論戰(zhàn)略成本管理產生的社會經濟背景與現實意義

1、25/26論戰(zhàn)略成本治理産生的社會經濟背景和現實意義【編者按】 知識經濟的浪潮，全球性競爭愈演愈烈，全球性競爭愈演愈烈，使企業(yè)爲了爭奪市場和生存進展空間，在經營治理中將短期目標轉向長期目標，由專業(yè)化職能性經營治理轉向全局性決策和治理，將治理活動提高到戰(zhàn)略層次，形成戰(zhàn)略和戰(zhàn)略治理的理念。置身於當代知識經濟浪潮中，我們無時無刻不感受到時代變革對經濟運行和企業(yè)治理的深遠阻礙?？茖W技術突飛猛進，新興産業(yè)層出不窮，顧客需求個性化、多變化和企業(yè)産品多元化和獨特化，從而使企業(yè)國際化趨勢日趨加快，全球性競爭愈演愈烈，企業(yè)外部環(huán)境不確定性程度加深，迫使企業(yè)爲了爭奪市場和生存進展空間，在經營治理中將短期目標轉向長

2、期目標，由專業(yè)化職能性經營治理轉向全局性決策和治理，將治理活動提高到戰(zhàn)略層次，形成戰(zhàn)略和戰(zhàn)略治理的理念。一、戰(zhàn)略成本治理 成本治理産生的社會經濟背景從50年代起，世界進入了一個更新的時代（有人稱爲後工業(yè)時代或突變時代）。進入50年代後，顧客的需求有了專門大的變化，企業(yè)的政治、經濟、文化和自然環(huán)境與過去相比競爭更加激烈，科學技術高速進展，從而使企業(yè)面臨著許多嚴峻的挑戰(zhàn)和許多難以預料的突發(fā)事件。那個時代的要緊特徵是：（1）需求結構發(fā)生變化。差不多消費品的需求差不多達到飽和，社會已從對生活“數量”的需要轉向對生活“質量”的需要，需求發(fā)生了多樣化的轉變。（2）科學技術水平不斷提高。推動和加速了産品和制

3、造工藝的進展，生産了許多屬於“制造需要”性的産品，同時，也加強了企業(yè)間的競爭。（3）全球性競爭日益激烈。資本輸出、跨國公司的迅猛進展，既給企業(yè)提供了新的機遇，也給企業(yè)帶來巨大風險。（4）社會、政府和顧客等提高了對企業(yè)的要求和限制。由於經濟波動、通貨膨脹 通貨膨脹、壟斷行爲、環(huán)境污染等，引起了社會、政府、顧客對企業(yè)的不滿，從而提高了對企業(yè)的要求，并提出了許多對企業(yè)的限制。（5）資源短缺，突發(fā)事件不斷出現。這些特點，使企業(yè)外部成爲一種特不龐大的、復雜的、不熟悉的、變化的、難以預料的環(huán)境，企業(yè)面臨著許多生死攸關的挑戰(zhàn)。在這種情況下，企業(yè)界必須對環(huán)境進行深入分析，采取新的治理方式，謀求企業(yè)的生存和進展

4、，強化企業(yè)經營戰(zhàn)略等戰(zhàn)略治理勢在必行。隨著治理觀念的變化，許多新的治理技術出現了，如質量成本治理，作業(yè)成本治理等。正是由於時代的變革導致了企業(yè)經營環(huán)境的變化，經營環(huán)境的變化推動了治理科學的進展，順應這一進展趨勢，戰(zhàn)略治理就應運而生。戰(zhàn)略治理的核心是要尋求企業(yè)持之以 的競爭優(yōu)勢。競爭優(yōu)勢是一切戰(zhàn)略的核心，它歸根結底來源於企業(yè)能夠爲客戶制造的價值，這一價值要超過該企業(yè)制造它的成本。價值是客戶情愿爲其所需要的東西所付的價款。超額價值來自於以低於競爭廠商的價格而提供同等的受益，或提供的非同一般的受益足以抵消其高價而有馀。競爭優(yōu)勢有兩種差不多形式，即成本領先和不具一格（標新立異）。一個企業(yè)要獲得競爭優(yōu)勢

5、就需要做出抉擇，即企業(yè)要就爭取哪一種優(yōu)勢和在什麼范圍內爭取優(yōu)勢的問題做出選擇。“萬事都要領先，事事都要每人中意”的方法只會造成戰(zhàn)略上的平凡和經濟效益的低下，因爲這往往意味著一個企業(yè)全然沒有競爭優(yōu)勢可言。企業(yè)治理觀念和治理技術的上述變化，對傳統的成本治理産生了巨大的沖擊，要求成本治理更新觀念。變革技術。成本治理專家和學者必定面對如此的事實：（1）戰(zhàn)略治理要求獲得具有競爭優(yōu)勢的成本資料，假如成本治理者不能提供相關資訊，則生産主管、營銷經理就會去擴展自己獲得的資訊系統，假如如此，必將引起企業(yè)治理的混亂。一個組織只能有一個成本資訊系統。（2）在新的治理環(huán)境下，傳統成本治理會計自身的缺陷（如治理觀念、治

6、理方法、治理物件等）顯露無疑，要改變這些缺陷，必須尋求新的治理思想、技術和方法。爲了適應戰(zhàn)略治理的需要，一方面將成本治理會計導入企業(yè)戰(zhàn)略治理并與之相融合。另一方面，在成本治理會計中引入戰(zhàn)略治理思想，實現戰(zhàn)略意義上的功能擴展，從而形成了戰(zhàn)略成本治理（Stratehic Cost Management，SCM）。戰(zhàn)略成本治理最早於80年代由英國學者提出，美國學者邁克爾。波特在競爭戰(zhàn)略和競爭優(yōu)勢兩書中列專章探討“成本優(yōu)勢”。成本優(yōu)勢是企業(yè)可能擁有的兩種競爭優(yōu)勢之一。成本對於不具一格戰(zhàn)略也極爲重要，因爲不具一格的企業(yè)必須保持與其競爭者近似的成本。除非由此而得的溢價超過不具一格的成本，否則不具一格者就不

7、能取得出色的業(yè)績。企業(yè)治理者認識到了成本在競爭中的重要地位，許多戰(zhàn)略打算都把建立“成本領先”（cost leadership）或“成本削減”（cost reduction）作爲目標。假如一個企業(yè)能夠取得并保持全面的成本領先，那麼，它只要能使價格相等或接近産業(yè)的平均價格水平，就會成爲所在産業(yè)的佼佼者。當成本領先的企業(yè)的價格相當於或低於其競爭廠商時，它的成本地位就會轉化爲高收益。然而，一個在成本上領先地位的企業(yè)也不能忽視産品的不具一格，一旦成本領先的企業(yè)的産品在客戶眼 不被看作是與其他廠商的産品不相上下或可被同意時，該企業(yè)就不得不削減價格，使其售價低於競爭者，以增加銷售額。這就可能抵消了它有利的成

8、本地位所帶來的好處。在波特研究的基礎上，美國學者于1993年出版了戰(zhàn)略成本治理（J.K.shank等）的專著，使戰(zhàn)略成本治理更加具體化。近年來，在英美日等發(fā)達國家戰(zhàn)略成本治理已成爲企業(yè)加強成本治理，取得競爭優(yōu)勢的有力武器。日本學者又進一步將戰(zhàn)略成本治理推廣到企業(yè)界（夏寬云，1998）。不難看出，戰(zhàn)略成本治理的産生一方面是爲了適應企業(yè)戰(zhàn)略治理的需要，另一方面則企業(yè)傳統成本治理體系自身缺陷、自身變革的需要。二、戰(zhàn)略成本治理的內涵和特點戰(zhàn)略成本治理指治理人員運用專門方法提供企業(yè)本身及其競爭對手的分析資料，關心治理者形成和評價企業(yè)戰(zhàn)略，從而制造競爭優(yōu)勢，以達到企業(yè)有效地適應外部持續(xù)變化的環(huán)境的目的。戰(zhàn)

9、略成本治理的首要任務是關注成本戰(zhàn)略空間、過程、業(yè)績，可表述爲“不同戰(zhàn)略選擇下如何組織成本治理”。立即成本資訊貫穿於戰(zhàn)略治理整個回圈過程之中，通過對公司成本結構、成本行爲的全面了解、操縱與改善，尋求長久的競爭優(yōu)勢。正如波特所講的取得“成本優(yōu)勢”（Porter，1985）。成本優(yōu)勢是戰(zhàn)略成本治理的核心。而傳統的成本治理是要實現“降低成本”。不難看出，“降低成本”與“成本優(yōu)勢”是兩個有著不同內涵的概念，有著本質的區(qū)不。通過分析比較傳統成本治理和戰(zhàn)略成本治理，能夠總結出戰(zhàn)略成本治理的特點：1.長期性。戰(zhàn)略成本治理的宗旨，是爲了取得長期持久的競爭優(yōu)勢，以便企業(yè)長期生存和進展，立足于長遠的戰(zhàn)略目標。而傳統

10、的成本治理則立足于短期的成本治理，而未從長遠的持續(xù)地降低成本的策略上考慮，屬於戰(zhàn)術性的成本治理。比如企業(yè)進行人工成本治理，按“降低成本”，企業(yè)宜雇傭年齡相對較大、技術熟練程度高的職員以便降低人工成本。以“成本優(yōu)勢”標準 標準衡量，企業(yè)宜從長遠動身雇傭對年輕、文化程度高的職員，利用學習曲線，以獲得較長時期的成本優(yōu)勢。2.全局性。戰(zhàn)略成本治理以企業(yè)的全局爲物件，依照企業(yè)總體進展戰(zhàn)略而制定的。它把企業(yè)內部結構和外部環(huán)境綜合起來，企業(yè)的價值鏈貫穿於企業(yè)內部自身價值制造作業(yè)和企業(yè)外部價值轉移作業(yè)的二維空間，價值鏈不同於價值增值，它是更寬敞的外在於企業(yè)的價值系統鏈，企業(yè)只是是整個價值制造作業(yè)全部鏈節(jié)中的一

11、部分，一個鏈節(jié)。因此，戰(zhàn)略成本治理從企業(yè)所處的競爭環(huán)境動身，其成本治理不僅包括企業(yè)內部的價值鏈分析，而且包括競爭對手價值鏈分析和企業(yè)所處行業(yè)的價值鏈分析，從而達到知己知彼，洞察全局的目的，并由此形成價值鏈的各種戰(zhàn)略。而傳統成本治理的“降低成本”則是站在某一企業(yè)的角度，加強成本治理使其成本最低，成本最低并不表明企業(yè)能夠在競爭中獲得成本優(yōu)勢。如爲了降低成本，采納代用材料，可能使産品質 品質量有所下降。而進行技術改造和更新，可能導致企業(yè)的成本略有上升，但同時能夠使産品質量大大提高，增加産品的附加值，實現最佳的成本效益比，從而使企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢成本領先。3.外延性。戰(zhàn)略成本治理的著眼點是外部環(huán)境，將成

12、本治理外延向前延伸到采購環(huán)節(jié)，乃至研究開發(fā)與設計環(huán)節(jié)，向後還必須考慮售後服務環(huán)節(jié)。既要重視與上游供應商 供應商的聯系，也應重視與下游客戶和經銷商的聯結?？傊?，應把企業(yè)成本治理納入整個市場環(huán)境中予以全面考察。只有對企業(yè)所處環(huán)境的正確分析和推斷，才能預測和操縱風險，依照企業(yè)自身的特點，確定和實施正確適當的治理戰(zhàn)略，把握機遇，主動積極地適應和駕馭外界環(huán)境，在競爭中取得主動，最終實現預定的企業(yè)戰(zhàn)略目標。而傳統成本治理的物件要緊是企業(yè)內部的生産過程，而對企業(yè)的供應與銷售環(huán)節(jié)則考慮不多，對於企業(yè)外部的價值鏈更是視而不見。4.抗爭性。企業(yè)戰(zhàn)略成本治理的目標成本優(yōu)勢，是關於企業(yè)在激烈的競爭中如何與競爭對手抗衡

13、的差不多競爭戰(zhàn)略之一，同時也是企業(yè)針對來自各方面的許多沖擊、壓力、威脅和困難，迎接這些挑戰(zhàn)的行動方案。它與傳統的較少考慮競爭、挑戰(zhàn)而單純爲了改善企業(yè)現狀、增加經濟效益的成本治理方法不同。只有當這些成本治理工作與強化企業(yè)競爭力量和迎接挑戰(zhàn)直接相關、具有戰(zhàn)略意義時，才能構成戰(zhàn)略成本治理的內容。正如前文所述，戰(zhàn)略成本治理之因此産生和進展，確實是因爲企業(yè)面臨著激烈的競爭、嚴峻的挑戰(zhàn)，企業(yè)推行戰(zhàn)略成本治理確實是爲了實現成本領先，取得競爭優(yōu)勢，戰(zhàn)勝對手，保證自己的生存和進展。三、戰(zhàn)略成本治理的現實意義戰(zhàn)略成本治理的實質是尋求成本優(yōu)勢（或成本領先）。研究和推行戰(zhàn)略成本治理具有專門強的現實意義。1.戰(zhàn)略成本治

14、理的形成和進展是現代市場經濟和競爭的必定結果。前文已述，近二十年來企業(yè)環(huán)境發(fā)生了急劇的變化，全球性競爭日益激烈，爲了適應這種競爭的需要，戰(zhàn)略成本治理應運而生。不言而喻，成本是決定企業(yè)産品或勞務在競爭中能否取得份額以及占有多少份額的關鍵因素，而阻礙競爭成本的核心是企業(yè)的戰(zhàn)略成本，而非傳統的經營成本。在戰(zhàn)略成本治理中，波特爲我們提出了戰(zhàn)略分析的方法：即首先分析企業(yè)的産品所處的市場生命周期和市場份額等，然後確定其應采取的戰(zhàn)略。對於不同的産品應采取不同的市場戰(zhàn)略，是以産品差異戰(zhàn)略取勝（在成本差距不可能拉大的情況下生産比對手更優(yōu)、更獨特的産品以顯示差異，吸引顧客），依舊以成本領先戰(zhàn)略取勝（在産品性能與質

15、量不可能會有差不的情況下努力降低成本、降低售價來取得競爭優(yōu)勢）。采取産品差異戰(zhàn)略能夠通過培養(yǎng)顧客對品牌的忠誠度，優(yōu)良服務，産品設計等方法實現；而成本領先戰(zhàn)略則能夠通過大量生産、學習曲線效應，嚴格的成本操縱等方法來實現。2.戰(zhàn)略成本治理的研究與實施，有利於改善和加強企業(yè)經營治理。在現代企業(yè)治理中，戰(zhàn)略治理在理論研究上差不多取得了豐碩的成果，國內外已出版了許多著作，發(fā)表了許多研究文章。在實踐中，許多大公司設立了諸如“研究開發(fā)部”“戰(zhàn)略研究部”等企業(yè)戰(zhàn)略研究機構，而在實際運用中更多的著眼於戰(zhàn)略等經營戰(zhàn)略治理方面，較少涉及戰(zhàn)略成本治理。企業(yè)治理作爲一個完善的系統，戰(zhàn)略成本治理是不可或缺部分，如何正確引

16、進和運用戰(zhàn)略成本治理是我國會計治理值得深思的問題。企業(yè)資産重組與并購是當前我國企業(yè)界的熱門話題，我們從戰(zhàn)略成本治理的角度來簡要分析一下四川峨鐵重組的價值鏈給企業(yè)帶來的成本和競爭優(yōu)勢。川投集團通過電冶結合的方式整體兼并峨鐵廠從而操縱四川峨鐵（現更名爲“川投控股”）一舉帶動搞活了嘉陽電廠、嘉陽煤礦和峨鐵三個國有企業(yè)，如此將幾家劣勢企業(yè)重組從而發(fā)揮出整體效應的方法，在我國資産重組中具有典型意義（見四川金融投資報1998年10月29日）。重組後對峨鐵而言，占生産成本60的電價將大幅降低，每年由此可節(jié)約成本幾千萬元，同時通過調整，峨鐵的鐵合金産量能夠上一個臺階，實現規(guī)模經濟，單位固定費用大爲降低。對嘉陽

17、電廠、煤礦而言也有一個穩(wěn)定的銷售市場，使其銷售費用大爲降低。同時川投集團還購并了長鋼股份，也爲峨鐵的鐵合金銷路打下了良好的基礎。不難發(fā)覺，這一系列重組并購的內部價值鏈能夠簡化爲：嘉陽煤礦煤嘉陽電廠電峨鐵廠鐵合金長鋼廠等，上述價值鏈中每一作業(yè)消耗資源，導致成本和産出效益。3.是建立和完善現代成本治理體系，加強企業(yè)成本治理的必定要求?，F代成本治理是企業(yè)全員治理、全過程治理、全環(huán)節(jié)治理和全方位治理，是商品使用價值和商品價值結合的治理，是經濟和技術結合的治理。在現代成本治理中，戰(zhàn)略成本治理占有十分重要的地位，它突破了傳統成本治理把成本局限在微觀層面上的研究領域，把重心轉向企業(yè)整體戰(zhàn)略這一更爲寬敞的研究

18、領域，諸如生産關聯、采購關聯、技術關聯、財務關聯、競爭對手關聯中的成本分析等，有利企業(yè)正確地進行成本預測、決策，從而正確地選擇企業(yè)的經營戰(zhàn)略，正確處理企業(yè)進展與加強成本治理的關系，提高企業(yè)整體經濟效益。4.有利於更新成本治理的觀念。在傳統成本治理中，成本治理的目的被歸結爲降低成本，節(jié)約成了降低成本的差不多手段。不可否認，在成本治理中，節(jié)約作爲一種手段是不容置疑的，但它不是唯一的手段，現代成本治理的目的“應該是以盡可能少的成本支出，獲得盡可能多的使用價值，從而爲賺取利潤 利潤提供盡可能好的基礎”，從而提高成本效益。從戰(zhàn)略成本治理的視角動身來分析成本治理的這一目標，不難發(fā)覺，成本降低是有條件和限度

19、的，在某些情況下操縱成本費用，可能會導致産品質量和企業(yè)效益的下降。假如企業(yè)以較低的成本升幅，而取得更高的使用價值，從而大大提高企業(yè)的經濟效益，企業(yè)何樂而不爲。企業(yè)在市場上取得競爭優(yōu)勢取決於“以同樣的成本爲顧客提供更優(yōu)的使用價值”或“以較低成本提供相同的使用價值”。企業(yè)采納何種成本戰(zhàn)略，取決於企業(yè)整個的經營戰(zhàn)略和競爭戰(zhàn)略，成本治理必須爲企業(yè)整個經營治理服務。5.戰(zhàn)略成本治理的研究與應用能夠使企業(yè)治理能動地適應和處理它與環(huán)境之間的相互促進、相互制約的辯證統一關系，促使企業(yè)統籌兼顧，以局部利益服從整體利益，當前利益服從長遠利益，并努力改變企業(yè)自身狀況，來減少環(huán)境對企業(yè)的不利阻礙，從而更好地實現企業(yè)經

20、營和進展的戰(zhàn)略目標。【編者按】 知識經濟的浪潮，全球性競爭愈演愈烈，全球性競爭愈演愈烈，使企業(yè)爲了爭奪市場和生存進展空間，在經營治理中將短期目標轉向長期目標，由專業(yè)化職能性經營治理轉向全局性決策和治理，將治理活動提高到戰(zhàn)略層次，形成戰(zhàn)略和戰(zhàn)略治理的理念。置身於當代知識經濟浪潮中，我們無時無刻不感受到時代變革對經濟運行和企業(yè)治理的深遠阻礙。科學技術突飛猛進，新興産業(yè)層出不窮，顧客需求個性化、多變化和企業(yè)産品多元化和獨特化，從而使企業(yè)國際化趨勢日趨加快，全球性競爭愈演愈烈，企業(yè)外部環(huán)境不確定性程度加深，迫使企業(yè)爲了爭奪市場和生存進展空間，在經營治理中將短期目標轉向長期目標，由專業(yè)化職能性經營治理轉

21、向全局性決策和治理，將治理活動提高到戰(zhàn)略層次，形成戰(zhàn)略和戰(zhàn)略治理的理念。一、戰(zhàn)略成本治理 成本治理産生的社會經濟背景從50年代起，世界進入了一個更新的時代（有人稱爲後工業(yè)時代或突變時代）。進入50年代後，顧客的需求有了專門大的變化，企業(yè)的政治、經濟、文化和自然環(huán)境與過去相比競爭更加激烈，科學技術高速進展，從而使企業(yè)面臨著許多嚴峻的挑戰(zhàn)和許多難以預料的突發(fā)事件。那個時代的要緊特徵是：（1）需求結構發(fā)生變化。差不多消費品的需求差不多達到飽和，社會已從對生活“數量”的需要轉向對生活“質量”的需要，需求發(fā)生了多樣化的轉變。（2）科學技術水平不斷提高。推動和加速了産品和制造工藝的進展，生産了許多屬於“制

22、造需要”性的産品，同時，也加強了企業(yè)間的競爭。（3）全球性競爭日益激烈。資本輸出、跨國公司的迅猛進展，既給企業(yè)提供了新的機遇，也給企業(yè)帶來巨大風險。（4）社會、政府和顧客等提高了對企業(yè)的要求和限制。由於經濟波動、通貨膨脹 通貨膨脹、壟斷行爲、環(huán)境污染等，引起了社會、政府、顧客對企業(yè)的不滿，從而提高了對企業(yè)的要求，并提出了許多對企業(yè)的限制。（5）資源短缺，突發(fā)事件不斷出現。這些特點，使企業(yè)外部成爲一種特不龐大的、復雜的、不熟悉的、變化的、難以預料的環(huán)境，企業(yè)面臨著許多生死攸關的挑戰(zhàn)。在這種情況下，企業(yè)界必須對環(huán)境進行深入分析，采取新的治理方式，謀求企業(yè)的生存和進展，強化企業(yè)經營戰(zhàn)略等戰(zhàn)略治理勢在

23、必行。隨著治理觀念的變化，許多新的治理技術出現了，如質量成本治理，作業(yè)成本治理等。正是由於時代的變革導致了企業(yè)經營環(huán)境的變化，經營環(huán)境的變化推動了治理科學的進展，順應這一進展趨勢，戰(zhàn)略治理就應運而生。戰(zhàn)略治理的核心是要尋求企業(yè)持之以 的競爭優(yōu)勢。競爭優(yōu)勢是一切戰(zhàn)略的核心，它歸根結底來源於企業(yè)能夠爲客戶制造的價值，這一價值要超過該企業(yè)制造它的成本。價值是客戶情愿爲其所需要的東西所付的價款。超額價值來自於以低於競爭廠商的價格而提供同等的受益，或提供的非同一般的受益足以抵消其高價而有馀。競爭優(yōu)勢有兩種差不多形式，即成本領先和不具一格（標新立異）。一個企業(yè)要獲得競爭優(yōu)勢就需要做出抉擇，即企業(yè)要就爭取哪

24、一種優(yōu)勢和在什麼范圍內爭取優(yōu)勢的問題做出選擇?！叭f事都要領先，事事都要每人中意”的方法只會造成戰(zhàn)略上的平凡和經濟效益的低下，因爲這往往意味著一個企業(yè)全然沒有競爭優(yōu)勢可言。企業(yè)治理觀念和治理技術的上述變化，對傳統的成本治理産生了巨大的沖擊，要求成本治理更新觀念。變革技術。成本治理專家和學者必定面對如此的事實：（1）戰(zhàn)略治理要求獲得具有競爭優(yōu)勢的成本資料，假如成本治理者不能提供相關資訊，則生産主管、營銷經理就會去擴展自己獲得的資訊系統，假如如此，必將引起企業(yè)治理的混亂。一個組織只能有一個成本資訊系統。（2）在新的治理環(huán)境下，傳統成本治理會計自身的缺陷（如治理觀念、治理方法、治理物件等）顯露無疑，要

25、改變這些缺陷，必須尋求新的治理思想、技術和方法。爲了適應戰(zhàn)略治理的需要，一方面將成本治理會計導入企業(yè)戰(zhàn)略治理并與之相融合。另一方面，在成本治理會計中引入戰(zhàn)略治理思想，實現戰(zhàn)略意義上的功能擴展，從而形成了戰(zhàn)略成本治理（Stratehic Cost Management，SCM）。戰(zhàn)略成本治理最早於80年代由英國學者提出，美國學者邁克爾。波特在競爭戰(zhàn)略和競爭優(yōu)勢兩書中列專章探討“成本優(yōu)勢”。成本優(yōu)勢是企業(yè)可能擁有的兩種競爭優(yōu)勢之一。成本對於不具一格戰(zhàn)略也極爲重要，因爲不具一格的企業(yè)必須保持與其競爭者近似的成本。除非由此而得的溢價超過不具一格的成本，否則不具一格者就不能取得出色的業(yè)績。企業(yè)治理者認識

26、到了成本在競爭中的重要地位，許多戰(zhàn)略打算都把建立“成本領先”（cost leadership）或“成本削減”（cost reduction）作爲目標。假如一個企業(yè)能夠取得并保持全面的成本領先，那麼，它只要能使價格相等或接近産業(yè)的平均價格水平，就會成爲所在産業(yè)的佼佼者。當成本領先的企業(yè)的價格相當於或低於其競爭廠商時，它的成本地位就會轉化爲高收益。然而，一個在成本上領先地位的企業(yè)也不能忽視産品的不具一格，一旦成本領先的企業(yè)的産品在客戶眼 不被看作是與其他廠商的産品不相上下或可被同意時，該企業(yè)就不得不削減價格，使其售價低於競爭者，以增加銷售額。這就可能抵消了它有利的成本地位所帶來的好處。在波特研究的

27、基礎上，美國學者于1993年出版了戰(zhàn)略成本治理（J.K.shank等）的專著，使戰(zhàn)略成本治理更加具體化。近年來，在英美日等發(fā)達國家戰(zhàn)略成本治理已成爲企業(yè)加強成本治理，取得競爭優(yōu)勢的有力武器。日本學者又進一步將戰(zhàn)略成本治理推廣到企業(yè)界（夏寬云，1998）。不難看出，戰(zhàn)略成本治理的産生一方面是爲了適應企業(yè)戰(zhàn)略治理的需要，另一方面則企業(yè)傳統成本治理體系自身缺陷、自身變革的需要。二、戰(zhàn)略成本治理的內涵和特點戰(zhàn)略成本治理指治理人員運用專門方法提供企業(yè)本身及其競爭對手的分析資料，關心治理者形成和評價企業(yè)戰(zhàn)略，從而制造競爭優(yōu)勢，以達到企業(yè)有效地適應外部持續(xù)變化的環(huán)境的目的。戰(zhàn)略成本治理的首要任務是關注成本戰(zhàn)

28、略空間、過程、業(yè)績，可表述爲“不同戰(zhàn)略選擇下如何組織成本治理”。立即成本資訊貫穿於戰(zhàn)略治理整個回圈過程之中，通過對公司成本結構、成本行爲的全面了解、操縱與改善，尋求長久的競爭優(yōu)勢。正如波特所講的取得“成本優(yōu)勢”（Porter，1985）。成本優(yōu)勢是戰(zhàn)略成本治理的核心。而傳統的成本治理是要實現“降低成本”。不難看出，“降低成本”與“成本優(yōu)勢”是兩個有著不同內涵的概念，有著本質的區(qū)不。通過分析比較傳統成本治理和戰(zhàn)略成本治理，能夠總結出戰(zhàn)略成本治理的特點：1.長期性。戰(zhàn)略成本治理的宗旨，是爲了取得長期持久的競爭優(yōu)勢，以便企業(yè)長期生存和進展，立足于長遠的戰(zhàn)略目標。而傳統的成本治理則立足于短期的成本治理

29、，而未從長遠的持續(xù)地降低成本的策略上考慮，屬於戰(zhàn)術性的成本治理。比如企業(yè)進行人工成本治理，按“降低成本”，企業(yè)宜雇傭年齡相對較大、技術熟練程度高的職員以便降低人工成本。以“成本優(yōu)勢”標準 標準衡量，企業(yè)宜從長遠動身雇傭對年輕、文化程度高的職員，利用學習曲線，以獲得較長時期的成本優(yōu)勢。2.全局性。戰(zhàn)略成本治理以企業(yè)的全局爲物件，依照企業(yè)總體進展戰(zhàn)略而制定的。它把企業(yè)內部結構和外部環(huán)境綜合起來，企業(yè)的價值鏈貫穿於企業(yè)內部自身價值制造作業(yè)和企業(yè)外部價值轉移作業(yè)的二維空間，價值鏈不同於價值增值，它是更寬敞的外在於企業(yè)的價值系統鏈，企業(yè)只是是整個價值制造作業(yè)全部鏈節(jié)中的一部分，一個鏈節(jié)。因此，戰(zhàn)略成本治

30、理從企業(yè)所處的競爭環(huán)境動身，其成本治理不僅包括企業(yè)內部的價值鏈分析，而且包括競爭對手價值鏈分析和企業(yè)所處行業(yè)的價值鏈分析，從而達到知己知彼，洞察全局的目的，并由此形成價值鏈的各種戰(zhàn)略。而傳統成本治理的“降低成本”則是站在某一企業(yè)的角度，加強成本治理使其成本最低，成本最低并不表明企業(yè)能夠在競爭中獲得成本優(yōu)勢。如爲了降低成本，采納代用材料，可能使産品質 品質量有所下降。而進行技術改造和更新，可能導致企業(yè)的成本略有上升，但同時能夠使産品質量大大提高，增加産品的附加值，實現最佳的成本效益比，從而使企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢成本領先。3.外延性。戰(zhàn)略成本治理的著眼點是外部環(huán)境，將成本治理外延向前延伸到采購環(huán)節(jié)，乃

31、至研究開發(fā)與設計環(huán)節(jié)，向後還必須考慮售後服務環(huán)節(jié)。既要重視與上游供應商 供應商的聯系，也應重視與下游客戶和經銷商的聯結。總之，應把企業(yè)成本治理納入整個市場環(huán)境中予以全面考察。只有對企業(yè)所處環(huán)境的正確分析和推斷，才能預測和操縱風險，依照企業(yè)自身的特點，確定和實施正確適當的治理戰(zhàn)略，把握機遇，主動積極地適應和駕馭外界環(huán)境，在競爭中取得主動，最終實現預定的企業(yè)戰(zhàn)略目標。而傳統成本治理的物件要緊是企業(yè)內部的生産過程，而對企業(yè)的供應與銷售環(huán)節(jié)則考慮不多，對於企業(yè)外部的價值鏈更是視而不見。4.抗爭性。企業(yè)戰(zhàn)略成本治理的目標成本優(yōu)勢，是關於企業(yè)在激烈的競爭中如何與競爭對手抗衡的差不多競爭戰(zhàn)略之一，同時也是企

32、業(yè)針對來自各方面的許多沖擊、壓力、威脅和困難，迎接這些挑戰(zhàn)的行動方案。它與傳統的較少考慮競爭、挑戰(zhàn)而單純爲了改善企業(yè)現狀、增加經濟效益的成本治理方法不同。只有當這些成本治理工作與強化企業(yè)競爭力量和迎接挑戰(zhàn)直接相關、具有戰(zhàn)略意義時，才能構成戰(zhàn)略成本治理的內容。正如前文所述，戰(zhàn)略成本治理之因此産生和進展，確實是因爲企業(yè)面臨著激烈的競爭、嚴峻的挑戰(zhàn)，企業(yè)推行戰(zhàn)略成本治理確實是爲了實現成本領先，取得競爭優(yōu)勢，戰(zhàn)勝對手，保證自己的生存和進展。三、戰(zhàn)略成本治理的現實意義戰(zhàn)略成本治理的實質是尋求成本優(yōu)勢（或成本領先）。研究和推行戰(zhàn)略成本治理具有專門強的現實意義。1.戰(zhàn)略成本治理的形成和進展是現代市場經濟和競

33、爭的必定結果。前文已述，近二十年來企業(yè)環(huán)境發(fā)生了急劇的變化，全球性競爭日益激烈，爲了適應這種競爭的需要，戰(zhàn)略成本治理應運而生。不言而喻，成本是決定企業(yè)産品或勞務在競爭中能否取得份額以及占有多少份額的關鍵因素，而阻礙競爭成本的核心是企業(yè)的戰(zhàn)略成本，而非傳統的經營成本。在戰(zhàn)略成本治理中，波特爲我們提出了戰(zhàn)略分析的方法：即首先分析企業(yè)的産品所處的市場生命周期和市場份額等，然後確定其應采取的戰(zhàn)略。對於不同的産品應采取不同的市場戰(zhàn)略，是以産品差異戰(zhàn)略取勝（在成本差距不可能拉大的情況下生産比對手更優(yōu)、更獨特的産品以顯示差異，吸引顧客），依舊以成本領先戰(zhàn)略取勝（在産品性能與質量不可能會有差不的情況下努力降低

34、成本、降低售價來取得競爭優(yōu)勢）。采取産品差異戰(zhàn)略能夠通過培養(yǎng)顧客對品牌的忠誠度，優(yōu)良服務，産品設計等方法實現；而成本領先戰(zhàn)略則能夠通過大量生産、學習曲線效應，嚴格的成本操縱等方法來實現。2.戰(zhàn)略成本治理的研究與實施，有利於改善和加強企業(yè)經營治理。在現代企業(yè)治理中，戰(zhàn)略治理在理論研究上差不多取得了豐碩的成果，國內外已出版了許多著作，發(fā)表了許多研究文章。在實踐中，許多大公司設立了諸如“研究開發(fā)部”“戰(zhàn)略研究部”等企業(yè)戰(zhàn)略研究機構，而在實際運用中更多的著眼於戰(zhàn)略等經營戰(zhàn)略治理方面，較少涉及戰(zhàn)略成本治理。企業(yè)治理作爲一個完善的系統，戰(zhàn)略成本治理是不可或缺部分，如何正確引進和運用戰(zhàn)略成本治理是我國會計治理值得深思的問題。企業(yè)資産重組與并購是當前我國企業(yè)界的熱門話題，我們從戰(zhàn)略成本治理的角度來簡要分析一下四川峨鐵