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認(rèn)證信息

認(rèn)證類型：個(gè)人認(rèn)證

認(rèn)證主體：王**（實(shí)名認(rèn)證）

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IP屬地：湖北 上傳時(shí)間：2022-08-16 格式：PPT 頁(yè)數(shù)：35 大小：224KB 積分：20 舉報(bào) 版權(quán)申訴

1、關(guān)于會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的探討會(huì)計(jì)1002 汪麗婷王露佳王 蕾?gòu)埱镅嗟湫桶咐暇└呖?007年獲得營(yíng)業(yè)利潤(rùn)2.16億元，其主營(yíng)利潤(rùn)0.35億元。投資收益，1.8億元，營(yíng)業(yè)狀況良好。但是2008年4月14日，南京高科收盤于20.84元，最終跌破該公司20.85元的每股凈收益，成為滬深兩市自06年以來的破凈第一股。南京高科“破凈”的根本原因新準(zhǔn)則要求運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量屬性。在實(shí)行新準(zhǔn)則以前，企業(yè)持有的金融資產(chǎn)多按照歷史成本計(jì)價(jià)，其公允價(jià)值的變動(dòng)一般不影響當(dāng)期利潤(rùn)以及當(dāng)期凈資產(chǎn)，但是在實(shí)行新準(zhǔn)則后，由于持有的金融資產(chǎn)下跌運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量，從而導(dǎo)致企業(yè)企業(yè)每股凈資產(chǎn)持續(xù)縮水或引起凈利潤(rùn)大幅下降，引發(fā)股東的恐慌拋

2、售，最終破凈。上市公司在會(huì)計(jì)報(bào)表制定中選用的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性不同，將會(huì)對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)產(chǎn)生重大的影響。在各種會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性中，歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債過去的價(jià)值，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價(jià)值是與歷史成本相對(duì)應(yīng)的計(jì)量屬性，通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債的現(xiàn)時(shí)成本或者現(xiàn)時(shí)價(jià)值。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。歷史成本重置成本現(xiàn)值可變現(xiàn)凈值公允價(jià)值歷史成本歷史成本又稱實(shí)際成本，是指取得或制造某項(xiàng)財(cái)務(wù)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際支付的現(xiàn)金或其他其他等價(jià)物等。

3、歷史成本優(yōu)點(diǎn)：歷史成本計(jì)量是建立在幣值穩(wěn)定假設(shè)的基礎(chǔ)上，要求資產(chǎn)和負(fù)債按其取得或交換時(shí)的實(shí)際交易價(jià)格入賬，入賬后的賬面價(jià)值在該資產(chǎn)存續(xù)期內(nèi)一般不作調(diào)整。歷史成本計(jì)量強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的客觀性、可靠性和可驗(yàn)證性。歷史成本缺點(diǎn)：由于歷史成本不涉及后續(xù)確認(rèn)問題，因此所提供的數(shù)據(jù)與不斷變化的現(xiàn)時(shí)價(jià)格脫節(jié)，缺乏可加性和配比性。當(dāng)物價(jià)波動(dòng)較大或幣值不穩(wěn)定時(shí)，歷史成本就不能真實(shí)體現(xiàn)會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，從而削弱會(huì)計(jì)信息的有用性，影響當(dāng)前決策。不能客觀反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。歷史成本計(jì)量案例 例如，某上市公司幾年前花5000萬元投資的房產(chǎn)，現(xiàn)在漲至億元，如果該公司采用歷史成本計(jì)量屬性，其財(cái)務(wù)報(bào)表反映的房產(chǎn)價(jià)值仍

4、為5000萬元，不會(huì)帶來利潤(rùn)，如果采用公允價(jià)值計(jì)量屬性，房產(chǎn)價(jià)值則增至億元，同時(shí)帶來5000萬元利潤(rùn)。重置成本重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物金額。重置成本計(jì)量的特點(diǎn)重置成本能夠避免價(jià)格變動(dòng)的虛計(jì)收益，反映真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的管理業(yè)績(jī)。但是，確定重置成本較為困難，無法與原持有資產(chǎn)完全吻合，從而影響會(huì)計(jì)信息的可靠性；其次，它仍然不能消除貨幣購(gòu)買力變動(dòng)的影響，也無法以持有資產(chǎn)的形式解決資產(chǎn)保值問題，使以后的生產(chǎn)能力難以得到補(bǔ)償。現(xiàn)值現(xiàn)值是指對(duì)未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值，是考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的一種計(jì)量屬性?，F(xiàn)值在現(xiàn)值計(jì)

5、量下， 資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。 負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量?，F(xiàn)值現(xiàn)值通常用于非流動(dòng)資產(chǎn)可收回金額和以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)價(jià)值的確定等。例如，在確定固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等可收回金額時(shí)，通常需要計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；對(duì)于持有至到期投資、貸款等以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，通常需要使用實(shí)際利率法將這些資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)，再通過相應(yīng)的調(diào)整確定其攤余成本。 概念意義 現(xiàn)值的概念非常有用。一種有趣的用途是來確定彩票中獎(jiǎng)金額究竟價(jià)值多少。例如，加利福尼亞州政府通過廣告宣稱它有一項(xiàng)彩

6、票的獎(jiǎng)金為一百萬美元。但那并不是獎(jiǎng)金的真正價(jià)值。事實(shí)上，加利福尼亞州政府承諾在二十年內(nèi)每年付款50，000美元。如果貼現(xiàn)率是10%且第一筆賬及時(shí)到戶，則該獎(jiǎng)金的現(xiàn)值只有468，246美元?，F(xiàn)值項(xiàng)目范圍 除非貨幣的時(shí)間價(jià)值和不確定性沒有重要影響，現(xiàn)值原則應(yīng)用于所有基于未來現(xiàn)金流量的計(jì)量。這意味著現(xiàn)值原則應(yīng)被用于：（1）遞延所得稅；（2）確定IAS36未包含的資產(chǎn)（特別是存貨、建筑合同余額和遞延所得稅資產(chǎn)）的可收回金額以用于減值測(cè)試?，F(xiàn)值項(xiàng)目范圍對(duì)于目前僅僅基于未來現(xiàn)金流量計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債，現(xiàn)值概念應(yīng)：（1）在其影響是重要的少有情況下，原則上被用于預(yù)付款和預(yù)收款；（2）被用于建筑合同，以允許在不同

7、時(shí)期發(fā)生在現(xiàn)金流量的更有意義的加總；（3）不被用于決定折舊和攤銷，因?yàn)檫@時(shí)運(yùn)用現(xiàn)值概念的成本將超過其效益?，F(xiàn)值計(jì)量目標(biāo) 折現(xiàn)是為了符合三個(gè)主要的計(jì)量目標(biāo):當(dāng)不能直接從市場(chǎng)上觀察到公允價(jià)值時(shí)，估計(jì)某項(xiàng)目的公允價(jià)值；決定某資產(chǎn)或負(fù)債的特定個(gè)體價(jià)值；決定使用實(shí)際利率的金融資產(chǎn)或金額負(fù)債的攤余成本。 可變現(xiàn)凈值指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的凈值。在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量?？勺儸F(xiàn)凈值通常應(yīng)用于存貨資產(chǎn)減值情況下的后續(xù)計(jì)量。 可變

8、現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定 為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨，以合同價(jià)作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。 如果持有存貨多于銷售合同定購(gòu)數(shù)量， 超出部分應(yīng)按一般售價(jià)作為計(jì)量的基礎(chǔ)。 沒有合同約定的存貨可變現(xiàn)凈值以一般銷售價(jià)或原材料的市場(chǎng)價(jià)作為計(jì)量基礎(chǔ)。 可變現(xiàn)價(jià)值是一種交換產(chǎn)出價(jià)值，它與清算價(jià)值的不同在于它們得之于不同的市場(chǎng)條件。可變現(xiàn)凈值是處于正常銷售經(jīng)營(yíng)交通常有正常利潤(rùn)情況下的價(jià)格，而清算價(jià)格則是一種迫售價(jià)格，即按大大降低的價(jià)格出售給顧客，或通常按大大低于成本的價(jià)格出售給顧客。 可變現(xiàn)價(jià)值只適用于計(jì)價(jià)那些為銷售而持有的資產(chǎn)，例如商品、特定特造口、投資以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)上不再使用的機(jī)器設(shè)備等。此外，由于企業(yè)

9、不可能將所有資產(chǎn)都按現(xiàn)行售價(jià)來計(jì)價(jià)，這就需要運(yùn)用其他計(jì)價(jià)方法，而用不同的計(jì)價(jià)方法計(jì)價(jià)所加出的資產(chǎn)總額，缺乏解釋意義。 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，除特殊項(xiàng)目和特殊情況外，一般不采用可變現(xiàn)凈值這種計(jì)量屬性。公允價(jià)值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。公允價(jià)值主要應(yīng)用于交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量等。 被并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的確定 有價(jià)證券按當(dāng)時(shí)的可變現(xiàn)凈值確定（見“可變現(xiàn)凈值”）； 應(yīng)收賬款及應(yīng)收票據(jù)按將來可望收取的數(shù)額，以當(dāng)時(shí)的實(shí)際利率折現(xiàn)的價(jià)值，減去估計(jì)的壞賬損

10、失及催收成本確定； 完工產(chǎn)品和商品存貨，按估計(jì)售價(jià)減去變現(xiàn)費(fèi)用和合理的利潤(rùn)后的余額確定； 在產(chǎn)品存貨，按估計(jì)的完工后產(chǎn)品售價(jià)減去至完工時(shí)尚需發(fā)生的成本、變現(xiàn)費(fèi)用以及合理的利潤(rùn)后的余額確定； 原材料按現(xiàn)行重置成本確定。對(duì)專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、租賃權(quán)、土地使用權(quán)等可辨認(rèn)無形資產(chǎn)按評(píng)估價(jià)值計(jì)價(jià)，商譽(yù)按購(gòu)買企業(yè)的投資成本與所確認(rèn)的公允價(jià)值之間的差額確定；固定資產(chǎn)應(yīng)分不同情況進(jìn)行處理：對(duì)尚可繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，按同類生產(chǎn)能力的固定資產(chǎn)的現(xiàn)行重置成本計(jì)價(jià)，除非預(yù)計(jì)將來使用這些資產(chǎn)會(huì)對(duì)購(gòu)買企業(yè)產(chǎn)生較低的價(jià)值；對(duì)于將要出售，或持有一段時(shí)間（但未使用）后再出售的固定資產(chǎn)，可按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)；對(duì)于暫使用一段時(shí)間、然后出

11、售的固定資產(chǎn)，在確認(rèn)將來使用期的折舊后，按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)； 其他資產(chǎn)，如自然資源、不能上市交易的長(zhǎng)期投資按評(píng)估價(jià)值確定； 應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、長(zhǎng)期借款等負(fù)債，按未來需支付數(shù)額采用當(dāng)時(shí)利率折現(xiàn)所得的金額確定；或有事項(xiàng)和約定義務(wù)，如不利的租賃協(xié)議所引起的付款、合同對(duì)企業(yè)的約束以及行將發(fā)生的固定資產(chǎn)清理費(fèi)用等，都應(yīng)加以充分的估計(jì)，并按預(yù)計(jì)支付的數(shù)額以當(dāng)時(shí)的實(shí)際利率折現(xiàn)的現(xiàn)值計(jì)價(jià)。 確定被并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的意義 作為被并企業(yè)的親駐的底價(jià)，形成確定產(chǎn)權(quán)交易雙方成效價(jià)的基礎(chǔ)； 凈資產(chǎn)公允價(jià)值與凈資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額即為被并企業(yè)凈資產(chǎn)的升值或貶值部分；購(gòu)買企業(yè)投資成本與被并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額

12、為商譽(yù)或負(fù)商譽(yù);在完全權(quán)益法下對(duì)上述差額必須在資產(chǎn)受益期內(nèi)予以攤銷，故公允價(jià)值是確定商譽(yù)價(jià)值的重要依據(jù)之一（見“權(quán)益法”）。雖然在權(quán)益結(jié)合法下按賬面價(jià)值入賬，但公允價(jià)值對(duì)其仍有特殊意義，即公允價(jià)值仍然作為確定換取凈資產(chǎn)應(yīng)付的股份數(shù)的依據(jù)，以使交易更加合理。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公允價(jià)值應(yīng)具備的三個(gè)條件信息公開，雙方對(duì)于交易對(duì)象所了解的信息是對(duì)稱的； 雙方自愿，若沒有相反的證據(jù)表明所進(jìn)行的交易是不公正的或處于非自愿的，市場(chǎng)交易價(jià)格即為資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值。 對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行公平交易。 公允價(jià)值既可以是基于事實(shí)性交易的真實(shí)市價(jià)，也可以是基于假設(shè)性交易的虛擬價(jià)格。 公允價(jià)值與其它計(jì)量屬性 簡(jiǎn)易對(duì)比歷史成本與

13、公允價(jià)值的比較 歷史成本的確認(rèn)基礎(chǔ)是過去發(fā)生的交易或事項(xiàng)的交易價(jià)格；公允價(jià)值隨市場(chǎng)信息的變化而變化。歷史成本為靜態(tài)計(jì)量屬性，只能用于資產(chǎn)的初始計(jì)量并供以后各期攤銷和分配，不存在后續(xù)計(jì)量問題；而公允價(jià)值是屬于需重新開始計(jì)量的動(dòng)態(tài)計(jì)量屬性，是現(xiàn)行價(jià)值計(jì)量，并未強(qiáng)調(diào)時(shí)態(tài)。即可用于初始計(jì)量，也可用于新起點(diǎn)的重新計(jì)量。歷史成本是過去的市場(chǎng)價(jià)格，可驗(yàn)證。而公允價(jià)值可以基于實(shí)際交易產(chǎn)生，也可以是在沒有交易的情況下產(chǎn)生的公允價(jià)值與重置（現(xiàn)行）成本的比較 重置成本由當(dāng)前的市場(chǎng)價(jià)格確定，是從成本角度反映某企業(yè)主體的投入價(jià)值。只有在取得資產(chǎn)的當(dāng)時(shí)，現(xiàn)行成本與歷史成本的金額相等。否則隨時(shí)間的推移，在物價(jià)變動(dòng)、技術(shù)進(jìn)步

14、等原因影響下，現(xiàn)行成本可能偏離歷史成本。公允價(jià)值是站在獨(dú)立于企業(yè)主體的市場(chǎng)角度的市場(chǎng)價(jià)值。產(chǎn)成品等自制資產(chǎn)的現(xiàn)行成本一般低于公允價(jià)值。因后者往往包含賣方利潤(rùn)；而對(duì)于從市場(chǎng)上購(gòu)入的新資產(chǎn)，兩者金額有可能相等?，F(xiàn)值與公允價(jià)值的比較現(xiàn)值只是未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的結(jié)合，僅是一種達(dá)到某計(jì)量屬性的手段和技術(shù)。其目的是通過現(xiàn)值技術(shù)尋找公允價(jià)值，即資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是該資產(chǎn)的公允價(jià)值確定的基礎(chǔ)。某項(xiàng)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，須是在非強(qiáng)迫或非清算的交易中得到市場(chǎng)的承認(rèn)和接受，才可確定為公允價(jià)值?，F(xiàn)值計(jì)量能更好反映形成市場(chǎng)價(jià)格及公允價(jià)值的各種要素?！拔磥憩F(xiàn)金流量的現(xiàn)值”能恰當(dāng)反映企業(yè)資產(chǎn)“未來經(jīng)濟(jì)利益”特性，也只有其才可視為資產(chǎn)所可能具有的未來經(jīng)濟(jì)利益。因此，理想的資產(chǎn)計(jì)量的屬性應(yīng)當(dāng)是該資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，可以說，公允價(jià)值會(huì)計(jì)的核心是現(xiàn)值的計(jì)量問題?？勺儸F(xiàn)凈值與公允價(jià)值的比較可變現(xiàn)凈值與公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)是不一致的：可變現(xiàn)凈