基礎(chǔ)會計與實務(wù)教案八

1、第八章賬務(wù)處理程序第一節(jié)賬務(wù)處理程序概述第二節(jié)記賬憑證賬務(wù)處理程序第三節(jié)匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序第四節(jié)科目匯總表賬務(wù)處理程序第一節(jié)賬務(wù)處理程序概述一、賬務(wù)處理程序的含義賬務(wù)處理程序，也稱會計核算形式，或會計核算組成程序。賬務(wù)處理程序是指會計憑證、會計賬簿、會計報表、記賬程序和記賬方法相互結(jié)合的方式。它包括會計憑證和會計賬簿的種類及格式的選擇;會計憑證和會計賬簿之間的聯(lián)系方式;從取得原始憑證、編制記賬憑證、登記明細(xì)賬和總分類賬，到編制會計報表的方法和步驟。二、賬務(wù)處理程序的意義會計憑證的選擇不同、會計賬簿的種類及賬頁格式不同、記賬程序和記賬方法不同，就形成了不同的賬務(wù)處理程序。不同的賬務(wù)處理程序

2、具有不同的特點和適用范圍。下一頁返回第一節(jié)賬務(wù)處理程序概述由于各個單位的規(guī)模大小不同，業(yè)務(wù)特點和管理要求也不相同，各單位需要選擇的記賬憑證，設(shè)置的賬簿種類、格式，以及相適應(yīng)的記賬程序和記賬方法也不完全相同。為了把會計核算工作科學(xué)地組織起來，任何單位都應(yīng)根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的要求，結(jié)合本單位的實際情況和具體條件，設(shè)計適應(yīng)本單位特點的賬務(wù)處理程序。這對于提高會計核算工作的質(zhì)量和效率，滿足各信息使用者的需要，充分發(fā)揮會計在經(jīng)濟管理中的作用，具有重要意義。各單位在設(shè)計適應(yīng)本單位的賬務(wù)處理程序時注意事項如下。(1)要與本單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)的特點、規(guī)模大小和業(yè)務(wù)簡繁程序相適應(yīng)，要有利于會計工作的分工協(xié)作和內(nèi)部

3、控制。上一頁下一頁返回第一節(jié)賬務(wù)處理程序概述(2)要滿足國家宏觀經(jīng)濟管理、企業(yè)微觀經(jīng)濟管理和各方面信息使用者了解信息的需要，正確、及時、完整地提供反映本單位經(jīng)濟活動情況的會計核算資料。(3)在保證會計信息質(zhì)量的前提下，盡可能簡化會計核算手續(xù)，使賬務(wù)處理程序的各個環(huán)節(jié)緊密銜接，以提高工作效率，保證會計信息的及時性。三、賬務(wù)處理程序的種類賬務(wù)處理程序有多種形式，并可根據(jù)單位的具體情況進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。(一)賬務(wù)處理程序的種類在我國，常用的賬務(wù)處理程序有以下5種。上一頁下一頁返回第一節(jié)賬務(wù)處理程序概述(1)記賬憑證賬務(wù)處理程序。(2)匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序。(3)科目匯總表賬務(wù)處理程序。(4)多欄式

4、日記賬賬務(wù)處理程序。(5)日記總賬賬務(wù)處理程序。(二)賬務(wù)處理程序的關(guān)系上述5種賬務(wù)處理程序既有共同點，又有區(qū)別。1.各種賬務(wù)處理程序的共同點(1)均根據(jù)原始憑證編制記賬憑證。(2)均根據(jù)原始憑證(或原始憑證報表)和記賬憑證登記日記賬和明細(xì)賬。上一頁下一頁返回第一節(jié)賬務(wù)處理程序概述(3)均根據(jù)賬簿記錄編制會計報表。2.各種賬務(wù)處理程序的區(qū)別登記總分類賬的依據(jù)和方法不同。本章主要分述記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序、科目匯總表賬務(wù)處理程序三種常用的賬務(wù)處理程序。上一頁返回第二節(jié)記賬憑證賬務(wù)處理程序一、記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點記賬憑證賬務(wù)處理程序是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要根據(jù)原始憑

5、證或原始憑證匯總表編制記賬憑證，根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。其主要特點是，直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。記賬憑證賬務(wù)處理程序是會計賬務(wù)處理程序中最基本的程序，其他賬務(wù)處理程序一般是在這種賬務(wù)處理程序的基礎(chǔ)上發(fā)展形成的。二、記賬憑證賬務(wù)處理程序下的憑證和賬簿設(shè)置記賬憑證可采用通用記賬憑證，也可采用專用記賬憑證，即收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。記賬憑證是登記總分類賬的依據(jù)。下一頁返回第二節(jié)記賬憑證賬務(wù)處理程序賬簿應(yīng)設(shè)置庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬和明細(xì)分類賬。庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬采用三欄式、訂本式賬簿，應(yīng)逐筆登記庫存現(xiàn)金、銀行存款的收、付、存情況?？偡?/p>

6、類賬采用三欄式、訂本式賬簿?？偡诸愘~的賬頁可選用設(shè)有對應(yīng)科目欄的賬頁。明細(xì)分類賬采用活頁式或卡片式賬簿，賬頁格式可依據(jù)賬戶所要反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)具體內(nèi)容和管理需要，分別采用三欄式、多欄式或數(shù)量金額式等。三、記賬憑證賬務(wù)處理程序的步驟(1)根據(jù)部分原始憑證編制原始憑證匯總表。上一頁下一頁返回第二節(jié)記賬憑證賬務(wù)處理程序(2)根據(jù)原始憑證、原始憑證匯總表編制記賬憑證(包括收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證)。(3)根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。(4)根據(jù)原始憑證、原始憑證匯總表及有關(guān)記賬憑證逐筆登記各種明細(xì)分類賬。(5)根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。(6)期末，將日記賬、明細(xì)賬余額

7、與相關(guān)總賬余額核對。(7)期末，根據(jù)核對無誤的總賬、明細(xì)賬的記錄和其他相關(guān)資料編制會計報表。記賬憑證賬務(wù)處理程序的步驟如圖8-1所示。上一頁下一頁返回第二節(jié)記賬憑證賬務(wù)處理程序四、記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)點、缺點及適用范圍(一)記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)點賬務(wù)處理程序簡單明了，易于理解和掌握?？偡诸愘~能詳細(xì)地反映第一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，有利于會計憑證的裝訂和保管，有利于憑證與賬簿的核對，也便于對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的分析和檢查。(二)記賬憑證賬務(wù)處理程序的缺點直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬，其總賬登記的工作量較大。上一頁下一頁返回第二節(jié)記賬憑證賬務(wù)處理程序(三)記賬憑證賬務(wù)處理程序的適用范圍鑒于記

8、賬憑證賬務(wù)處理程序的上述優(yōu)點和缺點，記賬憑證賬務(wù)處理程序適用于經(jīng)營規(guī)模較小、業(yè)務(wù)量不大、憑證數(shù)量不多的手工記賬單位或非手工記賬單位。因為記賬憑證賬務(wù)處理程序是直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總賬，所以，在實際工作中應(yīng)該盡可能地將數(shù)量較多的同類原始憑證編制成原始憑證匯總表，再根據(jù)原始憑證匯總表編制記賬憑證，以減少記賬憑證的數(shù)量，從而減少登記總賬的工作量。上一頁返回第三節(jié)匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序一、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序是根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序

9、。二、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序下的憑證和賬簿設(shè)置在這一賬務(wù)處理程序中，除設(shè)置收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證外，還應(yīng)設(shè)置匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，賬簿的設(shè)置與記賬憑證賬務(wù)處理程序基本相同。下一頁返回第三節(jié)匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序三、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的步驟(1)根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證。(2)根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證。(3)根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。(4)根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證登記各種明細(xì)分類賬。(5)根據(jù)各種記賬憑證編制有關(guān)匯總記賬憑證。(6)根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬。(7)期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日

10、記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符。(8)期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄編制會計報表。上一頁下一頁返回第三節(jié)匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的步驟如圖8-2所示。四、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點及適用范圍(一)匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)點匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序減輕了登記總分類賬的工作量，便于了解賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系。(二)匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的缺點按每一貸方科目編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，不利于會計核算的日常分工，當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。(三)匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的適用范圍該賬務(wù)處理程序適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務(wù)較多的單位。上一頁返

11、回第四節(jié)科目匯總表賬務(wù)處理程序一、科目匯總表賬務(wù)處理程序的特點科目匯總表賬務(wù)處理程序，是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證，再根據(jù)記賬憑證定期(每天、每旬)編制科目匯總表，然后根據(jù)科目匯總表登記總賬的一種賬務(wù)處理程序。這種賬務(wù)處理程序的主要特點是:根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，然后再根據(jù)科目匯總表登記總賬。二、科目匯總表賬務(wù)處理程序下的憑證和賬簿設(shè)置在科目匯總表賬務(wù)處理程序下，與記賬憑證賬務(wù)處理程序一樣，可采用專用記賬憑證或通用記賬憑證;庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬應(yīng)選擇三欄式、訂本式賬簿;下一頁返回第四節(jié)科目匯總表賬務(wù)處理程序明細(xì)分類賬可根據(jù)需要選擇三欄式、多欄

12、式或數(shù)量金額式賬頁。與記賬憑證賬務(wù)處理程序不同的是，總分類賬的賬頁格式，在科目匯總表賬務(wù)處理程序下，總分類賬戶中不設(shè)對應(yīng)科目欄，摘要欄只能登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間。三、科目匯總表賬務(wù)處理程序的步驟(1)根據(jù)部分原始憑證編制原始憑證匯總表。(2)根據(jù)原始憑證和原始憑證匯總表編制記賬憑證(包括收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證)。(3)根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。(4)根據(jù)原始憑證、原始憑證匯總表及有關(guān)記賬憑證逐筆登記各明細(xì)分類賬。上一頁下一頁返回第四節(jié)科目匯總表賬務(wù)處理程序(5)根據(jù)記賬憑證定期匯總編制科目匯總表。(6)根據(jù)科目匯總表登記總分類賬。(7)期末，將日記賬余額、

13、各明細(xì)賬戶余額分別與相關(guān)的總分類賬戶余額核對相符。(8)期末，根據(jù)核對無誤的總賬及各明細(xì)賬的記錄編制會計報表。科目匯總表賬務(wù)處理程序的步驟如圖8-3所示。四、科目匯總表的編制方法科目匯總表賬務(wù)處理程序是根據(jù)科目匯總表登記總賬，故總賬登記次數(shù)的多少，由科目匯總表的編制次數(shù)而定。編制科目匯總表和根據(jù)科目匯總表登記總分類賬戶，必須注意以下幾點。上一頁下一頁返回第四節(jié)科目匯總表賬務(wù)處理程序(1)為便于科目匯總表的編制，記賬憑證中所涉及的賬戶最好保持一借一貸的賬戶對應(yīng)關(guān)系。一借一貸的記賬憑證也可一式兩聯(lián)，一聯(lián)用于借方賬戶匯總，一聯(lián)用于貸方賬戶匯總。(2)科目匯總表上會計科目的排列應(yīng)按照總分類賬上賬戶的排列順序固定排列，以避免漏登總分類賬?？颇繀R總表備注欄必須詳細(xì)注明其編制依據(jù)，即記賬憑證的起訖號數(shù)。(3)科目匯總表匯總編制的時間應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)量的大小確定，業(yè)務(wù)量大的單位可每天或每旬編制一次，業(yè)務(wù)量小的單位，可半月或一個月編制一次。(4)根據(jù)科目匯總表登記總分類賬，總分類賬戶中不必登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)的摘要和對應(yīng)賬戶(也無法登記)，但每次登記完畢后，應(yīng)結(jié)出賬戶余額。上一頁下一頁返回第四節(jié)科目匯總表賬務(wù)處理程序五、科目匯總表賬務(wù)處理程序的優(yōu)點、缺點及適用范圍與記賬憑證會計核算形式相比，科目匯總表賬務(wù)處理程序有兩個優(yōu)點:一是大大簡化了總分類賬的登記工作;二是通過編制科目匯總表進行試算平