中級財務會計-財務報告

1、中級財務會計第十五章 財務報告組員：池妍 王晨宇 王美超 竇燕 徐秀軍 路培紅 尚楚 宋欣秋 蔣科磊 楊爍 錢思緣 劉媛惠 顧亞 第一節(jié) 財務報告概述財務報告是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。包括會計報表、報表附注、其他財務報告等。 提供的信息：1.經濟資源信息 2.企業(yè)經營業(yè)績3.現金流動信息 4.管理當局受托責任信息5.非財務信息和未來信息 一、財務報告的目標（一）財務報告（或財務會計報告）的目標是向財務報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息 財務報告使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公

2、眾等 （二）反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況二、財務報表的構成及分類財務報表是對企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量表的結構性表述。 一套完整的財務報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益（或股東權益）變動表以及附注。 資產負債表、利潤表、現金流量表分別從不同角度反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現金流量。所有者權益（或股東權益）變動表反映構成所有者權益的各組成部分當期的增減變動情況。附注主要包括：一是對會計報表各要素的補充說明；二是對那些會計報表中無法描述的其他財務信息的補充說明。（如不符合會計核算基本前提的說明；重要會計政策和會計估計的說明；重要會計政策和會計估計變更的說明；或有

3、資產和資產負債表日后事項的說明等等）三、財務列報的基本要求 1.依據各項會計準則確認和計量的結果編制財務報表 2.重要性和項目列報 3.列報的一致性 4.財務報表項目金額間的相互抵銷 5.比較信息的列報 6.財務報表表首的列報要求 7.報告期間財務會計報告的種類會 計 報 表 的 分 類 按反映的內容 分 類 靜態(tài)報表 如資產負債表等 動態(tài)報表 如利潤表等 按編報的時間 分 類 中期報告月 報如資產負債表、利潤表等 季 報如制造費用明細表、管理費用明細表等 半年報如資產負債表、利潤表等 年 報 如資產負債表、損益表和現金流量表等 按編報單位分類 單位報表 如單位編制的資產負債表、利潤表等 匯總

4、報表如主管單位匯總的資產負債表、利潤表等 按投資與被投資關系分類 個別報表 如單個編制的資產負債表、利潤表等 合并報表 如合并的資產負債表、利潤表等 按報表的服務對象分類 對外報表 如資產負債表、利潤表和現金流量表等 對內報表 如制造費用明細表、管理費用明細表等 編報的時間要求月 報年度報告半年度報告季度報告月份終了6日內（節(jié)假日順延）季度終了15日內年度中期結束后60日內年度終了4個月內第二節(jié) 資產負債表一、資產負債表的概念與結構及報表項目的列示（一）資產負債表的概念與結構1.資產負債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財務狀況的會計報表。所謂財務狀況，主要是指企業(yè)資產、負債、所有者權益的構成及其相

5、互關系。資產負債表的反映的是企業(yè)財務狀況的時點數，而不是期間數。因此該表述與靜態(tài)報表。通過分析資產負債表可以了解企業(yè)財務狀況，分析企業(yè)債務負擔和償債能力。 2. 我國現行資產負債表格式 賬戶式結構報表分為左右兩方，左方列示資產，右方列示負債和所有者權益。從整體上體現了“資產=負債+所有者權益”的會計等式。 3.資產負債表項目列示內容及填列資產負債表“年初余額”欄內各項數字，應根據上年末資產負債表“期末余額”欄內所列數字填列。 資產負債表“期末余額”欄內各項數字，應當根據資產、負債和所有者權益期末余額填列。 二、資產負債表填列方法（一） 根據總賬賬戶余額填列。 例如，交易性金融資產、應收票據、其

6、他應收款、固定資產清理、短期借款、應付票據、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款、實收資本、資本公積、盈余公積等項目，應根據各相關總賬賬戶余額直接填列。（二）根據明細賬賬戶余額計算填列應收賬款，應根據應收賬款、預收賬款總賬賬戶所屬明細賬戶的借方余額之和計算填列；預收賬款，應根據應收賬款、預收賬款總賬賬戶所屬明細賬戶的貸方余額之和計算填列；應付賬款，應根據應付賬款、預付賬款總賬賬戶所屬明細賬戶的貸方月之和計算填列；預付賬款，應根據應付賬款、預付賬款總賬賬戶所屬明細賬戶的借方余額之和計算填列。（三）根據總賬賬戶和明細賬賬戶的余額分析計算填列例如，一年內到期的非流動資產，應根據持有

7、至到期投資、長期應收款賬戶所屬明細賬余額中將于一年內到期的數額直接計算填列；持有至到期投資、長期應收款、一年內到期的非流動負債、長期借款、應付債券、長期應付款等項目的填列需要進行類似分析。（四）根據總帳帳戶余額減去其備抵項目后的凈額填列例如，“固定資產”項目，應根據“固定資產”賬戶的期末余額減去“累計折舊”、“固定資產減值準備”賬戶余額后的金額填列。應收賬款、長期股權投資、無形資產等項目的填列需要進行類似分析。（五）綜合運用上述填列方法分析填列例如，貨幣資金項目，應根據庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金賬戶余額之和計算填列；存貨應根據材料采購、原材料、委托加工物資、包裝物、低值易耗品、材料成本差

8、異、生產成本、自制半成品、產成品等科目借貸方余額的差額計算填列；未分配利潤應根據本年利潤和利潤分配科目余額計算填列。第三節(jié) 利潤表一、利潤表的概念和結構（一）利潤表的概念利潤表又稱收益表、損益表，是反映企業(yè)一定會計期間(如年度、季度、月份)經營成果的會計報表。 利潤表的作用：1.為企業(yè)外部投資者以及信貸者作投資決策及貸款決策提供依據 2.為企業(yè)內部管理層的經營決策提供依據 3.為企業(yè)內部業(yè)績考核提供重要的依據 （二）利潤表的結構1.單步式利潤表 將所有收入和所有費用分別加以匯總，收入合計減費用合計從而得出本期利潤 2.多步式利潤表（我國企業(yè)常用）營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加 -

9、銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失 +公允價值變動損益+投資收益利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額-所得稅費用利潤表還就各項目再分為“本期金額”和“上期金額”兩欄分別填列。二、利潤表的編制方法填列依據主要是各類損益類科目的本期發(fā)生額 參考書：388-389頁 第四節(jié) 現金流量表一、現金流量表的概念和現金流量的分類（一）現金流量表的概念現金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的會計報表。是匯總說明企業(yè)報告期內經營活動、投資活動及籌資活動的動態(tài)報表 。 現金，是指企業(yè)庫存現金以及可以隨時用于支付的存款。不能隨時用于支付的存款不屬于現金。 現金等價

10、物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資。其中，“期限短”一般是指從購買日起3個月內到期。例如可在證券市場上流通的3個月內到期的短期債券等。 作用：1.提供企業(yè)的現金流量信息 2.對企業(yè)的支付能力、償債能力和外部資金的需求情況做出判斷 3.不但可了解企業(yè)當前的財務狀況，還可預測企業(yè)未來的發(fā)展情況4.便于報表使用者評估報告期內與現金有關和無關的投資及籌資活動 。 （二）現金流量的分類現金流量，是指一定會計期間企業(yè)現金的流入和流出，即現金和現金等價物的收入與支出。 分為三類：1.經營活動產生的現金流量 2.投資活動產生的現金流量3.籌資活動產生的現金流量現

11、金流量應按總額反映 現金和現金等價物各項目之間的流動，不屬于現金流量。企業(yè)的經營業(yè)務按其與現金流量的關系 ： 1.現金各項目之間的增減變動 不影響 2.非現金各項目之間的增減變動 不影響 3.現金各項目與非現金各項目之間的增減變動 影響二、現金流量表的結構（一）現金流量表正表 六部分（二）現金流量表補充資料 三部分三、現金流量表的編制方法 編制依據是資產負債表、利潤表和所有者權益變動表及有關賬戶記錄資料 編制現金流量表的過程就是將權責制下的會計資料轉換為收付制表示的現金流動（一）經營活動產生的現金流量采用直接法和間接法正表采用直接法表達經營活動的現金流量，同時揭示企業(yè)投資活動與籌資活動的現金流

12、量?，F金流量表補充資料要求揭示按間接法重新計算與表達經營活動現金流量以及不涉及現金的重大投資和籌資活動 1直接法直接法是通過現金收入和現金支出的主要類別直接反映企業(yè)經營活動產生的現金流量。采用直接法編制經營活動的現金流量時，一般以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調整與經營活動有關項目的增減變動，然后計算出經營活動的現金流量 。 2間接法 間接法是以本期凈利潤(或凈損失)為起算點，調整不涉及現金的收入、費用、營業(yè)外收支等有關項目的增減變動，剔除投資活動、籌資活動對現金流量的影響，從而計算出經營活動現金流量的一種方法。 由于凈利潤是按照權責發(fā)生制原則確定的，且包括了與投資活動和籌資活動相關的收益和費用

13、，將凈利潤調節(jié)為經營活動現金流量，實際上就是將按權責發(fā)生制原則確定的凈利潤調整為現金凈流入，并剔除投資活動和籌資活動對現金流量的影響。 直接法與間接法比較直接法便于分析企業(yè)經營活動產生的現金流量的來源和用途，預測企業(yè)現金流量的未來前景。間接法便于將凈利潤與經營活動產生的現金流量凈額進行比較，理解凈利潤與經營活動產生的現金流量差異的原因，從現金流量的角度分析凈利潤的質量編制方法：（一）經營活動現金流量的填列1.現金流入（1）銷售商品、提供勞務收到的現金 本項目反映企業(yè)銷售商品、提供勞務實際收到的現金，包括銷售收入和應向購買者收取的增值稅銷項稅額，具體包括：本期銷售商品、提供勞務收到的現金，以及前

14、期銷售商品、提供勞務本期收到的現金和本期預收的款項，減去本期銷售本期退回的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務收到的現金，也在本項目反映。銷售商品、提供勞務收到的現金營業(yè)收入本期發(fā)生的增值稅銷項稅額 應收賬款（期初余額期末余額） 應收票據（期初余額期末余額）預收賬款（期末余額期初余額） 本期計提的壞賬準備本期由于收到非現金資產抵債減少的應收賬款、應收票據的金額本期發(fā)生的現金折扣本期發(fā)生的票據貼現利息（不附追索權）收到的帶息票據的利息其他特殊調整業(yè)務（當期收回前期核銷的壞賬損失） （2）收到的稅費返還 本項目反映企業(yè)收到返還的各種稅費，如收到的增值稅、營業(yè)稅、所得稅

15、、消費稅、關稅和教育費附加返還款等。 收到的稅費返還 返還的（增值稅+消費費+營業(yè)稅+關稅+所得稅+教育費附加）等。（3）收到的其他與經營活動有關的現金 本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與經營活動有關的現金，如罰款收入、經營租賃固定資產收到的現金、投資性房地產收到的租金收入、流動資產損失中由個人賠償的現金收入、除稅費返還外的其他政府補助收入等。其他與經營活動有關的現金，如果價值較大的，應單列項目反映。 收到的其他與經營活動有關的現金 除上述經營活動以外的其他經營活動有關的現金流入。包括企業(yè)收到的罰款收入、屬于流動資產的現金賠款收入、經營租賃的租金和押金收入、銀行存款的利息收入、除稅費返

16、還以外的其他政府補助收入等。2.現金流出（1）購買商品、接受勞務支付的現金 本項目反映企業(yè)購買材料、商品、接受勞務實際支付的現金，包括支付的貨款以及與貨款一并支付的增值稅進項稅額，具體包括：本期購買商品；接受勞務支付的現金，以及本期支付前期購買商品、接受勞務的未付款項和本期預付款項，減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現金。為購置存貨而發(fā)生的借款利息資本化部分，應在“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項目中反映。 購買商品、接受勞務支付的現金 營業(yè)成本本期發(fā)生的增值稅進項稅額存貨（期末余額期初余額）應付賬款（期初余額期末余額）應付票據（期初余額期末余額） 預付款項（期末余額期初余額）本期以非現金資產

17、抵債減少的應付賬款 、應付票據的金額本期支付的應付票據的利息本期取得的現金折扣本期列入主營業(yè)務成本、存貨項目的非“材料”費用（如：職工薪酬和折舊費等）其他特殊調整業(yè)務（2）支付給職工以及為職工支付的現金本項目反映企業(yè)實際支付給職工的現金以及為職工支付的現金，包括企業(yè)為獲得職工提供的服務，本期實際給予各種形式的報酬以及其他相關支出，不包括支付給在建工程人員的工資。支付的在建工程人員的工資，在“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”項目中反映。 支付給職工以及為職工支付的現金本期產品成本及費用中的職工薪酬應付職工薪酬（除在建工程人員）（期初余額期末余額）（3）支付的各項稅費 反映企業(yè)按

18、規(guī)定支付的各項稅費，包括本期發(fā)生并支付的稅費，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費和預交的稅金。 支付的各項稅費營業(yè)稅金及附加所得稅費用管理費用中的印花稅等稅金已交納的增值稅應交稅費（不包括增值稅）（期初余額期末余額）（4）支付的其他與經營活動有關的現金本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與經營活動有關的現金，如罰款支出、支付的差旅費、業(yè)務招待費、保險費、經營租賃支付的現金等。其他與經營活動有關的現金，如果金額較大的，應單列項目反映。支付的其他與經營活動有關的現金 “管理費用”中除職工薪酬、支付的稅金和未支付現金的費用外的費用（即支付的其他費用）“制造費用”中除職工薪酬和未支付現金的費用外的費用

19、（即支付的其他費用）“銷售費用”中除職工薪酬和未支付現金的費用外的費用（即支付的其他費用）“財務費用”中支付的結算手續(xù)費“其他應收款”中支付職工預借的差旅費 “其他應付款”中支付的經營租賃的租金“營業(yè)外支出”中支付的罰款支出等。（二）投資活動現金流量的填列1.現金流入（1）收回投資所收到的現金本項目反映企業(yè)出售、轉讓或到期收回除現金等價物以外的交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產、長期股權投資等而收到的現金。不包括債權性投資收回的利息、收回的非現金資產，以及處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現金凈額。（2）取得投資收益收到的現金本項目反映企業(yè)因股權性投資而分得的現金股利，因債權性投資而

20、取得的現金利息收入。股票股利由于不產生現金流量，不在本項目中反映；包括在現金等價物范圍內的債券性投資，其利息收入在本項目中反映。（3）處置固定資產無形資產和其他長期資產收到的現金 本項目反映企業(yè)出售固定資產、無形資產和其他長期資產（如投資性房地產）所取得的現金，減去為處置這些資產而支付的有關稅費后的凈額。處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收到的現金，與處置活動支付的現金，兩者在時間上比較接近，以凈額反映更能準確反映處置活動對現金流量的影響。（4）處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現金凈額本項目反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現金減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現金和現金等價物以及相關處置

21、費用后的凈額。（5）收到的其他與投資活動有關的現金本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與投資活動有關的現金。其他與投資活動有關的現金，如果價值較大的，應單列項目反映。2.現金流出（1）購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金 本項目反映企業(yè)購買、建造固定資產，取得無形資產和其他長期資產（如投資性房地產）支付的現金，包括購買機器設備所支付的現金、建造工程支付的現金、支付在建工程人員的工資等現金支出，不包括為購建固定資產、無形資產和其他長期資產而發(fā)生的借款利息資本化部分(在“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”項目中反映)，以及融資租入固定資產所支付的租賃費(在“支付其他與籌資活動有關的

22、現金”項目中反映)。（2）投資所支付的現金本項目反映企業(yè)進行權益性投資和債權性投資所支付的現金，包括企業(yè)取得的除現金等價物以外的交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產而支付的現金，以及支付的傭金、手續(xù)費等交易費用。（3）取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現金凈額本項目反映企業(yè)取得子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現金支付的部分，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現金和現金等價物后的凈額。（4）支付的其他與投資活動有關的現金本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與投資活動有關的現金。其他與投資活動有關的現金，如果價值較大的，應單列項目反映。（三）籌資活動現金流量的填列1.現金流入（1）吸收投資

23、收到的現金本項目反映企業(yè)以發(fā)行股票等方式籌集資金實際收到的款項凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額）。以發(fā)行股票等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用，在“支付其他與籌資活動有關的現金”項目中反映。（2）取得借款收到的現金本項目反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現金，以及發(fā)行債券實際收到的款項凈額（發(fā)行收入減去直接支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額）。但本期償還借款支付的現金不能從本項目扣除。（3）收到的其他與籌資活動有關的現金本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與籌資活動有關的現金。其他與籌資活動有關的現金，如果價值較大的，應單列項目反映。 2.現金流出（1）償還債務所

24、支付的現金 本項目反映企業(yè)以現金償還債務的本金，包括：歸還金融企業(yè)的借款本金、償付企業(yè)到期的債券本金等。企業(yè)償還的借款利息、債券利息，在“分配股利、利潤或償付利息所支付的現金”項目中反映。（2）分配股利、利潤或償付利息支付的現金 本項目反映企業(yè)實際支付的現金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現金支付的借款利息、債券利息。不同用途的借款，其利息的開支渠道不一樣，如在建工程、財務費用等，均在本項目中反映。（3）支付的其他與籌資活動有關的現金 本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與籌資活動有關的現金，如以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用，融資租賃各期支付的現金、以分期付款方式構建固定資產、無形資產等各期支付的現金等。其他與籌資活動有關的現金，如果價值較大的，應單列項目反映。（四）“匯率變動對現金及現金等價物的影響”項目現金流量表準則規(guī)定，外幣現金流量以及境外子公司的現金流量，應當采用現金流量發(fā)生日的即期匯率或即期匯率近似的匯率折算。匯率變動對現金的影響額應當作為調節(jié)項目，在現金流量表中單獨列報。匯率變動對現金的影響，指企業(yè)外幣現金流量及境外子公司的現金流量折算成記賬本位幣時，所采用的是現金流量發(fā)生日的匯率或即期匯率近似的匯率，而現金流量表“現金及現金等價物凈增加額”項目中外