高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)核算及研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除專項(xiàng)培訓(xùn)

1、2017年高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)核算及研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除專項(xiàng)培訓(xùn) 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)培訓(xùn)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件高新技術(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新規(guī)123高新技術(shù)稅收優(yōu)惠政策4一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件高新技術(shù)企業(yè)在國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在中國(guó)境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)的居民企業(yè)。根據(jù)國(guó)家頒布的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定，通過認(rèn)定的高企可享受10%的企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠。此外，為加強(qiáng)高企培育，廣東省出臺(tái)相關(guān)培育企業(yè)的政策措施，包括設(shè)立3年60億元培育專項(xiàng)資金加大企業(yè)入庫(kù)的財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)力度，運(yùn)用中小企業(yè)創(chuàng)新

2、基金、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等政策工具支持科技型企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。同時(shí)，各地市出臺(tái)相應(yīng)配套政策，在財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)、科技金融、人才引進(jìn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、用地指標(biāo)等方面予以支持，促進(jìn)企業(yè)提質(zhì)增效。全省高新技術(shù)企業(yè)數(shù)量(2009-2015年)數(shù)據(jù)來(lái)源：廣東省科學(xué)技術(shù)廳一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件全省高新技術(shù)企業(yè)基本情況(2000-2015)數(shù)據(jù)來(lái)源：廣東省科學(xué)技術(shù)廳數(shù)據(jù)來(lái)源：廣東省科學(xué)技術(shù)廳一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件（一）企業(yè)申請(qǐng)認(rèn)定時(shí)須注冊(cè)成立一年以上；（二）企業(yè)通過自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購(gòu)等方式，獲得對(duì)其主要產(chǎn)品（服務(wù)）在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)；（三）對(duì)企業(yè)主要產(chǎn)品（服務(wù)）發(fā)揮核

3、心支持作用的技術(shù)屬于國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍；（四）企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于10%；高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法（國(guó)科發(fā)火201632號(hào)）第十一條 認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)須同時(shí)滿足以下條件： 一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件（五）企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度（實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿三年的按實(shí)際經(jīng)營(yíng)時(shí)間計(jì)算，）的研究開發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求：其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%；1.最近一年銷售收入小于5,000萬(wàn)元（含）的企業(yè)，比例不低于5%；2.最近一年銷售收入在5,000萬(wàn)元至2億元（含）的企業(yè)，

4、比例不低于4%；3. 最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法（國(guó)科發(fā)火201632號(hào)）第十一條 認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)須同時(shí)滿足以下條件： （六）近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%；（七）企業(yè)創(chuàng)新能力評(píng)價(jià)應(yīng)達(dá)到相應(yīng)要求；（八）企業(yè)申請(qǐng)認(rèn)定前一年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故或嚴(yán)重環(huán)境違法行為。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法（國(guó)科發(fā)火201632號(hào)）第十一條 認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)須同時(shí)滿足以下條件： 一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件國(guó)科發(fā)火2008172號(hào)在中國(guó)境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)一年以上的居民企業(yè)。國(guó)科發(fā)火20

5、1632號(hào)（一）企業(yè)申請(qǐng)認(rèn)定時(shí)須注冊(cè)成立一年以上；對(duì)比分析不變高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法認(rèn)定條件新舊政策對(duì)比一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件國(guó)科發(fā)火2008172號(hào)在中國(guó)境內(nèi)（不含港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)的企業(yè)，近三年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購(gòu)等方式，或通過5年以上的獨(dú)占許可方式，對(duì)其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)。國(guó)科發(fā)火201632號(hào)企業(yè)通過自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購(gòu)等方式，獲得對(duì)其主要產(chǎn)品（服務(wù)）在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)對(duì)比分析對(duì)獲取核心技術(shù)的時(shí)間不做限制，刪除了通過5年以上的獨(dú)占許可方式獲取方式。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法認(rèn)定條件新舊政策對(duì)比一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件

6、國(guó)科發(fā)火2008172號(hào)（三）具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上；國(guó)科發(fā)火201632號(hào)（四）企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于10%；對(duì)比分析對(duì)科技人員的學(xué)歷，以及占企業(yè)當(dāng)年職工總?cè)藬?shù)不做限制。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法認(rèn)定條件新舊政策對(duì)比一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件國(guó)科發(fā)火2008172號(hào)（三）具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上；國(guó)科發(fā)火201632號(hào)（四）企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不

7、低于10%；對(duì)比分析對(duì)科技人員的學(xué)歷，以及占企業(yè)當(dāng)年職工總?cè)藬?shù)不做限制。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法認(rèn)定條件新舊政策對(duì)比一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件國(guó)科發(fā)火2008172號(hào)（四）企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行了研究開發(fā)活動(dòng)，且近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：1.最近一年銷售收入小于5,000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于6%；2.最近一年銷售收入在5,000萬(wàn)元至20,000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于4%；3.最近一年銷售收入在20,000萬(wàn)元以上的企業(yè)，比例不低于3%。 其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)

8、生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊(cè)成立時(shí)間不足三年的，按實(shí)際經(jīng)營(yíng)年限計(jì)算；高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法認(rèn)定條件新舊政策對(duì)比一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件國(guó)科發(fā)火201632號(hào)（五）企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度（實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿三年的按實(shí)際經(jīng)營(yíng)時(shí)間計(jì)算，下同）的研究開發(fā)費(fèi)用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求：1. 最近一年銷售收入小于5,000萬(wàn)元（含）的企業(yè)，比例不低于5%；2. 最近一年銷售收入在5,000萬(wàn)元至2億元（含）的企業(yè)，比例不低于4%；3. 最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè)，比例不低于3%。其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比

9、例不低于60%；對(duì)比分析最近一年銷售收入小于5,000萬(wàn)元（含）的企業(yè)，比例調(diào)整為5%，其他檔次比例不變。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法認(rèn)定條件新舊政策對(duì)比一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件國(guó)科發(fā)火2008172號(hào)高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上國(guó)科發(fā)火201632號(hào)近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%；對(duì)比分析調(diào)整比較方式：近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法認(rèn)定條件新舊政策對(duì)比一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件 根據(jù)廣東省科學(xué)技術(shù)廳和廣東省財(cái)政廳于2016年頒布的廣東省高新技術(shù)企業(yè)培育工作實(shí)施細(xì)則的文件，對(duì)于未達(dá)到高新標(biāo)準(zhǔn)的企

10、業(yè)，進(jìn)行培養(yǎng)。對(duì)企業(yè)主要產(chǎn)品（服務(wù)）發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)術(shù)語(yǔ)國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍企業(yè)注冊(cè)一年以上，具有獨(dú)立法人資格。2008年至今未被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。企業(yè)通過自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購(gòu)等方式，獲取對(duì)其主要產(chǎn)品（服務(wù)）在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)。企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于6%。一二三四一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件企業(yè)近2個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例不低于3%。近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于40%。具有一定的研究開發(fā)組織管理水平及規(guī)范的財(cái)務(wù)管理，已設(shè)立研究開發(fā)輔助核算賬或?qū)?/p>

11、賬。企業(yè)創(chuàng)新能力評(píng)價(jià)應(yīng)達(dá)到相應(yīng)要求。五六七八一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%且近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求3%、4%、5%兩大核心財(cái)務(wù)指標(biāo)一、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件高新收入認(rèn)定報(bào)告最核心的比例標(biāo)準(zhǔn)：高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上（一般是指申請(qǐng)時(shí)的上一年）什么是高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入？根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引規(guī)定:高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入是指企業(yè)通過研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)，取得的產(chǎn)品（服務(wù)）收入與技術(shù)性收入的總和。高新技術(shù)產(chǎn)品銷售收入+高新技術(shù)服務(wù)收入企業(yè)應(yīng)正確計(jì)算高新技術(shù)產(chǎn)

12、品（服務(wù)）收入，由具有資質(zhì)并符合本工作指引相關(guān)條件的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)或鑒證。二、高新技術(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算1. 技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入指企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新成果通過技術(shù)貿(mào)易、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所獲得的收入2. 技術(shù)服務(wù)收入指企業(yè)利用自己的人力、物力和數(shù)據(jù)系統(tǒng)等為社會(huì)和本企業(yè)外的用戶提供技術(shù)資料、技術(shù)咨詢與市場(chǎng)評(píng)估、工程技術(shù)項(xiàng)目設(shè)計(jì)、數(shù)據(jù)處理、測(cè)試分析及其他類型的服務(wù)所獲得的收入3. 接受委托科研收入指企業(yè)承擔(dān)社會(huì)各方面委托研究開發(fā)、中間試驗(yàn)及新產(chǎn)品開發(fā)所獲得的收入二、高新技術(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算收入賬戶的設(shè)置除原有的科目外，應(yīng)設(shè)置“高新技術(shù)產(chǎn)品銷售收入”、“技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入”、“技術(shù)服務(wù)收入”、“接受委托科研收入”四個(gè)二級(jí)科目，分別用

13、于核算符合國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域中規(guī)定的各項(xiàng)收入。至于上述四個(gè)二級(jí)科目應(yīng)設(shè)置在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入還是其他業(yè)務(wù)收入總賬科目下，應(yīng)根據(jù)企業(yè)營(yíng)業(yè)情況而定，企業(yè)以商品銷售收入為主的，其科目設(shè)置如下：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-“高新技術(shù)產(chǎn)品銷售收入”，其他的二級(jí)科目在其他業(yè)務(wù)收入中核算，反之亦然。二、高新技術(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算收入關(guān)鍵詞：分類、證據(jù)、60%成本賬戶的設(shè)置除原有的科目外，應(yīng)設(shè)置“高新技術(shù)產(chǎn)品銷售成本”、“技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本”、“技術(shù)服務(wù)成本”、“接受委托科研成本”四個(gè)二級(jí)科目，分別用于核算符合國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域中規(guī)定的各項(xiàng)成本。至于上述四個(gè)二級(jí)科目應(yīng)設(shè)置在主營(yíng)業(yè)務(wù)成本還是其他業(yè)務(wù)成本總賬科目下，應(yīng)根據(jù)企業(yè)營(yíng)

14、業(yè)情況而定，企業(yè)以商品銷售成本為主的，其科目設(shè)置如下：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-“高新技術(shù)產(chǎn)品銷售成本”，其他的二級(jí)科目在其他業(yè)務(wù)成本中核算，反之亦然。二、高新技術(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算研究開發(fā)費(fèi)用的歸集研究開發(fā)費(fèi)用的歸集應(yīng)啟用“成本類”中的“研發(fā)支出”科目進(jìn)行過渡性核算。研究開發(fā)費(fèi)用應(yīng)分為資本化支出和費(fèi)用化支出，按立項(xiàng)書上的項(xiàng)目設(shè)置“研發(fā)支出XX資本化支出”和“研發(fā)支出XX費(fèi)用化支出”二級(jí)科目。一級(jí)：研發(fā)支出二級(jí)：項(xiàng)目名稱代碼（RD001XXX項(xiàng)目）三級(jí)：資本化支出/費(fèi)用化支出四級(jí)：自主開發(fā)/委外開發(fā)等五級(jí)：費(fèi)用大類（人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用）六級(jí)：費(fèi)用細(xì)類（工資薪金、五險(xiǎn)一金）二、高新

15、技術(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算研發(fā)費(fèi)用關(guān)鍵詞：六級(jí)明細(xì)、階段、分類、證據(jù)、345期末（月末）的賬務(wù)處理期末（月末）將“研發(fā)支出-費(fèi)用化支出”科目發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)到“管理費(fèi)用研發(fā)費(fèi)用”科目，資本化支出待該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途時(shí)將所發(fā)生的支出“研發(fā)支出-資本化支出”轉(zhuǎn)入相關(guān)資產(chǎn)成本。二、高新技術(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算研發(fā)費(fèi)用的涵義我國(guó)財(cái)政部2006年2月15日頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)研發(fā)費(fèi)用的概念作出了規(guī)定。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無(wú)形資產(chǎn)的規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出。應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出。即“研究與開發(fā)費(fèi)用”分為研究費(fèi)用和開發(fā)費(fèi)用。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)研究與開發(fā)作出了定義：研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性

16、的有機(jī)化調(diào)查。開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究結(jié)果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。由此看來(lái)，研究與開發(fā)的目的是為了獲得某項(xiàng)資產(chǎn)，既包括無(wú)形資產(chǎn)也包括固定資產(chǎn)。研究與開發(fā)工作是一個(gè)事項(xiàng)的兩個(gè)方面，研究工作是開發(fā)工作的基礎(chǔ)。前期通過調(diào)查研究獲得有價(jià)值的信息，后期利用前期的信息形成一定的成果，為企業(yè)帶來(lái)長(zhǎng)期的效益。二、高新技術(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算如何將研發(fā)活動(dòng)人為劃分為兩個(gè)階段并不是一件簡(jiǎn)單的事情。因?yàn)檠芯块_發(fā)項(xiàng)目很可能是一個(gè)反復(fù)進(jìn)行的過程，研究和開發(fā)很可能是交叉同時(shí)進(jìn)行的。在新準(zhǔn)則的相關(guān)應(yīng)用指南中，對(duì)可以計(jì)入研究階段的活動(dòng)，是以列舉的形式說明的：“

17、意在獲取知識(shí)而進(jìn)行的活動(dòng)，研究成果或其他知識(shí)的應(yīng)用研究、評(píng)價(jià)和最終選擇，材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究，新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配制、設(shè)計(jì)、評(píng)價(jià)和最終選擇等，均屬于研究活動(dòng)?！毖邪l(fā)活動(dòng)階段劃分二、高新技術(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)人員在對(duì)屬于這一階段的支出進(jìn)行判斷時(shí)，一定要非常確定之后再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，因?yàn)榘凑招聹?zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)于同一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)計(jì)入損益的支出不能進(jìn)行調(diào)整。二、高新技術(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算研發(fā)活動(dòng)階段劃分資本化條件：二、高新技術(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算一完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。判斷無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)在

18、技術(shù)上是否具有可行性，應(yīng)當(dāng)以目前階段的成果為基礎(chǔ)，并提供相關(guān)證據(jù)和材料，證明企業(yè)進(jìn)行開發(fā)所需的技術(shù)條件等已經(jīng)具備，不存在技術(shù)上的障礙或其他不確定性。比如，企業(yè)已經(jīng)完成了全部計(jì)劃、設(shè)計(jì)和測(cè)試活動(dòng)，這些活動(dòng)是使資產(chǎn)能夠達(dá)到設(shè)計(jì)規(guī)劃書中的功能、特征和技術(shù)所必需的活動(dòng)，或經(jīng)過專家鑒定等。二具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。企業(yè)應(yīng)該能夠說明其開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的目的。三無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)；無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。無(wú)形資產(chǎn)是否能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)對(duì)運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品的市場(chǎng)情況進(jìn)行可靠預(yù)計(jì)，以證明所生產(chǎn)的

19、產(chǎn)品存在市場(chǎng)并能夠帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，或能夠證明市場(chǎng)上存在對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)的需求。二、高新技術(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算資本化條件：四有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)能夠證明可以取得無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)所需的技術(shù)、財(cái)務(wù)和其他資源，以及獲得這些資源的相關(guān)計(jì)劃。企業(yè)自有資金不足以提供支持的，應(yīng)能夠證明存在外部其他方面的資金支持，如銀行等金融機(jī)構(gòu)聲明愿意為該無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)提供所需資金等。五歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。這要求企業(yè)對(duì)研究開發(fā)的支出應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，比如，直接發(fā)生的研發(fā)人員工資、材料費(fèi)，以及相關(guān)設(shè)備折舊費(fèi)等。同時(shí)從事多項(xiàng)研究開發(fā)活動(dòng)的，所發(fā)生

20、的支出應(yīng)當(dāng)按照合理的標(biāo)準(zhǔn)在各項(xiàng)研究開發(fā)活動(dòng)之間進(jìn)行分配；無(wú)法合理分配的，則需計(jì)入當(dāng)期損益。核算概述二、高新技術(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算科目設(shè)置一級(jí)科目研發(fā)支出二級(jí)科目XX研發(fā)項(xiàng)目三級(jí)科目費(fèi)用化支出三級(jí)科目資本化支出四級(jí)科目自行開發(fā)四級(jí)科目委托開發(fā)四級(jí)科目集中開發(fā)五級(jí)科目直接投入五級(jí)科目折舊費(fèi)用五級(jí)科目設(shè)計(jì)費(fèi)五級(jí)科目裝備調(diào)試費(fèi)五級(jí)科目人員人工五級(jí)科目無(wú)形資產(chǎn)攤銷五級(jí)科目其他費(fèi)用四級(jí)科目合作開發(fā)二、高新技術(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算六級(jí)科目工資薪金/五險(xiǎn)一金二、高新技術(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算 研發(fā)費(fèi)用歸集研究開發(fā)費(fèi)用：結(jié)構(gòu)拆分研究開發(fā)費(fèi)用內(nèi)部研究開發(fā)投入人員人工直接投入折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用設(shè)計(jì)費(fèi)裝備調(diào)試費(fèi)與試驗(yàn)費(fèi)用 無(wú)形資產(chǎn)攤銷其

21、他費(fèi)用委托外部研究開發(fā)投入研發(fā)人員包括研究人員、技術(shù)人員和輔助人員三類。研發(fā)人員既可以是本企業(yè)的員工，也可以是外聘的。外聘研發(fā)人員明確為與本企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）或臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員，勞務(wù)派遣的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員也包括在內(nèi)。上述人員中的輔助人員不應(yīng)包括為研發(fā)活動(dòng)從事后勤服務(wù)的人員。從事研究開發(fā)活動(dòng)人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金及五險(xiǎn)一金，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。范圍范圍1、人員人工二、高新技術(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算 研發(fā)費(fèi)用歸集對(duì)企業(yè)存在多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的，還要按實(shí)際參與的項(xiàng)目進(jìn)行歸集，若研發(fā)人員同時(shí)參與兩個(gè)

22、或兩個(gè)以上項(xiàng)目應(yīng)按統(tǒng)計(jì)的工作量進(jìn)行分?jǐn)偅瑹o(wú)工作量統(tǒng)計(jì)的，則選擇當(dāng)期各項(xiàng)目直接投入占總投入比例進(jìn)行分?jǐn)?。歸集與分?jǐn)?、人員人工二、高新技術(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算 研發(fā)費(fèi)用歸集1、已審批的立項(xiàng)報(bào)告書；2、項(xiàng)目預(yù)算表；3、參與某*項(xiàng)目的研發(fā)人員名單/派工單/工資表/工時(shí)申請(qǐng)單等研發(fā)人員必須是直接從事研發(fā)活動(dòng)的。其體現(xiàn)形式是研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用中有研發(fā)人員的工資，否則就難以說明是直接從事研發(fā)活動(dòng)的。沒有直接實(shí)質(zhì)性參與研發(fā)的行政管理人員、財(cái)務(wù)人員和后勤人員不要列入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍。記賬原始單據(jù)1、人員人工注意事項(xiàng)二、高新技術(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算 研發(fā)費(fèi)用歸集企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)項(xiàng)目而購(gòu)買的原材料等相關(guān)支出。如：水和燃料（包括煤

23、氣和電）使用費(fèi)等；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等；用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備的簡(jiǎn)單維護(hù)費(fèi)；以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定支出發(fā)生的租賃費(fèi)等。一般為直接計(jì)入，對(duì)動(dòng)力費(fèi)用、共同使用的模具、樣品、樣機(jī)、及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)等按各研發(fā)項(xiàng)目使用的工作量等可行方法計(jì)算后計(jì)入。范圍歸集與分?jǐn)?、直接投入三、研究開發(fā)費(fèi)用-范圍、歸集與分?jǐn)倕⑴c研發(fā)有關(guān)的材料領(lǐng)用單/燃料動(dòng)力使用申請(qǐng)單/樣品、樣機(jī)及模具領(lǐng)用單等；費(fèi)用發(fā)生時(shí)的相關(guān)付款憑證以及附件以及計(jì)提費(fèi)用時(shí)的依據(jù)經(jīng)（比如研發(fā)項(xiàng)目的設(shè)備清單）。記賬原始單據(jù)2、直接投入二、高新技術(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算 研發(fā)費(fèi)用歸

24、集注意事項(xiàng)歸集的時(shí)點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是材料領(lǐng)用環(huán)節(jié)，而非入庫(kù)時(shí)。折舊費(fèi)用是指用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費(fèi)。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。屬于多個(gè)項(xiàng)目使用的，按各研發(fā)項(xiàng)目使用工作量等可行方法計(jì)算后計(jì)入。范圍歸集與分?jǐn)?、折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用二、高新技術(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算 研發(fā)費(fèi)用歸集3、折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用參于研發(fā)項(xiàng)的設(shè)備清單及使用的起止時(shí)間，折舊及攤銷的方法。記賬原始單據(jù)二、高新技術(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算 研發(fā)費(fèi)用歸集注意事項(xiàng)研發(fā)使用建筑物的折舊不能加計(jì)扣除設(shè)計(jì)費(fèi)用是指為新產(chǎn)品和新工藝進(jìn)行構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)

25、用。包括為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性產(chǎn)品進(jìn)行的創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。 一般不會(huì)有共同費(fèi)用，可直接計(jì)入。范圍歸集與分?jǐn)?、設(shè)計(jì)費(fèi)用二、高新技術(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算 研發(fā)費(fèi)用歸集4、設(shè)計(jì)費(fèi)用三、研究開發(fā)費(fèi)用-范圍、歸集與分?jǐn)傎M(fèi)用發(fā)生時(shí)的相關(guān)付款憑證以及附件記賬原始單據(jù)裝備調(diào)試費(fèi)用是指工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，包括研制特殊、專用的生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用 。試驗(yàn)費(fèi)用包括新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)、田間試驗(yàn)費(fèi)等 。一般不會(huì)有共同費(fèi)用，可直接計(jì)入。范圍歸集與分?jǐn)?、裝備調(diào)試費(fèi)與試驗(yàn)費(fèi)用 二、高新技術(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算 研

26、發(fā)費(fèi)用歸集5、裝備調(diào)試費(fèi)與試驗(yàn)費(fèi)用 費(fèi)用發(fā)生時(shí)的相關(guān)付款憑證以及附件記賬原始單據(jù)注意事項(xiàng)為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入。二、高新技術(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算 研發(fā)費(fèi)用歸集無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用是指用于研究開發(fā)活動(dòng)的軟件、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)（專有技術(shù)、許可證、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用 。直接計(jì)入某項(xiàng)目或者屬于工作量等可行方法計(jì)算后攤銷計(jì)入。 范圍歸集與分?jǐn)?、無(wú)形資產(chǎn)攤銷二、高新技術(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算 研發(fā)費(fèi)用歸集6、無(wú)形資產(chǎn)攤銷參與研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)清單及攤銷方法記賬原始單據(jù)二、高新技術(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算 研發(fā)費(fèi)用歸集其他費(fèi)用是指上述費(fèi)用之外與研究開發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，

27、包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、論證、評(píng)審、鑒定、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的20%，另有規(guī)定的除外。范圍7、其他費(fèi)用二、高新技術(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算 研發(fā)費(fèi)用歸集單個(gè)項(xiàng)目發(fā)生的直接計(jì)入；屬于多個(gè)項(xiàng)目，按各個(gè)項(xiàng)目直接投入占總投入比例分?jǐn)?；若費(fèi)用較小則可直接計(jì)入某項(xiàng)目。歸集與分?jǐn)?、其他費(fèi)用二、高新技術(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算 研發(fā)費(fèi)用歸集費(fèi)用發(fā)生時(shí)的相關(guān)付款憑證以及附件。記賬原始單據(jù)委托外部研究開發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)委托境內(nèi)外其他機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（研究開發(fā)活動(dòng)成果為委托方企

28、業(yè)擁有，且與該企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。一般不會(huì)有共同費(fèi)用，可直接計(jì)入。范圍歸集與分?jǐn)?、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用二、高新技術(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算 研發(fā)費(fèi)用歸集8、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用委外合同、付款憑證等記賬原始單據(jù)注意事項(xiàng)委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定，按照實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用總額。二、高新技術(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算 研發(fā)費(fèi)用歸集三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新規(guī) 2015年11月2日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合發(fā)布完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知 財(cái)稅2015119號(hào)（以下稱119號(hào)通知），同時(shí)廢止國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)的通知(國(guó)

29、稅發(fā)2008116號(hào))和財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知(財(cái)稅201370號(hào)) 。研發(fā)活動(dòng)：是指企業(yè)為實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品服務(wù)、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)、全面性活動(dòng)。企業(yè)產(chǎn)品的常規(guī)化升級(jí)，某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品，材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變等，不適用稅前加計(jì)扣除政策。研發(fā)活動(dòng)范圍的界定三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新規(guī)企業(yè)開發(fā)新技術(shù)，新產(chǎn)品，新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用適用什么企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策？企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)，新產(chǎn)品，新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)

30、形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新規(guī)1.人員人工費(fèi)用。直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。2.直接投入費(fèi)用。（1）研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。（2）用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。（3）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。 三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新規(guī)范圍3.折舊費(fèi)用用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)

31、備的折舊費(fèi)4.無(wú)形資產(chǎn)攤銷用于研發(fā)貨多功能的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證，專有技術(shù)，設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。 三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新規(guī)范圍6.其他相關(guān)費(fèi)用與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)，資料翻譯費(fèi)，專家咨詢費(fèi)，高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)，注冊(cè)費(fèi)，代理費(fèi)，差旅費(fèi)，會(huì)議費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%7.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用 三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新規(guī)范圍1企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性

32、升級(jí)2對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝，材料，裝置，產(chǎn)品，服務(wù)或知識(shí)等。3企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。4對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品，服務(wù)，技術(shù)，材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。5市場(chǎng)調(diào)查研究，效率調(diào)查或管理研究。6作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。7社會(huì)科學(xué)，藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。下列活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策： 三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新規(guī)1企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，委托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)

33、系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計(jì)扣除。2企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。特殊開發(fā)方式加計(jì)扣除的處理：三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新規(guī)3企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高，投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可按照權(quán)利和義務(wù)相一致，費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用分?jǐn)偡椒?。在收益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?，由相關(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。4企業(yè)為獲得創(chuàng)新性，創(chuàng)意性，突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可按照本通知規(guī)定進(jìn)行稅前加計(jì)扣除

34、。創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)是指多媒體軟件，動(dòng)漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動(dòng)漫，游戲設(shè)計(jì)制作；房屋建筑工程設(shè)計(jì)（綠色建筑評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為三星）、風(fēng)景園林工程專項(xiàng)設(shè)計(jì)；工業(yè)設(shè)計(jì)；多媒體升級(jí)，動(dòng)漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計(jì)、模型設(shè)計(jì)等。三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新規(guī)特殊開發(fā)方式加計(jì)扣除的處理： 2015年11月2日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合發(fā)布完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知 財(cái)稅2015119號(hào)（以下稱119號(hào)通知），相較于已廢止的國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)的通知(國(guó)稅發(fā)2008116號(hào))和財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知(財(cái)稅201370號(hào))，總共有五大變化。

35、三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新規(guī)放寬研發(fā)活動(dòng)范圍擴(kuò)大加計(jì)費(fèi)用范圍簡(jiǎn)化歸集與與核算管理明確追溯享受政策減少審核程序五大變化三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新規(guī)變化一：放寬研發(fā)活動(dòng)范圍調(diào)整前：研發(fā)活動(dòng)要符合國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2011年度）規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動(dòng)。調(diào)整后：采取“負(fù)面清單”管理辦法，除規(guī)定不宜適用加計(jì)扣除的活動(dòng)和行業(yè)外，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出均可享受加計(jì)扣除優(yōu)惠，即一些新興業(yè)態(tài)只要不在排除范圍之內(nèi)，都可以實(shí)行加計(jì)扣除。三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新規(guī)變化一：放寬研發(fā)活動(dòng)范圍哪些企業(yè)可以享受加計(jì)扣除？財(cái)稅2015119號(hào)通知適用于會(huì)計(jì)核算健

36、全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。但新增了行業(yè)限制， 以下行業(yè)從事的研發(fā)活動(dòng)都不能加計(jì)扣除： 國(guó)稅2015年第97號(hào) 所列行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。1.煙草制造業(yè)2.住宿和餐飲業(yè)3.批發(fā)和零售業(yè)4.房地產(chǎn)業(yè)5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)6.娛樂業(yè)7.財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新規(guī)變化一：放寬研發(fā)活動(dòng)范圍企業(yè)哪些科技活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用可享受加計(jì)扣除？1、企業(yè)的研究開發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用可享受加計(jì)扣除119通知所稱研發(fā)活動(dòng)，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，

37、創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。 2、企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可按照本通知規(guī)定進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)是指多媒體軟件、動(dòng)漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動(dòng)漫、游戲設(shè)計(jì)制作；房屋建筑工程設(shè)計(jì)（綠色建筑評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為三星）、風(fēng)景園林工程專項(xiàng)設(shè)計(jì)；工業(yè)設(shè)計(jì)、多媒體設(shè)計(jì)、動(dòng)漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計(jì)、模型設(shè)計(jì)等。三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新規(guī)變化二：擴(kuò)大加計(jì)費(fèi)用范圍調(diào)整前國(guó)稅發(fā)(2008)116號(hào)財(cái)稅（2013）70號(hào)1新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)2從事研發(fā)活動(dòng)

38、直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用3在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金獎(jiǎng)金津貼補(bǔ)貼五險(xiǎn)一金4專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用5專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用6專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試劑的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)7勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)8研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用研發(fā)成果的鑒定費(fèi)用三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新規(guī)變化二：擴(kuò)大加計(jì)費(fèi)用范圍新增加(1)外聘人員勞務(wù)費(fèi)(2)專家咨詢費(fèi)(3)試制產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi)(4)高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)(5)研發(fā)

39、直接相關(guān)的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等提示：后三項(xiàng)與高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引中有關(guān)研發(fā)費(fèi)用歸集范圍趨同。三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新規(guī)變化三：簡(jiǎn)化歸集與核算管理調(diào)整前：國(guó)稅發(fā)【2008】116號(hào)第十條企業(yè)必須對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，同時(shí)必須按照本辦法附表的規(guī)定項(xiàng)目，準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額。調(diào)整后：在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)科目基礎(chǔ)上，按照研發(fā)科目設(shè)置輔助帳。 1、自主研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬 2、委托研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬 3、合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬 4、集中研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新規(guī)三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新規(guī)三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新規(guī)三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新規(guī)三、研

40、發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新規(guī)三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新規(guī)變化四：明確追溯享受政策新增：允許企業(yè)追溯過去3年應(yīng)扣未扣的研發(fā)費(fèi)用用予以加計(jì)扣除例：企業(yè)在2016年認(rèn)為其研發(fā)活動(dòng)所產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用符合當(dāng)時(shí)的加計(jì)扣除稅收政策規(guī)定，則可向前追溯三年，即企業(yè)2013年、2014年及2015年三年的研發(fā)費(fèi)用可以合并在2016年向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新規(guī)變化五：減少審核程序調(diào)整前：事前申報(bào)企業(yè)向科委發(fā)起鑒定，鑒定通過后，將資料交給稅局審核。稅局審核有異議，向科委提出疑問，重新出具鑒定。稅局審核通過，準(zhǔn)予扣除。稅局審核不通過，不予扣除。三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新規(guī)變化五：減少審核程序調(diào)整后：事后備

41、案企業(yè)向稅局提交資料審核。稅局審核通過，準(zhǔn)予扣除。稅局審核有異議，向科委提出鑒定?？莆b定通過，稅局準(zhǔn)予扣除。科委鑒定不通過，稅局不予扣除。三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新規(guī)變化五：減少審核程序事后核查：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠企業(yè)的后續(xù)管理和監(jiān)督檢查。每年匯算清繳期結(jié)束后應(yīng)開展核查，核查面不得低于享受該優(yōu)惠企業(yè)戶數(shù)的20%。省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)實(shí)際情況制訂具體核查辦法或工作措施。三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新規(guī)三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新規(guī)-核算建議準(zhǔn)備備案及留存?zhèn)洳橘Y料根據(jù)新規(guī)，加計(jì)扣除申報(bào)無(wú)需先通過科委鑒定，減少了審核程序，對(duì)企業(yè)來(lái)講是一大利好，但同時(shí)也導(dǎo)致許多企業(yè)面臨不確定項(xiàng)目是否可以進(jìn)行加計(jì)扣

42、除的困惑。（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)范研發(fā)項(xiàng)目的管理，通過設(shè)置完善的立項(xiàng)、預(yù)算、審批、決算等對(duì)研發(fā)項(xiàng)目行全程管理。（2）準(zhǔn)備完善的備案及留存?zhèn)洳橘Y料，借助專業(yè)結(jié)構(gòu)的支持。備案及備查資料序號(hào)資料名稱序號(hào)資料名稱1、企業(yè)資質(zhì)證明營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件等3、研發(fā)機(jī)構(gòu)及研發(fā)人員研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況研究開發(fā)人員名單2、研發(fā)項(xiàng)目證明材料研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書研發(fā)費(fèi)預(yù)算研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件研發(fā)項(xiàng)目的效應(yīng)情況說明研究成果報(bào)告（標(biāo)紅部分新規(guī)取消、具體要求以科委所發(fā)通知為準(zhǔn)）4、研發(fā)費(fèi)用歸集表2016年度研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表6、輔助賬研發(fā)費(fèi)用分配說明（包括人員、用于研發(fā)的機(jī)器設(shè)備等）研發(fā)支出輔助賬三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)

43、扣除新規(guī)-核算建議合理歸集人員人工費(fèi)用、編制研發(fā)人員工時(shí)分配表國(guó)稅2008116號(hào) 在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼財(cái)稅201370號(hào) 企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。國(guó)稅2015119號(hào)直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新規(guī)-核算建議新規(guī)對(duì)于人員人工費(fèi)用取消了“在職”的要求，對(duì)外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用也可以進(jìn)行加

44、計(jì)扣除，符合企業(yè)對(duì)研發(fā)靈活性的要求。同時(shí)，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)，第六條第（三）款第4項(xiàng)的規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)，并將下列資料留存?zhèn)洳椋?從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明（包括工作使用情況記錄）。費(fèi)用分配說明能夠更精準(zhǔn)的說明企業(yè)研發(fā)費(fèi)用中人員人工費(fèi)用的產(chǎn)生過程，在適應(yīng)企業(yè)研發(fā)多樣性的基礎(chǔ)上便于稅務(wù)機(jī)關(guān)的后續(xù)管理。三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新規(guī)-核算建議合理歸集人員人工費(fèi)用、編制研發(fā)人員工時(shí)分配表1.完善對(duì)研發(fā)人員的管理。企業(yè)可根據(jù)規(guī)模成立專門的研發(fā)部門，或確定研發(fā)項(xiàng)目組成員，留存相關(guān)的審批設(shè)立

45、文件備查。2.編制研發(fā)人員工時(shí)分配表。（1）若科技人員同期參與多個(gè)項(xiàng)目的研發(fā)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)參與各個(gè)項(xiàng)目的工時(shí)編制工時(shí)分配表，將該研發(fā)人員的工資、薪金等按照實(shí)際參與項(xiàng)目的工時(shí)合理分配，并留存工時(shí)分配表備查。（2）若科技人員并非專門從事研發(fā)的人員，同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)或其他崗位工作，或某項(xiàng)目研發(fā)周期較短，應(yīng)當(dāng)編制工時(shí)分配表，根據(jù)該科技人員每月實(shí)際從事研發(fā)的時(shí)間按月匯總，從而合理歸集該部分人員人工費(fèi)用。三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新規(guī)-核算建議 三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新規(guī)-核算建議嚴(yán)格區(qū)分生產(chǎn)用和研發(fā)用、編制研發(fā)領(lǐng)料單、審批單等輔助核算國(guó)稅2008116號(hào)（四）專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。（五）專門用于

46、研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。（六）專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。國(guó)稅發(fā)2015119號(hào)文用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、的攤銷費(fèi)用。三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新規(guī)-核算建議國(guó)稅發(fā)2015119號(hào)文擴(kuò)大了直接投入、折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用的范圍，取消“專門”的限制。但同時(shí)規(guī)定：企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)可加計(jì)扣除費(fèi)用進(jìn)行核查時(shí)，若企業(yè)在“直接投入、折舊”等方面的費(fèi)用過高，特別是占據(jù)總的材料成本及總的折舊金額比例過高時(shí)，會(huì)要

47、求企業(yè)出具說明。建議：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在日常的經(jīng)營(yíng)管理中嚴(yán)格區(qū)分生產(chǎn)用和研發(fā)用，編制領(lǐng)料單和審批單進(jìn)行輔助核算。研發(fā)費(fèi)用分配比例隨意是企業(yè)中比較常見的問題，例如折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用、直接投入、人員人工等均會(huì)涉及此類問題。若企業(yè)單純的核定某一百分比作為分配比例而沒有相應(yīng)的依據(jù)作為支撐，很難通過檢查，而審批單的設(shè)置能較好的說明分配比例的設(shè)定，為研發(fā)費(fèi)用再分配提供較強(qiáng)的數(shù)據(jù)支撐。三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新規(guī)-核算建議建立研發(fā)費(fèi)用輔助賬國(guó)稅2008116號(hào)文企業(yè)必須對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，同時(shí)必須按照本辦法附表的規(guī)定項(xiàng)目，準(zhǔn)確歸集填寫年度可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生金額。國(guó)稅201

48、5119號(hào)文對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新規(guī)-核算建議 建議：建立研發(fā)費(fèi)用輔助賬。國(guó)稅發(fā)2015119號(hào)文附件包含了輔助賬的樣表，給企業(yè)以參考，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立研發(fā)費(fèi)用輔助賬留存?zhèn)洳椤＞唧w流程包括：設(shè)立符合企業(yè)自身研發(fā)需求的科目與完備的憑證體系收集原始資料（包括研發(fā)費(fèi)用明細(xì)賬、與研發(fā)活動(dòng)有關(guān)的有效憑證等）分項(xiàng)目、分年度建立研發(fā)費(fèi)用輔助賬將有效憑證和輔助賬進(jìn)行比對(duì)核查。新規(guī)從要求企業(yè)“必須對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理”改為“對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬”，減輕了企業(yè)的會(huì)計(jì)核算負(fù)擔(dān)，但是對(duì)于沒有建立

49、研發(fā)費(fèi)用輔助賬的企業(yè)而言，是一大挑戰(zhàn)。三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新規(guī)-核算建議四、高企稅收優(yōu)惠介紹1.國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。認(rèn)定（復(fù)審）合格的高新技術(shù)企業(yè)，自認(rèn)定（復(fù)審）批準(zhǔn)的有效期當(dāng)年開始，可申請(qǐng)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。企業(yè)可持“高新技術(shù)企業(yè)證書”及其復(fù)印件和有關(guān)資料，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理減免稅手續(xù)。手續(xù)辦理完畢后，高新技術(shù)企業(yè)可按15%的稅率進(jìn)行所得稅預(yù)繳申報(bào)和享受過度性稅收優(yōu)惠。四、高企稅收優(yōu)惠介紹2.被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的居民企業(yè)，同時(shí)又處于其他企業(yè)所得稅定期減免優(yōu)惠過渡期，如何享受稅收優(yōu)惠？居民企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)又處于國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知（國(guó)發(fā)200739號(hào)）第一條第三款規(guī)定享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠過渡期的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇依照過渡期適用稅率并適用減半征稅至期滿，或者選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，但不能享受15%稅率的減半征稅。四、高企稅收優(yōu)惠介紹3.高新技術(shù)企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除自2015年1月1日起高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予站在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 財(cái)稅201563號(hào)四、高企稅收優(yōu)惠介紹4.固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策一、對(duì)輕工、紡