稅法課件：第二章 增值稅法

1、第二章 增值稅法在最近3年的考試中，增值稅一章的平均分值約為15分，考慮有英文答題加分的因素，本章的分?jǐn)?shù)經(jīng)常突破20分，在稅法科目中屬于非常重要的一章。2014年教材新增了“營改增”的政策，使本章可考知識(shí)點(diǎn)增加且更加細(xì)碎。本章基本結(jié)構(gòu)框架第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人第二節(jié) 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理第三節(jié) 稅率與征收率第四節(jié) 增值稅的計(jì)稅方法第五節(jié) 一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算第六節(jié) 簡易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算第七節(jié) 特殊經(jīng)營行為和產(chǎn)品的稅務(wù)處理第八節(jié) 進(jìn)口貨物征稅第九節(jié) 出口貨物退（免）稅第十節(jié) 稅收優(yōu)惠第十一節(jié) 征收管理第十二節(jié) 增值稅專用發(fā)票的使用及管理前言增值稅是以商品（含應(yīng)稅

2、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅具有如下6個(gè)方面的特點(diǎn)：（1）保持稅收中性；（2）普遍征收；（3）稅收負(fù)擔(dān)由商品、勞務(wù)、服務(wù)的最終消費(fèi)者承擔(dān)；（4）實(shí)行稅款抵扣制度（5）實(shí)行比例稅率；（6）實(shí)行價(jià)外稅制度。前言【例題單選題】根據(jù)增值稅的計(jì)稅原理，增值稅對同一商品而言，無論流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的多與少，只要增值額相同，稅負(fù)就相等，不會(huì)影響商品的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。這一特點(diǎn)體現(xiàn)了增值稅特點(diǎn)中的（ ）。A.保持稅收中性B.普遍征收C.稅收負(fù)擔(dān)由商品最終消費(fèi)者承擔(dān)D.實(shí)行價(jià)外稅制度【答案】A前言我國增值稅的發(fā)展：1979年在部分城市試行；1983年在全國試行；

3、1994年國務(wù)院發(fā)布條例，施行生產(chǎn)型增值稅（1993年發(fā)布）；2009年實(shí)行了增值稅的全面“轉(zhuǎn)型”，增值稅由過去的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅；2011年上海率先試點(diǎn)營業(yè)稅改征增值稅工作（2012年施行）；2013年8月1日全國試點(diǎn)（執(zhí)行財(cái)稅201337號(hào)文）；2014年進(jìn)一步擴(kuò)圍（廢止37號(hào)文，執(zhí)行財(cái)稅2013106號(hào)文）。第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人一、征稅范圍（掌握）（1）（一）征稅范圍的一般規(guī)定【提示】不含單位或個(gè)體工商戶聘用員工為本單位或者雇主提供的加工、修配勞務(wù)第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人4.提供應(yīng)稅服務(wù)“營改增”的應(yīng)稅服務(wù) 是指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸

4、服務(wù)、郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。加工和修理修配以外的勞務(wù)服務(wù)中,“營改增”試點(diǎn)的“2+7”行業(yè)繳納增值稅，其他一般屬于營業(yè)稅的征稅范圍第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人【例題單選題】依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列行為中屬于增值稅征稅范圍的是（ ）。A.供電局銷售電力產(chǎn)品B.房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售房屋C.飯店提供現(xiàn)場消費(fèi)的餐飲服務(wù)D.房屋中介公司提供中介服務(wù)【答案】A第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人【歸納與提示1】應(yīng)稅服務(wù)的基本界定基本行為界定有償、營業(yè)性有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益

5、。非營業(yè)活動(dòng)，是指：（1）非企業(yè)性單位按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)的活動(dòng)。（2）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應(yīng)稅服務(wù)。（3）單位或者個(gè)體工商戶為員工提供應(yīng)稅服務(wù)。第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人（4）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。地域界定境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù) 在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，是指應(yīng)稅服務(wù)提供方或者接受方在境內(nèi)。下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：（1）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供完全在境外消費(fèi)的應(yīng)稅服務(wù)。（2）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。（3）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定

6、的其他情形。第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人突破基本行為界定的應(yīng)稅行為：視同提供應(yīng)稅服務(wù)無償、營業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：（1）向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對象的除外。（2）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人【例題多選題】以下符合“營改增”應(yīng)稅服務(wù)規(guī)定的有（ ）。A.某市運(yùn)輸公司對公司內(nèi)部人員的通勤班車服務(wù)不視同提供應(yīng)稅服務(wù)B.境外運(yùn)輸公司搭載我國境內(nèi)單位或者個(gè)人從芝加哥飛往巴黎的服務(wù)不屬于在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)C.某市運(yùn)輸公司對其他公司無償提供運(yùn)輸服務(wù)不視同提供應(yīng)稅服務(wù)D.某市運(yùn)輸

7、公司為搶險(xiǎn)救災(zāi)提供的無償運(yùn)輸服務(wù)不視同提供應(yīng)稅服務(wù)【答案】ABD第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人【歸納與提示2】應(yīng)稅服務(wù)的具體范圍1.交通運(yùn)輸服務(wù)，包含陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)?！咀⒁?個(gè)問題】（1）陸路包括地上、地下運(yùn)送客貨，包括鐵路運(yùn)輸和其他陸路運(yùn)輸；（2）出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用，按陸路運(yùn)輸服務(wù)征收增值稅；（3）遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)；航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)屬于航空運(yùn)輸服務(wù)；（4）航空運(yùn)輸企業(yè)提供的旅客利用里程積分兌換的航空運(yùn)輸服務(wù)，不征收增值稅；（5）航空運(yùn)輸企業(yè)根據(jù)國家指令無償提供的航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于以公益活

8、動(dòng)為目的的服務(wù)，不征收增值稅。第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人2.郵政業(yè)包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)。郵政普遍服務(wù)是指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報(bào)刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動(dòng)。郵政特殊服務(wù)是指義務(wù)兵平常信函、機(jī)要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動(dòng)。其他郵政服務(wù)是指郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動(dòng)?！咀⒁狻苦]政匯兌不等于郵政儲(chǔ)蓄。郵政儲(chǔ)蓄銀行的郵政儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)屬于營業(yè)稅金融業(yè)的范圍。第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人3.部分現(xiàn)代服務(wù)包括七項(xiàng)：（1）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。（2）信息技術(shù)服務(wù)是指利用計(jì)算機(jī)、通

9、信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。（3）文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)。第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人（4）物流輔助服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)和收派服務(wù)。（5）有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃。（6）鑒證咨詢服務(wù)包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。（7）廣播影視服務(wù)包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服

10、務(wù)和播映（含放映，下同）服務(wù)。第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人【注意辨析】（1）新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究與試驗(yàn)開發(fā)的業(yè)務(wù)活動(dòng)屬于研發(fā)和技術(shù)服務(wù)；但軟件開發(fā)服務(wù)、提供集成電路和電子電路產(chǎn)品設(shè)計(jì)、測試及相關(guān)技術(shù)支持服務(wù)屬于信息技術(shù)服務(wù)；而工業(yè)設(shè)計(jì)、造型設(shè)計(jì)、服裝設(shè)計(jì)、環(huán)境設(shè)計(jì)、平面設(shè)計(jì)、包裝設(shè)計(jì)、動(dòng)漫設(shè)計(jì)、網(wǎng)游設(shè)計(jì)、展示設(shè)計(jì)、網(wǎng)站設(shè)計(jì)、機(jī)械設(shè)計(jì)、工程設(shè)計(jì)等等屬于文化創(chuàng)意服務(wù)。第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人（2）技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，是指轉(zhuǎn)讓專利或者非專利技術(shù)的所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，但是指轉(zhuǎn)讓商標(biāo)、商譽(yù)和著作權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)屬于文化創(chuàng)意服務(wù)。（3）有形動(dòng)產(chǎn)租賃已經(jīng)“營改增”，但不動(dòng)產(chǎn)租賃

11、依然繳納營業(yè)稅。（4）遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)的光租、航空運(yùn)輸企業(yè)的干租業(yè)務(wù)屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。（5）代理記賬、翻譯服務(wù)按照“咨詢服務(wù)”征收增值稅。第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人【例題多選題】以下符合“營改增”應(yīng)稅服務(wù)規(guī)定的有（ ）。A.光租和濕租業(yè)務(wù)，都屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)B.裝卸搬運(yùn)服務(wù)屬于物流輔助服務(wù)C.代理報(bào)關(guān)服務(wù)屬于鑒證咨詢服務(wù)D.代理記賬按照“咨詢服務(wù)”征收增值稅【答案】BD第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人一、征稅范圍（掌握）（2）（二）增值稅征稅范圍的具體規(guī)定1.屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目P41貨物期貨交割、銀行銷售金銀業(yè)務(wù)、典當(dāng)業(yè)死當(dāng)物品的銷售、寄售業(yè)代銷寄售物品、電力公司向發(fā)電企業(yè)收取過網(wǎng)費(fèi)等，

12、都屬于繳納增值稅的范圍。還要注意教材（20）（31）的12項(xiàng)新增內(nèi)容。第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人（1）礦產(chǎn)資源、礦山勞務(wù)納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù)屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)；礦山爆破、穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理勞務(wù)，以及礦井、巷道構(gòu)筑勞務(wù)，屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)?！纠}多選題】下列勞務(wù)中，應(yīng)征收增值稅的有（）。A.礦產(chǎn)資源分揀勞務(wù)B.礦產(chǎn)資源切割勞務(wù)C.礦山表面附著物剝離和清理勞務(wù)D.礦山爆破、穿孔勞務(wù)【答案】AB第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人（2）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)一并銷售的附著于土地、不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物

13、的，征收增值稅；（3）納稅人資產(chǎn)重組過程中通過合并、分立、出售、置換等方式將全部或部分實(shí)物資產(chǎn)與其相關(guān)債權(quán)債務(wù)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不繳納增值稅；（4）供電企業(yè)利用自身輸變電設(shè)備對并入電網(wǎng)的企業(yè)自備電廠生產(chǎn)的電力產(chǎn)品進(jìn)行電壓調(diào)節(jié)，屬于提供加工勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。對上述供電企業(yè)進(jìn)行電力調(diào)壓并按電量向電廠收取的并網(wǎng)服務(wù)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人【例題1單選題】甲企業(yè)將一幢辦公樓連同辦公樓里的家具、分體式空調(diào)轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，針對甲企業(yè)的轉(zhuǎn)讓行為，以下說法正確的是（）。A.轉(zhuǎn)讓辦公樓和辦公樓里的家具、分體式空調(diào)一并征收增值稅B.轉(zhuǎn)讓辦公樓和辦公樓里的家具、分體式空調(diào)一

14、并征收營業(yè)稅C.轉(zhuǎn)讓辦公樓征收營業(yè)稅，但辦公樓里的家具、分體式空調(diào)轉(zhuǎn)讓征收增值稅D.轉(zhuǎn)讓辦公樓征收增值稅，但辦公樓里的家具、分體式空調(diào)轉(zhuǎn)讓征收營業(yè)稅【答案】C第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人【例題2單選題】下列各項(xiàng)中，需要計(jì)算繳納增值稅的是（）。A.增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入B.供電企業(yè)進(jìn)行電力調(diào)壓并按電量向電廠收取的并網(wǎng)服務(wù)費(fèi)C.郵政儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)D.燃油電廠從政府財(cái)政專戶取得的發(fā)電補(bǔ)貼【答案】B第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人（5）銷售電梯并維修、保養(yǎng)行為適用稅種對企業(yè)銷售電梯（購進(jìn)的）并負(fù)責(zé)安裝及保養(yǎng)、維修取得的收入征收增值稅企業(yè)銷售自產(chǎn)的電梯并負(fù)責(zé)安裝，屬于納稅人銷售貨物的同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù) 要分

15、別計(jì)算增值稅和營業(yè)稅不從事電梯生產(chǎn)、銷售，只從事電梯保養(yǎng)和維修的專業(yè)公司對安裝運(yùn)行后的電梯進(jìn)行的保養(yǎng)、維修取得的收入征收營業(yè)稅第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人（6）二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)行為適用稅種經(jīng)銷收購二手車時(shí)將其辦理過戶登記到自己名下，銷售時(shí)再將該二手車過戶登記到買家名下的行為，屬于銷售貨物的行為征收增值稅代理納稅人受托代理銷售二手車，凡同時(shí)具備以下條件的：（1）受托方不向委托方預(yù)付貨款；（2）委托方將二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票直接開具給購買方；（3）受托方按購買方實(shí)際支付的價(jià)款和增值稅額（如系代理進(jìn)口銷售貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)征收營業(yè)稅不充分代理不同時(shí)具備代理的三項(xiàng)

16、條件的，視同銷售征收增值稅第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人（7）執(zhí)罰拍賣 P43看收入歸屬確定征免。（8）油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣、地質(zhì)普查、勘探開發(fā)到原油天然氣銷售的一系列過程中所發(fā)生的生產(chǎn)性勞務(wù)繳納增值稅。（9）納稅人取得中央財(cái)政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅的應(yīng)稅收入。第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人2.屬于征稅范圍的特殊行為（1）視同銷售行為：將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于

17、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對象的除外；財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人【歸納與解釋】十項(xiàng)視同銷售的規(guī)定及運(yùn)用是稅法必考的知識(shí)點(diǎn)?？忌斫庖曂N售行為的幾類典型特點(diǎn)：第一類特點(diǎn)：所有權(quán)發(fā)生了變化，或服務(wù)已對外實(shí)施并被接受。第二類特點(diǎn)：將自產(chǎn)或委托加工的貨物，從生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移到增值稅范圍以外或者轉(zhuǎn)移到

18、消費(fèi)領(lǐng)域。第三類特點(diǎn)：所有權(quán)或許沒有變化，但是基于堵塞管理漏洞的需要，而視同銷售計(jì)征增值稅第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人【例題單選題】下列行為屬于視同銷售貨物，應(yīng)征收增值稅的是（ ）。A.某商店為服裝廠代銷兒童服裝B.某批發(fā)部門將外購的部分飲料用于集體福利C.某企業(yè)將外購的水泥用于不動(dòng)產(chǎn)的基建工程D.某企業(yè)將外購的洗衣粉用于個(gè)人消費(fèi)【答案】A第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人（2）混合銷售行為一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。（3）兼營行為兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。（4）混業(yè)經(jīng)營（新增）試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用

19、不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照有關(guān)方法適用稅率或者征收率。第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人二、納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人（一）納稅義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)銷售或進(jìn)口貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人。所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。所稱個(gè)人，是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。（新變化）第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務(wù)人（二）

20、扣繳義務(wù)人中華人民共和國境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以購買方為扣繳義務(wù)人?！纠}多選題】依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，增值稅的扣繳義務(wù)人有（ ）。A.代理人 B.銀行C.接受方 D.境外單位【答案】AC第二節(jié) 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)（一）基本認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)銷售規(guī)模的金額標(biāo)準(zhǔn)1.原增值稅業(yè)務(wù)銷售、進(jìn)口貨物；提供加工修理修配勞務(wù)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供

21、應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱年應(yīng)稅銷售額）在50萬元（含）以下的，為小規(guī)模納稅人。（2）對上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元（含）以下的，為小規(guī)模納稅人。第二節(jié) 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理2.“營改增”業(yè)務(wù)應(yīng)稅服務(wù)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)“營改增”試點(diǎn)實(shí)施前（以下簡稱試點(diǎn)實(shí)施前）應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的試點(diǎn)納稅人，應(yīng)向國稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（以下簡稱主管稅務(wù)機(jī)關(guān)）申請辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)。試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按以下公式換算，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額=連續(xù)不超過12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營業(yè)額合計(jì)（1+3%）。第二節(jié) 一般納稅人和

22、小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理【例題單選題】某廣告公司在實(shí)施試點(diǎn)前申報(bào)的年?duì)I業(yè)額為205萬元（已扣減支付給其他單位的廣告發(fā)布費(fèi)300萬元），被稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)營業(yè)額8萬元，則該企業(yè)試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額核定為（ ）。A.205萬元 B.498.06萬元C.505萬元 D.513萬元【答案】B【解析】該企業(yè)試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額核定=（205+300+8）（1+3%）=498.06（萬元）。第二節(jié) 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理【注意辨析】（1）試點(diǎn)實(shí)施前已取得增值稅一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)納稅人，不需要重新申請認(rèn)定，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)制作、送達(dá)稅務(wù)事項(xiàng)通知書，告知納稅人。（2）兼

23、有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別計(jì)算，分別適用增值稅一般納稅人資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)第二節(jié) 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理（二）資格條件年應(yīng)稅銷售額未超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定。對提出申請并且同時(shí)符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：（1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所。（2）能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。第二節(jié) 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理（三）例外規(guī)定1.選擇認(rèn)定（1）旅店

24、業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費(fèi)的食品，屬于不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為, 可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅。（2）兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)，且不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。2.必須認(rèn)定對安裝了稅控裝置的從事成品油銷售的加油站，無論是否達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，一律認(rèn)定為增值稅一般納稅人。3.不能認(rèn)定第二節(jié) 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理【例題多選題】以下關(guān)于增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的規(guī)定，表述正確的有（）。A.小規(guī)模納稅人與一般納稅人身份可以相互轉(zhuǎn)換B.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅C.旅店業(yè)和飲食業(yè)納

25、稅人銷售非現(xiàn)場消費(fèi)的食品可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅D.年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，也可能被認(rèn)定為一般納稅人【答案】BCD第二節(jié) 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理二、一般納稅人資格認(rèn)定的基本規(guī)則1.向誰申請2.申請時(shí)間3.相關(guān)規(guī)定第二節(jié) 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理【例題1單選題】以下關(guān)于增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分規(guī)定正確的是（ ）。A.小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人，自認(rèn)定機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般規(guī)模納稅人的當(dāng)月起使用增值稅專用發(fā)票B.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅C.超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)性單位一律按小規(guī)模納稅人納稅D.新認(rèn)定為一

26、般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實(shí)行輔導(dǎo)期管理的期限為6個(gè)月【答案】B第二節(jié) 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理【例題2單選題】某家用電器修理廠為小規(guī)模納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，2013年增值稅應(yīng)稅銷售額為120萬元，2013年2月15日接到稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)的稅務(wù)事項(xiàng)通知書，通知納稅人在收到通知書后10日內(nèi)報(bào)送增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表，但納稅人一直未報(bào)送。2013年3月，該廠提供修理勞務(wù)并收取修理費(fèi)價(jià)稅合計(jì)23.4萬元；購進(jìn)的料件、電力等均取得增值稅專用發(fā)票，注明增值稅稅款合計(jì)2萬元。該修理廠3月應(yīng)繳納增值稅（ ）萬元。A.0.68 B.1.32 C.1.40 D.3.40【答案】D【解析】修理廠3月應(yīng)

27、納增值稅=23.4（1+17%）17%=3.4（萬元）。第二節(jié) 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理【例題3多選題】根據(jù)增值稅規(guī)定，新開業(yè)納稅人在辦理一般納稅人認(rèn)定時(shí)，除應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表，還應(yīng)提交的材料有（ ）。A.營業(yè)執(zhí)照副本B.稅務(wù)登記證副本C.企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員的身份證明及其復(fù)印件D.經(jīng)營場所產(chǎn)權(quán)證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場地證明及其復(fù)印件 【答案】BD第三節(jié) 稅率與征收率一、我國增值稅稅率和征收率的基本規(guī)定第三節(jié) 稅率與征收率【例題多選題】從2012年1月l日起，我國在部分地區(qū)和行業(yè)開展了深化增值稅制度改革試點(diǎn)，在現(xiàn)行增值稅稅率的基礎(chǔ)上新增的稅率包

28、括（ ）。A.3%B.4%C.6%D.11%【答案】CD第三節(jié) 稅率與征收率17%基本稅率的適用范圍：（1）納稅人銷售或者進(jìn)口貨物（除使用低稅率和零稅率的外）；（2）納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)；（3）有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。第三節(jié) 稅率與征收率13%低稅率的適用范圍：（1）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、食用植物油；含農(nóng)業(yè)初級(jí)產(chǎn)品，干姜、姜黃、橄欖油、巴氏滅菌乳等；不含麥芽、復(fù)合膠、人發(fā)、調(diào)制乳、肉桂油、桉油、香茅油、淀粉等等；（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；第三節(jié) 稅率與征收率（3）圖書、報(bào)紙、雜志，含音像制品，電子出版物；（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；農(nóng)機(jī)整機(jī)適

29、用低稅率；農(nóng)機(jī)零件適用基本稅率。密集型烤房設(shè)備、頻振式殺蟲燈、自動(dòng)蟲情測報(bào)燈、粘蟲板按照農(nóng)機(jī)適用13%的低稅率。（5）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物食用鹽；二甲醚等等。第三節(jié) 稅率與征收率【例題單選題】增值稅一般納稅人銷售下列貨物，按低稅率13%計(jì)征增值稅的是（ ）。A.橄欖油B.肉桂油C.淀粉D.麥芽【答案】A第三節(jié) 稅率與征收率11%低稅率的適用范圍：（營改增，新增）（1）交通運(yùn)輸業(yè)；（2）郵政業(yè)。6%低稅率的適用范圍：（營改增，新增）（1）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)；（2）信息技術(shù)服務(wù)；（3）文化創(chuàng)意服務(wù)；（4）物流輔助服務(wù)；（5）鑒證咨詢服務(wù)；（6）廣播影視服務(wù)?！咎崾尽楷F(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用1

30、7%的稅率。第三節(jié) 稅率與征收率零稅率的適用范圍：（1）除國務(wù)院另有規(guī)定的除外，納稅人出口貨物，稅率為零；（2）國際運(yùn)輸服務(wù)（含航天運(yùn)輸服務(wù)、取得經(jīng)營許可的港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)）；（3）向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)（不包括對境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)提供的設(shè)計(jì)服務(wù)）；（4）境內(nèi)的單位和個(gè)人提供適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請適用增值稅零稅率。第三節(jié) 稅率與征收率二、其他按照簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠規(guī)定（一）小規(guī)模納稅人適用的征收率1.按照3%的征收率計(jì)稅小規(guī)模納稅人的法定征收率。2.減按2%征收率征收。計(jì)稅公式：應(yīng)稅

31、銷售額=含稅銷售額/（1+3%）應(yīng)納稅額=銷售額2%適用情況：（1）小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)；（2）小規(guī)模納稅人銷售舊貨。第三節(jié) 稅率與征收率【注意辨析】小規(guī)模納稅人銷售標(biāo)的物不同，征收率也不同小規(guī)模納稅人銷售的標(biāo)的物適用的征收率自己使用過的固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)）減按2%物品3%自己未使用過的固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)）舊貨減按2%第三節(jié) 稅率與征收率（二）一般納稅人適用1.按照4%征收率減半征收計(jì)稅公式：應(yīng)稅銷售額=含稅銷售額/（1+4%）應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售額4%/2適用情況：（1）一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)；（2）一般納稅人銷售舊貨。第三節(jié)

32、 稅率與征收率一般納稅人銷售的標(biāo)的物稅率或征收率自己使用過的固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)）不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的按4%減半允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的法定稅率舊物自己未使用過的有形動(dòng)產(chǎn)舊貨按4%減半第三節(jié) 稅率與征收率2.按照4%征收率計(jì)稅一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅：（1）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）；（2）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品。3.可選擇按照6%征收率計(jì)稅第四節(jié) 增值稅的計(jì)稅方法 增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法、簡易計(jì)稅方法和扣繳計(jì)稅方法。計(jì)稅方法1：一般計(jì)稅方法適用主體：一般納稅人計(jì)稅公式：當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額【提示】

33、一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。 第四節(jié) 增值稅的計(jì)稅方法 計(jì)稅方法2：簡易計(jì)稅方法適用主體：小規(guī)模納稅人；一般納稅人的特定銷售。計(jì)稅公式：當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷售額征收率第四節(jié) 增值稅的計(jì)稅方法 計(jì)稅方法3：扣繳計(jì)稅方法適用主體：扣繳義務(wù)人計(jì)稅公式：應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款（1+稅率）稅率【提示】境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照規(guī)定公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額。第四節(jié) 增值稅的計(jì)稅方法【例題單選題】2014年2月，境外公司為我國A企業(yè)提供系統(tǒng)支持、咨詢服務(wù)，合同含稅價(jià)款200萬元，該境外公司在該地區(qū)有代理人，則該代理人應(yīng)

34、當(dāng)扣繳的增值稅稅額為（ ）。A.0B.5.83萬元C.11.32萬元D.12萬元【答案】C【解析】應(yīng)扣繳增值稅=200（1+6%）6%=11.32（萬元）。第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算 基本計(jì)算公式：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算（掌握，能力等級(jí)3）（一）一般銷售方式下的銷售額納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和應(yīng)稅服務(wù)收入與規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額為銷項(xiàng)稅額。具體公式如下： 銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算 第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算 銷售額包含的項(xiàng)目 銷售額中不包含的項(xiàng)目（1）向購買方收取

35、的全部價(jià)款（2）向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用（3）消費(fèi)稅等價(jià)內(nèi)稅金（1）向購買方收取的銷項(xiàng)稅（2）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅（3）符合條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用（承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的）（4）符合條件代為收取的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)（5）銷貨同時(shí)代辦保險(xiǎn)收取的保險(xiǎn)費(fèi)、代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi) 第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算 增值稅的銷售額不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額，因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，增值稅稅金不是銷售額的組成部分，如果納稅人取得的是價(jià)稅合計(jì)金額，還需換算成不含增值稅的銷售額。具體公式為： 銷售額=含增值稅銷售額（1+稅率）價(jià)

36、外費(fèi)用和逾期包裝物押金一般均為含稅收入，需要換算成不含增值稅的銷售額。 第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算 【重要?dú)w納】需要作含稅與不含稅換算的情況歸納：（1）商業(yè)企業(yè)零售價(jià)（2）普通發(fā)票上注明的銷售額（一般納稅人和小規(guī)模納稅人都有這種情況）（3）價(jià)稅合并收取的金額（4）價(jià)外費(fèi)用一般為含稅收入（5）包裝物押金一般為含稅收入（6）建筑安裝合同上的貨物金額（主要涉及銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)的合同） 第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算 【例題單選題】企業(yè)（增值稅一般納稅人）收取的下列款項(xiàng)中，應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額的有（ ）。 A.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返還收入B.生產(chǎn)企業(yè)銷售貨物

37、時(shí)收取的延期付款利息C.受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅D.汽車銷售公司銷售汽車并向購買方收取的代購買方繳納的車輛牌照費(fèi)【答案】B 第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算 （二）特殊銷售方式下的銷售額（掌握）： 1.采取折扣方式銷售注意三個(gè)概念-折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓。折扣銷售（商業(yè)折扣）符合發(fā)票管理規(guī)定的，可按折扣后的余額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。折扣銷售只限于價(jià)格的折扣，且需在金額欄體現(xiàn)，在備注欄注明的折扣不得被減除；對于實(shí)物折扣多付出的實(shí)物不按照折扣銷售處理，而按照視同銷售計(jì)算增值稅。第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算銷售折扣（現(xiàn)金折扣）：折扣額不得從銷售額中減除。銷售折讓可以從銷售額中減

38、除。（紅字增值稅專用發(fā)票）【例題單選題】甲服裝廠為增值稅一般納稅人，2013年9月銷售給乙企業(yè)300套服裝，不含稅價(jià)格為700元/套。由于乙企業(yè)購買數(shù)量較多，甲服裝廠給予乙企業(yè)7折的優(yōu)惠，并按原價(jià)開具了增值稅專用發(fā)票，折扣額在同一張發(fā)票的“備注”欄注明。甲服裝廠當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額為（ ）元。A.24990 B.35700 C.36890 D.47600【答案】B【解析】甲服裝廠當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額=70030017%=35700（元）。第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算 2.采取以舊換新方式銷售【特別提示】金銀首飾的以舊換新政策與其他貨物的以舊換新政策有不同的規(guī)定，不能混淆。3.采取還本銷售方式銷售4.采

39、取以物易物方式銷售雙方以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額；雙方是否能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額還要看能否取得對方開具的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)、是否用于不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目。第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算 5.包裝物押金是否計(jì)入銷售額【提示】包裝物押金與包裝物租金不是等同概念，有不同的涉稅處理。一年以內(nèi)且未超過合同規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，不做銷售處理；一年以內(nèi)但超過合同規(guī)定期限，不再退還的，單獨(dú)核算者，做銷售處理；一年以上，一般做銷售處理（特殊放寬期限的要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)）；酒類（黃酒、啤酒除外）包裝物押金，收到就做銷售處理。第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算 【例題1單選題】某生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般

40、納稅人），2013年7月銷售化工產(chǎn)品取得含稅銷售額793.26萬元，為銷售貨物出借包裝物收取押金15.21萬元，約定3個(gè)月內(nèi)返還；當(dāng)月沒收逾期未退還包裝物的押金l.3萬元。該企業(yè)2013年7月上述業(yè)務(wù)計(jì)稅銷售額為（ ）萬元。A.679.11 B.691 C.692.1l D.794.56【答案】A【解析】該企業(yè)2013年7月上述業(yè)務(wù)計(jì)稅銷售額=（793.26+1.3）（1+17%）=679.11（萬元）。第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算 【例題2單選題】2013年3月，某酒廠銷售糧食白酒和啤酒給副食品公司，其中白酒開具增值稅專用發(fā)票，收取不含稅價(jià)款50000元，另外收取包裝物押金3000元；啤

41、酒開具普通發(fā)票，收取的價(jià)稅合計(jì)金額23400元，另外收取包裝物押金1500元。副食品公司按合同約定，于2013年12月將白酒、啤酒包裝物全部退還給酒廠，并取回全部押金。就此項(xiàng)業(yè)務(wù)，該酒廠2013年3月計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額應(yīng)為（ ）元。A.11900 B.12117.95 C.12335.90 D.12553.85【答案】C【解析】該酒廠2013年3月計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額=5000017%+（23400+3000）/（1+17%）17%=12335.90（元）。第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算6一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（作為固定資產(chǎn)管理計(jì)提過折舊的固定資產(chǎn)）【注意購入時(shí)間】（1）除另有

42、規(guī)定外，銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（2）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅：應(yīng)納稅額=銷售額（1+4%）4%/2無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。（3）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征

43、收增值稅。第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算【例題1單選題】某公司（增值稅一般納稅人，非轉(zhuǎn)型試點(diǎn)范圍）銷售自己2008年11月購入并作為固定資產(chǎn)使用的設(shè)備，原購買發(fā)票注明價(jià)款150000元，增值稅25500元，2014年4月出售開具普通發(fā)票，票面金額120640元，則該企業(yè)轉(zhuǎn)讓設(shè)備行為應(yīng)（ ）。A.計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額17528.89元B.計(jì)算繳納增值稅2320元C.計(jì)算繳納增值稅4640元D.免稅【答案】B【解析】應(yīng)納增值稅=120640（1+4%）4%50%=2320（元）。第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算【例題2單選題】某公司（增值稅一般納稅人）銷售自己2009年11月購入并作為固定資產(chǎn)使用

44、的設(shè)備，原購買發(fā)票注明價(jià)款150000元，增值稅25500元，2013年12月出售，價(jià)稅合計(jì)金額120640元，則該企業(yè)轉(zhuǎn)讓設(shè)備行為應(yīng)（ ）。A.計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額17528.89元B.計(jì)算繳納增值稅2320元C.計(jì)算繳納增值稅4640元D.免稅【答案】A【解析】銷項(xiàng)稅額=120640（1+17%）17%=17528.89（元）。第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算7.直銷企業(yè)增值稅銷售額的確定（新增）直銷企業(yè)的經(jīng)營模式主要有兩種：模式一：直銷員作為銷售環(huán)節(jié)模式二：直銷員作為銷售手段第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算8.融資租賃企業(yè)（新增）【提示1】融資租賃在“營改增”之前區(qū)別不同情況屬于營業(yè)稅與增

45、值稅的征稅范圍，有經(jīng)批準(zhǔn)和未經(jīng)批準(zhǔn)之分?！盃I改增”之后，未經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，按照分期收款銷售貨物進(jìn)行增值稅稅務(wù)處理；經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人，按照不同融資租賃的特點(diǎn)，有不同的計(jì)稅規(guī)則。 第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算【提示2】融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該資產(chǎn)租回的業(yè)務(wù)活動(dòng)。承租方先將資產(chǎn)銷售取得資金，再支付資金將已售資產(chǎn)租回使用，其實(shí)質(zhì)屬于融資行為。試點(diǎn)納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本

46、金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算【提示3】除融資性售后回租以外的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)和車輛購置稅后的余額為銷售額。第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算9.幾項(xiàng)進(jìn)行金額扣除后計(jì)算納稅的規(guī)定：（1）航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機(jī)場建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。（2）試點(diǎn)納稅人提供知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)和代理報(bào)關(guān)服務(wù)，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為

47、銷售額。（3）向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票。（4）試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給國際運(yùn)輸企業(yè)的國際運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為銷售額。第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算10.視同銷售行為的銷售額（P59，15.）視同銷售行為的銷售額要按照如下規(guī)定的順序來確定，不能隨意跨越次序：（1）按納稅人最近時(shí)期同類應(yīng)稅貨物、應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定；（2）按其他納稅人最近時(shí)期同類應(yīng)稅貨物、應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定；（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組價(jià)公式一：組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤率） 第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算公式

48、中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的，為實(shí)際生產(chǎn)成本；銷售外購貨物的，為實(shí)際采購成本。用這個(gè)公式組價(jià)的貨物不涉及消費(fèi)稅。組價(jià)公式二：組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤率）+消費(fèi)稅稅額屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅稅額，這里的消費(fèi)稅稅額包括從價(jià)計(jì)算、從量計(jì)算、復(fù)合計(jì)算的全部消費(fèi)稅稅額。公式中的成本利潤率按照消費(fèi)稅一章國家稅務(wù)總局規(guī)定的成本利潤率確定。第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算二、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算（掌握，能力等級(jí)3）納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。【提示】1.一般納稅人涉及進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣；2.存在貨物、勞務(wù)、服務(wù)的接受行為；3.貨物、勞務(wù)

49、、服務(wù)接收方支付或負(fù)擔(dān)。第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1.憑票抵扣-一般情況（1）從銷售方或提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅稅額；（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額；（3）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。（新增，P62-6）第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算2.計(jì)算抵扣-特殊情況購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值

50、稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)扣除率收購農(nóng)產(chǎn)品的買價(jià)，包括納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。農(nóng)產(chǎn)品中收購煙葉的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣公式比較特殊：煙葉收購金額=煙葉收購價(jià)款（1+10%）煙葉稅應(yīng)納稅額=煙葉收購金額稅率（20%）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（煙葉收購金額+煙葉稅應(yīng)納稅額）扣除率（13%）第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算【例題1計(jì)算題】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）收購一批免稅農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)應(yīng)稅貨物，在稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的專用收購憑證上注明價(jià)款100000元，其可計(jì)算抵扣多

51、少增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額？記賬采購成本是多少？【答案】可計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=10000013%=13000（元）；記賬采購成本=100000-13000=87000（元）。第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算【例題2單選題】某卷煙廠（增值稅一般納稅人）2013年6月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處收購煙葉生產(chǎn)卷煙，收購憑證上注明價(jià)款50萬元和價(jià)外補(bǔ)貼5萬元。該卷煙廠6月份收購煙葉可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為（ ）。A.6.5萬元 B.7.15萬元C.8.58萬元 D.8.86萬元【答案】C【解析】煙葉收購金額=50+5=55（萬元）；煙葉稅應(yīng)納稅額=5520%=11（萬元）；準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=（55+11）13%=8.58（萬元）。

52、第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算【例題3單選題】2014年2月，某企業(yè)（增值稅一般納稅人）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購一批其自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品作為原材料生產(chǎn)應(yīng)稅貨物，在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明價(jià)款100000元，委托運(yùn)輸公司運(yùn)送該批貨物回廠，支付運(yùn)費(fèi)并取得運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，運(yùn)費(fèi)金額1200元，該企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為（ ）元。A.13000 B.13140C.13132 D.13204【答案】C【解析】該企業(yè)可計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=10000013%120011%=13132（元）。第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算【特別歸納2014年后，可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證：扣稅憑證適用情況備注增值稅專用發(fā)

53、票境內(nèi)采購貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)“營改增”企業(yè)和原增值稅納稅人扣稅適用由境內(nèi)供貨方或提供勞務(wù)方開具，亦或由銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票境內(nèi)接受運(yùn)輸勞務(wù)“營改增”企業(yè)和原增值稅納稅人扣稅適用由提供運(yùn)輸勞務(wù)的“營改增”企業(yè)開具，亦或由運(yùn)輸方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票收購或購入免稅農(nóng)產(chǎn)品收購方開具農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票銷售方開具海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)進(jìn)口地海關(guān)開具中華人民共和國稅收繳款憑證接受境外單位或者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)，代扣代繳增值稅而發(fā)生抵扣的情況扣繳義務(wù)人（境內(nèi)代理人）開具，亦或由扣繳義務(wù)人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算P62-4營改增”之后開具的運(yùn)輸

54、費(fèi)用結(jié)算單據(jù)不能作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。P62-5:自2010年10月1日起,項(xiàng)目運(yùn)營方利用信托資金融資進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)開發(fā)，在項(xiàng)目建設(shè)期內(nèi)取得的增值稅專用發(fā)票和其他抵扣憑證，允許其按現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定予以抵扣。政策實(shí)質(zhì):生產(chǎn)企業(yè)通過融資租賃方式進(jìn)行采購,增值稅視同一般自我采購處理。P62-7：資產(chǎn)重組企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)抵扣新納稅人處繼續(xù)抵扣。第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）營改增后原增值稅納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣政策（新增）原增值稅納稅人是指按照中華人民共和國增值稅暫行條例（以下稱增值稅暫行條例）繳納增值稅的納稅人，其有關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的政策如下:1.原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)

55、稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。2.原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（2013年8月1日）第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算3.原增值稅一般納稅人接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額。納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。4.原增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，用于應(yīng)稅服務(wù)

56、范圍注釋所列項(xiàng)目的，不屬于增值稅暫行條例第十條所稱的用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1.用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。2.非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算4.一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)

57、額合計(jì)5.對于進(jìn)口貨物，由于納稅人取得的合法的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，是計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的唯一依據(jù)，因此納稅人進(jìn)口貨物向境外實(shí)際付款低于進(jìn)口報(bào)關(guān)價(jià)格的差額部分以及從境外供應(yīng)商取得的退還或返還的資金，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算6.原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（新增）（1）用于使用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅勞務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有行動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專

58、利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算（2）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)（3）與非正常損失的購進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。（4）與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。 第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算7.有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（1）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料；（2）應(yīng)當(dāng)申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請的第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅

59、額的計(jì)算【例題多選題】某生產(chǎn)企業(yè)的下列進(jìn)項(xiàng)稅，不得從銷項(xiàng)稅中抵扣的是（ ）。A.購買涂料裝修會(huì)談室發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅B.購買辦公復(fù)印紙發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅C.購買中輕型商務(wù)面包車自用所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅D.被執(zhí)法部門依法沒收其自行出版物的進(jìn)項(xiàng)稅【答案】AD第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算【歸納與解釋】對增值稅不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的規(guī)則的理解：一是購進(jìn)貨物、勞務(wù)服務(wù)之后，增值稅鏈條中斷的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。二是采用簡易征稅方法計(jì)算增值稅，不能再抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。三是增值稅扣稅憑證不符合規(guī)定的，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅?！鞠嚓P(guān)鏈接】考生對比貨物來源區(qū)分兩類情況：一類是屬于視同銷售計(jì)銷項(xiàng)稅，可相應(yīng)抵扣其符合規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅。另一類是屬于不可抵扣

60、進(jìn)項(xiàng)稅，但不計(jì)算銷項(xiàng)稅。 第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算【例題1多選題】增值稅一般納稅人的下列行為中，涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的有（ ）。A.外購的貨物用于基建工程B.外購的貨物用于交際應(yīng)酬C.外購的貨物無償贈(zèng)送給外單位D.外購的貨物對外投資【答案】AB第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算【例題2單選題】增值稅一般納稅人支付的下列運(yùn)費(fèi)中，不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的是（ ）。A.銷售生產(chǎn)設(shè)備支付的運(yùn)輸費(fèi)用B.外購生產(chǎn)用包裝物支付的運(yùn)輸費(fèi)用C.外購裝修會(huì)議室使用的建筑材料的運(yùn)輸費(fèi)用D.向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品支付的運(yùn)輸費(fèi)用【答案】C第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算【例題3計(jì)算問答題】某廠（增值