照金融資產(chǎn)的賬面價值和財務擔保金額兩者之中的較低者，確認接著涉入形成的資產(chǎn)，同時按照財務擔保金額和財務擔保合同的公允價值（提供擔保而收取的費用）之和確認接著涉入形成的負債。第三章 存 貨一，存貨的定義：存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品，處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。【以備出售、以備消耗】“存貨”包括8個項目：在途物資（材料采購）； 原

43、材料（材料成本差異）；周轉(zhuǎn)材料（低值易耗品和包裝物）；生產(chǎn)成本（在產(chǎn)品）；庫存商品；發(fā)出商品；托付代銷商品；托付加工物資。受托代銷商品是存貨注：為建筑固定資產(chǎn)而持有的物質(zhì)不是存貨；來料加工的代制品和代修品，在代制代修完成入庫后，視為存貨；來料加工中之來料不是存貨；托付代銷產(chǎn)品對代銷方而言不是存貨。二，存貨的確認： 1與該存貨有關的經(jīng)濟利益專門可能流入企業(yè)（對存貨是否有所有權(quán)是經(jīng)濟利益是否專門可能流入企業(yè)的推斷標志） 2該存貨的成本能夠可靠地計量。備注：同資產(chǎn)類三，存貨的計量存貨的初始計量1.外購存貨成本一、工業(yè)企業(yè)：購買價款+相關稅（進口關稅、消費稅、資源稅、不得抵扣的增值稅）+相關費（運輸費

44、的93、裝卸費、保險費、包裝費）+其他（合理損耗、入庫前選擇整理費）注：不構(gòu)成采購成本（1）增值稅（2）采購人員的差旅費（治理費用）（3）入庫后的倉儲費（治理費用）（4）包裝物押金（5）印花稅、土地使用稅、車船稅、房產(chǎn)稅都計入治理費用。二、商品流通企業(yè)：發(fā)生的采購費用，應當計入存貨采購成本，也可先進行歸集，期末依照所購商品的存銷情況進行分攤。已售商品的進貨費用，計因此損益（主營業(yè)務成本），末售商品的進貨費用，記入存貨成本，關于進貨費用金額少的，可直接計當期損益（銷售費用）。（1）采購時收到發(fā)票時：借：在途物資應交稅費應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款倘若以商業(yè)匯票結(jié)算，則貸記“應付票據(jù)”科目；

45、倘若是賒購，則貸記“應付賬款”科目；倘若是預訂的物資，則貸記“預付賬款”科目。（2）入庫時收到倉庫轉(zhuǎn)來的外購收料憑證時：關于已收到發(fā)票的收料憑證借：原材料貸：在途物資關于未收到發(fā)票的收料憑證收到物資，但未收到發(fā)票的，暫不作會計分錄；倘若到了月末，仍未收到發(fā)票，則按暫估價入賬。月末暫估入庫的處理月末按暫估價入賬：借：原材料貸：應付賬款暫估應付賬款下月初，用紅字做同樣的會計分錄。 等收到發(fā)票賬單時，再按正常程序入賬。注：以上均以原材料為例；若采購包裝物、低值易耗品，則將以上分錄中的“原材料”科目換成“周轉(zhuǎn)材料”科目即可。2.加工取得存貨成本自己加工：直接材料+直接人工（生產(chǎn)工人職工薪酬）+制造費用

46、（生產(chǎn)部門，如生產(chǎn)部分治理人員的薪酬、折舊費、辦公費、機物料消耗、勞動愛護費）注：產(chǎn)品設計費一般計入當期損益。但若能直接認定，就能夠記入成本。托付加工：3一定，2個不一定；3:材料實際成本+加工費+運雜費2：？消費稅收回加工，無；收回銷售，有。 增值稅一般，無；小規(guī)模，有。3.其他方式取得存貨成本4.投資者投入方式按投資合同或投資協(xié)議價來入賬，但合同或協(xié)議價不公允時按公允價值5.非貨幣性交易方式換入的（見下面） 債務重組、企業(yè)合并（略）公允價值計量模式下1.換入存貨的入賬成本換出資產(chǎn)公允價值+增值稅的銷項稅額+支付的補價（或收到的補價）換入存貨對應的進項稅額；2.交易損益換出資產(chǎn)的公允價值換出

47、資產(chǎn)的賬面價值相關稅費；3.假如是多項資產(chǎn)的非貨幣性交易，則據(jù)上述原理推算出換入資產(chǎn)總的待分配價值后，按各項資產(chǎn)的公允價值占全部換入資產(chǎn)公允價值的比例來分配其入賬成本。賬面價值計量模式下1.換入存貨的入賬成本換出資產(chǎn)賬面價值價內(nèi)稅價外稅+支付的補價（或收到的補價）換入存貨對應的進項稅；2.不確認交易損益；3.假如是多項資產(chǎn)的非貨幣性交易，則據(jù)上述原理推算出換入資產(chǎn)總的待分配價值后，按各項資產(chǎn)的賬面價值占全部換入資產(chǎn)賬面價值的比例來分配其入賬成本。6.盤盈的：按重置成本作為入賬成本7.通過勞務：勞務人員的直接人工和其他直接費用，及歸屬于該期間的間接費用。注意，以下幾種要記入當期損益，不記存貨成本

48、：1，非正常消耗的直接材料，直接人工和制造費用，即,特不緣故造成的所有資產(chǎn)的凈損失都記營業(yè)外支出，包括固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)。2.倉儲費用，不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)時期所必須的費用，如酒廠發(fā)生的倉儲費用，應記入成本。庫存品的，應記治理費用。3.不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出. 4.【2011年新】企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品，向客戶預付貨款未取得商品時，應作為預付賬款進行會計處理，待取得相關產(chǎn)品時計入當期損益（銷售費用）。企業(yè)取得廣告營銷性質(zhì)的服務比照該原則處理。存貨的發(fā)出計量一，計量方法： 先進先出法，移動加權(quán)平均法，月末一次加權(quán)平均法或者個不計價，取消了后進先出法

49、。方法假設前提掌握具體計算過程先進先出法假設先購進的先發(fā)出按先進先出的假定流轉(zhuǎn)順序來選擇發(fā)出計價及期末結(jié)存存貨的計價個不計價法實物流轉(zhuǎn)與價值流轉(zhuǎn)一致逐一辨認發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進、生產(chǎn)批不，分不按其購進、生產(chǎn)時確定的單位成本，計算發(fā)出存貨和期末存貨成本月末一次加權(quán)平均法略存貨單位成本（月初存貨實際成本本月進貨實際成本）（月初存貨數(shù)量本月進貨數(shù)量）本月發(fā)出存貨成本本月發(fā)出存貨數(shù)量存貨單位成本月末庫存存貨成本月末庫存存貨數(shù)量存貨單位成本移動加權(quán)平均法存貨單位成本（原有存貨實際成本本次進貨實際成本）（原有存貨數(shù)量本次進貨數(shù)量）本次發(fā)出存貨成本本次發(fā)貨數(shù)量本次發(fā)貨前存貨單位成本月末庫存存貨成本月

50、末庫存存貨數(shù)量月末存貨單位成本二、存貨發(fā)出的會計處理原材料用于生產(chǎn)經(jīng)營借：生產(chǎn)成本（直接材料成本）制造費用（間接材料成本）銷售費用（銷售環(huán)節(jié)消耗）治理費用（行政環(huán)節(jié)消耗）托付加工物資（發(fā)出加工材料）貸：原材料材料成本差異用于基建部門借：在建工程（不包括生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)）貸：原材料應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）出售原材料等同于銷售商品，只只是屬于“其他業(yè)務”范疇，應采納“其他業(yè)務收入”和“其他業(yè)務成本”包裝物生產(chǎn)領用借：生產(chǎn)成本貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物出租借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入借：其他業(yè)務成本貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物出借借：銷售費用貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物出租、出借押金的會計處理收押金借：銀行存款貸：其

51、他應付款退押金借：其他應付款貸：銀行存款沒收押金，視為銷售材料。借：其他應付款貸：其他業(yè)務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）有關的消費稅計入“營業(yè)稅金及附加”出租、出借包裝物不能使用報廢時有殘值借：原材料貸：其他業(yè)務成本（出租包裝物）出售隨同產(chǎn)品出售不單獨計價借：銷售費用貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物隨同產(chǎn)品出售單獨計價借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）借：其他業(yè)務成本貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物低值易耗品借：制造費用治理費用貸：低值易耗品補充：周轉(zhuǎn)材料成本的攤銷方法分為：一次轉(zhuǎn)銷法、分次攤銷法。（分次攤銷法要緊講解五五攤銷法）一次轉(zhuǎn)銷法，是指周轉(zhuǎn)材料在領用時將其賬面價值一次計入當期費用。

52、五五攤銷法，是指周轉(zhuǎn)材料在領用時先攤銷其成本的一半，待報廢時再攤銷另一半。采納五五攤銷法，周轉(zhuǎn)材料應設置“在庫”、“在用”、“攤銷”等三個明細科目。【例4】2008年7月1日，中天公司出借一批包裝箱給客戶使用。包裝箱賬面價值40 000元，采納五五攤銷法攤銷。2008年8月20日，收回該批包裝箱，殘料估價2 000元作為原材料入庫。（1）2008年7月1日領用包裝物借：周轉(zhuǎn)材料在用40 000貸：周轉(zhuǎn)材料在庫40 000借：銷售費用20 000貸：周轉(zhuǎn)材料攤銷20 000（2）2008年8月20日包裝物報廢借：銷售費用20 000貸：周轉(zhuǎn)材料攤銷20 000借：周轉(zhuǎn)材料攤銷40 000貸：周轉(zhuǎn)

53、材料在用40 000借：原材料 2 000貸：銷售費用 2 000 （三）打算成本法打算成本法，是指存貨的日常購入、發(fā)出和結(jié)余均按預先制定的打算成本計價，并設置“材料成本差異”科目登記實際成本與打算成本之間的差異。設置“材料采購”科目核算在途物資的實際成本，該科目的金額總是實際成本?！霸牧稀笨颇坎还芎螘r差不多上打算成本。打算成本實際數(shù)量打算單價“材料成本差異”科目“材料成本差異”是資產(chǎn)類科目。它與“原材料”科目一樣，差不多上用以核算原材料的會計科目，其內(nèi)容也可直接理解為原材料。借方發(fā)生額即超支額，用正數(shù)表示；貸方發(fā)生額即節(jié)約額，用負數(shù)表示。材料成本差異實際成本打算成本實際成本打算成本材料成本

54、差異期末結(jié)存原材料的實際成本“原材料”科目期末余額“材料成本差異”科目的期末余額注：若“材料成本差異”科目的期末余額在貸方，則用負數(shù)表示。打算成本法與實際成本法的區(qū)不（1）科目不同材料采購在途物資（2）原材料的入賬價值不同打算成本法下原材料的入賬價值：打算成本實際數(shù)量打算單價實際成本法下原材料的入賬價值：實際成本采購成本實際數(shù)量實際單價二，成本的結(jié)轉(zhuǎn) 對已售的存貨計提了存貨跌價預備的，應結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價預備，沖減當期主營業(yè)務成本或春他業(yè)務成本，實際上是按已售產(chǎn)品的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)。借：存貨跌價預備貸：主營業(yè)務成本（或其他業(yè)務成本）存貨的期末計量一，計量原則資產(chǎn)負債表日，存貨按成本與可變現(xiàn)凈值熟

55、低計量。成本大于可變現(xiàn)凈值的，按可變現(xiàn)凈值計，應提存貨跌價預備，計入當期損益，成本小于可變現(xiàn)的凈值，按成本計。二，可變現(xiàn)凈值特征可變現(xiàn)凈值=可能售價-至完工時將要發(fā)生的成本-可能的銷售費用以及相關稅費1前提是在進行日?；顒?可變現(xiàn)凈值是可能末來現(xiàn)金流量，不是存貨的售價或合同價3A，直接用于出售的，不存在加工的可變現(xiàn)凈值=可能售價-可能的銷售費和相關稅費 B，需要通過加工的材料存貨的可變現(xiàn)凈值=該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可能售價-至完工時將要發(fā)生的成本-銷售費用和相關稅費注意：確定存貨可變現(xiàn)凈值，應以取得的確鑿證據(jù)為基礎。三，計量的方法一，可能售價的確定1有合同的，合同數(shù)量內(nèi)按合同價，超過合同數(shù)量的

56、按一般市場價2無合同的，按一般市場價二，材料存貨的期末計量1若材料直接出售的材料按成本可變現(xiàn)凈值塾低計量，可變現(xiàn)凈值=材料可能售價-材料出售可能的銷售費用和相關稅金2若材料用于生產(chǎn)產(chǎn)成的A，產(chǎn)品沒有發(fā)生減值，材料按成本計量B，產(chǎn)品發(fā)生減值，材料按成本與可變現(xiàn)凈值塾低計量材料可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品可能售價-至完工可能將要發(fā)生的成本-產(chǎn)品出售可能的銷售費用和相當稅金注意：不可用材料的可能售價三，計提存貨跌價預備的方法（一）發(fā)覺了以下情形之一，應當考慮計提存貨跌價預備：1.市價持續(xù)下跌，同時在可預見的以后無回升的希望；2.企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；3.企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫

57、存原材料已不適應新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；4.因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌；5.其他足以證明該項存貨實質(zhì)上差不多發(fā)生減值的情形。存在下列情況之一的，應全額提取減值預備：1.已霉爛變質(zhì)的存貨；2.已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；3.生產(chǎn)中已不再需要，同時已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；4.其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。（二）會計分錄（1）計提存貨跌價預備時：借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價預備（2）反沖時：反之即可（三）一般是按單個計提，關于數(shù)量多，單價低的能夠按類不計提注意：假如同一類存貨，一部分有合同價，不

58、一部份無合同價，應分不確定可變現(xiàn)凈值，并對相應的成本作比較，再分不確定是否計提存貨跌價預備，不能加在一起，要分不核算?！疽c提示】存貨的期末減值計提是每年的必考內(nèi)容，所涉題型以單選題為主，要緊從跌價預備的計提額角度進行測試。四，存貨跌價預備的結(jié)轉(zhuǎn)與轉(zhuǎn)回結(jié)轉(zhuǎn)單項比較法前提下，直接對應結(jié)轉(zhuǎn)2.分類比較法前提下，加權(quán)計算后結(jié)轉(zhuǎn)。具體計算如下：當期應結(jié)轉(zhuǎn)的跌價預備=（期初總的跌價預備額期初總的存貨賬面余額）當期轉(zhuǎn)出存貨的賬面余額3.結(jié)轉(zhuǎn)跌價預備的會計處理（1）假如是銷售出去的，應隨同存貨一并結(jié)轉(zhuǎn)，分錄如下：借：主營業(yè)務成本存貨跌價預備貸：庫存商品（2）假如在債務重組和非貨幣性交易方式下結(jié)轉(zhuǎn)存貨，其對應

59、的跌價預備應同時結(jié)轉(zhuǎn)，但不沖（二）轉(zhuǎn)回1在每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)都應重新確定存貨的可變現(xiàn)凈值。2在符合條件的情況下，能夠轉(zhuǎn)回計提的存貨跌價預備， 轉(zhuǎn)回的條件是，往常減記的存貨價值阻礙因素差不多消逝，而不是在當期造成存貨可變現(xiàn)凈值高于成本的其他阻礙因素。3應在原計提的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。即存貨跌價預備的余額沖為0為限。五，存貨盤虧或毀損的處理屬于非正常緣故造成的凈損失計入營業(yè)外支出屬于計量收發(fā)差錯和治理不善等緣故造成的凈損失計入治理費用。盤盈盤虧當時處理時當時處理時借：存貨貸：待處理財產(chǎn)損益待處理流淌資產(chǎn)損益借：待處理財產(chǎn)損益貸：治理費用借：待處理財產(chǎn)損益貸：存貨應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）注：只

60、有治理不善造成的存貨盤虧才作進項稅額轉(zhuǎn)出。借：治理費用（正常損耗）其他應收款（保險賠款或責任人賠款）營業(yè)外支出特不損失貸：待處理財產(chǎn)損益【要點提示】對現(xiàn)金、存貨和固定資產(chǎn)的盤虧應進行對比分析掌握，側(cè)重于盤盈盤虧的損益歸屬方向。第四章 長期股權(quán)投資內(nèi)容長期股權(quán)投資的 范圍對子公司投資：投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施操縱的權(quán)益性投資。母子公司關系：二者之間必須有投資關系；二者之間必須有操縱關系。操縱：是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獵取利益的權(quán)力。操縱=持股過半+特不手段 特不手段，即投資企業(yè)對被投資單位是否具有實質(zhì)操縱權(quán)。能夠通過以下一種或幾種情形進