增值稅稅務(wù)籌劃

1、.：.；第三章 增值稅稅務(wù)謀劃第一節(jié) 增值稅法簡介曾經(jīng)2021年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂經(jīng)過，11月10日以中華人民共和國國務(wù)院令第538號公布，自2021年1月1日起施行。2021年12月15日，財政部、國家稅務(wù)總局以財政部和國家稅務(wù)總局令第50號公布了修訂后的，同時也出臺了一些與之相配套的政策文件一、變化修正完善了進項稅額 HYPERLINK javascript:; t _self 抵扣政策明確了 HYPERLINK javascript:; t _self 固定資產(chǎn)進項稅抵扣及相關(guān)政策。及規(guī)定：購進固定資產(chǎn)獲得增值稅 HYPERLINK javascript:; t _se

2、lf 發(fā)票可以抵扣銷項稅額，但購進用于非應(yīng)稅 HYPERLINK javascript:; t _self 工程、 HYPERLINK javascript:; t _self 免稅工程、集體福利或者個人消費包括 HYPERLINK javascript:; t _self 納稅人的交際應(yīng)付消費和自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、小汽車、游艇的固定資產(chǎn)含混用的機器設(shè)備及屬于 HYPERLINK javascript:; t _self 營業(yè)稅應(yīng)稅工程的不動產(chǎn)以及發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程包括新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)的原料費和修繕費不允許抵扣進項稅額。這是這次增值稅轉(zhuǎn)型改革的關(guān)鍵點。財稅202117

3、0號根據(jù)新、針對固定資產(chǎn)進項稅抵扣政策的有關(guān)規(guī)定作出了補充，即：從2021年1月1日起，增值稅普通納稅人購進包括接受捐贈、實物投資或者自制包括改擴建、安裝固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額簡稱固定資產(chǎn)進項稅額，可憑增值稅公用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅公用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)統(tǒng)稱增值稅扣稅憑證從銷項稅額中抵扣。但應(yīng)留意以下幾點：允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額，是指納稅人2021年1月1日以后含1月1日實踐發(fā)生，并獲得2021年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者根據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。在2021年以前發(fā)生固定資產(chǎn)購進的，即使獲得了2021年1月1日以后開具的增值稅公用發(fā)票及相關(guān)業(yè)務(wù)的扣稅憑證也

4、不允許抵扣。東北老工業(yè)基地、中部六省老工業(yè)基地城市及內(nèi)蒙古自治區(qū)東部地域已納入擴展增值稅抵扣范圍試點的納稅人，2021年1月1日以后發(fā)生的固定資產(chǎn)進項稅額，不再采取退稅方式，其2021年12月31日以前含12月31日發(fā)生的待抵扣固定資產(chǎn)進項稅額期末余額，在2021年1月份一次性轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進項稅額科目。自2021年1月1日起，納稅人 HYPERLINK javascript:; t _self 銷售本人運用過的固定資產(chǎn)指納稅人根據(jù) HYPERLINK javascript:; t _self 財務(wù) HYPERLINK javascript:; t _self 會計制度曾經(jīng)計提折舊的

5、固定資產(chǎn)，要區(qū)分不同情形征收增值稅：銷售本人運用過的2021年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。2021年12月31日以前未納入擴展增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售本人運用過的2021年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；2021年12月31日以前已納入擴展增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售本人運用過的在本地域擴展增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售本人運用過的在本地域擴展增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。納稅人已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)用于非增值稅應(yīng)稅工程、

6、免征增值稅工程、集體福利或者個人消費以及自制或購進固定資產(chǎn)發(fā)生非正常損失要在當(dāng)月計算并轉(zhuǎn)出不得抵扣的進項稅額。納稅人發(fā)生固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已運用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。自2021年1月1日起，進口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資 HYPERLINK javascript:; t _self 企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策停頓執(zhí)行。原財稅2004156號等15個擴展增值稅抵扣范圍試點的政策文件從2021年1月1日起停頓執(zhí)行。3、因購置機器設(shè)備的進項稅可以抵扣銷項稅額，所以新刪除了原“來料加工、來件裝配和補償貿(mào)易所需進口的設(shè)備免征增值稅政策。明確了與固定資產(chǎn)進項稅抵

7、扣政策相關(guān)的進項稅額抵扣政策。將不允許抵扣進項稅貨物的運輸費用和銷售免稅貨物運輸費用的進項稅額列入了不得從銷項稅額中抵扣的范圍。即：不允許抵扣進項稅的工程，其包含的運輸費用的進項稅額也不得抵扣。將購進貨物發(fā)生非正常損失包括被盜、喪失、霉?fàn)€蛻變時，與其購進相關(guān)的勞務(wù)進項稅額也不得從銷項稅額的抵扣，如：與購進貨物相關(guān)的運輸費、加工修繕費等。這是1994年稅制改革以來在實踐 HYPERLINK javascript:; t _self 任務(wù)中不斷爭論的問題。修正和完善了進項稅轉(zhuǎn)出政策。在發(fā)生該當(dāng)將購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額從當(dāng)期的進項稅額中扣減時，無法確定相關(guān)工程進項稅額的，按當(dāng)期實踐本錢計算應(yīng)

8、扣減的進項稅額。普通納稅人兼營免稅工程或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按以下公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額當(dāng)月無法劃分的全部進項稅額當(dāng)月免稅工程銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計而原規(guī)定不得抵扣的進項稅額當(dāng)月全部進項稅額當(dāng)月免稅工程銷售額、非應(yīng)稅工程營業(yè)額合計當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計。其區(qū)別在于“當(dāng)月無法劃分的全部進項稅額與“當(dāng)月全部進項稅額，雖有幾字之差，但政策涵義不同。對部分產(chǎn)品及小規(guī)模納稅人的適用稅率進展了調(diào)整1、根據(jù)增值稅轉(zhuǎn)型配套措施和財稅2021171號、財關(guān)稅202199號、國稅函2021953號規(guī)定：桶裝飲用水按照1

9、7%的適用稅率征收增值稅；黑色和有色金屬礦采選產(chǎn)品、金屬礦采選產(chǎn)品以外的非金屬礦采選產(chǎn)品及煤炭和鹽的增值稅稅率由13%恢復(fù)到17%，但符合GB5461-2000和GB2721-2003兩項國家規(guī)范的食用鹽仍適用13%的增值稅稅率；對純氯化鈉、泥煤等82種礦產(chǎn)品的進口環(huán)節(jié)增值稅稅率由13%提高到17%。2、將小規(guī)模納稅人增值稅征收率由6%變卦為3%。重新確定了普通納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分規(guī)范。1、新規(guī)定：從事貨物消費或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物消費或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主占年應(yīng)稅銷售額50%以上，并兼營貨物零售或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額以下簡稱應(yīng)稅銷售額在50萬元以下含本數(shù)，

10、下同的；其他納稅人年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的，為增值稅小規(guī)模納稅人，超越上述年應(yīng)稅銷售額規(guī)范的為增值稅普通納稅人。2、年應(yīng)稅銷售額超越小規(guī)模納稅人規(guī)范的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。3、小規(guī)模納稅人可以以1個季度為一個納稅期申報納稅。4、規(guī)定：“除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為普通納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。比原添加了“除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外的寬松條件，更符合過去和未來實踐任務(wù)的要求。5、 HYPERLINK javascript:; t _self 稅法所稱納稅人會計核算健全，是指可以按照國家一致的會計制度規(guī)定設(shè)

11、置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證進展核算的納稅人。對價外費用內(nèi)容進展了補充完善。1、在價外費用工程中添加了滯納金和賠償金兩項內(nèi)容。2、納稅人在銷售貨物同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方交納的車輛購置稅、車輛牌照費不屬于價外費用。3、同時符合以下條件代收的政府性基金或者行政事業(yè)性收費不屬于價外費用：由國務(wù)院或者財政部同意設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價錢主管部門同意設(shè)立的行政事業(yè)性收費。2收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；3所收款項全額上繳財政。對確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時間的政策進展了補充完善。和將納稅義務(wù)發(fā)生時間做出了如下補充完善：1、先開具發(fā)票

12、的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為開具發(fā)票的當(dāng)天。2、“采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同商定的收款日期的當(dāng)天，添加了“無書面合同的或者書面合同沒有商定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天內(nèi)容。3、“采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，添加了“但消費銷售消費工期超越12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同商定的收款日期的當(dāng)天內(nèi)容。4、“委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單的當(dāng)天，添加了“或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天內(nèi)容。5、添加了“增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天內(nèi)容。提高

13、了增值稅起征點新將增值稅起征點調(diào)整為：銷售貨物的為月銷售額20005000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的為月銷售額15003000元；按次納稅的為每次日銷售額150200元。分別比原規(guī)定高出3000元、2200元和120元，但詳細應(yīng)按各省、自治區(qū)、直轄市財政廳局和國家稅務(wù)局的規(guī)定執(zhí)行。對申報納稅期進展了調(diào)整及規(guī)定：納稅人的申報納稅期原來的由10日延伸到15日；進口貨物的納稅時間由7日調(diào)至15日。同時還規(guī)定扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限也按此規(guī)定執(zhí)行。明確了納稅人放棄免稅存在的風(fēng)險規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，但放棄免稅后要按照條例的規(guī)定交納增值稅。而且放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再

14、懇求免稅。明確和修正的其他事項1、明確原來規(guī)定的“海關(guān)完稅憑證即為“海關(guān)進口增值稅公用繳款書。2、取消了“對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)征收增值稅，按照全國人民代表大會常務(wù)委員會的有關(guān)決議執(zhí)行的規(guī)定。闡明內(nèi)外資企業(yè)的增值稅一致按新、規(guī)定執(zhí)行。3、將原只對“固定業(yè)戶到外縣市銷售貨物進展 HYPERLINK javascript:; t _self 管理擴展到了“應(yīng)稅勞務(wù)。4、將“進口貨物，該當(dāng)由進口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅改“進口貨物，該當(dāng)向報關(guān)地海關(guān)申報納稅，取消了對申報主體的限定。并對扣繳義務(wù)人規(guī)定該當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報交納其扣繳的稅款。5、將匯總納稅的審批權(quán)由“國

15、家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機關(guān)改為“國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機關(guān)，財政部門對納稅人能否匯總納稅具有審批權(quán)。納稅義務(wù)人二、根本內(nèi)容一增值稅納稅人根本規(guī)定在我國境內(nèi)銷售貨物有形動產(chǎn)或者提供加工、修繕、修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人。按照運營規(guī)模大小及會計核算健全與否劃分為普通納稅人和小規(guī)模納稅人。1.對于小規(guī)模納稅人認(rèn)定的根本規(guī)范：從事貨物消費或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物消費或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物零售或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下的；2從事貨物零售或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的；3年應(yīng)稅銷售額超越小規(guī)模納稅人規(guī)范的其他個人是指除個

16、體運營者以外的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅；4非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。2.特殊規(guī)定：小規(guī)模消費企業(yè)會計核算健全，年應(yīng)稅銷售額不低于30萬元可以認(rèn)定為增值稅普通納稅人。2從1998年7月1日起，凡年應(yīng)稅銷售額在180萬元2021年以后是80萬以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)、企業(yè)性單位，以及以從事貨物零售或零售為主，并兼營貨物消費或提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位，無論財務(wù)核算能否健全，一概不得認(rèn)定為增值稅普通納稅人。留意：以從事貨物消費或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物消費或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上納稅人一經(jīng)認(rèn)定為增值稅普通納稅人，不

17、得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。2021年應(yīng)稅銷售額超越新規(guī)范的小規(guī)模納稅人，未懇求辦理普通納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額按照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得運用增值稅公用發(fā)票。懲罰措施普通納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定規(guī)范小規(guī)模納稅人普通納稅人1.從事貨物消費或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物消費或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物零售或者零售的納稅人年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上2.零售或零售貨物的納稅人年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上3.年應(yīng)稅銷售額超越小規(guī)模納稅人規(guī)范的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅4.非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇

18、按小規(guī)模納稅人納稅以下納稅人不屬于普通納稅人：1.年應(yīng)稅銷售額未超越小規(guī)模納稅人規(guī)范的企業(yè)；2.個人除個體運營者以外的其他個人；3.非企業(yè)性單位；4.不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。留意：年應(yīng)稅銷售額未超越規(guī)定規(guī)范的分支機構(gòu)可以辦理普通納稅人手續(xù)的條件是：納稅人總分支機構(gòu)實行一致核算；總機構(gòu)年應(yīng)稅銷售額超越小規(guī)模納稅人規(guī)范；分支機構(gòu)是商業(yè)企業(yè)非從事貨物消費或者提供應(yīng)稅勞務(wù)以外的其它企業(yè)。2從2002年1月1日起，對從事廢品油銷售的加油站，無論其年應(yīng)稅銷售額能否超越180如今是80萬元，一概按增值稅普通納稅人納稅。納稅范圍1.銷售或進口的貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。銷售貨物，是指

19、有償轉(zhuǎn)讓貨物的一切權(quán)。2.提供的加工、修繕修配勞務(wù)是指有償提供加工、修繕修配勞務(wù)。單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修繕修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要資料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)。修繕修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進展修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。特殊規(guī)定1.特殊工程：貨物期貨，該當(dāng)征收增值稅，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅；2銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，該當(dāng)征收增值稅；3典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅；4集郵商品的消費，以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的，均征收增值

20、稅。2.特殊行為視同銷售貨物行為將貨物交付他人代銷代銷中的委托方：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：收到代銷清單或代銷款二者之中的較早者。假設(shè)均未收到，那么于發(fā)貨后的180天交納增值稅。2銷售代銷貨物代銷中的受托方：售出時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)按實踐售價計算銷項稅獲得委托方增值稅公用發(fā)票，可以抵扣進項稅額受托方收取的代銷手續(xù)費，應(yīng)按“效力業(yè)稅目5%的稅率征收營業(yè)稅3總分機構(gòu)不在同一縣市之間移送貨物用于銷售的，移送當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。4將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅工程。5將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費。6將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供應(yīng)其他單位或個體運營者。7將自產(chǎn)、委

21、托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。8將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送其他單位或者個人。處置上述48項視同銷售行為，應(yīng)留意比較它們之間的異同，并與不得抵扣進項稅進展區(qū)分：共同點:1.視同銷售貨物情況下，應(yīng)計算銷項稅額，計稅銷售額為:同類售價或組成計稅價錢2.視同銷售發(fā)生時，所涉及的購進貨物的進項稅額，符合規(guī)定可以抵扣。3.視同銷售不僅交納增值稅，還會涉及交納企業(yè)所得稅的情況。購買的貨物用途不同，處置也不同1.購買的貨物：用于投資6、分配7、贈送8，即向外部移送視同銷售計算銷項稅；2.購買的貨物：用于非應(yīng)稅工程4、集體福利和個人消費5，本單位內(nèi)部運用不得抵扣進項稅；已抵扣的，作進項稅轉(zhuǎn)出處

22、置。增值稅納稅范圍的其它特殊規(guī)定1.規(guī)定的免稅工程2.財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他征免稅工程，14項留意：產(chǎn)品交付運用后，按期或按次收取的維護、技術(shù)效力費、培訓(xùn)費等不征收增值稅。納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。3.增值稅起征點限于個人。增值稅起征點的幅度規(guī)定如下銷售貨物的，為月銷售額2000-5000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額1500-3000元；按次納稅的，為每次日銷售額150-200元。4.減免稅5.納稅人放棄免稅權(quán)【有變化】放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再懇求免稅。率與征收率按納稅人劃分稅率或征收率適用范圍普通納稅

23、人根本稅率為17%銷售或進口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)低稅率為13%銷售或進口稅法列舉的七類貨物零稅率納稅人出口貨物小規(guī)模納稅人征收率小規(guī)模納稅人征收率不再劃分行業(yè)，一概降至3%。普通納稅人采用簡易方法納稅:也適用4%或6%的征收率需求留意的是：普通納稅人：17%根本稅率，適用于絕大部分銷售或進口的貨物；普通納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)，一概適用17%。適用13%低稅率的列舉貨物是：糧食、食用植物油、鮮奶；來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報紙、雜志；.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；國務(wù)院及其有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物。初級農(nóng)產(chǎn)品。音像制品。子出版物。二甲醚。征收率其他

24、情況納稅人銷售本人運用過的物品，按以下政策執(zhí)行納稅人銷售情形稅務(wù)處置計稅公式普通納稅人2021年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)未抵扣進項稅額按簡易方法：依4%征收率減半征收增值稅增值稅售價1+4%4%2銷售本人運用過的2021年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅【提示】該固定資產(chǎn)的進項稅額在購進當(dāng)期已抵扣增值稅售價1+17%17%銷售本人運用過的除固定資產(chǎn)以外的物品小規(guī)模納稅人除其他個人外銷售本人運用過的固定資產(chǎn)減按2%征收率征收增值稅增值稅售價1+2%2%銷售本人運用過的除固定資產(chǎn)以外的物品按3%的征收率征收增值稅增值稅售價1+3%3%2納稅人銷售舊貨

25、，按照簡易方法按照4%征收率減半征收增值稅。3普通納稅人銷售自產(chǎn)的列舉貨物，可選擇按照簡易方法按照6%征收率。4普通納稅人銷售列舉貨物，暫按簡易方法按照4%征收率。納稅額的計算普通納稅人計算本月應(yīng)納增值稅額采用當(dāng)期購進扣稅法：應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額普通納稅人應(yīng)納增值額稅的計算，圍繞兩個關(guān)鍵環(huán)節(jié)：一是銷項稅額如何計算；二是進項稅額如何抵扣。銷項稅額的計算銷項稅額是納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和稅率計算并向購買方收取的增值稅額，其計算方法為：銷項稅額銷售額稅率。公式中稅率為13%或17%，而銷售額確實定是正確計算銷項稅額的關(guān)鍵。普通銷售方式下的銷售額銷售額:是納稅人銷售貨物或提

26、供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用即價外收入,如手續(xù)費、包裝物租金、運輸裝卸費等。銷售額價款價外收入銷售額中不包括：受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；同時符合以下條件的代墊運費：承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的；納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。3同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：4銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方交納的車輛購置稅、車輛牌照費。特殊銷售方式下銷售額確實定折扣折讓方式銷售：三種折扣折讓稅務(wù)處置闡明折扣銷售商業(yè)折扣可以從銷售額中扣減售后優(yōu)惠或補償：納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅公用發(fā)票后，由于購貨方

27、在一定時期內(nèi)累計購買貨物到達一定數(shù)量，或者由于市場價錢下降等緣由，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的價錢優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅公用發(fā)票。實物折扣：按視同銷售中“無償贈送處置，實物款額不能從原銷售額中減除。銷售折扣現(xiàn)金折扣折扣額不得從銷售額中減除發(fā)生在銷貨之后，屬于一種融資行為。銷售折讓折讓額可以從銷售額中減除。也發(fā)生在銷貨之后，作為已售產(chǎn)品出現(xiàn)種類、質(zhì)量問題而給予購買方的補償，是原銷售額的減少。以舊換新銷售：按新貨同期銷售價錢確定銷售額，不得扣減舊貨收買價錢金銀首飾除外。還本銷售：銷售額就是貨物銷售價錢，不得扣減還本支出。以物易物銷售：雙方均作購銷處置，以各自發(fā)

28、出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。包裝物押金處置：銷售貨物收取的包裝物押金，假設(shè)單獨記賬核算，時間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額納稅酒類產(chǎn)品除外：啤酒、黃酒按能否逾期處置，啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的押金，無論能否逾期一概并入銷售額納稅因逾期1年為限未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額納稅。納稅時留意兩點：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價再并入銷售額；二是納稅稅率為所包裝貨物適用稅率。銷售已運用過的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處置:征收率其他情況視同銷售貨物行為銷售額確實定，必需服從以下順序：按納稅人最近時期同類貨物平均售價；2按其他納

29、稅人最近時期同類貨物平均售價；3按組成計稅價錢。組成計稅價錢本錢1本錢利潤率組價的特殊運用有售價，但也要核定價錢或組價含稅銷售額的換算：不含稅銷售額含稅銷售額/113%或17%含稅價錢含稅收入判別：經(jīng)過看發(fā)票來判別；普通發(fā)票要換算分析行業(yè)；零售行業(yè)要換算分析業(yè)務(wù)；價外費用、建筑業(yè)總承包額中的自產(chǎn)貨物要換算進項稅額的抵扣進項稅額是納稅人購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負擔(dān)的增值稅額，它與銷售方收取的銷項稅額相對應(yīng)。準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，分兩類：一類是以票抵扣，即獲得法定扣稅憑證，并符合稅法抵扣規(guī)定的進項稅額；另一類是計算抵扣，即沒有獲得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準(zhǔn)予計算抵扣的進項

30、稅額。以票抵稅從銷售方獲得的增值稅公用發(fā)票上注明的增值稅額；從海關(guān)獲得的完稅憑證上注明的增值稅額。2計算抵稅外購免稅農(nóng)產(chǎn)品:進項稅額買價13%外購運輸勞務(wù)：進項稅額運輸費用7%計算抵稅是進項稅額確定中的難點，必需準(zhǔn)確掌握計算抵扣的范圍和條件：購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的計算扣稅：工程內(nèi)容稅法規(guī)定購進農(nóng)產(chǎn)品，除獲得增值稅公用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅公用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收買發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅。計算公式普通情況：進項稅額買價13%特殊情況：煙葉收買金額收買價款110%；10%為價外補貼；應(yīng)納煙葉稅稅額收買金額20%煙葉進項稅額收買金額煙葉稅13%對煙葉稅的有關(guān)規(guī)定普

31、通納稅人從農(nóng)民專業(yè)協(xié)作社購進的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,可按13%的扣除率計算折扣增值稅進項稅額.運輸費用的計算扣稅。工程內(nèi)容稅法規(guī)定普通納稅人外購貨物和銷售貨物所支付的運輸費用，準(zhǔn)予按運費結(jié)算單據(jù)所列運費和7%的扣除率計算進項稅額抵扣。計算公式進項稅額運費金額即運輸費用建立基金7%留意：購買或銷售免稅貨物購進免稅農(nóng)產(chǎn)品除外所發(fā)生的運輸費用，也不得計算進項稅額抵扣。準(zhǔn)予計算進項稅額抵扣的貨物運費金額是指在運輸單位開具的貨票上注明的運費和建立基金。納稅人獲得的2003年10月31日以后開具的運輸發(fā)票，該當(dāng)自開票之日起90天內(nèi)向主管國家稅務(wù)局申報抵扣，超越90天的不得予以抵扣。普通納稅人在消費運營過程中所支付

32、的運輸費用，允許計算抵扣進項稅額。普通納稅人獲得的國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票、不得計算抵扣進項稅額。自2007年1月1日起，增值稅普通納稅人購進或銷售貨物，獲得的作為增值稅扣稅憑證的貨運發(fā)票，必需是經(jīng)過貨運發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的新版貨運發(fā)票。不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額不得抵扣工程解析用于非增值稅應(yīng)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)【解析】個人消費包括納稅人的交際應(yīng)付消費【規(guī)定】普通納稅人兼營免稅工程或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按以下公式計算：不得抵扣的進項稅額當(dāng)月無法劃分的全部進項稅額當(dāng)月免稅工程銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)

33、額合計當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)所稱非正常損失，是指因管理不善呵斥被盜、喪失、霉?fàn)€蛻變的損失。非正常損失貨物不得抵扣的進項稅額，在增值稅中不得扣除需做進項稅額轉(zhuǎn)出處置；在企業(yè)所得稅中，可以將轉(zhuǎn)出的進項稅額計入企業(yè)的損失，在所得額中扣除.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)廢品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。并非一切的外購貨物類固定資產(chǎn)均可抵扣進項稅額。5.上述第1項至第4項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。運輸費用的計算抵扣應(yīng)伴隨貨物進項稅額轉(zhuǎn)

34、出購進貨物改動消費運營用途的，不得抵扣進項稅額。假設(shè)在購進時已抵扣了進項稅額，需求在改動用途當(dāng)期作進項稅額轉(zhuǎn)出處置。進項稅額轉(zhuǎn)出的方法有三種：第一：原抵扣進項稅額轉(zhuǎn)出第二：無法準(zhǔn)確確定該項進項稅額的，按當(dāng)期實踐本錢即買價運費保險費其他有關(guān)費用計算應(yīng)扣減的進項稅額。進項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額當(dāng)期實踐本錢稅率第三：利用公式：不得抵扣的進項稅額無法劃分的全部進項稅額應(yīng)納稅額計算計算銷項稅額的時間限定時間限定稅法規(guī)定銷項稅額的時間限定增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間1.采取直接納款方式銷售貨物，不論貨物能否發(fā)出，均為收到銷售款或者獲得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手

35、續(xù)的當(dāng)天；3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同商定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有商定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；有變化4.采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但消費銷售消費工期超越12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同商定的收款日期的當(dāng)天；有變化5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；進項稅額抵扣的時間公用發(fā)票進項稅額抵扣的時間：開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，否那么不予抵扣進項稅額；認(rèn)證經(jīng)過的當(dāng)月申報抵扣，否那么不予抵扣進項稅額

36、。2海關(guān)完稅憑證進項稅額抵扣的時間：開具之日起90天后的第一個納稅申報期終了以前向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣，逾期不得抵扣進項稅額。計算應(yīng)納稅額時進項稅額缺乏抵扣的處置由于增值稅實行購進扣稅法，有時企業(yè)當(dāng)期購進的貨物很多，在計算應(yīng)納稅額時會出現(xiàn)當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額缺乏抵扣的情況。根據(jù)稅法規(guī)定，當(dāng)期進項稅額缺乏抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣?？蹨p發(fā)生期進項稅額的規(guī)定由于增值稅實行以當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額的“購進扣稅法，當(dāng)期購進的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)假設(shè)事先并未確定將用于非消費運營工程，其進項稅額會在當(dāng)期銷項稅額中予以抵扣。銷貨退回或折讓的稅務(wù)處置銷售方?jīng)_減銷項稅額，購貨方?jīng)_減進項稅額。向供貨方

37、獲得返還收入的稅務(wù)處置。對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤如以一定比例、金額、數(shù)量計算的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進項稅金。應(yīng)沖減進項稅金的計算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進項稅金當(dāng)期獲得的返還資金1所購貨物適用增值稅稅率所購貨物適用增值稅稅率普通納稅人注銷時進項稅額的處置。普通納稅人注銷或取消輔導(dǎo)期普通納稅人資歷，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉(zhuǎn)出處置，其留抵稅額也不予以退稅。金融機構(gòu)開展個人實物黃金買賣業(yè)務(wù)增值稅的處置。規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計算簡易方法計算公式應(yīng)納稅額不含稅銷售額征收率3%公式中的銷售額應(yīng)為不含增值稅額、含價外費用的銷售額。由于

38、小規(guī)模納稅人銷售貨物只能開具普通發(fā)貨票，上面標(biāo)明的是含稅價錢，需按以下公式換算為不含稅銷售額：不含稅銷售額含稅銷售額13%殊運營行為和產(chǎn)品的稅務(wù)處置兼營不同稅率的應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，分別計算應(yīng)納稅額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率征收。混合銷售行為含義：一項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又同時涉及非應(yīng)稅勞務(wù)即應(yīng)征營業(yè)稅的勞務(wù)，為混合銷售行為。稅務(wù)處置：混合銷售原那么上根據(jù)納稅人的營業(yè)主業(yè)判別是征增值稅，還是征營業(yè)稅。屬于增值稅的混合銷售行為，只征增值稅。運用舉例：銷售家具的廠商，在銷售家具的同時送貨上門，為增值稅的混合銷售行為郵局提供郵政效力的同時郵寄包

39、裹提供的包裹袋，為營業(yè)稅的混合銷售行為特殊規(guī)定新增P60納稅人的以下混合銷售行為，該當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算交納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不交納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額：銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。兼營非應(yīng)稅勞務(wù)含義：增值稅納稅人在銷售應(yīng)稅貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)即營業(yè)稅規(guī)定的各項勞務(wù)，且二者之間并無直接的從屬關(guān)系，這種運營活動就稱為兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。稅務(wù)處置：兼營非應(yīng)稅勞務(wù)原那么上根據(jù)納稅人的核算情況斷定：。分別核算：各自交稅；未分別核算或

40、者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷售額：由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。運用舉例：建材商店既銷售建材，又從事裝飾、裝修業(yè)務(wù)；酒店提供就餐和住宿效力，又設(shè)商場銷售貨物.新增：普通納稅人兼營免稅工程或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按以下公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額當(dāng)月無法劃分的全部進項稅額當(dāng)月免稅工程銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計增值稅管理內(nèi)容掌握納稅義務(wù)發(fā)生時間結(jié)合銷售額確實定與期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。以1個季

41、度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人。納稅地點業(yè)務(wù)類型銷售業(yè)務(wù)進口業(yè)務(wù)納稅地點1.固定業(yè)戶到外縣市銷售貨物的，該當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)懇求開具外出運營活動稅收管理證明，并向機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)申報納稅2.未持有外出運營活動稅收管理證明的，該當(dāng)向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)補納稅款報關(guān)地海關(guān)1.非固定業(yè)戶銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅2.扣繳義務(wù)人該當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報交納其扣繳的稅款總機構(gòu)和分機構(gòu)不在同一省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)的，除另有規(guī)定外，應(yīng)分別向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)

42、申報納稅第二節(jié)普通納稅人與小規(guī)模納稅人的選擇一、增值稅納稅人的稅收政策規(guī)定1、普通納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)別運用增值稅公用發(fā)票與普通發(fā)票適用增值稅稅率與征收率采用普通計算方法與簡易計算方法進項稅額抵扣與不能抵扣2、選擇增值稅納稅人身份應(yīng)思索的要素本錢要素增值率額外本錢限制要素假設(shè)產(chǎn)品主要銷售給普通納稅人，且購買方需求增值稅公用發(fā)票，那么應(yīng)選擇普通納稅人全部銷售免稅貨物的企業(yè)，只能選擇小規(guī)模納稅人個人、非企業(yè)單位及不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)，只能選擇小規(guī)模納稅人謀劃思緒：節(jié)稅點的選擇1，由于兩種納稅人不同的納稅方法，使得在不同的增值率下，選擇作為普通納稅人或選擇作為小規(guī)模納稅人，其稅負是不同

43、的；2，納稅人應(yīng)經(jīng)過企業(yè)增長率的分析，選擇適宜的納稅人身份，以實現(xiàn)最大的節(jié)稅利益。留意：1個人、非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)只能成為小規(guī)模納稅人，沒有謀劃余地。2假設(shè)納稅人符合普通納稅人條件那么必需懇求認(rèn)定，否那么將遭到直接按銷項稅額作為應(yīng)納稅額，進項稅額不得抵扣，也不得運用增值稅公用發(fā)票的懲罰。在法律上，不同身份之間的轉(zhuǎn)換會遭到不同的影響。從小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)換成普通納稅人相對而言是允許的，而且還不能惡意隱瞞。但是，從普通納稅人轉(zhuǎn)化成小規(guī)模納稅人，那么遭到限制。第三十三條規(guī)定，除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為普通納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。 3企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì)及客戶的

44、類型。 企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì)及客戶的要求決議著企業(yè)進展納稅人謀劃空間的大小。假設(shè)企業(yè)產(chǎn)品銷售對象多為普通納稅人，決議著企業(yè)遭到開具增值稅公用發(fā)票的制約，必需選擇做普通納稅人，才有利于產(chǎn)品的銷售。假設(shè)企業(yè)消費、運營的產(chǎn)品為固定資產(chǎn)或客戶多為小規(guī)模納稅人，不受發(fā)票類型的限制，那么謀劃空間較大。 二、節(jié)稅點選擇的方法增值率判別法不含含稅銷售額增值率節(jié)稅點普通納稅人稅率小規(guī)模納稅人稅率節(jié)稅點17317.6520.0513323.0825.32結(jié)論推導(dǎo)假設(shè)：納稅人不含稅銷售額增值率D,不含稅銷售額為S，不含稅購進額為P，普通納稅人適用的稅率為為17，小規(guī)模納稅人的征收率為3，那么：a,普通納稅人應(yīng)納增值稅稅額

45、SD17%b,小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅稅額S3%c,稅負平衡等式：SD17%S3%d,稅負平衡點為：D17.65%第三節(jié) 企業(yè)分立與合并的納稅謀劃一、經(jīng)過分立或分散運營進展增值稅謀劃一分立或分散運營謀劃的根據(jù)1現(xiàn)行稅法規(guī)定的增值稅減免對象獨立化，主要針對某一消費環(huán)節(jié)、某一產(chǎn)品減免稅。如對農(nóng)產(chǎn)品只需納稅人自產(chǎn)自銷的初級農(nóng)產(chǎn)品，經(jīng)過加工的或非自產(chǎn)的產(chǎn)品均不得減免；2現(xiàn)行稅法規(guī)定的增值稅稅負重，營業(yè)稅稅負輕，對不同納稅人的混合銷售行為稅務(wù)處置不一樣。對從事貨物消費或提供加工、修繕修配應(yīng)稅勞務(wù)業(yè)務(wù)以及以該類業(yè)務(wù)為主該類業(yè)務(wù)銷售額占50以上的企業(yè)、企業(yè)性單位和個人的混合銷售行為征收增值稅，其他納稅人的混合

46、銷售行為征收營業(yè)稅；3對兼營行為要求分別核算，否那么稅率從高，納稅人同時兼營不同稅率工程、減免稅工程、應(yīng)征增值稅勞務(wù)工程和應(yīng)征營業(yè)稅工程，應(yīng)分別核算，否那么全部征收增值稅，且稅率從高。二分立或分散運營謀劃思緒：1對小而全、大而全的企業(yè)可將不同消費環(huán)節(jié)、不同產(chǎn)品進展分散運營，獨立核算或分立成假設(shè)干個獨立企業(yè)，使可以享用減免稅和抵扣進項稅額的消費環(huán)節(jié)或產(chǎn)品可以真正享遭到，以減輕企業(yè)稅收負擔(dān)；2對混合銷售行業(yè)滿足征收增值稅的企業(yè)，應(yīng)將其混合銷售行為中征收營業(yè)稅的業(yè)務(wù)單獨運營，設(shè)立獨立法人，分別核算，讓該部分業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅，以減輕企業(yè)整體稅負；3對有兼營行為的企業(yè)，其兼營工程應(yīng)獨立核算，使低稅率工程、

47、減免稅工程、營業(yè)稅工程能分別按稅法規(guī)定的稅負分別納稅而減輕稅負。根本方法將普通納稅人分立為小規(guī)模納稅人將綜合性企業(yè)分設(shè)為假設(shè)干專門性企業(yè)變增值稅高稅負為部分低稅負或零稅負免稅業(yè)務(wù)的分別延續(xù)消費環(huán)節(jié)分別消費企業(yè)廢舊物資采購的分別變?nèi)拷患{增值稅為部分交納，其他交營業(yè)稅二、經(jīng)過合并或聯(lián)營進展增值稅謀劃一合并謀劃。對小規(guī)模納稅人假設(shè)增值率不高和產(chǎn)品銷售對象主要為普通納稅人，經(jīng)判別成為普通納稅人對企業(yè)稅負有利，但運營規(guī)模一時難以擴展，可聯(lián)絡(luò)假設(shè)干個相類似的小規(guī)模納稅人實施合并，使其規(guī)模擴展而成為普通納稅人。二聯(lián)營謀劃。增值稅納稅人可經(jīng)過與營業(yè)稅納稅人結(jié)合運營而使其也成為營業(yè)稅納稅人，減輕稅負。如營業(yè)電

48、信器材的企業(yè)，單獨運營那么交納增值稅，但假設(shè)經(jīng)電信管理部門同意結(jié)合運營的那么交納營業(yè)稅，不繳增值稅。第四節(jié)日常運營業(yè)務(wù)的納稅謀劃一、特殊銷售方式下的銷售額確認(rèn)及稅務(wù)謀劃特殊銷售方式下的銷售額確認(rèn)1 采取折扣方式銷售折扣銷售是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，因購貨方購貨數(shù)量較大等緣由而給予購貨方一定的價錢優(yōu)惠。 稅法規(guī)定，假設(shè)銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，那么可按折扣后的銷售額計算增值稅，否那么一概按折扣前的銷售額計算。 但應(yīng)該留意的是，當(dāng)企業(yè)將折扣額另外開發(fā)票時，稅法規(guī)定，不論其在財務(wù)如何處置，都不可以從銷售額中減除折扣額后再計算增值稅。 留意：與現(xiàn)金折扣、折讓的區(qū)別僅限于價錢的折扣，

49、不同于實物折扣必需在同一張發(fā)票上注明以舊換新方式銷售還本銷售以物易物包裝物押金舊貨、舊機動車銷售視同銷售折扣銷售謀劃促銷方式的選擇以貨易貨的稅務(wù)謀劃二、經(jīng)銷or代購？三、兼營行為的稅務(wù)謀劃四、混合銷售的稅務(wù)謀劃第五節(jié) 利用稅務(wù)優(yōu)惠政策的稅務(wù)謀劃第六節(jié) 納稅期限的謀劃案例1 某工業(yè)企業(yè)，現(xiàn)為小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷售額60萬元(不含稅)，會計核算制度也比較健全，符協(xié)作為普通納稅人條件，適用17%增值稅率，但該企業(yè)可抵扣的購進工程金額只需20萬元(不含稅)。請對其進展納稅謀劃。方案一 假設(shè)企業(yè)懇求作為普通納稅人。那么應(yīng)納增值稅額為=6017%-2017%=6.8(萬元)方案二 假設(shè)企業(yè)仍作為小規(guī)模納

50、稅人。那么應(yīng)納增值稅額為=603%=1.8(萬元)可見，方案二比如案一少繳增值稅5萬元(6.8-1.8)。因此，企業(yè)應(yīng)中選擇方案二。案例2 A公司和B公司簽署了一項代銷協(xié)議，由B公司代銷A公司的產(chǎn)品，不論采取何種代銷方式，A公司的產(chǎn)品在市場上以l000元件的價錢銷售。下面有兩種代銷方式可以選擇，一是收取手續(xù)費方式，即B公司以l000元件的價錢對外銷售A公司的產(chǎn)品，根據(jù)代銷數(shù)量，向A公司收取20%的代銷手續(xù)費；二是視同買斷方式，B公司每售出一件產(chǎn)品，A公司按800元的協(xié)議價收取貨款，B公司在市場上仍要以l000元的價錢銷售A公司的產(chǎn)品，實踐售價與協(xié)議價之差200元件歸B公司一切。假定到年末，B公

51、司共售出該產(chǎn)品1萬件，假設(shè)對應(yīng)這1萬件產(chǎn)品A公司可抵扣的進項稅為70萬元。請進展納稅謀劃(其中，城建稅稅率為7%，教育費附加征收率為3%)。方案一 采取收取手續(xù)費方式。A公司：應(yīng)交增值稅=100017%-70=100(萬元)，應(yīng)交城建稅及教育費附加=100(7%+3%)=10(萬元)，A公司應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅合計=100+10=110(萬元)。B公司：增值稅銷項稅額與進項稅額相等，相抵后，該項業(yè)務(wù)的應(yīng)交增值稅為零，但B公司采取收取手續(xù)費代銷方式，屬于營業(yè)稅范圍的代理業(yè)務(wù)，應(yīng)交納營業(yè)稅=2005%=10(萬元)，應(yīng)交城建稅及教育費附加=10(7%+3%)=1(萬元)，B公司應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅合計=10+1=11

52、(萬元)。A公司與B公司應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅合計=100+10+10+1=121(萬元)。方案二 采取視同買斷方式。A公司：應(yīng)交增值稅=80017%-70=66(萬元)，應(yīng)交城建稅及教育費附加=66(7%+3%)=6.6(萬元)，A公司應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅合計=66+6.6=72.6(萬元)B公司：應(yīng)交增值稅=100017%-80017%=34(萬元)，應(yīng)交城建稅及教育費附加=34(7%+3%)=3.4(萬元)，B公司應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅合計=34+3.4=37.4(萬元)。A公司與B公司應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅合計=66+6.6+34+3.4=110(萬元)?？梢?，A公司與B公司合計應(yīng)交稅金減少11萬元(121-110)。因此，從雙方

53、的共同利益出發(fā)，應(yīng)選擇第二種協(xié)作方式，即視同買斷的代銷方式。但在實踐運用時，第二種代銷方式會遭到限制：在視同買斷方式下，雙方雖然共節(jié)約稅款11萬元，但A公司節(jié)約37.4萬元(110-72.6)，B公司要多交26.4萬元(37.4-11)。A公司可以思索首先要全額彌補B公司多交的26.4萬元，剩余的11萬元也要讓利給B公司一部分，這樣才可以鼓勵受托方接受視同買斷的代銷方式。案例3 甲公司為工業(yè)企業(yè)，屬于增值稅普通納稅人，估計全年采購原資料共產(chǎn)生運費800萬元(假設(shè)采購原資料時，甲公司擔(dān)任貨物的運輸)，其中可抵扣物耗金額100萬元，現(xiàn)只需兩種運輸方式可供選擇：一是自備車輛運輸；二是將自備車輛設(shè)立為

54、獨立的運輸公司，購買本人獨立運輸公司的運輸勞務(wù)。請對其進展納稅謀劃。運費構(gòu)造中可抵扣物耗金額占運費的比重r=100800=12.5%23.53%，此時該當(dāng)將自備車隊單獨出來設(shè)立運輸子公司，外購本人獨立運輸公司運輸勞務(wù)，以降低企業(yè)整體稅負。詳細驗證如下：方案一 假設(shè)采取自備車輛運輸?shù)姆绞?。那么可抵扣稅額=10017%=17(萬元)。方案二 假設(shè)將自備車輛設(shè)立為獨立的運輸公司，采取購買本人獨立運輸公司運輸勞務(wù)的運輸方式。那么可抵扣稅額=8007%-8003%=32(萬元)?？梢?，方案二比如案一多抵扣稅額15萬元(32-17)，因此購貨企業(yè)該當(dāng)采取方案二。案例4 甲公司為增值稅普通納稅人，適用增值稅

55、稅率為17%，購買原資料時，有幾種方案可供選擇：一是從普通納稅人A公司購買，每噸含稅價錢為11000元，A公司適用增值稅稅率為17%；二是從小規(guī)模納稅人B公司購買，那么可獲得由稅務(wù)所代開的征收率為3%的公用發(fā)票，每噸含稅價錢為10000元；三是從小規(guī)模納稅人C公司購買，只能獲得普通發(fā)票，每噸含稅價錢為9000元。甲公司用此原資料消費的產(chǎn)品每噸不含稅銷售額為20000元，其他相關(guān)費用3000元。假設(shè)甲企業(yè)以利潤最大化為目的，請對甲公司購貨對象選擇進展納稅謀劃。方案一 從普通納稅人A公司購買。凈利潤=20000-11000(1+17%)-3000-2000017%-11000(1+17%)17%(

56、7%+3%)(1-25%)=5563.189(元)方案二 從小規(guī)模納稅人B公司購買。凈利潤=20000-10000(1+3%)-3000-2000017%10000(1+3%)3%(7%+3%)(1-25%)=5312.337(元)方案三 從小規(guī)模納稅人C公司購買。凈利潤=20000-9000-3000-2000017%(7%+3%)(1-25%)=5745(元)可見，方案三的凈利潤最大，所以方案三為最優(yōu)方案，其次是方案一、最后是方案二。案例5 甲公司消費高科技產(chǎn)品，2021年1月獲得不含稅銷售額500萬元，當(dāng)月可抵扣進項稅額為50萬元，同時公司下設(shè)的技術(shù)指點部門為客戶提供上門技術(shù)指點效力，獲

57、得技術(shù)指點費40萬元。請進展納稅謀劃。方案一 由公司的技術(shù)指點部門為客戶提供上門技術(shù)指點效力。由于此行為屬于混合銷售行為，獲得的技術(shù)指點效力收入40萬元，應(yīng)并入設(shè)備的銷售額一并交納增值稅，不再交納營業(yè)稅。應(yīng)納增值稅500+40(117%) 17%-50=40.81(萬元)方案二 甲公司把技術(shù)指點部門分立出來，成立獨立核算的咨詢公司。這樣，技術(shù)指點收入就不再交納增值稅，改為按效力業(yè)交納營業(yè)稅。應(yīng)納稅額=50017%-50405%=37(萬元)可見，方案二比如案一少交稅3.81萬元 (40.81-37)，該當(dāng)采取方案二。新增值稅暫行條例及實施細那么中的稅收優(yōu)惠一、農(nóng)業(yè)類增值稅稅收優(yōu)惠政策一農(nóng)業(yè)消費

58、者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)消費者，包括從事農(nóng)業(yè)消費的單位和個人。農(nóng)產(chǎn)品，是指初級農(nóng)產(chǎn)品，詳細范圍由財政部、國家稅務(wù)總局確定詳細參見。二部分農(nóng)業(yè)消費資料免征增值稅。1、農(nóng)膜。2、消費銷售的氮肥、除磷酸二銨以外的磷肥以及以免稅化肥為主要原料的復(fù)混肥?？梢韵碛妹庹髟鲋刀悆?yōu)惠政策的復(fù)混肥是指企業(yè)消費復(fù)混肥產(chǎn)品所用的免稅化肥本錢占原料中全部化肥本錢的比重高于70%。3、零售和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機。三自2004年12月1日起，對化肥消費企業(yè)消費銷售的鉀肥，由免征增值稅改為實行先征后返。四部分飼料產(chǎn)品免征增值稅。詳細包括：1、單一大宗飼料。

59、指以一種動物、植物、微生物或礦物質(zhì)為來源的產(chǎn)品或其副產(chǎn)品。2、混合飼料。指由兩種以上單一大宗飼料、糧食、糧食副產(chǎn)品及飼料添加劑按照一定比例配置，其中單一大宗飼料、糧食及糧食副產(chǎn)品的參兌比例不低于95的飼料。3、配合飼料。指根據(jù)不同的豢養(yǎng)對象，豢養(yǎng)對象的不同生長發(fā)育階段的營養(yǎng)需求，將多種飼料原料按飼料配方經(jīng)工業(yè)消費后，構(gòu)成的能滿足豢養(yǎng)動物全部營養(yǎng)需求除水分外的飼料。4、復(fù)合預(yù)混料。指可以按照國家有關(guān)飼料產(chǎn)品的規(guī)范要求量，全面提供動物豢養(yǎng)相應(yīng)階段所需微量元素4種或以上、維生素8種或以上，由微量元素、維生素、氨基酸和非營養(yǎng)性添加劑中任何兩類或兩類以上的組分與載體或稀釋劑按一定比例配置的均勻混合物。5

60、、濃縮飼料。指由蛋白質(zhì)、復(fù)合預(yù)混料及礦物質(zhì)等按一定比例配制的均勻混合物。五自2021年7月1日起，農(nóng)民專業(yè)協(xié)作社執(zhí)行以下增值稅稅收優(yōu)惠政策：1、農(nóng)民專業(yè)協(xié)作社銷售本社成員消費的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)消費者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。2、對農(nóng)民專業(yè)協(xié)作社向本社成員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機，免征增值稅。農(nóng)民專業(yè)協(xié)作社是指按照規(guī)定設(shè)立和登記的農(nóng)民專業(yè)協(xié)作社。二、軟件產(chǎn)品增值稅稅收優(yōu)惠政策一自2000年6月24日起至2021年底以前，對增值稅普通納稅人銷售其自行開發(fā)消費的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實踐稅負超越3%的部分實行即征即退政策。增值稅普通納稅人將進口的軟件