稅務(wù)籌劃講義(個人所得稅)

1、第7章 個人所得稅稅收籌劃知識目標(biāo)：了解個人所得稅法的基本內(nèi)容，把握個人所得稅稅收籌劃的基本思路；掌握個人所得稅納稅人稅收籌劃的方法；掌握個人所得稅不同收入項目計稅依據(jù)和稅率稅收籌劃的方法；掌握個人所得稅稅收優(yōu)惠稅收籌劃的方法。技能目標(biāo)：能夠熟練運(yùn)用個人所得稅稅收籌劃的基本技能。17.1 個人所得稅納稅人的稅收籌劃7.1.1 居民納稅義務(wù)人與非居民納稅義務(wù)人的轉(zhuǎn)換個人所得稅根據(jù)納稅人的住所和在中國境內(nèi)居住的時間，分為居民納稅人和非居民納稅人。居民納稅義務(wù)人就其來源於中國境內(nèi)或境外的全部所得繳納個人所得稅；而非居民納稅義務(wù)人僅就其來源於中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個人所得稅。很明顯，非居民納稅義務(wù)

2、人將會承擔(dān)較輕的稅負(fù)。對兩種納稅人的稅收政策不同，因此納稅人應(yīng)該把握這一尺度，合法籌劃納稅。利用居民和非居民身份減輕稅負(fù)的主要方法包括以下兩種：21利用納稅人居住時間標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定進(jìn)行籌劃利用臨時離境的規(guī)定，恰當(dāng)安排離境時間，使自己成為非居民納稅人，減輕稅負(fù)。這種稅收籌劃的根本所在是如何避免成為中國的居民，對象主要是跨國納稅人。居住在中國境內(nèi)的外國人、海外僑胞和香港、澳門、臺灣同胞，如果在一個納稅年度內(nèi)，一次離境超過30日或多次離境累計超過90日的，簡稱“90天規(guī)則” 將不視為全年在中國境內(nèi)居住。牢牢把握這一尺度就會避免成為個人所得稅的居民納稅義務(wù)人，而僅就其來源於中國境內(nèi)的所得繳納個人所得稅。3

3、居民納稅人通過居民納稅人與非居民納稅人的互換進(jìn)行稅收籌劃圖示境內(nèi)境外所得納稅非居民納稅人改變起始日期僅境內(nèi)所得納稅離境超過30天（或90天）4【案例7-1】一位美國工程師受雇于美國總公司，從2013年10月起到中國境內(nèi)的分公司幫助籌建某工程。2014年度內(nèi)，曾多次離境共50天回國向其總公司述職，又兩次離境共30天回國探親。2014 年度，除了在中國境內(nèi)的工作的薪金，他還領(lǐng)取在總公司工作薪金96 000元。這兩次離境時間相加未超過90天。因此，該美國工程師為居民納稅義務(wù)人（居住滿一年）。假如不考慮來自中國境內(nèi)的所得，還應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅4 260元。納稅分析：如果該工程師可因公離境或者探親再增加

4、10天，即可成為非居民納稅人，可以僅就中國境內(nèi)的所得納稅，而從美國總公司取得的96 000萬元可以經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后不繳納個人所得稅。從而合理利用“非居民納稅人”身份節(jié)約了在中國境內(nèi)應(yīng)繳納的個人所得稅4 260元。52利用納稅人有關(guān)住所的規(guī)定進(jìn)行籌劃利用住所的有關(guān)規(guī)定，改變國籍變更住所，進(jìn)行合理避稅。確定納稅人住所的標(biāo)準(zhǔn)在于明確納稅人是否有在我國長期居住的權(quán)利以及該納稅人是否想在我國長期居住，是否擁有居住意愿。63利用我國簽定的雙邊稅收協(xié)定，享受稅收饒讓優(yōu)惠。略77.1.2 企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人身份與個體工商戶納稅義務(wù)人、個人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)納稅義務(wù)人身份的選擇目前，個人可以選擇的投資

5、方式主要有：作為個體工商戶，從事生產(chǎn)經(jīng)營和承包、承租業(yè)務(wù)；成立個人獨(dú)資企業(yè)；組建合伙企業(yè)；設(shè)立有限責(zé)任制企業(yè)（企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人）。在對這些投資方式進(jìn)行比較時，如果其他因素相同，投資者應(yīng)承擔(dān)的稅收，尤其是所得稅便成為決定投資與否的關(guān)鍵。從2000年1月1日起，我國對個人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，個人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)投資者的投資所得，比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個人所得稅。8在上述幾種投資方式中，一般來講，在收入相同的情況下，個體工商戶、個人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)、有限責(zé)任制企業(yè)的稅負(fù)是不一樣的，有限責(zé)任制企業(yè)的稅負(fù)最重。但是，個人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)、有限責(zé)任制企業(yè)等三

6、種形式的企業(yè)是法人單位，在發(fā)票的申購、納稅人的認(rèn)定等方面占有優(yōu)勢，比較容易開展業(yè)務(wù)，經(jīng)營的范圍也比較廣，并且可以享受國家的一些稅收優(yōu)惠政策。在這三種企業(yè)形式中，有限責(zé)任制企業(yè)以公司的形式出現(xiàn)，只承擔(dān)有限責(zé)任，風(fēng)險相對較??；個人獨(dú)資企業(yè)和合伙制企業(yè)由于要承擔(dān)無限責(zé)任，風(fēng)險較大，特別是個人獨(dú)資企業(yè)還存在增值稅一般納稅人認(rèn)定等相關(guān)法規(guī)不健全、不易操作的現(xiàn)象，加劇了這類企業(yè)的風(fēng)險。所以，只要通過比較有限責(zé)任制企業(yè)和其他任意形式的納稅人的轉(zhuǎn)換，就可以分析其稅負(fù)情況。9個人獨(dú)資企業(yè)公司合伙企業(yè)通過有限責(zé)任公司與個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的互換進(jìn)行稅收籌劃圖示企業(yè)所得稅25%個人所得稅5%35%個人所得稅20%

7、小規(guī)模10現(xiàn)以有限責(zé)任企業(yè)與個體工商戶納稅人的轉(zhuǎn)換來說明:個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得與承包、承租經(jīng)營所得在計算個人所得稅時的不同之處在于，對實際經(jīng)營期不滿1年的經(jīng)營所得，在計算、確定應(yīng)納稅所得額時，兩者的計算方法存在著原則上的區(qū)別。這就是：個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)以每一納稅年度取得的收入計算納稅，對于生產(chǎn)經(jīng)營期不滿1年的，應(yīng)將其在實際生產(chǎn)經(jīng)營期間內(nèi)取得的所得換算為全年所得，以正確確定適用稅率；而對實行承包、承租經(jīng)營的納稅人，雖然原則上要求其應(yīng)以每一納稅年度取得的承包、承租經(jīng)營所得計算納稅，但是，對于在一個納稅年度內(nèi)承包、承租經(jīng)營不足12個月的，應(yīng)以其實際承包、承租經(jīng)營的月份數(shù)作為一個納稅年度計

8、算納稅。納稅人對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營方式是否變更營業(yè)執(zhí)照將直接決定納稅人稅負(fù)的輕重。若使用原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照，要多征一道企業(yè)所得稅；如果變更為個體營業(yè)執(zhí)照，則只征一道個人所得稅。11【案例7-2】某街道集體企業(yè)由于對市場需求把握不準(zhǔn)，造成產(chǎn)品大量積壓，資金難以回籠，企業(yè)處于倒閉的邊緣。為了避免企業(yè)破產(chǎn)，該企業(yè)主管部門經(jīng)研究，決定將企業(yè)對外租賃經(jīng)營。通過競標(biāo)，某公司退職的企業(yè)管理人員張先生出資經(jīng)營該企業(yè)。該企業(yè)主管部門將全部資產(chǎn)租賃給張先生經(jīng)營，張先生每年上繳租賃費(fèi)6萬元。租期為兩年，從2012年3月1日至2014年3月1日。本年3-12月應(yīng)計提折舊5 000元。租賃后，該企業(yè)主管部門不再為

9、該企業(yè)提供管理方面的服務(wù)，該企業(yè)的經(jīng)營成果全部歸張先生個人所有。納稅分析：張先生將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€體工商戶。這樣，其經(jīng)營所得就按個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得計算繳納個人所得稅。12按照國稅發(fā)199743號文件的規(guī)定，個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)，可以據(jù)實扣除。如果張先生2012年實現(xiàn)會計利潤68 200元（已扣除應(yīng)上繳的2012年3月12月的租賃費(fèi)50 000元，未扣除折舊），張先生本人未拿工資，該省規(guī)定的業(yè)主費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行工資薪金生計費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)。則：本年度應(yīng)納稅所得額=68 2003 50010=33 200（元）。換算成全年的所得額=33 200101

10、2=39 840（元）。按全年所得計算的應(yīng)納稅額=39 84020%3 750=4 218（元）。實際應(yīng)納稅額=4 2181210=3 515（元）。張先生實際取得的稅后利潤=68 2003 515=64 685（元）。在這里，張先生支付的60 000元租賃費(fèi)允許在本年度扣除50 000元（60 00012 10），但不得提取折舊。13如果張先生仍使用原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照，則按規(guī)定在繳納企業(yè)所得稅后，還要就其稅后所得再按承包、承租經(jīng)營所得繳納個人所得稅。在這種情況下，原企業(yè)的固定資產(chǎn)仍屬該企業(yè)所有，按規(guī)定可以提取折舊，但上繳的租賃費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除，也不得把租賃費(fèi)當(dāng)作管理費(fèi)用進(jìn)行扣除。需要說

11、明的是，對承包、承租經(jīng)營方式下企業(yè)上繳的承包費(fèi)能否在稅前扣除的問題，各地做法不一，有的省市規(guī)定可以按照權(quán)責(zé)發(fā)生制據(jù)實扣除，有的省市則不允許扣除。為比較稅負(fù)，這里采用不重復(fù)扣除的辦法。若本年折舊額為5 000元，不考慮其他納稅調(diào)整因素，則：該企業(yè)2008年實現(xiàn)的會計利潤：68 200-5 000=63 200（元）應(yīng)納稅所得額：63 200+50 000（承包費(fèi)）=113 200（元）應(yīng)納企業(yè)所得稅：113 20020%=22 640（元）14張先生實際取得承包、承租收入：63 200-22 640=40 560（元）應(yīng)納個人所得稅=（40 5603 50010）5%0=278（元）（不必?fù)Q算為

12、1年）。張先生實際取得的稅后利潤=40 560278=40 282（元）。通過比較，第一種方案比第二種方案多獲利24 403元（64 68540 282）。需要指出的是，在實際操作中，稅務(wù)部門判斷承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果是否擁有所有權(quán)時，一般是按照對經(jīng)營成果的分配方式進(jìn)行的。如果是定額上繳，成果歸己，則屬于承包、承租所得；如果對經(jīng)營成果按比例分配，或者承包、承租人按定額取得成果，其余成果上繳，則屬于工資、薪金所得。因此，納稅人可以先根據(jù)預(yù)期的經(jīng)營成果測算個人所得稅稅負(fù)，然后再確定具體的承包、分配方式，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。157.1.3 通過個人獨(dú)資企業(yè)分立進(jìn)行稅收籌劃當(dāng)一個個人獨(dú)資企業(yè)具有

13、多項相對獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時而且所得額較大稅率較高稅負(fù)較重時，可以采用分立個人個人獨(dú)資企業(yè)的方式創(chuàng)辦多個個人獨(dú)資企業(yè)，可以降低每個企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，從而降低所適用的稅率，并降低整體的稅收負(fù)擔(dān)。對合伙企業(yè)的相同情況，則可以增加合伙人降低稅負(fù)。（須注意稅法的反避稅規(guī)定）16通過個人獨(dú)資企業(yè)分立進(jìn)行稅收籌劃圖示個人獨(dú)資企業(yè)適用較高的邊際稅率合伙企業(yè)夫妻朋友加入適用較低的邊際稅率適用較高的邊際稅率合伙企業(yè)適用較低的邊際稅率夫妻朋友加入增加合伙人177.2 不同收入項目計稅依據(jù)和稅率的稅收籌劃籌劃思路：首先，制定合理避稅計劃。就是通過對現(xiàn)行稅法的研究，對個人在近期內(nèi)收入情況的預(yù)計作出的收入安排，通過收入的

14、時間和數(shù)量，支付方式變化，達(dá)到降低名義收入額之目的，進(jìn)而降低稅率檔次，以降低稅負(fù)或免除稅負(fù)。 其次，采取合理避稅策略。個人所得稅的合理稅收籌劃可以從以下方面考慮：提高職工福利水平，降低名義收入；均衡各月工資收入水平；抓住一切可以扣除費(fèi)用的機(jī)會，并且能充分利用；利用稅收優(yōu)惠政策。18由于我國對于工資薪金所得采取的是七級超額累進(jìn)稅率，使得收入越高，適用的稅率越高，稅收負(fù)擔(dān)也越重。在每一級的邊緣地帶，收入可能只相差一元，但是所承擔(dān)的個人所得稅的稅收負(fù)擔(dān)就會相差很大。不過，通過采取一定的合法的手段進(jìn)行籌劃，可以避免此類不公平的發(fā)生。具體方法有很多，主要有：7.2.1 工資、薪金所得的稅收籌劃19工資、

15、薪金所得是指個人在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職或者受雇而取得的各項報酬，是個人從事非獨(dú)立性勞務(wù)活動取得的收入；而勞務(wù)報酬是指個人獨(dú)立地從事各種技藝、提供各項勞務(wù)所取得的報酬。兩者的主要區(qū)別就是，前者提供所得的單位與個人之間存在著穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，而后者不存在這種關(guān)系。1工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得等的轉(zhuǎn)換 20雇傭關(guān)系民事合同不繳納社保金所得較少勞務(wù)報酬勞動合同繳納社保金所得較多非雇傭關(guān)系工資薪金轉(zhuǎn)換應(yīng)稅所得性質(zhì)進(jìn)行稅收籌劃圖示21【案例7-3】王先生2015年4月份從單位獲得工資類收入1 800元，由于單位工資太低，王先生同月在甲企業(yè)找了一份兼職工作，收入為每月2

16、 000元。納稅分析：如果王先生與甲企業(yè)沒有固定的雇傭關(guān)系，則按照稅法規(guī)定，工資、薪金所得與勞務(wù)報酬所得分開計算征收。這時，工資薪金所得沒有超過基本扣除限額2 000元不用納稅，而勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額為(2 000-800)20%=240（元），因而王先生4月份應(yīng)納稅額為240元。如果王先生與甲企業(yè)有固定的雇傭關(guān)系，則由甲企業(yè)支付的2 000元作為工資、薪金收入應(yīng)和單位支付的工資合并繳納個人所得稅，應(yīng)納稅額為（2 0001 8003 500）3%0=9（元）。在該案例中，如果王先生與甲企業(yè)建立固定的雇傭關(guān)系，則每月可以節(jié)稅231元（2409），一年則可節(jié)稅2 772元。22反之，在有些情況下，

17、將工資、薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報酬所得更有利于節(jié)省稅收。例如，李先生系一高級技師，2015年4月獲得某公司的工資類收入62 500元。如果李先生和該公司存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，則應(yīng)按工資、薪金所得繳稅，其應(yīng)納稅所得額為62 5003 500=59 000（元），其應(yīng)納稅額為59 00030%2 755=14 945（元）。如果李先生和該公司不存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，則該項所得應(yīng)按勞務(wù)報酬所得繳稅，其應(yīng)納稅額為62 500(1-20%)30%-2 000=13 000（元）。顯然，如果李先生與該公司不存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，或采取某些可能的措施，使得與該公司沒有穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，則他可以節(jié)省稅收1

18、 945元（14 94513 000）。23在一般的情況下，將工資、薪金所得和勞務(wù)報酬所得分開有利于節(jié)省稅款。例如，朱小姐2015年4月從公司獲得工資、薪金收入共40 000元。另外，該月朱小姐還獲得某設(shè)計院的勞務(wù)報酬收入40 000元。根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定，不同類型的所得分類計算應(yīng)納稅額，因此計算如下：工資、薪金收入應(yīng)納稅額為（40 0003 500）10%105=3 445（元），勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額為40 000(1-20%)30%-2 000=7 600（元），該月朱小姐共應(yīng)納稅10 045元（3 445+7 600）。如果朱小姐不對這兩項所得分開繳稅，而是合并納入工資、薪金所得納稅

19、，則朱小姐4月份應(yīng)繳納個人所得稅稅額為（40 000+40 0003 500）35%5 505=21 270（元）。因而分開繳納可以節(jié)省稅收11 225元（21 27010 045）。24個人所得稅通常采用超額累進(jìn)稅率，如果納稅人的應(yīng)稅所得越多，其適用的最高邊際稅率就越高，從而納稅人收入的平均稅率和實際有效稅率都可能提高。所以，在納稅人一定時期內(nèi)收入總額既定的情況下，其分?jǐn)偟礁鱾€納稅期內(nèi)的收入應(yīng)盡量均衡，不能大起大落，以避免增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。2均衡收入法25高低不均工資通過平均多次所得進(jìn)行稅收籌劃圖示適用較高的邊際稅率平均數(shù)額工資平均發(fā)放適用較低的邊際稅率年終退補(bǔ)26有些單位的工資發(fā)放是根

20、據(jù)其經(jīng)營情況進(jìn)行的，因此在經(jīng)營業(yè)績變化較大的企業(yè)里，職工的工資會不均衡。這時如果單位能考慮將工資發(fā)放相對平均化，則職工的稅負(fù)會降低。（1）工資的分?jǐn)偦I劃27【案例7-4】李某是在一家旅游公司工作的職員，業(yè)務(wù)淡旺季分明，工資在一年中波動不穩(wěn)。李某2014年7月份工資加獎金拿到8 000元、8月份8 000元、9月份2 000元、10月份2 000元。分析：如果不進(jìn)行籌劃，公司扣繳李某的個人所得稅為7月應(yīng)納個人所得稅=（8 0003 500）10%105=345（元）。8月應(yīng)納個人所得稅=（8 0003 500）10%105=345（元）。9月應(yīng)納個人所得稅=0（元）。10月應(yīng)納個人所得稅=0（元

21、）。李某合計納稅=345345=690（元）。如果將李某這幾個月的工資改為每月發(fā)放5 000元，即總收入不變，只是將工資在4個月內(nèi)平均發(fā)放，那么單位在710月份應(yīng)扣繳李某個人所得稅為710月應(yīng)扣繳李某個人所得稅=（5 0003 500）3%0 4=180（元）?？梢娀I劃后，李某可少負(fù)擔(dān)個人所得稅510元。28為了照顧某些受季節(jié)或產(chǎn)量等方面因素影響的特定行業(yè)，如采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)以及財政部規(guī)定的其他行業(yè)；對于其職工工資收入波動幅度較大的情況，給予特殊的政策。對于這些特定行業(yè)的職工取得的工資、薪金所得可以實行按年計算、分月預(yù)繳的方式征收。屬于該行業(yè)的職工就可以利用這項政策使收入平均化，

22、相應(yīng)減少應(yīng)繳稅額。但實際上很多工資起伏較大的行業(yè)都可以借鑒該項政策的做法，即將每月收入平均分?jǐn)?，將可少繳稅款，獲得一定的經(jīng)濟(jì)利益。（2）利用政策的籌劃29在各檔稅率不變的條件下，可以通過減少自己收入的方式使得自己使用較低的稅率，同時計稅的基數(shù)也變小了?？尚械淖龇ㄊ强梢院蛦挝贿_(dá)成協(xié)議，改變自己的工資薪金的支付方法，即由單位提供一些必要的福利，如企業(yè)提供住所，這是個人所得稅合理避稅的有效方法。此外企業(yè)可以提供假期旅游津貼，企業(yè)提供員工福利設(shè)施，提供免費(fèi)午餐等等，以抵減自己的工資薪金收入。3利用職工福利籌劃（降低名義工資，增加其他收入進(jìn)行稅收籌劃）30對于納稅人來說，這只是改變了自己收入的形式，自己

23、能夠享受到的收入的效用并沒有減少，同時由于這種以福利抵減收入的方式相應(yīng)地減少了其承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)。這樣一來，納稅人就能享受到比原來更多的收入的效用。工資、薪金個人所得稅是累進(jìn)的，當(dāng)累進(jìn)到一定程度，新增薪金帶給納稅人的可支配現(xiàn)金將會逐漸減少，所以，把納稅人現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)為提供福利，照樣可以增加其消費(fèi)滿足，卻可以少繳納個人所得稅。（1）企業(yè)提供住所（2）企業(yè)提供假期旅游津貼（3）企業(yè)提供員工福利設(shè)施（4）提供教育福利31通過降低名義工資，增加其他收入進(jìn)行稅收籌劃圖示超過2000元的部分無法扣除高工資減少不能扣除的工資支出低名義工資提高員工其他收入減少業(yè)主的個人所得稅負(fù)擔(dān)報銷費(fèi)用、福利待遇提高員工的實際

24、收入32（1）按個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，單位為職工購買的住房、汽車，一次納稅有困難的，可以在規(guī)定年限內(nèi)（最多5年）平均并入工資薪金征稅；（2）如果單位擁有住房、汽車的所有權(quán)，而實物歸個人無償使用，那么就無須納稅了；（3）在住房、汽車達(dá)到一定的使用期限后，單位定期收回，然后通過更換新房、新車或采用其他變通的方式，來實現(xiàn)少納稅。4. 企業(yè)為雇員購買住房、汽車等實物的籌劃33根據(jù)國稅發(fā)20059 號文件的規(guī)定，按照全年一次性獎金的最新計稅辦法，納稅人只要是在2005年1月1日以后取得的全年一次性獎金，無論其屬于哪一個年度的獎金收入，都可以按照該辦法計算納稅。實際上，這一辦法是提醒有關(guān)單位，兩個年度的

25、全年一次性獎金最好是分別在兩個年度發(fā)放，而不要在同一年發(fā)放，否則因為其中一筆全年一次性獎金無法享受到有關(guān)優(yōu)惠政策，會讓雇員憑空損失一筆支出。即雇員2005年度和2006年度的全年一次性獎金，單位最好分別在2006年初和2007年初發(fā)放，而不要采取2006年初發(fā)放2005年度全年一次性獎金，2006年底發(fā)放2006年度全年一次性獎金的“不智策略”。此外，在實際操作中，單位財務(wù)人員最好不要把年終獎金分解，采取分幾個月或者按季發(fā)放的舉措，一定要一次性發(fā)放給員工?！景咐?-5】5.年終獎金一次性發(fā)放346.工資、獎金結(jié)合進(jìn)行稅收籌劃納稅人可以根據(jù)自己的工資水平來確定如何選擇最佳的納稅方案。如：當(dāng)納稅人

26、一次性發(fā)放較高的獎金時，可以考慮將部分獎金作為當(dāng)月的工資予以發(fā)放，以降低獎金所適用的稅率，減輕稅收負(fù)擔(dān)。獎金工資年終獎金部分變最后一個月的工資最后一個月的工資部分變年終獎金最佳搭配35與工資薪金所得不同，勞務(wù)報酬所得征稅是以次數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)的，而不是以月，所以次數(shù)的確定對于交納多少所得稅款至關(guān)重要，這也是對于勞務(wù)報酬所得稅進(jìn)行籌劃時首先考慮的一個因素。勞務(wù)報酬是以次數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)的，每次都要扣除一定的費(fèi)用，所以說在一個月內(nèi)勞務(wù)報酬支付的次數(shù)越多，扣除的費(fèi)用也就越多，其應(yīng)交納的稅款就越少。所以納稅人在提供勞務(wù)時，合理安排納稅時間內(nèi)每月收取勞務(wù)報酬的數(shù)量，可以多次扣除法定的費(fèi)用，減少每月的應(yīng)納稅所得額，避免適

27、用較高的稅率，使自己的凈收益增加。由于一次性收入畸高的實行加成征收，實際相當(dāng)于適用三級超額累進(jìn)稅率。一般思路：通過增加費(fèi)用開支盡量減少應(yīng)納稅所得額，或者通過延遲收入、平分收入等方法，將每一次的勞務(wù)報酬所得安排在較低稅率的范圍內(nèi)。7.2.2 勞務(wù)報酬所得稅收籌劃36勞務(wù)報酬所得以每次收入額減除一定的費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。中華人民共和國個人所得稅法實施條例中總共列舉了28種形式的勞務(wù)報酬所得，對于這些所得屬于一次性收入的以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。這里的同一項目是指勞務(wù)報酬所得列舉具體勞務(wù)項目中某一單項。個人兼有不同的勞務(wù)報酬所得，應(yīng)當(dāng)分別減除

28、費(fèi)用，計算繳納個人所得稅。個人在繳納所得稅時應(yīng)明白并充分利用這一點(diǎn)。1分項計算籌劃法37【案例7-6】某納稅人某月給幾家公司提供勞務(wù)，同時取得多項收入：給某設(shè)計院設(shè)計了一套工程圖紙，獲得設(shè)計費(fèi)20 000元；給某外資企業(yè)當(dāng)了10天兼職翻譯，獲得15 000元的翻譯報酬；給某民營企業(yè)提供技術(shù)幫助，獲得該公司的30 000元報酬。納稅分析：如果該納稅人不懂稅法，將各項所得加總繳納個人所得稅款，則：應(yīng)納稅所得額=(20 000+15 000+30 000)(1-20%)=52 000（元）應(yīng)納稅額=52 00040%-7 000=13 800（元）如果分項計算，可節(jié)省大量稅款，計算如下：設(shè)計費(fèi)應(yīng)納稅

29、額=20 000(1-20%)20%=3 200（元）翻譯費(fèi)應(yīng)納稅額=15 000(1-20%)20%=2 400（元）技術(shù)服務(wù)費(fèi)應(yīng)納稅額=30 000(1-20%)30%-2 000=5 200（元）總共應(yīng)納稅額=3 200+2 400+5 200=10 800（元）由上可知，稍稍安排即可少繳3 000元稅款38中華人民共和國個人所得稅法規(guī)定，對于同一項目連續(xù)性收入的，以每一月的收入為一次。但在現(xiàn)實生活中，由于種種原因，某些行業(yè)收入的獲得具有一定的階段性，即在某個時期收入可能較多，而在另一些時期收入可能會很少甚至沒有收入。這樣就有可能在收入較多時適用較高的稅率，而在收入較少時適用較低稅率，甚

30、至可能連基本的抵扣費(fèi)也不夠，造成總體稅收較高。這時，納稅人只要進(jìn)行一些很簡單的籌劃活動，就可能會獲取較高的回報。即納稅人和支付勞務(wù)報酬的業(yè)主商議，把本應(yīng)該三個月支付的勞務(wù)費(fèi)在一年內(nèi)支付，使該勞務(wù)報酬的支付每月比較平均，從而使得該項所得適用較低的稅率。同時，這種支付方式也使得業(yè)主不用一次性支付較高費(fèi)用，減輕了其經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，相信業(yè)主也會比較樂意去做。2支付次數(shù)籌劃法39【案例7-7】張某為某企業(yè)職工，業(yè)余自學(xué)通過考試獲得了注冊會計師資格，和某會計師事務(wù)所商定每年年終到該事務(wù)所兼職3個月（由于會計業(yè)務(wù)的特殊性，到年底會計業(yè)務(wù)特別多，平時則很少）。年底3個月每月可能會支付30 000元勞務(wù)報酬。納稅分析

31、：如果張某和該事務(wù)所按實際情況簽約，則張某應(yīng)納稅額的計算如下：月應(yīng)納稅額=30 000(1-20%)30%-2 000=5 200（元）總共應(yīng)納稅額=5 2003=15 600（元）如果張某和該會計師事務(wù)所商定，年終的勞務(wù)費(fèi)在以后的一年中分月支付，具體形式不限，每月大約支付7 500元，則月應(yīng)納稅額=7 500(1-20%)20%=1 200（元），總共應(yīng)納稅額=1 20012=14 400（元），少繳稅款1 200元。40為他人提供勞務(wù)以取得報酬的個人，可以考慮由對方提供一定的福利，將本應(yīng)由自己承擔(dān)的費(fèi)用改由對方提供，以達(dá)到規(guī)避個人所得稅的目的。下列方式可以考慮，即由對方提供餐飲服務(wù)，報銷交

32、通開銷，提供住宿，提供辦公用具，安排實驗設(shè)備等。這樣就等于擴(kuò)大了費(fèi)用開支，相應(yīng)地降低了自己的勞務(wù)報酬總額，從而使得該項勞務(wù)報酬所得適用較低的稅率，或扣除超過20%的費(fèi)用（一次勞務(wù)報酬少于4 000元時）。這些日常開支是不可避免的，如果由個人負(fù)擔(dān)就不能在應(yīng)納稅所得額中扣除，而由對方提供則能夠扣除，雖減少了名義報酬額，但實際收益卻有所增加。3費(fèi)用轉(zhuǎn)移籌劃法41通過通過增加費(fèi)用扣除進(jìn)行稅收籌劃圖示勞務(wù)報酬稿酬可作為費(fèi)用，有支付方負(fù)擔(dān)不增加支付方的負(fù)擔(dān)報銷費(fèi)用、福利待遇成本較高成本由支付方負(fù)擔(dān)42我國個人所得稅法規(guī)定，個人以圖書、報刊方式出版，發(fā)表同一作品(文字作品、書畫作品、攝影作品以及其他作品)，

33、不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品再付稿酬，均應(yīng)合并其稿酬所得按一次記征個人所得稅。若作品是數(shù)人合作完成的，那么對于個人所得稅的計征，根據(jù)每個人得到的稿酬分別扣除費(fèi)用計征，經(jīng)過籌劃可以獲得更多的利益。納稅人應(yīng)盡可能避免一次性取得大額收入，在合法的前提下，將所得均衡分?jǐn)偦蚍纸?，增加扣除次?shù)，降低應(yīng)納稅所得額。7.2.3 稿酬所得的籌劃43我國個人所得稅法規(guī)定，個人以圖書、報刊方式出版、發(fā)表同一作品（文字作品、書畫作品、攝影作品以及其他作品），不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品再付稿酬，均應(yīng)合并稿酬所得按一次計征個人所得稅。但對于不同的作品卻是分開計稅，這就給納稅人

34、的籌劃創(chuàng)造了條件。如果一本書可以分成幾個部分，以系列叢書的形式出現(xiàn)，則該作品將被認(rèn)定為幾個單獨(dú)的作品，單獨(dú)計算納稅，這在某些情況下可以節(jié)省納稅人不少稅款。1系列叢書籌劃方法44【案例7-8】某稅務(wù)專家經(jīng)過一段時間的辛苦工作，準(zhǔn)備出版一本關(guān)于稅收籌劃的著作，預(yù)計稿酬所得30 000元。試問，該稅務(wù)專家如何籌劃？納稅分析：（1）如果該納稅人以一本書的形式出版該著作，則：應(yīng)納稅額=30 000(1-20%)20%(1-30%)=3 360（元）（2）如果在可能的情況下，該納稅人以10本出版一套系列叢書，則該納稅人的納稅情況如下：每本稿酬=30 00010=3 000（元），每本應(yīng)納稅額=(3 000

35、-800)20%(1-30%)=308（元）總共應(yīng)納稅額=30810=3 080（元）由此可見，在這種情況下，該稅務(wù)專家采用系列叢書法可以節(jié)省稅款280元，他可以考慮選擇該種籌劃法。45如果一項稿酬所得預(yù)計數(shù)額較大，還可以考慮使用著作組籌劃法，即改一本書由一個人寫為多個人合作創(chuàng)作。和上一種方法一樣，該種籌劃方法利用的是低于4 000元稿酬的800元費(fèi)用抵扣，該項抵扣的效果是大于20%抵扣標(biāo)準(zhǔn)。該種籌劃方法，除了可以使納稅人少繳稅款外，還具有以下好處：首先，這種著作方法可以加快創(chuàng)作的速度，使得一些社會急需的書籍早日面市，使得各種新觀點(diǎn)以最快的方式出現(xiàn)，從而促進(jìn)知識的進(jìn)步。其次，集思廣益，一本書在

36、幾個水平相當(dāng)作者的共同努力下，其水平一般會比一個人單獨(dú)創(chuàng)作更高，但這要求各創(chuàng)作人具有一定的水平，而且各人都應(yīng)盡自己最大努力寫其擅長的部分。最后，對于著作人來說，其著作成果更容易積累。2著作組籌劃方法46但使用這種籌劃方法應(yīng)當(dāng)注意，由于成立著作組，各人的收入可能會比單獨(dú)創(chuàng)作時少，雖然少繳了稅款，但對于個人來說最終收益減少了。因此，該種籌劃方法一般用在著作任務(wù)較多，例如有一套書要出版，或者成立長期合作的著作組。而且由于長期的合作，節(jié)省稅款的數(shù)額也會由少積多。例如，某財政專家準(zhǔn)備寫一本財政學(xué)教材，出版社初步同意該書出版之后支付稿費(fèi)24 000元。如果該財政專家單獨(dú)著作，則可能的納稅情況是：應(yīng)納稅額=

37、24 000(1-20%)20%(1-30%)=2 688（元）如果財政專家采取著作組籌劃法，并假定該著作組共10人，則可能的納稅情況是：應(yīng)納稅額=(2 400-800)20%(1-30%)10=2 240（元）47這種籌劃方法就是在作品市場看好時，與出版社商量采取分批印刷的辦法，以減少每次收入量，節(jié)省稅款。中華人民共和國個人所得稅法規(guī)定，個人每次以圖書的形式在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得的稿酬所得，則可分別各處取得的所得或再版所得按分次所得計征個人所得稅。因此，在某些情況下也可以考慮再版這種籌劃方法。由于出版社對一本書再版比較麻煩，因此這種籌劃方法具有一定的局限性，而且一般也

38、只是作為輔助的籌劃方法使用。例如，在運(yùn)用前兩種方法進(jìn)行籌劃仍不能奏效時。其次，這種籌劃方法只在待出版物市場看好時，即預(yù)期銷路較好時運(yùn)用。因為如果該出版物的銷路不好，第一次出版后出版社便不愿意再次出版，其籌劃便失去了意義。3再版籌劃方法48根據(jù)稅法規(guī)定，個人取得的稿酬所得只能在一定限額內(nèi)扣除費(fèi)用。眾所周知，應(yīng)納稅款的計算是用應(yīng)納稅所得額乘以稅率而得，稅率是固定不變的，應(yīng)納稅所得額越大，應(yīng)納稅額就越大。如果能在現(xiàn)有扣除標(biāo)準(zhǔn)下，再多扣除一定的費(fèi)用，或想辦法將應(yīng)納稅所得額減少，就可以減少應(yīng)納稅額。一般的做法就是和出版社商量，讓其提供盡可能多的設(shè)備或服務(wù)，這樣就將費(fèi)用轉(zhuǎn)移給了出版社，自己基本上不負(fù)擔(dān)費(fèi)用

39、，使得自己的稿酬所得相當(dāng)于享受到兩次費(fèi)用抵扣，從而減少應(yīng)納稅額?？梢钥紤]由出版社負(fù)擔(dān)的費(fèi)用有以下幾種：資料費(fèi)、稿紙、繪畫工具、作圖工具、書寫工具、其他材料費(fèi)、交通費(fèi)、住宿費(fèi)、實驗費(fèi)、用餐費(fèi)、實踐費(fèi)等，有些行業(yè)甚至可以要求提供辦公室以及計算機(jī)等辦公設(shè)備?，F(xiàn)在普遍對收入明晰化的呼聲較大，而且由出版社提供條件容易造成不必要的浪費(fèi)，出版社可以考慮采用限額報銷制，問題其實就好解決了。4. 費(fèi)用轉(zhuǎn)移籌劃方法49【案例7-9】某經(jīng)濟(jì)學(xué)家欲創(chuàng)作一本關(guān)于中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r與趨勢的專業(yè)書籍，需要到廣東某地區(qū)進(jìn)行實地考察研究，由于該經(jīng)濟(jì)學(xué)家學(xué)術(shù)水平很高，預(yù)計這本書的銷 路看好。出版社與該經(jīng)濟(jì)學(xué)家達(dá)成協(xié)議全部稿費(fèi)200

40、 000元，預(yù)計到廣東考察費(fèi)用支出50 000元。納稅分析：如果該經(jīng)濟(jì)學(xué)家自己負(fù)擔(dān)費(fèi)用，則：應(yīng)納稅額=200 000(1-20%)20%(1-30%)=22 400（元）實際收入=200 000-22 400-50 000=127 600（元）如果改由出版社支出費(fèi)用，限額為50 000元，則實際支付給該經(jīng)濟(jì)學(xué)家的稿費(fèi)為150 000萬元。應(yīng)納稅額=150 000(1-20%)20%(1-30%)=16 800（元）實際收入=150 000-16 800=133 200（元）133 200-127 600=5 600（元）因此，第二種方法可以節(jié)約稅款5 600元。501專項基金籌劃方法國務(wù)院對儲

41、蓄存款利息所得征收個人所得稅實施辦法第5條“對個人取得的教育儲蓄存款利息所得以及國務(wù)院財政部門確定的其他專項儲蓄存款或者儲蓄性專項基金存款的利息所得，免征個人所得稅”的規(guī)定，為保證和支持社會保障制度和住房制度改革順利實施，先明確按照國家或各級地方政府規(guī)定的比例交付的下列專項基金或資金存入銀行個人賬戶所取得的利息收入免征個人所得稅： 住房公積金。 醫(yī)療保險金。 基本養(yǎng)老保險金。 失業(yè)保險基金。7.2.4 利息、股息和紅利所得的籌劃51現(xiàn)在利用這些政策進(jìn)行稅收籌劃，一般的做法就是將個人的存款以教育基金或其他免稅基金的形式存入金融機(jī)構(gòu)，以減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)。納稅人可以利用稅法的優(yōu)惠，認(rèn)真做好籌劃，合

42、理安排子女的教育資金、家庭的住房公積金、醫(yī)療保險金等支出，這樣不僅自己少繳稅款，而且也能保障子女將來的教育開銷和家庭的正常生活秩序。但使用這種方式進(jìn)行稅收籌劃具有一定的局限，這就是這些基金的存放一般都規(guī)定了一個最高數(shù)額限制，如教育儲蓄每一賬戶的最高限額為2萬元，對于擁有大量資金的儲戶來說不適用，加上我國新近出臺的儲蓄存款實名制度，使得運(yùn)用該種方法進(jìn)行的稅收籌劃活動受到一定的限制。52對于個人因持有某公司的股票、債券而取得的股息、紅利所得，稅法規(guī)定予以征收個人所得稅。但為了鼓勵企業(yè)和個人進(jìn)行投資和再投資，各國都不對企業(yè)留存未分配利潤征收所得稅。如果個人對企業(yè)的前景看好，就可以將本該領(lǐng)取的股息、紅

43、利所得留在企業(yè)，作為對公司的再投資，而企業(yè)則可以將這部分所得以股票或債券的形式記在個人名下。這種做法既可以避免繳納個人所得稅，又可以更好地促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，使得自己的股票價值更加可觀。但這種方法要求個人對企業(yè)的前景比較樂觀，如果個人感覺另有公司的發(fā)展前景更為樂觀，即使繳納個人所得稅后再購買該種股票收益仍然更大，則另當(dāng)別論。2所得再投資籌劃方法53個人進(jìn)行投資決策時，最重要的因素就是投資的凈收益。如果一項收益的表面值很高，但要繳納的稅收和規(guī)費(fèi)同樣也很高，則凈收益不一定能夠吸引人；相反，雖然某些投資的表面收益率不是很高，但是其凈收益卻較高，則這項投資也會吸引眾多投資者。對于我國投資者來說，有如下幾種

44、投資方法可供考慮：（1）儲蓄儲蓄的優(yōu)點(diǎn)是安全、可靠，缺點(diǎn)是利率較低。（2）教育基金儲蓄教育基金儲蓄可以享受到免征個人所得稅的優(yōu)惠，而且對于個人儲戶來說，該項存款的利率也較高。3投資方式籌劃方法54（3）國債投資除教育儲蓄投資外，購買國債是一種值得考慮的投資方向。國債和教育儲蓄一樣，也是免征個人所得稅的項目，而且相對于教育儲蓄來說，其票面利率更高一點(diǎn)。不過值得注意的是，國債是一次性投入，教育儲蓄是分次投入。（4）水平較高的投資者也可以考慮投資股票，如果能保證投資回報率比以上這些投資高就可以實行。（5）具有一定條件的投資者也可以考慮投資外匯對于外匯的投資有炒外匯和外匯儲蓄兩種方式，這種投資的投資回

45、報率一般比國債利率高，很值得考慮。（6）保險保險投資也是投資決策中應(yīng)該考慮的，目前保險公司約定給付實際利率相對較低，但保險投資的目的不在于投資，而是在于投保，因而在某些情況下也是一種不錯的選擇。55個體工商戶和合伙企業(yè)以及個人獨(dú)資企業(yè)，其繳納個人所得稅的應(yīng)納稅所得額為收入減去發(fā)生的成本、費(fèi)用。因此，合理擴(kuò)大成本費(fèi)用開支，降低應(yīng)納稅所得額是個體工商戶進(jìn)行稅收籌劃的主要方法。個體工商戶利用擴(kuò)大費(fèi)用列支節(jié)稅的方法主要有：盡可能地把一些收入轉(zhuǎn)換成費(fèi)用開支，如水電費(fèi)、電話費(fèi)等，在稅前列支；使用自己的房產(chǎn)經(jīng)營，可以采用收取租金的方法擴(kuò)大經(jīng)營費(fèi)用支出；同時自己的房產(chǎn)維修保養(yǎng)費(fèi)用也可列入經(jīng)營費(fèi)用支出，這樣就擴(kuò)

46、大了經(jīng)營費(fèi)用支出。7.2.5 個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得的稅收籌劃56納稅人可以通過延期獲得收入進(jìn)行籌劃。一般的經(jīng)濟(jì)主體都希望盡早獲得收益，但是對于按照5級累進(jìn)稅率繳納個人所得稅的個體經(jīng)營者來說，在某些場合下卻希望延期獲得收入，以減輕當(dāng)期收益，使得其經(jīng)營所得適用較低的稅率，以實現(xiàn)少繳稅款的目的。這種籌劃方法在納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營所得超過最高稅率檔次時常被用到，尤其是當(dāng)納稅人的每年應(yīng)納稅所得額不一定時，或者說每年的收入情況急劇變化時。在這種情況下，納稅人某一年的收入可能很少，相應(yīng)地其應(yīng)納稅額也就會很少，但是另一年的收入?yún)s可能很多，以至于要適用最高稅率。如果納稅人能通過一定的手段將每年的收入額平均，則其應(yīng)

47、納稅額將會發(fā)生很大的變化。一般延期獲得收入的方法有如下幾種：第一，和客戶達(dá)成協(xié)議，讓客戶暫緩支付貨款或勞務(wù)費(fèi)用；第二，改一次性付款為分期付款；第三，通過轉(zhuǎn)讓定價，讓某些關(guān)聯(lián)客戶獲益，在自己經(jīng)營慘淡時讓該關(guān)聯(lián)客戶通過轉(zhuǎn)讓定價將利潤轉(zhuǎn)讓過來等。1分散所得的方法57在累進(jìn)稅制下，所得分散籌劃法顯得十分重要，因為在這種情況下，所得稅款的繳納隨著所得的集中而增長，檔次爬升現(xiàn)象會使得其稅負(fù)急劇增加。因此，對于個體經(jīng)營者來說，將其所得分散具有很強(qiáng)的現(xiàn)實意義。如何合理、合法地使得所得分散，則是該籌劃的核心所在。一般來說，所得分散主要有以下幾種類型：一是給雇員支付工資。由于個人的工資、薪金所得也要繳納個人所得稅

48、，因此這種稅收籌劃需要經(jīng)過縝密的計劃，盡可能將所得分散而又不需要繳納個人所得稅。例如，為職工購買國債，將國債支付給職工；再如發(fā)放實物、提供福利等。二是通過其分設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價，將所得轉(zhuǎn)移到低稅地，以減輕稅負(fù)。三是通過信托的方法將集中的所得分散到信托公司的名下。四是通過聯(lián)營，將免稅企業(yè)或減稅企業(yè)作為聯(lián)合的合作伙伴，從而分散所得。58個體工商戶和合伙企業(yè)以及個人獨(dú)資企業(yè)，其繳納個人所得稅的應(yīng)納稅所得額為收入減去發(fā)生的成本、費(fèi)用，因此，合理擴(kuò)大成本費(fèi)用開支，降低應(yīng)納稅所得額是個體工商戶進(jìn)行稅收籌劃的主要方法。個體工商業(yè)戶利用擴(kuò)大費(fèi)用列支節(jié)稅的方法主要有：（1）盡可能地把一些收入轉(zhuǎn)換成費(fèi)用開支。因為

49、個人收入主要用于家庭的日常開支，而家庭的很多日常開支項目同時又是經(jīng)營支出項目，如水電費(fèi)、電話費(fèi)等，所以應(yīng)盡量分開經(jīng)營用的費(fèi)用，在稅前列支。2合理擴(kuò)大成本費(fèi)用的方法59（2）如果使用自己的房產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營，可以采用收取租金的方法擴(kuò)大經(jīng)營費(fèi)用支出。雖然收取租金會增加個人的應(yīng)納稅所得額，但租金作為一項經(jīng)營費(fèi)用可以沖減個人的應(yīng)納稅經(jīng)營所得額，減少個人經(jīng)營所得的納稅額；同時自己的房產(chǎn)維修保養(yǎng)費(fèi)用也可列入經(jīng)營費(fèi)用支出，這樣既擴(kuò)大了經(jīng)營費(fèi)用支出，又保證了自己房產(chǎn)的完整，甚至還可以增值。租金的數(shù)量多少為好呢？一般來講，年租金所帶來的個人所得邊際稅率的變化應(yīng)不以超過企業(yè)所得稅的邊際稅率為準(zhǔn)。（3）通過給家庭人員支付

50、工資的辦法，擴(kuò)大工資等費(fèi)用支出。如果您的家人在合伙企業(yè)工作，你應(yīng)該向其支付合理的工資報酬，這既是對其勞動的承認(rèn)，又增加了稅前列支費(fèi)用。按稅法規(guī)定，企業(yè)工作人員的工資及規(guī)定的津貼可以計入產(chǎn)品成本，這樣，個人有所得，企業(yè)少繳稅，就可以做到“肥水不流外人田”。60納稅人因承包、租賃經(jīng)營企業(yè)而獲得相應(yīng)的承包、租賃經(jīng)營所得?？赡艹霈F(xiàn)有的月份總收入過高，有的月份總收入過低等現(xiàn)象。這種收入額在不同的納稅期限內(nèi)出現(xiàn)較大的波動現(xiàn)象，在按月計算繳納個人所得稅的情況下，意味著個人既要在高收入的月份被課以較高稅率的個人所得稅，繳納較多的稅款，同時在較低收入的月份里又不能享受稅法為個人所提供的種種優(yōu)惠，如法定的費(fèi)用扣除

51、、較低的稅率征收等。因此，很多人為減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，便通過推遲或提前獲得收入，或通過改變收入支付方式，如將一次付給改為多次付給，多次付給變?yōu)榧懈督o等，使自己的收入盡可能在各個納稅期限內(nèi)保持均衡，這樣不僅避免了在某些月份被課以較高稅率的重稅，還能分享繁重月份稅法所提供的費(fèi)用扣除和費(fèi)用減免等優(yōu)惠，從而在總體上達(dá)到了減輕納稅義務(wù)的節(jié)稅效果。7.2.6 對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得的稅收籌劃61例如，某承包經(jīng)營商（或租賃經(jīng)營商），按承包合同（租賃合同），每年可以根據(jù)所承包承租單位的狀況取得一定的承包經(jīng)營所得（承租經(jīng)營所得）。但由于受經(jīng)濟(jì)周期及其他因素的制約與影響，這個單位的生產(chǎn)經(jīng)營狀況和這個承包

52、商（承租商）的經(jīng)營所得往往表現(xiàn)出一定的波動，有的年份經(jīng)營狀況很好，承包商（承租商）的經(jīng)營所得相應(yīng)提高，有的年份則比較糟糕，甚至發(fā)生虧損。這樣，為避免在經(jīng)營好、收入高的年份納稅過多，其他年份本能充分享受稅收優(yōu)惠的局面，這位承包（承租）經(jīng)營商便通過合同以及其他方式，將自己的承包（承租）經(jīng)營所得均勻的轉(zhuǎn)移到各個年份。從而使自己的應(yīng)納稅所得額都降到較低稅率的納稅級距內(nèi)，以減輕應(yīng)納稅負(fù)擔(dān)。62對于個人獨(dú)資企業(yè)來說，企業(yè)的財產(chǎn)即是投資人的財產(chǎn)，雖然個人獨(dú)資企業(yè)投資人對企業(yè)的債務(wù)要承擔(dān)無限責(zé)任，但是，投資人的財產(chǎn)和企業(yè)財產(chǎn)仍是有區(qū)別的：一是個人獨(dú)資企業(yè)法明確規(guī)定，投資人申辦個人獨(dú)資企業(yè)，要申報出資，這一出資

53、的財產(chǎn)與投資人的其他財產(chǎn)不同；二是企業(yè)應(yīng)有一定穩(wěn)定獨(dú)立的資金，這是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的需要；三是將二者的財產(chǎn)加以區(qū)別，有利于計算企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果。由于個人獨(dú)資企業(yè)法對企業(yè)資金的增減不作特別要求，因此給納稅人通過增資或減資以影響納稅提供了稅收籌劃的空間?！景咐?10】【案例711】7.2.7 財產(chǎn)租賃所得和財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的稅收籌劃63對于特許權(quán)使用費(fèi)所得，轉(zhuǎn)讓方可以考慮是直接將特許權(quán)出售，還是將特許權(quán)用來投資，比較哪一種方式更劃算?！景咐?12】7.2.8 特許權(quán)使用費(fèi)所得的稅收籌劃64稅法規(guī)定，對個人購買福利彩票、賑災(zāi)彩票、體育彩票一次中獎收入不超過1萬元的，暫免征收個人所得稅；對一次中獎收入超過1

54、萬元的，應(yīng)按全額征稅?！?萬元”就是臨界點(diǎn)，這就為納稅籌劃提供了空間?！景咐?13】7.2.9 偶然所得的稅收籌劃657.3 充分利用個人所得稅稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅收籌劃合理利用國家稅收減免稅規(guī)定和稅收優(yōu)惠政策，做好個人所得稅的籌劃工作，切實減輕中高收入納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，以保障這類收入人群消費(fèi)能力的不斷提高，擴(kuò)大需求，為經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展創(chuàng)造條件就顯得更為迫切和需要。66自我國開征個人所得稅以來，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展和需要，體現(xiàn)對納稅人的支持、鼓勵和照顧，國家對納稅人因特定行為取得的所得和特定納稅人取得的所得給予了一系列稅收優(yōu)惠，具體包含免稅、減稅、稅項扣除和稅收抵免等四個方面，其中與廣大工薪階層納稅人密切相關(guān)的條款大致有：國債和國家發(fā)行的金融債券利息；按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；企業(yè)和個人按照國家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定的金融機(jī)構(gòu)為個人繳付的住房公積金、基本醫(yī)療保險費(fèi)、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)；個人領(lǐng)取原來提存的上述