會計錯弊與查賬方法入門(doc8)

1、. ：.；會計錯弊與查賬方法入門一、會計錯弊1什幺是會計錯誤會計錯誤指的是，在會計核算中存在的非故意的過失。財會人員由于種種緣由能夠在會計核算中發(fā)生各類失誤。 2什幺是非故意錯誤(1)原始記錄和會計數(shù)據(jù)的計算。謄寫錯誤。(2)對現(xiàn)實的忽略和誤解。(3)對會計政策的誤用。有些錯誤與會計入員的熟練程度有關(guān)，假設(shè)其業(yè)務(wù)程度和熟練程度較低；就會發(fā)生較多的錯誤；也有些錯誤與其熟練程度并無直接聯(lián)絡(luò)。從人的生理角度看，財會人員在大量的業(yè)務(wù)面前，難免會由于疲勞或大意而發(fā)生一定比例和一定數(shù)量的過失。3會計錯誤的特點(1)會計過失并非出于故意，而且從客觀后果上看，經(jīng)辦人員并沒有從中獲益。例如，會計入員由于業(yè)務(wù)陌生

2、，將應(yīng)計入制造費用的車間管理人員差旅費計入了管理費用；出納人員由于大意大意，誤將現(xiàn)金收入8000元記為800元，但并沒有侵吞過失部分；資料核算人員因月末結(jié)賬義務(wù)繁重，對資料收發(fā)業(yè)務(wù)只記總賬而未記明細(xì)賬等。(2)會計過失能夠會對企業(yè)的財務(wù)情況和運營成果呵斥影響，也能夠并不影響會計信息的合法性、公允性和真實性，而只是在業(yè)務(wù)處置過程和方法上有不妥當(dāng)?shù)牡胤健＠?，會計入員誤記會計科目或誤記金額，均會對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生影響。但出納人員為圖方便沒有逐日登記現(xiàn)金日記賬，而將幾天的業(yè)務(wù)合并填列等錯誤，雖違反了正常的操作規(guī)定，但并不致于歪曲企業(yè)的財務(wù)情況和運營成果。當(dāng)然，不能由于這些錯誤不影響會計質(zhì)量而聽之任之

3、，由于這些過失如不糾正，常會誘發(fā)嚴(yán)重的舞弊行為。(3)會計錯誤往往只是個人行為，而非團伙行為。(4)會計錯誤往往易于查找和糾正，普通不具有隱蔽性。假設(shè)。企業(yè)內(nèi)部控制制度健全那么錯誤很容易復(fù)核。賬目核對、試算平衡、內(nèi)部審計等環(huán)節(jié)中被發(fā)現(xiàn)并被予以糾正。4什幺是會計舞弊會計舞弊是指故意的、有目的的、有預(yù)謀的、有針對性的財務(wù)造假和欺詐行為。舞弊強調(diào)的是出現(xiàn)不實反映的故意行為。它與會計錯誤有一樣或相近的方式，但卻有本質(zhì)上的不同。舞弊是見不得人的，是不敢公之于眾的，需求伴有一定方式的偽裝和粉飾，經(jīng)過虛列現(xiàn)實或隱瞞真相等手段做假，普通很難以讓人發(fā)現(xiàn)。會計舞弊主要包括： (1)偽造、變造記錄或憑證。(2)侵占

4、資產(chǎn)。(3)隱瞞或刪除買賣或事項。(4)記錄虛偽的買賣或事故。(5)蓄意運用不當(dāng)?shù)臅嬚摺?會計舞弊的特點(1)會計舞弊普通都是故意行為，當(dāng)事人進展舞弊是為了到達(dá)某種不正當(dāng)?shù)钠髨D。例如，出納人員為侵吞現(xiàn)金而隱瞞現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)；企業(yè)指點為浮夸利潤、粉飾其業(yè)績騙取上市資歷等而授意財會人員虛列收入、人為少計費用等。(2)會計舞弊普通都會導(dǎo)致企業(yè)最終會計信息被歪曲或掩蓋，與客觀現(xiàn)實不符，違反國家有關(guān)法規(guī)和企業(yè)會計準(zhǔn)那么，不能準(zhǔn)確、公允地反映企業(yè)的財務(wù)情況和運營成果。(3)會計舞弊能夠是個人行為，也能夠是串通舞弊的團伙行為。例如，出納人員篡改憑證的方式貪污現(xiàn)金，經(jīng)過私自簽發(fā)支票并不予登記的方式挪用企業(yè)存

5、款等屬于個人舞弊；而資料核算人員與倉庫保管人員串通作弊，侵吞企業(yè)財物，企業(yè)指點授意有關(guān)財會人員人為調(diào)整賬目、虛計損益那么屬于團伙舞弊。(4)會計舞弊由于普通都有預(yù)謀，因此手段比較隱蔽，較難被覺察。(5)會計舞弊普通后果比較嚴(yán)重，往往導(dǎo)致企業(yè)財富受損、國有資產(chǎn)流失、國家稅收流失等經(jīng)濟后果，而且它普通與經(jīng)濟違法、犯罪行為伴生。因此，經(jīng)濟、法律各界人士都應(yīng)學(xué)習(xí)一定的查賬技巧，以維護個人或集體的財富。6會計舞弊慣用的手段會計舞弊者經(jīng)常采用的舞弊手段有：(1)利用企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)進展舞弊，以到達(dá)滿足私欲的目的。例如，出納人員利用企業(yè)空白支票。財務(wù)公用章、法人印鑒未予分別保管的弊端，私自開

6、具支票，挪用公款；經(jīng)費報銷核算人員利用企業(yè)報銷審批制度不嚴(yán)密，而將本人的個人消費票據(jù)伴隨有關(guān)業(yè)務(wù)支出一同報銷人賬等。(2)拉攏掌握與本人職責(zé)不兼容的人員串通舞弊。例如，資料核算人員拉攏倉庫保管人員侵吞資料；產(chǎn)廢品核算人員勾結(jié)產(chǎn)廢品庫人員竊取產(chǎn)品；費用核算人員串通出納人員虛列費用侵吞公款等。(3)隱匿或篡改憑證。例如，出納人員隱匿收款單據(jù)侵吞公款，經(jīng)費報銷人員篡改單據(jù)多報費用私吞，企業(yè)為隱瞞收入而隱匿銷貨發(fā)票或開具“大頭小尾的發(fā)票等。(4)虛擬業(yè)務(wù)。例如，企業(yè)為虛報利潤而虛擬收入，少計費用；為套取現(xiàn)金而虛擬預(yù)借差旅費業(yè)務(wù)；出納人員為侵吞現(xiàn)金而虛擬支出等。(5)利用一些過渡性會計科目進展舞弊。例如

7、，企業(yè)為調(diào)理利潤而故意多記或少記“待攤費用、“遞延資產(chǎn)、“預(yù)提費用等科目金額；為隱瞞銷售收入而將其列入“預(yù)收賬款科目長期掛賬；為套取現(xiàn)金而利用應(yīng)收應(yīng)付等往來科目來回倒賬等。(6)故意呵斥一些相關(guān)科目相應(yīng)變動進展舞弊。例如，將“現(xiàn)金和費用科目同幅度多記以侵吞現(xiàn)金等，這種舞弊極具隱蔽性，看起來很像偶爾的筆誤所致。(7)發(fā)票造假或偽造單據(jù)，如“陰陽票。“大頭小尾發(fā)票。虛開、偽造增值稅公用發(fā)票，侵吞企業(yè)財物，偷漏國家稅款，進展走私活動。3)會計錯誤往往只是個人行為，而非團伙行為。(4)會計錯誤往往易于查找和糾正，普通不具有隱蔽性。假設(shè)。企業(yè)內(nèi)部控制制度健全那么錯誤很容易復(fù)核。賬目核對、試算平衡、內(nèi)部審

8、計等環(huán)節(jié)中被發(fā)現(xiàn)并被予以糾正。4什幺是會計舞弊會計舞弊是指故意的、有目的的、有預(yù)謀的、有針對性的財務(wù)造假和欺詐行為。舞弊強調(diào)的是出現(xiàn)不實反映的故意行為。它與會計錯誤有一樣或相近的方式，但卻有本質(zhì)上的不同。舞弊是見不得人的，是不敢公之于眾的，需求伴有一定方式的偽裝和粉飾，經(jīng)過虛列現(xiàn)實或隱瞞真相等手段做假，普通很難以讓人發(fā)現(xiàn)。會計舞弊主要包括：(1)偽造、變造記錄或憑證。(2)侵占資產(chǎn)。(3)隱瞞或刪除買賣或事項。(4)記錄虛偽的買賣或事故。(5)蓄意運用不當(dāng)?shù)臅嬚摺?會計舞弊的特點(1)會計舞弊普通都是故意行為，當(dāng)事人進展舞弊是為了到達(dá)某種不正當(dāng)?shù)钠髨D。例如，出納人員為侵吞現(xiàn)金而隱瞞現(xiàn)金收入

9、業(yè)務(wù)；企業(yè)指點為浮夸利潤、粉飾其業(yè)績騙取上市資歷等而授意財會人員虛列收入、人為少計費用等。(2)會計舞弊普通都會導(dǎo)致企業(yè)最終會計信息被歪曲或掩蓋，與客觀現(xiàn)實不符，違反國家有關(guān)法規(guī)和企業(yè)會計準(zhǔn)那么，不能準(zhǔn)確、公允地反映企業(yè)的財務(wù)情況和運營成果。(3)會計舞弊能夠是個人行為，也能夠是串通舞弊的團伙行為。例如，出納人員篡改憑證的方式貪污現(xiàn)金，經(jīng)過私自簽發(fā)支票并不予登記的方式挪用企業(yè)存款等屬于個人舞弊；而資料核算人員與倉庫保管人員串通作弊，侵吞企業(yè)財物，企業(yè)指點授意有關(guān)財會人員人為調(diào)整賬目、虛計損益那么屬于團伙舞弊。(4)會計舞弊由于普通都有預(yù)謀，因此手段比較隱蔽，較難被覺察。(5)會計舞弊普通后果比

10、較嚴(yán)重，往往導(dǎo)致企業(yè)財富受損、國有資產(chǎn)流失、國家稅收流失等經(jīng)濟后果，而且它普通與經(jīng)濟違法、犯罪行為伴生。因此，經(jīng)濟、法律各界人士都應(yīng)學(xué)習(xí)一定的查賬技巧，以維護個人或集體的財富。6會計舞弊慣用的手段會計舞弊者經(jīng)常采用的舞弊手段有：(1)利用企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)進展舞弊，以到達(dá)滿足私欲的目的。例如，出納人員利用企業(yè)空白支票。財務(wù)公用章、法人印鑒未予分別保管的弊端，私自開具支票，挪用公款；經(jīng)費報銷核算人員利用企業(yè)報銷審批制度不嚴(yán)密，而將本人的個人消費票據(jù)伴隨有關(guān)業(yè)務(wù)支出一同報銷人賬等。(2)拉攏掌握與本人職責(zé)不兼容的人員串通舞弊。例如，資料核算人員拉攏倉庫保管人員侵吞資料；產(chǎn)廢品核算人員

11、勾結(jié)產(chǎn)廢品庫人員竊取產(chǎn)品；費用核算人員串通出納人員虛列費用侵吞公款等。(3)隱匿或篡改憑證。例如，出納人員隱匿收款單據(jù)侵吞公款，經(jīng)費報銷人員篡改單據(jù)多報費用私吞，企業(yè)為隱瞞收入而隱匿銷貨發(fā)票或開具“大頭小尾的發(fā)票等。(4)虛擬業(yè)務(wù)。例如，企業(yè)為虛報利潤而虛擬收入，少計費用；為套取現(xiàn)金而虛擬預(yù)借差旅費業(yè)務(wù)；出納人員為侵吞現(xiàn)金而虛擬支出等。(5)利用一些過渡性會計科目進展舞弊。例如，企業(yè)為調(diào)理利潤而故意多記或少記“待攤費用、“遞延資產(chǎn)、“預(yù)提費用等科目金額；為隱瞞銷售收入而將其列入“預(yù)收賬款科目長期掛賬；為套取現(xiàn)金而利用應(yīng)收應(yīng)付等往來科目來回倒賬等。(6)故意呵斥一些相關(guān)科目相應(yīng)變動進展舞弊。例如

12、，將“現(xiàn)金和費用科目同幅度多記以侵吞現(xiàn)金等，這種舞弊極具隱蔽性，看起來很像偶爾的筆誤所致。(7)發(fā)票造假或偽造單據(jù)，如“陰陽票?！按箢^小尾發(fā)票。虛開、偽造增值稅公用發(fā)票，侵吞企業(yè)財物，偷漏國家稅款，進展走私活動。(8)收款不入賬或支出多計賬，將差額私分。(9)虛報冒領(lǐng)、私物公報。將個人所用物品和個人應(yīng)承當(dāng)?shù)馁M用，如炒股賭博。游山玩水、請客送禮、裝修房屋，購買高檔消費品、子女讀書、通訊聯(lián)絡(luò)等作為企業(yè)開支工程列支報銷。(10)將企業(yè)單位資金置于體外，供個人或團伙運營之用。(11)惡意運用會計政策中不完善的地方，來到達(dá)不可告人目的。(12)惡意透支和非法集資，將所得資金用于炒股和期貨生意。(13)利

13、用計算機舞弊。隨著會計電算化的普及，舞弊者會盜用計算碼，暗藏計算機程序、擾亂計算機命令來使計算機財務(wù)系統(tǒng)生成一套“假賬。這類舞弊常被忽視，較難被發(fā)現(xiàn)。7會計錯誤與會計舞弊的區(qū)別會計的錯誤與會計舞弊有時在表現(xiàn)方式上極其類似，但從本質(zhì)上講，它們是兩類不同性質(zhì)的行為，二者之間有著明顯的區(qū)別，也有一定的聯(lián)絡(luò)。(1)會計過失屬無認(rèn)識的過失行為，而會計舞弊屬于有認(rèn)識的不正當(dāng)行為。例如，出納人員在登記現(xiàn)金日記賬時，因筆誤記錯金額屬于會計過失；為貪污公款而故意漏記，截留收入，那么屬于會計舞弊。二者的根本區(qū)別在于能否出于客觀上的惡意。(2)會計過失能夠產(chǎn)生本質(zhì)性后果，也能夠只產(chǎn)生方式上的后果；而會計舞弊一旦得逞

14、，往往導(dǎo)致本質(zhì)性的后果，國家、企業(yè)也會因此蒙受損失。例如疏于內(nèi)部牽制、會計程序錯亂等只產(chǎn)生方式上的后果；記錯賬目只會產(chǎn)生記錄不實，而國家、企業(yè)普通不致受損；但利用內(nèi)部控制薄弱、會計程序錯亂，而故意記錯賬目，侵吞財物的會計舞弊行為，不但導(dǎo)致記錄失真，而且會使國家、企業(yè)受損?？陀^上并從中受害是構(gòu)成會計過失的不可或缺的條件，否那么就構(gòu)成會計舞弊。(3)會計過失普通都是個人過失行為，即使是群體過失，例如內(nèi)部牽制機能得不到有效發(fā)揚，也不是出于客觀上的故意；而會計舞弊普通能夠是個人單獨舞弊，也能夠是多人串通舞弊，后者更具隱蔽性的危害性。正確地域分會計過失與會計舞弊，是查明問題，落實責(zé)任，確定處置方法的前提

15、，也是進展防備，完善內(nèi)部控制的根底。8會計錯誤與會計舞弊的聯(lián)絡(luò)(1)會計過失與會計舞弊的區(qū)別并不是絕對的。這是由于：第一，舞弊者出于隱瞞不法行為的目的，往往將會計舞弊做得好象偶爾的會計過失，以便掩人耳目，制造搪塞抵賴的時機；第二，有些會計過失與會計舞弊一樣，在客觀上具有本質(zhì)性的影響和危害，例如因會計入員業(yè)務(wù)知識缺乏，多計當(dāng)期費用的會計過失，也會導(dǎo)致虛減利潤，少交稅金的嚴(yán)重后果；第三，會計過失如不及時發(fā)現(xiàn)糾正，往往會被有不良目的的舞弊者所利用，演化為會計舞弊，例如，經(jīng)費核算人員對費用報銷業(yè)務(wù)多記借貸雙方會計科目金額的過失，就容易被出納人員利用來侵吞公款。(2)會計過失與會計舞弊在查證技巧和防備措

16、施方面比較接近。由于過失和舞弊存在著上述聯(lián)絡(luò)，要想查找和防備，所采用的方法和措施是一樣的，如進展復(fù)核、審計，建立和健全內(nèi)部控制制度等二、查賬 1.什幺是查賬查賬是指會計賬簿的檢查，對會計憑證的檢查，對財務(wù)報表以及其它財會資料信息進展分析，找出其異常和舞弊之處。有時，查賬還需對統(tǒng)計核算資料、業(yè)務(wù)核算資料和其它經(jīng)濟信息資料進展分析審查。由此看來，查賬即是以國家政策、法律、法規(guī)；規(guī)定以及企業(yè)的制度規(guī)范為根據(jù)，運用一定技術(shù)、方法、閱歷和技巧，對企事業(yè)單位的經(jīng)濟信息資料，主要是會計賬目，進展審查、驗證、分析、查對，以發(fā)現(xiàn)其管理破綻和員工的違法舞弊行為的一種經(jīng)濟監(jiān)視活動。 查賬依賴于“賬，也依賴于“查，賬

17、就是會計核算資料的問題，查就是檢查方法和技巧問題。好的會計信息系統(tǒng)可以使行為不軌的人暴顯露來。違法亂紀(jì)行為人為逃避責(zé)任，就必然要想方設(shè)法進展粉飾，其主要的粉飾手法就是財務(wù)造假制亂，即破壞和干擾會計信息系統(tǒng)的正常功能，使之不能及時。準(zhǔn)確。全面反映經(jīng)濟活動的現(xiàn)實真相，如制造假賬；制造假單據(jù)、假發(fā)票。假憑證，假財務(wù)公用章；故意將會計核算信息搞亂，以便混水摸魚：利用核算中的薄弱環(huán)節(jié)，以正常的賬冊和業(yè)務(wù)作掩護，以其做賬閱歷為武器，利用職務(wù)之便，監(jiān)守自盜等等。2查賬的對象要想了解這個問題，首先必需了解違法舞弊者的舞弊動機。其動機普通有：(1)侵吞企業(yè)財物，裝滿本人的口袋。(2)逃避納稅。例如，部分企業(yè)為少

18、交增值稅而以篡改良項稅額抵扣聯(lián)或少開、不開銷貨發(fā)票；為少交所得稅而人為虛減利潤，隱瞞收入，私設(shè)“小金庫，搞賬外循環(huán)：為少交個人所得稅而套取現(xiàn)金發(fā)獎金或從“小金庫中私分等。(3)粉飾運營業(yè)績。部分企業(yè)管理者為到達(dá)預(yù)先制定的利潤目的或者為了獲得銀行貸款或騙取客戶信任，往往人為調(diào)理利潤，致使企業(yè)“虛盈實虧或“少盈多報。特別是當(dāng)前，部分企業(yè)為了到股市“圈錢，不惜造假來騙取上市資歷。了解了舞弊者的這些動機，就可以知道需求查賬的是哪些人：(1)私營企業(yè)。隨著市場經(jīng)濟的高速開展，有些企業(yè)主的資產(chǎn)不斷膨脹，他們需求雇傭一些人員來運營管理他們的資產(chǎn)，為了防止雇傭人員侵占本人的財富，他們很需求經(jīng)過查賬這樣一種方式

19、來監(jiān)視雇傭人員，并由此來衡量雇傭人員的忠實程度。(2)國有資產(chǎn)管理部門。他們主要是經(jīng)過查賬來防止國有資產(chǎn)的流失。(3)稅務(wù)部門。他們主要是經(jīng)過查賬來防止企業(yè)偷漏稅款。(4)政府有關(guān)經(jīng)濟、金融管理部門。如證券監(jiān)視管理委員會。(5)司法人員(公安、檢察和法院)、紀(jì)律檢查人員、監(jiān)察人員H3查賬的主要目的為了協(xié)助 讀者更好地明確這個問題，下面先舉兩個詳細(xì)實例加以闡明。例l：某單位的出納人員貪污了單位5萬元現(xiàn)金，會計賬面的正常反映是5萬元現(xiàn)金的短缺，緣由不清、去向不明。出納人員為了掩蓋這一行徑，必然會采取一定的手段來使之不被發(fā)現(xiàn)，比如制造假憑證使這5萬元“正常走賬，或者將這筆錢打人某項開支之中(即虛列費用)，或者隱瞞單位的5萬元收入，使收入不入賬。例2：舞弊者挪用企業(yè)款作個人運營之用。這樣一來，這筆錢將游離于企業(yè)之外，有時長期不能歸還企業(yè)，舞弊者為了防止被人發(fā)現(xiàn)，一定會設(shè)法阻止其照實反映，他們會將這筆資金作為“預(yù)付貨款、“墊付價款、“其它業(yè)務(wù)往來款等記錄于賬中，等到其歸還時再作“無貨退款、“往來款結(jié)算等處置。由此可見，舞弊者在舞弊之初，便做好了防線，打好了煙幕彈，財務(wù)造假和信息扭曲便由此而生。查賬的目的就是要還經(jīng)濟活動的本來面目，提示假賬后面不可告人的東西。這就需求查賬人員具有豐富的閱歷和