最新稅收政策解讀

1、.PAGE ：.；PAGE 10最 新 稅 收 政 策 解 讀第 1 期納稅效力中心編制 二OO九年五月三十一日編者按：2021年是納稅效力年。為了不斷提升納稅效力質(zhì)量和效力程度，更好地為納稅人效力，納稅效力中心將以編制的方式，及時對最新稅收政策進展解讀，以供稅務(wù)干部和寬廣納稅人參考。如有不當(dāng)，請批判指正。近期，國家稅務(wù)總局下發(fā)了國稅發(fā)202131號、國稅函2021212號、財稅202129號、財稅202169號等文件，現(xiàn)對這些政策詳細解讀如下： 一、國稅發(fā)202131號文件解讀國稅發(fā)202131號是在國稅發(fā)2001142號、國稅發(fā)200631號的根底上進展重編修訂、補充后而制定的。國稅發(fā)20

2、2131號文充分吸收、自創(chuàng)了國稅發(fā)200631號文的主要內(nèi)容，并有機結(jié)合了國稅發(fā)2001142號文的重要內(nèi)容，并根據(jù)目前房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)特殊業(yè)務(wù)情況，對需求規(guī)范的部分內(nèi)容予以了增刪、合并調(diào)整。該方法總體框架更加明晰明了，全篇按照普通的法律體例，設(shè)總那么、附那么等六章，并分為三十九條，每一章的內(nèi)容明確，每一條的表述明晰。而原來的“國稅發(fā)200631號文以及“國稅發(fā)2001142號文均沒有章節(jié)構(gòu)造，只需條款之分。新國稅發(fā)31號文件與老31號文件相比，對企業(yè)有五大利好變化：一下調(diào)了最低估計計稅毛利率。開發(fā)工程位于省、自治區(qū)、直轄市和方案單列市人民政府所在地城市城區(qū)和郊區(qū)的，不得低于15，而此前的規(guī)定是

3、20%；開發(fā)工程位于地及地級市城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于10%，此前的規(guī)定是15%；開發(fā)工程位于其他地域的，不得低于5，此前的規(guī)定是10%。屬于經(jīng)濟適用房、限價房和危改房的，不得低于3%，和以前的規(guī)定沒有差別，但是需求提供有關(guān)主管部門的同意文件。二取消了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)視同銷售的規(guī)定。 三向金融機構(gòu)借款利息采用誰運用誰分?jǐn)傇敲矗试S按稅收規(guī)定稅前扣除，為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)融資稅收上開綠燈。國稅發(fā)202131號第二十一條規(guī)定，企業(yè)集團或其成員企業(yè)一致向金融機構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F內(nèi)部其他成員企業(yè)運用的，借入方凡能出具從金融機構(gòu)獲得借款的證明文件，可以在運用借款的企業(yè)間合理的分?jǐn)偫①M用，運

4、用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除。 四明確列舉了三項預(yù)提應(yīng)付費用，從計稅本錢結(jié)轉(zhuǎn)角度上，為房地產(chǎn)企業(yè)松綁。國稅發(fā)202131號文第三十二條及蘇地稅發(fā)202153號明確：1、出包工程未最終辦理結(jié)算而未獲得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票缺乏金額可以預(yù)提，但最高不得超越合同總金額的10?？梢灶A(yù)提的出包工程，是指承建方已按出包合同完成全部工程作業(yè)量但尚未最終辦理結(jié)算的工程工程。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以據(jù)以預(yù)提的出包工程合同總金額，不包括甲供資料的金額。預(yù)提的出包工程款最高不得超越工程合同總金額的10%，且已開發(fā)票金額與預(yù)提費用總計不得超越出包工程合同總金額。預(yù)提的出包工程，自開發(fā)產(chǎn)品完工

5、之日起超越2年仍未支付的，預(yù)提的出包工程款全額計入應(yīng)納稅所得額；以后年度實踐發(fā)生時按規(guī)定在稅前扣除。2、公共配套設(shè)備尚未建造或尚未完工的，可按預(yù)算造價合理預(yù)提建造費用。此類公共配套設(shè)備必需符合已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律法規(guī)規(guī)定必需配套建造的條件。可以預(yù)提的公共配套設(shè)備建造費用，對售房合同、協(xié)議或廣告，或按照法律法規(guī)及政府相關(guān)文件等規(guī)定建造期限而逾期未建造的，其預(yù)提的公共配套設(shè)備建造費用在規(guī)定建造期滿之日起一次性計入應(yīng)納稅所得額。未明確建造期限的，在該開發(fā)工程最后一個可供銷售的本錢對象到達完工產(chǎn)品條件時仍未建造的，其以前年度已預(yù)提的該項費用應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅

6、所得額。以后年度實踐發(fā)生公共配套設(shè)備建造費用時，按規(guī)定在稅前扣除。3、應(yīng)向政府上交但尚未上交的報批報建費用、物業(yè)完善費用可以按規(guī)定預(yù)提。物業(yè)完善費用是指按規(guī)定應(yīng)由企業(yè)承當(dāng)?shù)奈飿I(yè)管理基金、公建維修基金或其他專項基金。預(yù)提的報批報建費用、物業(yè)完善費用，必需是完工產(chǎn)品應(yīng)上交的報批報建費用、物業(yè)完善費用，同時需提供政府要求上交相關(guān)費用的正式文件。未完工產(chǎn)品應(yīng)上交的報批報建費用、物業(yè)完善費用不得預(yù)提在稅前扣除。除政府相關(guān)文件對報批報建費用、物業(yè)完善費用有明確期限外，預(yù)提期限最長不得超越3年；超越3年未上交的，計入應(yīng)納稅所得額。以后年度實踐支付時按規(guī)定在稅前扣除。同時，國稅發(fā)202131號第三十四條規(guī)定：

7、企業(yè)在結(jié)算計稅本錢時其實踐發(fā)生的支出該當(dāng)獲得但未獲得合法憑據(jù)的，不得計入計稅本錢，待實踐獲得合法憑據(jù)時，再按規(guī)定計入計稅本錢。五委托境外機構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其支付境外機構(gòu)的銷售費用，不超越委托銷售收入10%的部分，準(zhǔn)予據(jù)實扣除。這與原適用于外商投資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的扣除規(guī)范是一致的，也就是說從此內(nèi)資、外資房地產(chǎn)企業(yè)委“外銷售時，傭金的扣除限額一致為委托銷售收入的10%。此外，蘇地稅發(fā)202153號規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品獲得的收入，可以作為計提業(yè)務(wù)款待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的基數(shù)，但開發(fā)產(chǎn)品完工會計核算轉(zhuǎn)銷售收入時，已作為計提基數(shù)的未完工開發(fā)產(chǎn)品的銷售收入不得反復(fù)計提業(yè)務(wù)款待費、廣

8、告費和業(yè)務(wù)宣傳費。所指“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品獲得的收入是房地產(chǎn)企業(yè)與客戶簽署房地產(chǎn)銷售合同包括預(yù)售合同在企業(yè)所得稅上應(yīng)確認(rèn)企業(yè)銷售收入的實現(xiàn)，包括預(yù)收款，不包括定金。二、關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金企業(yè)所得稅前扣除規(guī)定解讀原國稅發(fā)200084號對計入銷售費用的傭金做了嚴(yán)厲界定，符合“有合法真實憑證；支付的對象必需是獨立的有權(quán)從事中介效力的納稅人或個人支付對象不含本企業(yè)雇員；支付給個人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超越效力金額的5%條件的，可作為傭金計入銷售費用并允許在稅前扣除。自2021年1月1日起，對企業(yè)手續(xù)費及傭金規(guī)定發(fā)生了較大變化。變化一是分行業(yè)規(guī)定手續(xù)費及傭金支出的扣除比例；變化二是

9、將原限于個人傭金比例擴展到具有合法運營資歷中介效力機構(gòu)或個人的傭金比例。詳細規(guī)定如下所列：1、財稅202129號中規(guī)定：1保險企業(yè)：財富保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%含本數(shù)，下同計算限額；人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。2其他企業(yè)：按與具有合法運營資歷中介效力機構(gòu)或個人不含買賣雙方及其雇員、代理人和代表人等所簽署效力協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算限額。 2、國稅發(fā)202131號中規(guī)定：企業(yè)委托境外機構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其支付境外機構(gòu)的銷售費用含傭金或手續(xù)費不超越委托銷售收入10%的部分，準(zhǔn)予據(jù)實扣除。三、關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有

10、關(guān)問題解讀第二十七條規(guī)定，企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。第九十條，所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超越500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超越500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。國稅函2021212號規(guī)定，享用減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)符合以下條件：一享用優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)；二技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍；三境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級以上科技部門認(rèn)定；四向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級以上商務(wù)部門認(rèn)定；五國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按以下方法計算：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得

11、=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓本錢-相關(guān)稅費技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原資料等非技術(shù)性收入。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓工程密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)效力、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得計入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。技術(shù)轉(zhuǎn)讓本錢是指轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)的凈值，即該無形資產(chǎn)的計稅根底減除在資產(chǎn)運用期間按照規(guī)定計算的攤銷扣除額后的余額。相關(guān)稅費是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中實踐發(fā)生的有關(guān)稅費，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加、合同簽署費用、律師費等相關(guān)費用及其他支出。四、“符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅政策解讀1、第二十八條，符合條件的小型微利企業(yè)

12、，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。第九十二條，“符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和制止行業(yè)，并符合以下條件的企業(yè)：一工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超越30萬元，從業(yè)人數(shù)不超越100人，資產(chǎn)總額不超越3000萬元；二其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超越30萬元，從業(yè)人數(shù)不超越80人，資產(chǎn)總額不超越1000萬元。2、財稅202169號規(guī)定， 其中第一項和第二項所稱從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額目的，按企業(yè)全年月平均值確定，詳細計算公式如下：月平均值月初值月末值2全年月平均值全年各月平均值之和123、國稅函20211081號規(guī)定，“

13、資產(chǎn)總額按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計算。4、財稅202169號規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)待遇，應(yīng)適用于具備建賬核算本身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)，按照國稅發(fā)202130號交納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。五、關(guān)于預(yù)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除規(guī)定解讀1、自2021年1月1日起，第十條，在計算應(yīng)納稅所得額時，未經(jīng)核定的預(yù)備金支出不得扣除。第五十五條，所稱未經(jīng)核定的預(yù)備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值預(yù)備、風(fēng)險預(yù)備等預(yù)備金支出。2、財稅202148號、財稅202133號、財稅202164號對保險公司

14、、證券行業(yè)預(yù)備金、金融企業(yè)貸款損失預(yù)備金作出了詳細規(guī)定，這三個文件屬國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定的預(yù)備金支出。六、關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的商品房轉(zhuǎn)作自用能否視同銷售解讀1、營業(yè)稅方面：在中華人民共和國境內(nèi)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人為營業(yè)稅納稅義務(wù)人。所謂有償，包括獲得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地運用權(quán)無償贈送其他單位或者個人，視同銷售。由此可見，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并獲得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益的，是征收營業(yè)稅的前提。對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)用于本企業(yè)自用、樣品等行為，作為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)既未獲得

15、貨幣、貨物及其他經(jīng)濟利益，又不存在著無償贈送他人的行為，所以，對不動產(chǎn)在一個納稅主體之間的轉(zhuǎn)移，不視同銷售，不征收銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅。2、土地增值稅方面：據(jù)國稅發(fā)2006187號規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的部分房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為企業(yè)自用或用于出租等商業(yè)用途時，假設(shè)產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收土地增值稅，在稅款清算時不列收入，不扣除相應(yīng)的本錢和費用。由此可見，對開發(fā)的商品房轉(zhuǎn)為自用或出租等，只需產(chǎn)權(quán)沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移的，不征收土地增值稅。3、企業(yè)所得稅方面：2021年1月1日以前，國稅發(fā)200631號規(guī)定，開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)，應(yīng)視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品一切權(quán)或運用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實踐獲得利益權(quán)益時確認(rèn)收入或利潤的實現(xiàn)。自2021年1月1日起，國稅函2021828號中規(guī)定，企業(yè)發(fā)生“改動資產(chǎn)用途如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或運營情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)一切權(quán)屬在方式和本質(zhì)上均不發(fā)生改動，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅根底延續(xù)計算。而國稅發(fā)202131號也取消了原國稅發(fā)200631號文“開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)，應(yīng)視同銷售規(guī)定。由于自產(chǎn)產(chǎn)品轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)不再視同銷售，為防止房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)利用固定資產(chǎn)折舊避稅，國稅發(fā)202131號第二十四條設(shè)置了一個反避稅條款，即：企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為自用的，其實踐運用時間累計未超越12個月又銷售的，不得在稅前