財(cái)會(huì)知識(shí)基礎(chǔ)-徐凱

1、財(cái)會(huì)知識(shí)基礎(chǔ) 2013年11月1目錄1、規(guī)則2、會(huì)計(jì)報(bào)告使用者3、報(bào)表分析框架4、報(bào)表解讀初步5、評(píng)估會(huì)計(jì)信息質(zhì)量2目錄1、規(guī)則2、會(huì)計(jì)報(bào)告使用者3、報(bào)表分析框架4、報(bào)表解讀初步5、評(píng)估會(huì)計(jì)信息質(zhì)量31、規(guī)則世間的問(wèn)題，極復(fù)雜的原可以用極簡(jiǎn)單的事例加以說(shuō)明。一位叫阿克頓（1834-1902）的英國(guó)歷史學(xué)家講過(guò)一個(gè)分粥的故事，我們或許可以從中得到一些感悟有一個(gè)由七人組成的小團(tuán)體，其中每個(gè)人都是平凡且平等的。他們彼此之間沒(méi)有兇險(xiǎn)禍害之心，但不免自私自利。他們想用非暴力的方式，通過(guò)制定規(guī)則來(lái)解決每天的吃飯問(wèn)題共同平等地分食一鍋熱粥七只完全相同的碗，但沒(méi)有稱量用具，也沒(méi)有具備刻度的容器。4大家發(fā)揮聰明

2、才智，多次博弈，日益完善了規(guī)則：規(guī)則一：指定一個(gè)人負(fù)責(zé)分粥事宜。很快大家發(fā)現(xiàn)，這個(gè)人為自己分的粥最多。于是又換了一個(gè)人，結(jié)果總是主持分粥的人碗里的粥最多。 （權(quán)力會(huì)導(dǎo)致腐?。唤^對(duì)權(quán)力，絕對(duì)腐敗。）規(guī)則二：大家輪流主持分粥，每人一天。這樣等于承認(rèn)了個(gè)人為自己分粥的權(quán)利，同時(shí)給予了每個(gè)人為自己多分粥的機(jī)會(huì)。雖然看起來(lái)平等了，但是每個(gè)人在一周中只有一天吃的飽且還有剩余，其余六天都饑餓難挨。 （資源分配不均；可能因此造成了資源浪費(fèi)。） 1、規(guī)則5規(guī)則三：大家選舉一個(gè)信得過(guò)的人主持分粥。開(kāi)始這位品德尚屬上乘的人還能公平分粥，但不久他開(kāi)始為自己和溜須拍馬的人多分。（怎能放任其墮落和風(fēng)氣敗壞呢？!） 規(guī)則四

3、：選出一個(gè)分粥委員會(huì)和一個(gè)監(jiān)督委員會(huì)，形成監(jiān)督和制約。公平基本做到了，可是由于監(jiān)督委員會(huì)常提出各種議案，分粥委員會(huì)又據(jù)理力爭(zhēng)，等分粥完畢時(shí)，粥已經(jīng)涼了。 （效率不高，影響到了既定目標(biāo)。）1、規(guī)則6規(guī)則五：每個(gè)人輪流值日分粥，但是分粥的那個(gè)人最后一個(gè)領(lǐng)粥。在這個(gè)規(guī)則下，七只碗里的粥每次都是一樣多。每個(gè)主持分粥的人都意識(shí)到，如果七只碗里的粥有多有少，那么他確定無(wú)疑將必然“享用”那份最少的。1、規(guī)則7“規(guī)則”，或者說(shuō)“制度”，對(duì)管理而言至關(guān)重要。好的制度清晰、精妙，簡(jiǎn)潔、高效。成功的管理者，一定擅于借助制度的力量。分粥理論的一個(gè)啟示：要有一套好的制度；要敢于跳出傳統(tǒng)的思維框架去尋找解決問(wèn)題的路徑與方

4、法。延伸：一套好的機(jī)制對(duì)管理者來(lái)說(shuō)，要遠(yuǎn)比自己事無(wú)巨細(xì)、事必躬親要有效得多。 個(gè) 人 感 悟1、規(guī)則8會(huì)計(jì)制度 是指由政府部門、企業(yè)單位通過(guò)一定的程序制定的具有一定強(qiáng)制性的會(huì)計(jì)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。 包含政府部門制定的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。 會(huì)計(jì)制度是實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，它是隨著會(huì)計(jì)的發(fā)展而不斷演變的。會(huì)計(jì)制度在其歷史發(fā)展過(guò)程中，經(jīng)歷了自發(fā)階段、隨意階段、準(zhǔn)則階段和法制階段等4個(gè)階段。 我國(guó)會(huì)計(jì)制度管理體制，實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理的原則。 由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)會(huì)計(jì)法制定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，規(guī)范會(huì)計(jì)工作，逐步形成我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系。 根據(jù)會(huì)計(jì)制度提供的信息可以將會(huì)計(jì)制度劃分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度

5、 ( 外向型會(huì)計(jì)制度 )和管理會(huì)計(jì)制度 ( 內(nèi)向型會(huì)計(jì)制度 )。1、規(guī)則9目錄1、規(guī)則2、會(huì)計(jì)報(bào)告使用者3、報(bào)表分析框架4、報(bào)表解讀初步5、評(píng)估會(huì)計(jì)信息質(zhì)量102、使用信息中介機(jī)構(gòu)債權(quán)人投資者管理層監(jiān)管者審計(jì)師會(huì)計(jì)報(bào)告使用者112、使用管理層： 與會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)相關(guān)的人力資本、激勵(lì)報(bào)酬計(jì)劃 基于財(cái)務(wù)報(bào)表信息的“政治前程” 公司與其他實(shí)體根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表信息擬定的合同和協(xié)議（合作協(xié)議、貸款合同.） 財(cái)務(wù)報(bào)表信息用于許多經(jīng)營(yíng)、投資和融資決策（決定長(zhǎng)期貸款水平的債務(wù)權(quán)益率或利息保障倍數(shù).） 公司投資決策時(shí)使用的邊際利潤(rùn) 募集資金時(shí)的凈資產(chǎn)收益率.年終獎(jiǎng)金的主要決定因素是年 度 會(huì) 計(jì) 收 益 會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是可以被

6、查證和大致理解的，而經(jīng)營(yíng)管理行為與會(huì)計(jì)收益存有較高的關(guān)聯(lián)度； 會(huì)計(jì)收益是內(nèi)在的、向過(guò)去看的，且是短期的，還可以被操縱。122、使用審計(jì)的價(jià)值與審計(jì)師的作用： 發(fā)現(xiàn)違法、違規(guī)現(xiàn)象 揭示報(bào)告所發(fā)現(xiàn)的違法、違規(guī)現(xiàn)象 審計(jì)必須由具有相應(yīng)專業(yè)能力的人員去執(zhí)行（審計(jì)師的專業(yè)勝任能力） 審計(jì)必須由獨(dú)立于管理層的第三方進(jìn)行，否則將失去意義（審計(jì)的獨(dú)立性）.13目錄1、規(guī)則2、會(huì)計(jì)報(bào)告使用者3、報(bào)表分析框架4、報(bào)表解讀初步5、評(píng)估會(huì)計(jì)信息質(zhì)量143、分析 會(huì)計(jì)系統(tǒng)商業(yè)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)后果的計(jì)量與報(bào)告 財(cái)務(wù)報(bào)表 管理者擁有企業(yè)活動(dòng)的內(nèi)部信息 會(huì)計(jì)估計(jì)誤差 因會(huì)計(jì)選擇而形成的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)扭曲 商業(yè)活動(dòng) 經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 投資活動(dòng) 籌

7、資活動(dòng) 會(huì)計(jì)環(huán)境 資本市場(chǎng)結(jié)構(gòu) 締約與治理 會(huì)計(jì)慣例與管制 稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系 獨(dú)立審計(jì) 會(huì)計(jì)爭(zhēng)議的法律體系 外部環(huán)境 勞動(dòng)力市場(chǎng) 資本市場(chǎng) 產(chǎn)品市場(chǎng)： 供應(yīng)商 客戶 競(jìng)爭(zhēng)者 商業(yè)管制 會(huì)計(jì)戰(zhàn)略 會(huì)計(jì)政策選擇 會(huì)計(jì)估計(jì)選擇 會(huì)計(jì)報(bào)告形式 補(bǔ)充披露選擇 公司戰(zhàn)略 企業(yè)范圍： 多元程度 多元化類型 競(jìng)爭(zhēng)定位： 成本領(lǐng)先 差別化 關(guān)鍵的成功因素與風(fēng)險(xiǎn)過(guò)程與聯(lián)系153、分析合作優(yōu)勢(shì)企業(yè)分析的應(yīng)用財(cái)務(wù)報(bào)表企業(yè)戰(zhàn)略通過(guò)產(chǎn)業(yè)分析和競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略分析，產(chǎn)生業(yè)績(jī)預(yù)期 信貸分析 債務(wù)分析 公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略分析1 管理者擁有企業(yè)活動(dòng)的超級(jí)信息 估計(jì)誤差的“噪音” 因會(huì)計(jì)選擇而形成的扭曲2 通過(guò)評(píng)估會(huì)計(jì)政策和估計(jì) 評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)質(zhì)

8、量會(huì)計(jì)分析3 前景分析 做出預(yù)測(cè)， 并估計(jì)企業(yè)價(jià)值5利用比率分析、現(xiàn)金流分析，評(píng)價(jià)業(yè)績(jī) 財(cái)務(wù)分析4分析框架16目錄1、規(guī)則2、會(huì)計(jì)報(bào)告使用者3、報(bào)表分析框架4、報(bào)表解讀初步5、評(píng)估會(huì)計(jì)信息質(zhì)量174、解讀財(cái)務(wù)信息的遞進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表 資產(chǎn)負(fù)債表 利潤(rùn)表 現(xiàn)金流量表.報(bào)表附注 會(huì)計(jì)政策 或有事項(xiàng) 存貨等資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法.基本財(cái)務(wù)報(bào)表（須經(jīng)外審）補(bǔ)充信息 物價(jià)變動(dòng)的披露 能源物質(zhì)的消耗與儲(chǔ)備.通用對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告的其他形式 管理層的討論與分析 給債權(quán)人的特別報(bào)告.財(cái)務(wù)報(bào)告其他信息 外部競(jìng)爭(zhēng)和貨源的討論 分析師的報(bào)告 經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)資料 財(cái)經(jīng)新聞報(bào)道.有助于投資、融資等經(jīng)營(yíng)決策的信息工夫在詩(shī)外184、解讀 資

9、產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)從事籌資和投資活動(dòng)后，在某一特定時(shí)間點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，相當(dāng)于一張照片。 基本原理 資產(chǎn)= 負(fù)債+股東權(quán)益 資產(chǎn)反映了企業(yè)投資決策的影響結(jié)果 負(fù)債和股東權(quán)益反映了企業(yè)籌資決策的影響結(jié)果資產(chǎn)負(fù)債表194、解讀 資產(chǎn)：過(guò)去交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源 確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的條件： 經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 資源的成本或價(jià)值能可靠地計(jì)量 資產(chǎn)計(jì)價(jià)（計(jì)量屬性）： 歷史成本（以最初付出的成本計(jì)量） 重置成本（以當(dāng)前取得資產(chǎn)的成本計(jì)量） 可變現(xiàn)凈值（已當(dāng)前出售得到的價(jià)值計(jì)量） 現(xiàn)值（以出售或使用資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金流現(xiàn)值計(jì)量）資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量204、解讀固定資產(chǎn)的關(guān)注重點(diǎn) 固

10、定資產(chǎn)分析需要考慮以下問(wèn)題： 資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)總額是多少？ 固定資產(chǎn)的折舊年限超過(guò)（或低于）使用年限多少年？ 公司采用的折舊方法是什么？ 固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值在其生產(chǎn)使用年限內(nèi)能否得到足額的補(bǔ)償？ 固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)： 一般以歷史成本計(jì)價(jià) 折舊方法（改變折舊方法來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)）214、解讀負(fù)債的定義、分類 負(fù)債：過(guò)去交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，包括： 對(duì)供應(yīng)商貨物和服務(wù)的負(fù)債（應(yīng)付帳款） 對(duì)銀行的負(fù)債（短期借款、長(zhǎng)期借款） 對(duì)政府的負(fù)債（應(yīng)交稅金） 對(duì)貸款人、股東的負(fù)債（長(zhǎng)期債務(wù)） 多數(shù)負(fù)債是貨幣性的 分類： 流動(dòng)負(fù)債 長(zhǎng)期負(fù)債224、解讀股東權(quán)益股東權(quán)益代表企業(yè)所有者對(duì)

11、資產(chǎn)擁有的權(quán)利 所有者對(duì)資產(chǎn)的權(quán)利位于債權(quán)人之后 股東權(quán)益的價(jià)值取決于資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值 股東權(quán)益主要包括兩個(gè)組成部分：股本和留存收益 股東權(quán)益的帳面值和市值通常并不一致234、解讀資產(chǎn)負(fù)債表評(píng)估關(guān)注項(xiàng)分析資產(chǎn)負(fù)債表的質(zhì)量，評(píng)估公司的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)要關(guān)注： 產(chǎn)生未來(lái)現(xiàn)金流量的某些特定的資源（如制藥公司的專利）未必作為資產(chǎn)出現(xiàn) 非貨幣資產(chǎn)往往以歷史成本計(jì)價(jià)，與當(dāng)前市價(jià)可能差異巨大 某些承擔(dān)的未來(lái)支出的義務(wù)并沒(méi)有反映在負(fù)債中（如對(duì)質(zhì)量的擔(dān)保）244、解讀收入及其范圍 收入：企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入； 日?；顒?dòng)：企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活

12、動(dòng)，以及與之相關(guān)的其他活動(dòng) 收入范圍： 銷售商品收入 提供服務(wù)收入 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入.254、解讀 收入確認(rèn)必須滿足以下三個(gè)條件： 企業(yè)已交付貨物或提供服務(wù) 經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量收入的確認(rèn)原則 配比原則要求成本和耗用的資產(chǎn)在它們被用來(lái)賺取收入的期間內(nèi)被確認(rèn)為成本、費(fèi)用： 直接與收入相關(guān)的成本在公司確認(rèn)收入的期間計(jì)入“生產(chǎn)成本” 不直接與收入相關(guān)的成本在公司付出這些成本所帶來(lái)的服務(wù)或利益的期間確認(rèn)為“期間費(fèi)用”264、解讀權(quán)責(zé)發(fā)生制 權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)：根據(jù)交易實(shí)際發(fā)生情況來(lái)決定收入和費(fèi)用的會(huì)計(jì)制度。收入在企業(yè)完成交易獲得經(jīng)濟(jì)利益時(shí)確認(rèn)，費(fèi)用通過(guò)配比原則確認(rèn)。 現(xiàn)金

13、收付制會(huì)計(jì)：根據(jù)現(xiàn)金收付來(lái)決定收入和費(fèi)用，收取現(xiàn)金時(shí)確認(rèn)收入，支付現(xiàn)金時(shí)確認(rèn)費(fèi)用。 權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)的優(yōu)點(diǎn)：比現(xiàn)金收付制會(huì)計(jì)更好地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí) 權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)的缺點(diǎn)： 現(xiàn)金仍然是上帝 盈利操縱仍然可能 以歷史成本為基礎(chǔ)27評(píng)估利潤(rùn)的質(zhì)量 收支確認(rèn)的可靠性與合理性：應(yīng)關(guān)注公司是否提前或推遲確認(rèn)收入，公司是否不合理地確認(rèn)或遞延了費(fèi)用 利潤(rùn)表反映事項(xiàng)的分類： 經(jīng)常性收益與非經(jīng)常性損益 是否有動(dòng)機(jī)通過(guò)分類調(diào)整來(lái)粉飾報(bào)表可持續(xù)性與現(xiàn)金含量4、解讀28目錄1、規(guī)則2、會(huì)計(jì)報(bào)告使用者3、報(bào)表分析框架4、報(bào)表解讀初步5、評(píng)估會(huì)計(jì)信息質(zhì)量295、評(píng)估影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的諸多因素 會(huì)計(jì)規(guī)則：難以在不降低會(huì)計(jì)

14、數(shù)據(jù)的信息含量的同時(shí)，限制管理層的權(quán)限 預(yù)測(cè)錯(cuò)誤：管理層不能夠完美預(yù)測(cè)當(dāng)前交易的未來(lái)后果 管理層的會(huì)計(jì)選擇： 基于會(huì)計(jì)的債務(wù)契約條款 管理層薪酬合同 公司控制權(quán)的爭(zhēng)奪 稅收考慮 監(jiān)管考慮 資本市場(chǎng)考慮 競(jìng)爭(zhēng)考慮.30會(huì)計(jì)利潤(rùn)的局限5、評(píng)估 會(huì)計(jì)利潤(rùn)受到會(huì)計(jì)政策選擇的影響。會(huì)計(jì)的自由度越高，會(huì)計(jì)利潤(rùn)就越容易受到操縱： 遞延資產(chǎn)帳戶(激進(jìn)的費(fèi)用資本化、延長(zhǎng)攤銷期間) 高估資產(chǎn)(存貨、應(yīng)收賬款、投資、商譽(yù)) 營(yíng)業(yè)外收支項(xiàng)目 投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法 股利收入、利息收入(非金融企業(yè)) 激進(jìn)的收入確認(rèn)、虛構(gòu)的收入 低估負(fù)債(產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保責(zé)任等) 現(xiàn)金流量較不容易受到會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法和人為的操縱，因此現(xiàn)金流量表可用于會(huì)計(jì)利潤(rùn)質(zhì)量分析31現(xiàn)金流與流動(dòng)性5、評(píng)估 有些企業(yè)的失敗不是因?yàn)楫a(chǎn)品市場(chǎng)出了問(wèn)題，或沒(méi)有成長(zhǎng)機(jī)會(huì)，而是成長(zhǎng)過(guò)快，導(dǎo)致流動(dòng)性問(wèn)題 公司成長(zhǎng)過(guò)快可能會(huì)引起流動(dòng)性問(wèn)題： 資本性支出大幅增加，出現(xiàn)負(fù)的現(xiàn)金流量 快速成長(zhǎng)需要在營(yíng)運(yùn)資本上增加投資，現(xiàn)金流量可能為負(fù) 現(xiàn)金流量表可提供由內(nèi)部產(chǎn)生的現(xiàn)金滿足企業(yè)流動(dòng)性和增長(zhǎng)融資的信息32企