建筑業(yè)營改增

1、 建筑業(yè)“營改增”的影響及應對 2014年，全國實現(xiàn)稅收收入雖然高達萬億，但卻為近20年來稅收增速的最低點。近來，關(guān)于營改增等稅收新政頻繁下發(fā)，既涉及建筑企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營，也影響到建筑業(yè)的招投標及管理模式的調(diào)整。 展望2015年，國家稅收工作的核心依然是保任務、保增長。建筑業(yè)在新舊政策的交替和轉(zhuǎn)換下，既帶來了難得的機遇，也隱藏著巨大的稅務風險。本課程將主要講解“營改增”給建筑業(yè)帶來的影響，以及建筑業(yè)應對“營改增”可采取的措施，實現(xiàn)風險防范，平穩(wěn)過渡。一、營業(yè)稅與增值稅的起源1、營業(yè)稅營業(yè)稅概念最早產(chǎn)生于法國，1791年開始立法征收。中國營業(yè)稅性質(zhì)的稅種起源很早，但名稱不同，直到20世紀20年

2、代，民國政府稱為“特種營業(yè)執(zhí)照稅”。1950年，國家采用工商業(yè)稅，是工商業(yè)營業(yè)稅和所得稅的總和。1958年簡化稅制，工商業(yè)營業(yè)稅部分并入工商統(tǒng)一稅。直到1984年，營業(yè)稅分離出來，成為現(xiàn)在的獨立的營業(yè)稅稅種。2、增值稅增值稅制度起源于1918年的理論學說，但其真正受到歐洲各國政府廣泛的重視是在二十世紀六十年代初。1954年法國首次確立并開征增值稅,由于增值稅征稅范圍廣,計稅合理,能顯著增加財政收入,很快流行世界各國（美國沒有）。中國于 1979年開始在部分城市對農(nóng)業(yè)機具、機械等行業(yè)進行增值稅試點,到 1983 年,在全國的國營和集體工業(yè)企業(yè)中試行。1984 年改革稅制,把增值稅從原來的工商稅分

3、離出來，獨立設(shè)置稅種，并逐步擴大征收范圍，1993年12月13日國務院頒布中華人民共和國增值稅暫行條例，正式建立增值稅制度。 二、為什么要進行“營改增” 點擊添加標題1、媒體報道的理由(1)解決兩稅并行存在的問題，消除重復征稅。增值稅和營業(yè)稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，制約了增值稅中性作用的發(fā)揮。營改增后，增值稅的抵扣鏈條得以完善。從稅法理論上來講：應該是建立一套對所有行業(yè)、所有交易行為不偏不倚的稅制，稅制安排不對納稅人的產(chǎn)業(yè)投資方向產(chǎn)生影響，不會造成不同行業(yè)的稅負不公，導致服務業(yè)的發(fā)展緩慢，或者是逆轉(zhuǎn)。兩稅并行，既增加納稅人的負擔，也加大了稅收征管的難度。（2）推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進發(fā)展轉(zhuǎn)

4、型?！盃I改增”主要是征對服務業(yè)，解決產(chǎn)品與服務之間的重復征稅，解決服務與服務之間的減稅。在國家層面，可以推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、需求結(jié)構(gòu)和就業(yè)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，促進制造業(yè)與服務業(yè)融合發(fā)展；有利于服務業(yè)出口，促進中小企業(yè)發(fā)展，擴大就業(yè)，促進社會生產(chǎn)力水平相應提升。促進主鋪分離、專業(yè)化分工協(xié)作方式，各行業(yè)、企業(yè)尋找產(chǎn)業(yè)鏈的定位，在營改增過程中尋找新的發(fā)展契機。 2、法國在1917年至1954年營改增的原因法國在1917年至1954年前的三十多年里曾進行過多次重大的營業(yè)稅稅制改革，改革的動因包含有多重因素。 第一，有的營業(yè)稅因稅率過低而無法形成有效的財政收入； 第二，有的營業(yè)稅因在單一環(huán)節(jié)課征而偷漏稅過于嚴重；

5、第三，由于營業(yè)稅的重復征稅性質(zhì)，形成社會制度的不公平； 第四，重復征稅對出口貨物的退稅不易處理。（美國為何沒有增值稅） 3、“營改增”有助于降低“稅收痛苦指數(shù)”2007年，福布斯調(diào)查結(jié)果顯示，在全球52個國家及地區(qū)中，我國的稅收痛苦指數(shù)位居第三。在2009、2011年發(fā)布的榜單中，中國升至第二位。2014年經(jīng)濟藍皮書發(fā)布研討會上，中國社會科學院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院院長高培勇指出，未來減稅步伐將加快。他預測到2015年財稅改革全部完成，增值稅等間接稅比例將進一步減少。也是減稅的步驟和措施（狡猾的稅）三、“營改增”的進展情況 2011年3月，十二五規(guī)劃綱要明確提出:“擴大增值稅征收范圍，相應調(diào)減營業(yè)稅等

6、稅收?！卑匆?guī)劃“十二五”期間（2011年-2015年）全面完成“營改增”改革。2011年11月，國務院批復了營業(yè)稅改征增值稅試點方案（財稅2011110號），方案將建筑業(yè)納入試點范圍，且建筑業(yè)稅率定為11%.）2012年1月1日，上海地區(qū)對交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開始試點2012年8月1日，北京等十省市對交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務也開始試點。 2013年8月1日，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)在全國范圍展開試點，這標志著營改增由地區(qū)試點階段正式邁入全國試點階段。2014年1月1日，鐵路運輸業(yè)和郵政服務業(yè)在全國進行試點 。2014年7月1日，電信業(yè)納入營改增范圍。2015年3月6日上午10時，十二屆

7、全國人大三次會議新聞中心舉行記者會，財政部長樓繼偉說“現(xiàn)在正在做的方案，是營改增最難的一步”，“我不敢跟你說哪天能出來，反正今年得出來”。2015年3月22日，經(jīng)濟觀察報微博稱5月份政策會出來。財政部和國家稅務總局下發(fā)的“營改增”主要文件29個（見附表）住建部作為建筑行業(yè)的主管部門，高度重視本次“營改增”對建筑行業(yè)產(chǎn)生的影響，在全國選擇100戶以上，不同類型、不同規(guī)模、不同地域、不同所有制的建筑企業(yè)進行調(diào)研。最終于2013年1月9日，以建計函（2013）3號文，把住房城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅調(diào)查測算情況和建議的函正式提交國家財政部和稅務總局，引起財稅部門領(lǐng)導高度重視。通過調(diào)研測算，

8、發(fā)現(xiàn)建筑業(yè)“營改增”后的結(jié)果（或者說是大概率事件）是： 收入減少； 利潤降低； 稅負增加； 現(xiàn)金流受挫。住建部對財政部的請求和建議：1、建筑業(yè)試點工作，能推遲則推遲，越晚越好。2、必須實施時，希望全行業(yè)統(tǒng)一開始，以免因地域不同，稅率不同使總包與分包產(chǎn)生新的矛盾和實際稅負的不公平。3、請求降低建筑業(yè)增值稅稅率，按6%試點。4、試點期間，建筑業(yè)一般納稅人暫按3%征收率計征，過渡期暫定3-5年。5、對建筑業(yè)實行即征即退的補貼辦法。（2008上海補貼）但我們不能把希望寄托在財政部把稅率降至6%上，應該積極研究政策，學習培訓，制定措施。 四、營業(yè)稅和增值稅的主要區(qū)別 (價內(nèi)，價外，中國中鐵）（一）納稅人

9、的認定不同 營業(yè)稅的納稅人不區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人，增值稅的納稅人區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 超過認定標準的，必須申請認定為一般納稅人，否則將按一般納稅人征稅，但不允許抵扣進項稅。 問題一、哪些企業(yè)可以不認定為一般納稅人？ 應稅服務年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人； 應稅服務年銷售額超過規(guī)定標準但不經(jīng)常提供應稅服務的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。 問題二、已經(jīng)認定成為一般納稅人的企業(yè)是否可以轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人？ 除國家稅務總局另有規(guī)定外（試點時增加，但目前無特殊規(guī)定），納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。 （二）稅率及計稅方法不同1、增值稅的

10、計稅方法：一般計稅方法和簡易計稅方法。（1）一般計稅方法適用于一般納稅人，應納稅額是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：應納稅額=當期銷項稅額當期進項稅額。當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 稅 種計稅方法特 殊 業(yè) 務增值稅（價外） 以扣稅法為主 向營業(yè)稅納稅人購進勞務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)（產(chǎn)品與服務） 全額征稅為輔 營業(yè)稅（價內(nèi)） 全額征稅為主 向增值稅納稅人購進貨物、加工、修理修配勞務（服務與產(chǎn)品） 差額征稅為輔 （2）簡易計稅方法：簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算

11、公式：應納稅額=銷售額征收率簡易計稅方法的銷售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：銷售額含稅銷售額（1征收率）納稅人提供的適用簡易計稅方法計稅的應稅服務，因服務中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應當從當期銷售額中扣減?？蹨p當期銷售額后仍有余額，造成多繳的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減。 2、小規(guī)模納稅人只能用簡易計稅辦法，一般納稅人除用一般計稅方法外，特定業(yè)務可以用簡易計稅辦法。如：財政部、國家稅務總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知（財稅20099號）規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%

12、征收率：建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦）；自來水；商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。 3、對境外支付代扣稅的計稅方法 境外單位或者個人在境內(nèi)提供應稅服務，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：應扣繳稅額=接受方支付的價款（1+稅率）稅率 根據(jù)財政部 國家稅務總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅2013106號）附件2：營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定：“一、（九）扣繳增值稅適用稅率。境內(nèi)的代理人和接受方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅

13、率扣繳增值稅。” 行業(yè)營業(yè)稅率增值稅率建筑業(yè)3%11%交通運輸業(yè)3%11%有形動產(chǎn)租賃業(yè)5%17%部分現(xiàn)代服務業(yè)5%6%4、出口業(yè)務一般納稅人和小規(guī)模納稅人適用不同的稅收政策。一般納稅人適用免抵退稅政策，小規(guī)模納稅人適用免稅不退稅的政策。免抵退稅的稅收負擔輕，免稅不退稅的稅收負擔重。增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的計稅方法不同，產(chǎn)生的稅收負擔不同，承攬業(yè)務的能力也不同。一般納稅人承攬業(yè)務的能力強，小規(guī)模納稅人承攬業(yè)務的能力弱。5、除計算方法不同外，稅率也不同增值稅簡易計稅辦法征收率為3% （三）發(fā)票的管理要求不同營業(yè)稅發(fā)票不區(qū)分專用發(fā)票和普通發(fā)票，發(fā)票一般不作為扣稅憑證使用，發(fā)票的開具和取得要

14、求都比較低。增值稅發(fā)票區(qū)分專用發(fā)票和普通發(fā)票，增值稅專用發(fā)票作為進項稅額的扣稅憑證，發(fā)票的開具、取得、使用的要求都比較高。增值稅專用發(fā)票必須在規(guī)定的時間內(nèi)認證和抵扣，否則增值進項稅額就會受到損失。增值稅在發(fā)生銷售折扣、銷售折讓、銷貨退回時，對專用發(fā)票的使用有嚴格的要求。增值稅主要發(fā)票政策：1、發(fā)票管理辦法2、發(fā)票管理辦法實施細則3、國稅發(fā)（2006）156號增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定4、國稅發(fā)（2007）18號國家稅務總局關(guān)于修訂增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定的補充通知 5、金稅工程（全稱：全國增值稅專用發(fā)票計算機稽核網(wǎng)絡系統(tǒng)）一個網(wǎng)絡：從國家稅務總局到省、地市、縣四級統(tǒng)一的計算機主干網(wǎng)。四個系統(tǒng)：增值稅

15、防偽稅控開票子系統(tǒng)、防偽稅控認證子系統(tǒng)、增值稅交叉稽核子系統(tǒng)、發(fā)票協(xié)查信息管理子系統(tǒng)。 （2013年國家稅務總局公告39號）金稅3期：05年國務院審議通過，08年發(fā)展委批復中央投資，2015年初在5省試運行。（四）納稅地點不同以固定業(yè)戶為例，營業(yè)稅的建筑安裝勞務，以勞務發(fā)生地為納稅地點。其他勞務，以機構(gòu)所在地為納稅地點。增值稅的應稅勞務，一般以機構(gòu)所在地為納稅地點。目前，建筑安裝勞務尚未實行營改增。建筑安裝勞務將來實行營改增后，如果以機構(gòu)所在地為納稅地點，會影響當前的稅務管理模式，對企業(yè)的稅收負擔也會產(chǎn)生一定的影響。增值稅是由國稅局征收，營業(yè)稅是由地稅局征收。 營業(yè)稅的開票地點給帳外帳提供了機

16、會。五、建筑業(yè)“營改增”的影響建筑業(yè)現(xiàn)狀:1、勞務分包、專業(yè)分包、工程轉(zhuǎn)包、掛靠現(xiàn)象普遍，有的分包合同、勞務合同約定結(jié)算價款為不含稅價，2、在付款時，提供的票據(jù)很多是收據(jù)，而不是稅務發(fā)票。走私卡，掛個人往來。3、采購的一些材料也沒有稅務發(fā)票，還存在不要發(fā)票、要假發(fā)票或帳外核算的情況。建筑業(yè)營改增以后，這種局面能持續(xù)嗎？（一）、對建筑企業(yè)稅負產(chǎn)生的影響 營業(yè)稅應納稅額的大小只和收入相關(guān)，和成本費用無關(guān)。增值稅應納稅額的大小既取決于收入的大?。ㄤN項稅額），也取決于成本費用的高低（進項稅額）。在建筑企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后，最先涉及到的是進項稅額的抵扣問題。發(fā)票的取得不僅涉及企業(yè)所得稅，還涉及增值稅。

17、如果成本發(fā)票有問題，所得稅損失25%，增值稅損失17%（11%，6%，3%），同時，收入受金稅三期控制，不可能不做帳。舉例說明：假設(shè)某建筑企業(yè)2016年完成營業(yè)收入為1110萬元，營業(yè)成本999萬元（營業(yè)收入和成本均含增值稅），成本中，原材料約占55%，人工成本約占30%，機械使用費5%，其他費用10% 營改增前，應繳納營業(yè)稅為萬元（11103%）。營改增后，銷項稅額：110萬元1110（1+11%）11%進項稅額：87萬元999（55%+5%）（1+17%）17%應繳納增值稅：23萬元（110-87），稅負有所下降。以上是理論上的算法，但實際上建筑施工企業(yè)的特征會給增值稅的計算帶來很多挑戰(zhàn)，

18、如，建筑材料來源方式較多，增值稅進項稅額抵扣難度大，由于發(fā)票管理難度大，很多材料進項稅額無法正常抵扣，使建筑業(yè)實際稅負加大。實行差額納稅的營業(yè)稅應稅項目，如建筑安裝的總包和分包業(yè)務，其計稅原理和增值稅相同，都是按照差額納稅（避免重復征稅），都是實行憑票抵扣制度。另外，假設(shè)施工企業(yè)購入以上材料都能取得正規(guī)增值稅發(fā)票，但取得發(fā)票的進項稅率為3%，而建筑業(yè)增值稅銷項稅率為11%，施工企業(yè)購入的以上材料必將增加8%的納稅成本，從而加大建筑業(yè)實際稅負，擠占利潤空間。增值稅的進項稅額實行憑票抵扣制度，有增值稅的抵扣憑證就有進項稅額，無增值稅的抵扣憑證就無進項稅額，這就要求納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，一定要取得

19、增值稅扣除憑證。稅務稽查案例：增值稅專用發(fā)票開票方與收款方不一致不能抵扣案例 吉林省大安市國稅局稽查局3名稽查員到大安市東方風電公司開展專項檢查時，發(fā)現(xiàn)該公司銀行存款和應付賬款均較上年大幅增加。既然資金狀況較好，為何不及時支付貨款？帶著疑問，稽查人員以調(diào)查核實其資金往來情況為突破口，展開了對該公司的深入檢查?；槿藛T獲取了該公司購進貨物取得相關(guān)增值稅專用發(fā)票的信息，對有關(guān)賬戶和相關(guān)憑證一一展開分析，通過比對，他們發(fā)現(xiàn)該公司2012年從大安風電設(shè)備購進風電葉片后，只將貨款的一小部分直接支付給開票方大安風電設(shè)備，而其余款項未支付，應付賬款卻掛在非開票單位天津某風電葉片工程賬上。稽查人員約談了該公司

20、相關(guān)業(yè)務的經(jīng)辦人員。經(jīng)過耐心地稅法宣傳教育，相關(guān)人員交代了這些增值稅專用發(fā)票的來龍去脈。原來，2012年2月27日，大安市東方風電公司、大安風電設(shè)備和天津某風電葉片工程3家企業(yè)簽訂了三方抵款協(xié)議。根據(jù)三方抵款協(xié)議內(nèi)容，大安市東方風電公司向天津某風電葉片工程支付風電葉片貨款萬元。其余款項萬元直接支付給大安風電設(shè)備。財務會計解釋稱，由于平時對稅收政策學習不夠，對政策理解出現(xiàn)了偏差，以為既然簽訂了三方抵款協(xié)議，盡管支付貨款的單位與開具增值稅專用發(fā)票的銷貨單位不一致，也是可以申報抵稅的。該會計主動向稅務人員承認錯誤，愿意接受稅務機關(guān)的處理。補稅460余萬元。除了不可以抵扣外，增值稅發(fā)票還很容易涉及刑事

21、處罰。根據(jù)刑法第205條的規(guī)定，單位犯虛開增值稅專用發(fā)票罪的（1萬以上），對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處3年以下有期徒刑或者構(gòu)役；虛開的稅款數(shù)額較大（大于10萬）或者有其他嚴重情節(jié)的，處3年以上10年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大（50萬以上）或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑。虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開，為自己虛開，讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一。現(xiàn)在，一些市場上增值稅發(fā)票變成了有價票據(jù)，很容易受到處罰。刑事處罰案例：2007年11月30日上海首富周正毅被上海市第二中級法院

22、一審判決，五項罪名成立，其中：因虛開增值稅專用發(fā)票判10年，個人行賄判3年，挪用資金判6年，單位行賄、對企業(yè)人員行賄兩項，免于對其個人處罰。數(shù)罪并罰共執(zhí)行有期徒刑16年，罰款335萬元。2008年1月21日上海市高級人民法院維持原判。2013年江蘇省張家港市，因虛開案發(fā)，結(jié)果下游接受虛開的100多家企業(yè)的老板和財務人員共200多人被起訴至法院，刑期最重的為14年有期徒刑，只有少部分被告人因情節(jié)輕微獲得緩刑。 2014年6月德陽破獲中江縣男子平某出售虛假發(fā)票案，涉案1億余元，假發(fā)票銷往成都、綿陽、達州、樂山等全省各地。2014年10月份國家稅務總局公布的全國15個典型的稅收違法案件中，就有5個是

23、與增值稅專用發(fā)票有關(guān)，而與營業(yè)稅發(fā)票相關(guān)的案件一個也沒有。記者：“營改增”試點過程中，有的企業(yè)反映稅負有所增加，請問您怎么看待這一問題？樓繼偉：通過四個途徑可以逐步解決“營改增”試點企業(yè)出現(xiàn)的稅負增加問題： 一是逐步擴大試點的行業(yè)和地區(qū)范圍，過去抵扣不足的問題就會逐步得到解決。 二是“營改增”試點可以促進企業(yè)經(jīng)營方式的轉(zhuǎn)變，由過去的粗放式經(jīng)營，轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代化的精細管理模式，這也會減輕企業(yè)的負擔。 三是隨著“營改增”范圍的擴大，出口退稅制度也將更為完整，不僅是工業(yè)企業(yè)享受的出口退稅力度會加大，原來不征收增值稅的服務行業(yè)將也能享受到出口退稅。 四是隨著企業(yè)的發(fā)展壯大，特別是設(shè)備的不斷更新，企業(yè)的抵扣

24、稅額也會進一步增加。因此，從長期看，企業(yè)稅負增加問題是可以解決的。 財政部部長樓繼偉、國家稅務總局局長王軍就擴大“營改增”試點答記者問 （二）“營改增”對建筑業(yè)預算編制的影響 以前營業(yè)稅稅負確定，標書所列金額準確。營改增后，價內(nèi)稅改變?yōu)閮r外稅，在既有的工程結(jié)算收入中，按增值稅稅率切出一塊來單列為增值稅的銷項稅，在材料成本中也切出一塊來單列為增值稅的進項稅，實際上編制標書時，有多少能成本費用能取得進項稅，很難預測。但標書中投標總價又要包含增值稅，這個“工程稅金”到底編制多少，是以固定費率計入建筑安裝工程造價？還是作為競爭性費用，由企業(yè)自主報價？現(xiàn)在還不得而知。 如果以固定費率計入投標總價，則對建

25、筑企業(yè)具有政策保護性。若作為競爭性費用，企業(yè)在投標環(huán)節(jié)就要合理確定工程稅金的費率標準，既要考慮工程中標率，又要確保稅款有來源。投標書的編制中有關(guān)原材料、燃料等直接成本不包含增值稅進項稅額，實際施工中，編制標書中很難準確預測有多少成本費用能夠取得增值稅進項稅額。工程稅金一旦變成競爭性費用，建筑業(yè)的競爭會更激烈。另外，還有一種觀點認為：爭取以工程量清單計算的不含稅造價去投標，增值稅取費以價外稅的形式反映，這樣對企業(yè)有利。尤其是市場投資多元化之項目，渴望以市場游戲規(guī)則洽談合同造價，真正做到優(yōu)質(zhì)優(yōu)價，按質(zhì)論價，不應受標準定額的束縛?？梢灶A見的是建設(shè)單位招標概預算編制將發(fā)生重大變化，相應的設(shè)計概算和施工

26、圖預算編制也應按新標準執(zhí)行，對外發(fā)布的公開招標書內(nèi)容也要有相應的調(diào)整。由于要執(zhí)行新的定額標準，企業(yè)施工預算需要重新進行修改，企業(yè)的內(nèi)部定額也要重新進行編制。 （三）、對會計核算的影響 營業(yè)稅計稅較為簡單，會計核算也較簡單， “營改增”后，增值稅采取的是抵扣模式，企業(yè)整個會計核算體系隨之改變，涉及會計科目增多，會計核算要求也相應提高，如果會計核算不準確、不規(guī)范，對稅款的計算就很容易出現(xiàn)錯誤，進而引發(fā)稅務風險（可能會多交）。營改增實施后，增值稅的計算復雜，在計算增值稅銷項稅額的同時，必須做好進項稅額的抵扣工作，要求日常采購環(huán)節(jié)上，從發(fā)票的取得、流轉(zhuǎn)、認證抵扣、會計核算等流程進行精細化管理，最大限度

27、實現(xiàn)增值稅的抵扣。增值稅會計核算： 一級科目：應交稅費 二級科目5個 ：應交增值稅 、未交增值稅 、待抵扣進項稅額 、增值稅留抵稅額 、代扣代繳增值稅 。 三級科目9個 ： 借方發(fā)生：（1）“進項稅額”；（2）“已交稅金”；（3）“減免稅款”；（4）“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額” ；（5）“轉(zhuǎn)出未交增值稅” ；貸方發(fā)生：（6）“銷項稅額”；（7）“出口退稅” ；（8）“進項稅額轉(zhuǎn)出” ；（9）“轉(zhuǎn)出多交增值稅” “混業(yè)經(jīng)營”是營改增試點辦法中首次引入的概念，僅適用于試點納稅人，應當注意這一概念與 “兼營”和“混合銷售”的概念的區(qū)別。 經(jīng)營行為 分類和特點 會計及稅務處理原則 混業(yè)經(jīng)營 試點納稅人

28、兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的 應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。兼營 兼營非增值稅應稅項目的 分別核算貨物或者應稅勞務（應稅服務）的銷售額和非增值稅應稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務機關(guān)核定貨物或者應稅勞務的銷售額。 兼營免稅、減稅項目的 分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。 混合銷售 概念：一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務 特點：銷售貨物與提供營業(yè)稅勞務之間存在因果關(guān)系和內(nèi)在聯(lián)系 基本規(guī)定：按企業(yè)主營項目的性質(zhì)劃分應納稅種。繳納增值稅為主的企業(yè)混合銷售行為繳納

29、增值稅，反之亦然。 特殊規(guī)定：納稅人下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關(guān)核定其貨物的銷售額： （1）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為； （2）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。 （四）、對建筑企業(yè)設(shè)備更新的影響 由于企業(yè)購進的機械設(shè)備可以抵扣增值稅進項稅額，企業(yè)將更加積極購置設(shè)備，這有利于企業(yè)提高機械裝備水平，通過引進新的機械設(shè)備，為擴大運營規(guī)模提供了有力條件，同時機械作業(yè)水平的提高能夠減少施工重大事故的發(fā)生，促進安全生產(chǎn)，保證作業(yè)人員生命安全。

30、（五）、對建筑業(yè)分包方式的影響 分包，是指分包人具備建筑資質(zhì)，領(lǐng)取了營業(yè)執(zhí)照和稅務登記證，以自己的名義進行經(jīng)營。建安企業(yè)的總包工程是否分包，從增值稅方面考慮，如果分包部分進項稅額多（材料多人工少），則不宜分包；如果分包部分進項稅額少（材料少人工多），則適宜分包。如果分包對象具備一般人納稅資格，則適宜分包；如果分包對象不具備一般納稅人資格，則不宜分包。“營改增”將會遏制非法轉(zhuǎn)包、分包現(xiàn)象。將工程轉(zhuǎn)包時，承包人開具增值稅專用發(fā)票給總包方，從其賬務處理中能夠發(fā)現(xiàn)沒有可供抵扣的外購材料，從而很容易判斷出工程全部轉(zhuǎn)包的交易實質(zhì)，同時還會損失材料采購17%的進項稅。如果承包人以總包人的名義買材料，發(fā)票管理

31、上很困難（假票？利潤沒保證？）如果分包單位是小規(guī)模納稅人或包工頭，抵扣進項稅額將大幅降低，企業(yè)稅負將上升，利潤也隨之減少，這對轉(zhuǎn)包行為起到遏制作用。 （六）、對建筑業(yè)掛靠方式的影響 掛靠一般是指掛靠人無建筑資質(zhì)，或無營業(yè)執(zhí)照和稅務登記證，一般以被掛靠方的名義對外經(jīng)營，由被掛靠方承擔法律責任。所以，掛靠工程的增值稅納稅人為被掛靠方。營改增后，建安企業(yè)是否采用掛靠方式從事生產(chǎn)經(jīng)營，需要考慮兩個方面的因素：一是取決于掛靠方能否提供足夠的增值稅專用發(fā)票。如果掛靠方能夠提供足夠的增值稅專用發(fā)票，可以采用掛靠方式。否則，不宜掛靠。 二是取決于收取的管理費能否彌補進項稅額抵扣不足形成的損失。如果收取的管理費

32、能夠彌補進項稅額抵扣不足形成的損失，可以掛靠。否則，不宜掛靠。目前許多掛靠單位購買材料不要發(fā)票，材料采購價格較低。營改增后，要開具增值稅專用發(fā)票，材料供應商往往會趁機加價，掛靠單位利潤將大幅減少，這將嚴重打擊掛靠行為。（交通運輸業(yè)車輛掛靠） （七）、對建筑業(yè)勞務用工的影響 建安企業(yè)的勞務用工，可以采用自行雇傭勞動力的方式，也可以采用通過勞務派遣使用勞動力。建安企業(yè)如果自行雇傭勞動力，無增值稅進項稅額可以抵扣，稅收負擔重。如果采用勞務派遣的方式使用勞動力，有進項稅額可以抵扣，稅收負擔輕。對于勞務派遣和工程分包可以相互轉(zhuǎn)化的項目，應當盡可能采用工程分包。由于勞務派遣的增值稅稅率預計為6%，工程分包

33、的增值稅稅率為11%，采用工程分包，進項稅額抵扣充分，可以降低增值稅負擔。建筑工程人工費占工程總造價的2030%，而勞務用工主要來源于成建制的建筑勞務公司及零散的農(nóng)民工。建筑勞務公司作為建筑業(yè)的一部分，為施工企業(yè)提供專業(yè)的建筑勞務，取得勞務收入按11%計征增值稅銷項稅，卻沒有進項稅額可抵扣，與原3%營業(yè)稅相比，增加了8%的稅負。勞務公司作為微利企業(yè)，承受不了這么重的稅負，要么走向破產(chǎn)，要么將稅負轉(zhuǎn)嫁到施工企業(yè)。另外，農(nóng)民工提供零星勞務產(chǎn)生的人工費，也沒有增值稅發(fā)票，無可抵扣的進項稅額，必將加大施工企業(yè)人工費的稅負。 （八）、對建筑業(yè)材料采購的影響 一般納稅人采購貨物的時候，可以選擇具有一般納稅

34、人資格的供貨商，也可以選擇具有小規(guī)模納稅人資格的供貨商。企業(yè)選擇不同的供貨商，產(chǎn)生的增值稅稅收負擔不同。因此，一般納稅人在采購貨物的時候，無論是從一般納稅人處購進，還是從小規(guī)模納稅人處購進，都要計算比較不同納稅人的銷售價格以及對增值稅的影響，選擇利于降低企業(yè)稅收負擔的采購對象。建筑安裝業(yè)營改增后，建設(shè)單位如果是增值稅一般納稅人，由于建筑材料的增值稅稅率為17%，而施工勞務的增值稅稅率為11%，所以，其基于降低增值稅稅收負擔方面的考慮，會大量采取甲供材方式發(fā)包工程。同時，這與最終的營改增政策有關(guān)，如果今后政策規(guī)定施工企業(yè)的銷項計算要包括材料費，那么，必定會有相應的配套方法。 （九）、對企業(yè)組織結(jié)

35、構(gòu)的影響 企業(yè)的組織機構(gòu)包括母子公司、總分公司以及未獨立辦理非法人營業(yè)執(zhí)照和稅務登記的內(nèi)設(shè)機構(gòu)(項目部）等。母公司與子公司之間、總公司與獨立辦理登記的分公司之間銷售貨物或提供勞務，應當繳納增值稅。總公司與未獨立辦理稅務登記的內(nèi)設(shè)機構(gòu)之間銷售貨物或提供勞務，不繳納增值稅。是采用母子公司、總分公司、還是項目部？要考慮政策出來后增值稅是否匯總納稅以及勞務發(fā)生地對增值稅的征管方式等因素，根據(jù)有利于生產(chǎn)經(jīng)營、降低稅收負擔、節(jié)約現(xiàn)金流的原則，綜合確定。 （十）、對免稅業(yè)務的稅務處理營改增后，建安企業(yè)涉及的免稅業(yè)務主要包括兩個方面：一是購進免稅產(chǎn)品，如免稅建筑材料，綠化工程的花草苗木。二是從事免稅項目，如到

36、境外從事建安工程。對于購進免稅產(chǎn)品的，由于無進項稅額可以抵扣，應當盡可能避免使用此類產(chǎn)品。對于從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進的花草苗木，可以計提增值稅進項稅額。對于自備苗圃的，可以將其單獨成立農(nóng)業(yè)生產(chǎn)公司，以計提增值稅進項稅額。對于到境外提供建安勞務的，預計增值稅將實行免抵退稅。建安企業(yè)應當取得一般納稅人資格和相應的出口退稅資格，以充分享受增值稅稅收優(yōu)惠。 （十一）、營改增后建安企業(yè)BOT項目的影響B(tài)OT是英文BuildOperateTransfer的縮寫，通常譯為“建設(shè)經(jīng)營移交”。 BOT項目一般以設(shè)立項目公司的方式來運營，在具體運作上又有兩種方式：一是以項目投資方的名義進行建設(shè)，項目完工后投資方以項

37、目資產(chǎn)投資設(shè)立項目公司。二是項目投資方先以現(xiàn)金投資設(shè)立項目公司，然后以項目公司的名義進行建設(shè)。如果以自己的名義進行建設(shè)，項目完工后以項目資產(chǎn)投資設(shè)立項目公司，以目前的稅法規(guī)定并結(jié)合預期稅收政策進行分析，投資時應當繳納增值稅，稅率可能為17%（有形動產(chǎn)）、11%（不動產(chǎn)）、6%（無形資產(chǎn)）；可以抵扣的進項稅額包括材料（17%）、設(shè)備（17%）、工程分包（11%）、工程監(jiān)理（6%）等。項目公司在接受投資時取得的進項稅額，可以在生產(chǎn)經(jīng)營期間抵扣。（不動產(chǎn)投資不征營業(yè)稅）施工企業(yè)如果以現(xiàn)金投資設(shè)立項目公司，然后以項目公司的名義進行建設(shè)，以目前的稅法規(guī)定并結(jié)合預期稅收政策進行分析，投資方投資時不產(chǎn)生增值

38、稅。項目公司建設(shè)期間可以抵扣的進項稅額包括材料（17%）、設(shè)備（17%）、工程款（11%）、工程監(jiān)理（6%）等。項目公司投入運行后要繳納增值稅，增值稅稅率視經(jīng)營項目而定，如高速公路6%、污水處理17%。施工企業(yè)是以自己的名義進行建設(shè)，項目完工后以項目資產(chǎn)投資設(shè)立項目公司，還是先以現(xiàn)金投資設(shè)立項目公司，然后以項目公司的名義進行建設(shè)，要視具體情況而定。需要考慮的因素包括：自身的增值稅負擔、項目公司的增值稅負擔、項目公司的增值稅政策（如減免稅）等。 （十二）、營改增后建安企業(yè)BT項目的影響B(tài)T是英文BuildTransfer的縮寫，通常譯為“建設(shè)-移交”。 一般是項目投資方以自己的名義進行建設(shè)，完工

39、后將項目移交給政府，并在一定時期內(nèi)向政府收回項目投資及相關(guān)費用。BT項目以目前的稅法規(guī)定并結(jié)合預期稅收政策進行分析，投資方將項目移交給政府時應當繳納增值稅，稅率可能為17%（有形動產(chǎn)）、11%（不動產(chǎn)）、6%（無形資產(chǎn)）；可以抵扣的進項稅額包括材料（17%）、設(shè)備（17%）、工程分包（11%）、工程監(jiān)理（6%）等。施工企業(yè)在BT項目的建設(shè)過程中，為降低增值稅負擔，應當考慮的因素有：材料、設(shè)備的采購對象，工程是否分包，用工是否通過勞務派遣等。 （十三）、營改增前后建安企業(yè)過渡期事項的安排 營改增前后，建安企業(yè)應當做好過渡期事項的安排，以避免可能存在的重復征稅。1、本次營改增，未考慮固定資產(chǎn)、存貨

40、的期初進項稅額問題。所以營改增前，企業(yè)不宜大量購置固定資產(chǎn)，以避免出現(xiàn)營改增后無進項稅額可抵的問題。 2、橫跨營改增前后的工程承包合同，要合理確定收入和進項稅額的關(guān)系，以避免可能存在的重復征稅問題。3、在國家對建筑業(yè)實施營改增”試點前幾個月內(nèi)，要控制材料庫存，不要囤貨，盡量做到零庫存。（一）營改增前簽訂的材料采購合同，已經(jīng)履行合同，但建筑材料在營改增后才收到并用于營改增前未完工的項目，而且營改增后才付款給供應商而收到材料供應商開具的增值稅專用發(fā)票。（二）營改增前采購的材料已經(jīng)用于營改增前已經(jīng)完工的工程建設(shè)項目，營改增后才支付采購款，而收到供應商開具的增值稅專用發(fā)票。（三）營改增之前采購的設(shè)備、勞保用品、辦公用品并支付款項，但營改增后收到