增值稅檢查后的調(diào)帳方法例析(doc6)

1、. HYPERLINK 3722 3722 中國最龐大的下載資料庫 (整理. 版權(quán)歸原作者一切)假設(shè)您不是在 3722 網(wǎng)站下載此資料的, 不要隨意置信. 請訪問3722, 參與3722必要時可將此文件解密：.；增值稅檢查后的調(diào)帳方法例析眾所周知，增值稅是以商品流轉(zhuǎn)額或者應(yīng)稅勞務(wù)為課稅對象，以增值額為計稅根據(jù)所征收的一種流轉(zhuǎn)稅。目前，在我國的稅收收入之中，增值稅獨占大約40%，足見其重要程度非同普通。因此，加強對增值稅的征、管、查任務(wù)是保證稅收收入、打擊偷逃稅的有效措施。在平常的稅務(wù)稽查任務(wù)中，對于檢查后的賬務(wù)處置是增值稅有關(guān)的一個難點，本文根據(jù)稅收的相關(guān)法律法規(guī)，專門針對這一點予以分析，并結(jié)

2、合案例加以闡明。 一 調(diào)帳方法簡述 在進展增值稅檢查后的的帳務(wù)處置之前，首先應(yīng)領(lǐng)先明確一點，就是即使在檢查過程中存在有部分少計銷項稅額或多計的進項稅額的情況，也并不意味著就一定要補交增值稅款。由于，就普通納稅人而言，增值稅的應(yīng)納稅額等于當(dāng)期的銷項稅額減去當(dāng)期進項稅額的差額，也正因此，就能夠出現(xiàn)因當(dāng)期進項稅額大于當(dāng)期銷項稅額的情況，而將當(dāng)期多余的進項稅額留于下期繼續(xù)抵扣的情況，所以，在稅務(wù)稽查任務(wù)中查出帳務(wù)問題后，假設(shè)存在上述問題，應(yīng)領(lǐng)先抵頂上一納稅期留抵于本期的進項稅額之后才干確定補交的稅額。為理處理這一問題，國家稅務(wù)總局在國稅發(fā)1998第 44號文件中作了如下規(guī)定：對于增值稅檢查后的帳務(wù)調(diào)整

3、，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整專門帳戶。凡檢查后應(yīng)調(diào)減帳面進項稅額或調(diào)增銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增帳面進項稅額或調(diào)減銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；全部調(diào)帳事項入帳后，應(yīng)結(jié)出本帳戶的余額，并對該余額進展處置： 1假設(shè)余額在借方，全部視同留抵進項稅額，按借方余額數(shù)，借記應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅進項稅額科目，貸記本科目。 2假設(shè)余額在貸方，且應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅帳戶無余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記應(yīng)交稅金-未交增值稅科目。 3假設(shè)本帳戶余額在貸方，應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅帳戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本

4、科目，貸記應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅科目。 4假設(shè)本帳戶余額在貸方，應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅帳戶有借方余額但小于這個貸方余額，應(yīng)將這兩個帳戶的余額沖出，其差額貸記應(yīng)交稅金-未交增值稅科目。 上述帳務(wù)調(diào)整應(yīng)按納稅期逐期進展。 二 增值稅檢查案例 某市一消費企業(yè)長江公司是增值稅普通納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2005年的1月17日至21日，稅務(wù)機關(guān)對該公司2004年12月份的運營情況及其應(yīng)交納的增值稅進展檢查注：2004年12月末“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進項稅額明細賬有借方余額20000元，發(fā)現(xiàn)存在問題的會計資料如下： 112月2日4號憑證：購進原資料一批，已驗收入庫，獲得的增值稅公用發(fā)票上注明價款150

5、000元，進項稅額25500元。獲得運費普通發(fā)票上注明的運費款項為5000元，裝卸費1000元，貨款尚未支付，企業(yè)會計處置如下： 借：原資料 155580150000+600093% 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進項稅額 2592025500+50007%+10007% 貸：應(yīng)付賬款 181500150000+25500+5000+1000 【錯因分析】 根據(jù)稅法的規(guī)定，對于購進該筆原資料的裝卸費1000元是不應(yīng)該計入進項稅額予以扣除的，所以，該當(dāng)調(diào)減進項稅額70元10007%調(diào)帳分錄： 借：原資料 70 貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 70 2 12月4日8號憑證：進口機械設(shè)備一臺，獲得海關(guān)完稅憑證上注明

6、價款100000元，進項稅額17000元；獲得運費普通發(fā)票上標(biāo)注運費4000元，其他雜費1000元；款項已付，會計處置如下： 借：固定資產(chǎn) 104650 100000+400093%+100093% 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進項稅額 1735017000+40007%+10007% 貸：銀行存款 122000 【錯因分析】 根據(jù)稅法規(guī)定，外購的固定資產(chǎn)的進項稅額不可抵扣，與之相關(guān)的運費和相關(guān)的雜費均不能計算進項稅額，而該當(dāng)將其計算的進項稅額計入固定資產(chǎn)的原值，調(diào)帳分錄： 借：固定資產(chǎn) 17350 貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 17350 312月10日12號憑證：銷售產(chǎn)品一批，開出增值稅公用發(fā)票一張，

7、注明價款100000元，稅額17000元，貨物曾經(jīng)發(fā)出；開具普通發(fā)票一張，獲得包裝物銷售收入35100元，款已收存銀行，企業(yè)帳務(wù)處置： 借：銀行存款 15210 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項稅額17000 應(yīng)付福利費 35100 【錯因分析】 開具普通發(fā)票獲得的包裝物收入35100元不應(yīng)計入“應(yīng)付福利費帳戶核算。按照稅法和會計制度的規(guī)定，該當(dāng)計入“其他業(yè)務(wù)收入處置并計算銷項稅額。由于是對上一年度的檢查，也可以計入“以前年度損益調(diào)整帳戶，應(yīng)調(diào)增銷項稅額351001+17%17%=5100元。調(diào)帳分錄： 借：應(yīng)付福利費 35100 貸：其他業(yè)務(wù)收入或者以前年度損益調(diào)整30

8、000 應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 5100 412月13日18號憑證：沒收逾期的出租包裝物押金7020元，企業(yè)帳務(wù)處置為： 借：其他應(yīng)付款 7020 貸：營業(yè)外收入 7020 【錯因分析】 根據(jù)稅法的規(guī)定沒收包裝物的押金7020元不可計入“營業(yè)外收入，而應(yīng)計入“其他業(yè)務(wù)收入帳戶核算并計算銷項稅額，如3由于這里也是對上一年度的檢查，也可以計入“以前年度損益調(diào)整帳戶，。該當(dāng)調(diào)增銷項稅額70201+17%17%=1020元，調(diào)帳分錄： 借：營業(yè)外收入 7020 貸：其他業(yè)務(wù)收入 6000 應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 1020 或者： 借：以前年度損益調(diào)整 1020 貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整1020 51

9、2月20日99號憑證：本單位基建工程領(lǐng)用外購的資料一批，本錢價不含運輸費用30000元。企業(yè)帳務(wù)處置為： 借：在建工程 30000 貸：庫存物資 30000 【錯因分析】 本單位基建工程領(lǐng)用外購的資料，應(yīng)將其進項稅額轉(zhuǎn)出，計入工程本錢。檢查時，該當(dāng)調(diào)減進項稅額3000017%=5100元。調(diào)帳分錄： 借：在建工程 5100 貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 5100 612月23日101號憑證：收買玉米作原資料，支付收買價款100000元，支付運輸單位的運輸費用2000元，貨物已驗收入庫，企業(yè)帳務(wù)處置如下： 借：原資料 102000 貸：現(xiàn)金 102000 【錯因分析】 在該筆業(yè)務(wù)中，收買玉米作為免

10、稅農(nóng)產(chǎn)品該當(dāng)將其作為原資料按照扣除比例的13%計算進項稅額予以扣除，同時，購買農(nóng)產(chǎn)品所涉及的運費也該當(dāng)按照7%的扣除比例計算進項稅額予以扣除。檢查時，該當(dāng)調(diào)增進項稅額13140元10000013%+20007%，調(diào)賬分錄為： 借：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 13140 貸：原資料 13140 712月27日118號憑證：將自產(chǎn)的應(yīng)稅貨物玉米汁1000箱同類貨物不含稅市場銷售價錢為90元/箱捐給災(zāi)區(qū)，企業(yè)帳務(wù)處置如下： 借：營業(yè)外支出 90000 貸：庫存商品 90000 【錯因分析】 稅法規(guī)定，將自產(chǎn)應(yīng)稅貨物對外捐贈該當(dāng)視同銷售處置，按照同類市場銷售價錢計算銷項稅額，所以，該當(dāng)調(diào)增銷項稅額1530

11、0元9000017%，調(diào)賬分錄： 借：營業(yè)外支出或以前年度損益調(diào)整15300 貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 15300 在本期檢查過程中，“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進項稅額借方發(fā)生額131400元，貸方發(fā)生額43940元，借方與貸方相抵后，貸方余額為30800元。按照規(guī)定，將檢查后的“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進項稅額的貸方余額先抵頂上期留抵的20000元，抵頂后的余額作為該當(dāng)補交的增值稅稅額，調(diào)賬分錄為： 借：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 30800 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進項稅額20000 應(yīng)交稅金未交增值稅 10800對查補的增值稅的賬務(wù)處置，可參照國稅發(fā)199866號及國稅發(fā)199844號的有關(guān)規(guī)定進展處置

12、。國稅發(fā)199866號第二條規(guī)定：關(guān)于稅款的補征：偷稅款的補征入庫，該當(dāng)視納稅人不同情況處置，即：根據(jù)檢查核實后普通納稅人當(dāng)期全部的銷項稅額與進項稅額包括當(dāng)期留抵稅額，重新計算當(dāng)期全部應(yīng)納稅額，假設(shè)應(yīng)納稅額為正數(shù)，該當(dāng)作補稅處置，假設(shè)應(yīng)納稅額為負數(shù)，該當(dāng)核減期末留抵稅額。國稅發(fā)199844號規(guī)定：增值稅檢查調(diào)帳方法：增值稅檢查后的帳務(wù)調(diào)整，應(yīng)設(shè)立應(yīng)交稅金?增值稅檢查調(diào)整專門帳戶。凡檢查后應(yīng)調(diào)減帳面進項稅額或調(diào)增銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整；凡檢查后應(yīng)調(diào)增帳面進項稅額或調(diào)減銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整，貸記有關(guān)科目；全部調(diào)帳事項入帳后，應(yīng)結(jié)出本帳戶的余額，并對該余額進展處置： 1.假設(shè)余額在借方，全部視同留抵進項稅額，按貸方余額數(shù)，借記應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅進項稅額科目，貸記本科目。 2.假設(shè)余額在貸方，且應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值