增值稅知識點1

1、.：.；知識點1：普通納稅人增值稅計算原理一、普通納稅人增值稅計算原理增值稅是以商品含應(yīng)稅勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅根據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅，增值額相當于商品價值CVM中的VM部分。根據(jù)增值稅的定義，增值稅額應(yīng)為“增值額稅率計算而來。但在實務(wù)中，普通是用間接法進展計算，即先計算出應(yīng)稅貨物的整體稅負，然后從整體稅負中扣除法定的外購貨物已納稅款。這樣計算的結(jié)果就相當于“增值額稅率，只是這種方法在實務(wù)中更易操作一些，所以得到了普遍運用。例如：消費企業(yè)將40元的原資料投入消費過程中，消費出的產(chǎn)廢品本錢為80元，以130元的價錢售出。在這個過程中，貨物增值了兩次，第一個增值額是80-40=40元

2、，第二個增值額是130-80=50元，共增值90元。根據(jù)增值稅的定義計算的增值稅額為40+5017%=15.3 元。按照間接法計算的增值稅額13017%4017%15.3元。因此，普通納稅人增值稅的計算公式為：應(yīng)納稅額銷項稅額進項稅額留意：增值稅是價外稅，假設(shè)獲得的是價稅合計，那么應(yīng)該用“價稅合計數(shù)1+增值稅稅率來換算成不含稅價，再用不含稅價乘以稅率計算增值稅額。知識點2：納稅范圍二、納稅范圍在實務(wù)中，準確把握增值稅納稅范圍，關(guān)鍵是將增值稅和營業(yè)稅的納稅范圍區(qū)分開來。一增值稅納稅范圍的普通規(guī)定凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售或進口的貨物以及提供加工、修繕修配勞務(wù)，都應(yīng)該計算交納增值稅。1.貨物指除了

3、土地、房屋和其他建筑物等不動產(chǎn)之外的有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體。例如：消費企業(yè)銷售本人消費的水杯屬于增值稅的納稅范圍，需求交納增值稅，而銷售辦公樓那么不屬于增值稅納稅范圍，不征收納增值稅。會計實務(wù)：在會計上，普通納稅人銷售產(chǎn)品，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額。2.進口貨物企業(yè)進口貨物時，作為購入方要計算增值稅進項稅額。例如：某企業(yè)進口一批商品，價錢折合人民幣30000元，包裝費2000元，支付賣方傭金1000元，進口運費和保險費3000元，關(guān)稅稅率5%。進口關(guān)稅完稅價錢=30000+2000+1000+3000=36 000元進口關(guān)稅=360005%=1 800元進口增值稅=36000+

4、1800 17%=6 426元會計實務(wù)：普通納稅人借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額。3.提供加工勞務(wù)是指受托加工貨物，受托方要就收取的加工費計算增值稅額。加工勞務(wù)是有償加工勞務(wù)，本單位職工為本單位所提供的加工勞務(wù)不屬增值稅納稅范圍。修繕修配勞務(wù)也是指有償修繕修配增值稅應(yīng)稅貨物。例如，修繕汽車的勞務(wù)屬于增值稅的納稅范圍，而修繕大橋不屬增值稅納稅范圍。本單位職工為本單位提供的修繕修配勞務(wù)不屬增值稅納稅范圍。會計實務(wù)：企業(yè)提供增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額。留意：在確定增值稅納稅范圍時，關(guān)鍵是要正確區(qū)分增值稅和營業(yè)稅各自的納稅范圍。因增值稅和營業(yè)稅都是對貨物和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額納稅，在

5、實務(wù)中極易混淆，總結(jié)如下：有形動產(chǎn)和與有形動產(chǎn)相關(guān)的加工、修繕修配勞務(wù)征收增值稅；不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及除加工、修繕修配勞務(wù)以外的其他勞務(wù)征收營業(yè)稅。思索題：一家公司專門從事外送快餐業(yè)務(wù)，應(yīng)交納增值稅還是營業(yè)稅？二對視同銷售行為的納稅規(guī)定普通納稅人的有些行為本不屬于有償讓貨物的銷售業(yè)務(wù)，但為了保證增值稅稅款抵扣制度的實施，不致因發(fā)生以下行為而使增值稅抵扣鏈條的中斷，也為了防止因發(fā)生以下行為而使貨物銷售稅收負擔(dān)不平衡，防止利用以下行為逃避納稅義務(wù)，稅法規(guī)定要視同銷售計征增值稅。1.將貨物交付他人代銷委托方增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：收到代銷清單或代銷款時。假設(shè)均未收到，那么于發(fā)貨后滿180天時計算交納

6、增值稅。會計實務(wù)：在發(fā)生納稅義務(wù)時，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額。例如：A公司委托B公司銷售商品100件，雙方簽署的協(xié)議價錢200元/件，該商品本錢為120元/件，增值稅率17%。B企業(yè)將該批商品以每件200元的價錢對外銷售，共獲得價款20000元，增值稅3400元。A企業(yè)按照10%付給B企業(yè)手續(xù)費，并在B企業(yè)交來代銷清單時開給B企業(yè)同樣金額的增值稅公用發(fā)票。對于這項業(yè)務(wù)，A企業(yè)應(yīng)在收到代銷清單時計算增值稅銷項稅：2000017%=3400元。借：應(yīng)收賬款23 400貸：主營業(yè)務(wù)收入20 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額3 4002.銷售代銷貨物受托方售出時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)；獲得委托方增

7、值稅公用發(fā)票，可以抵扣進項稅額；受托方收取的代銷手續(xù)費，不交納增值稅，而應(yīng)按“效力業(yè)稅目5%的稅率交營業(yè)稅。例如：某商業(yè)企業(yè)普通納稅人為甲公司代銷貨物，按零售價以10%收取手續(xù)費10000元，尚未收到甲公司開來的增值稅公用發(fā)票，該商業(yè)企業(yè)代銷業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為：零售價1000010%100 000元增值稅銷項稅額100000117%17%14 529.91元應(yīng)納營業(yè)稅100005%500元假設(shè)收到甲公司開來的增值稅公用發(fā)票，那么可以抵扣增值稅進項14529.91元。借：銀行存款100 000貸：應(yīng)付賬款85 470.09應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額14 529.91借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額1

8、4 529.91貸：應(yīng)付賬款14 529.913.總分機構(gòu)不在同一縣市之間移送貨物用于銷售的，移送當天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。例如：位于北京的總機構(gòu)向天津的分支機構(gòu)移送一批貨物，總機構(gòu)的稅務(wù)處置就應(yīng)該是對于移送貨物作為視同銷售，計算銷項稅額，分支機構(gòu)對于接納的貨物計算進項稅額。4.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅工程對于這樣的業(yè)務(wù)，在實務(wù)中要正確區(qū)分視同銷售與不得抵扣進項稅的情形。另外，留意在計算銷項稅額時不能以本錢作為計稅基數(shù)，而是要以計稅價錢進展計算。例如：某企業(yè)將本人消費的水泥用于辦公樓建造工程，水泥的本錢68000元，價錢為100000元，增值稅率17%，那么此項業(yè)務(wù)屬于視同銷售業(yè)務(wù)

9、，需求計算銷項稅。銷項稅額10000017%17000元。借：在建工程85 000貸：庫存商品68 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額17 000假設(shè)這批水泥不是企業(yè)自產(chǎn)的，而外購的，那么將其用于在建工程，就不能作為視同銷售處置，而是進項稅額轉(zhuǎn)出。假設(shè)上述水泥進價68000元，用于在建工程工程，那么稅務(wù)處置應(yīng)為：進項稅額轉(zhuǎn)出6800017%11560元。借：在建工程79 560貸：庫存商品 68 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出 11 5605.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費例如：某企業(yè)將本人消費的空調(diào)作為節(jié)日福利發(fā)給200名職工，其中消費工人170人，管理人員30人。每臺空調(diào)

10、的消費本錢1000元，計稅價錢1400元，那么企業(yè)需求將此項業(yè)務(wù)視同銷售處置，計算增值稅銷項稅額。銷項稅額=170140017%+30140017%=47600元借：應(yīng)付職工薪酬327 600貸：主營業(yè)務(wù)收入280 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額47 600另外，分攤職工工資的處置：借：消費本錢根本消費本錢278 460管理費用49 140貸：應(yīng)付職工薪酬327 6006.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供應(yīng)其他單位或個體運營者例如：某企業(yè)將購買的一批貨物投資給A公司，這批貨物的進價80000元，計稅價錢100000元，那么企業(yè)應(yīng)將此項業(yè)務(wù)作為視同銷售處置，計算增值稅銷項。增值稅銷項

11、稅額10000017%17000元借：長期股權(quán)投資170 000貸：主營業(yè)務(wù)收入100 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額17 0007.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。8.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送其他單位或者個人。在實務(wù)中，報稅人員往往會把視同銷售和進項稅額轉(zhuǎn)出的業(yè)務(wù)相混淆。我們來總結(jié)這一部分稅務(wù)處置的規(guī)律：1自產(chǎn)和委托加工的貨物不論是向外部移送，還是內(nèi)部運用，均視同銷售進展處置，計算銷項稅額。2外購的貨物：假設(shè)是向企業(yè)外部移送，視同銷售處置；假設(shè)是內(nèi)部運用，其進項不允許抵扣，已抵扣的，要將進項轉(zhuǎn)出。例如：某消費企業(yè)普通納稅人本月實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入100萬元不含稅價，

12、其本錢為80萬元。將一批售價為19.8萬元的自產(chǎn)產(chǎn)品用于本企業(yè)在建工程，其本錢為18萬元。用一批自產(chǎn)產(chǎn)品對外投資，其本錢為18萬元，雙方協(xié)商不含稅價為20萬元。用一批自產(chǎn)產(chǎn)品對外捐贈，本錢5萬元，不含稅平均售價為5.5萬元。零售一批庫存積壓物資，本錢為5.4萬元，獲得零售收入7.02萬元。處置如下：1銷售產(chǎn)品：銷項稅=10017%=17萬元借：銀行存款1 170 000貸：主營業(yè)務(wù)收入1 000 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額 170 000結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢：借：主營業(yè)務(wù)本錢800 000貸：庫存商品800 0002將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程：借：在建工程213 660貸：庫存商品180 000應(yīng)交

13、稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額33 6603用自產(chǎn)產(chǎn)品對外投資：銷項稅額=2017%=3.4萬元借：長期股權(quán)投資234 000貸：主營業(yè)務(wù)收入200 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額34 000結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢：借：主營業(yè)務(wù)本錢180 000貸：庫存商品180 0004對外捐贈：銷項稅額=5.517%=0.935萬元借：營業(yè)外支出64 350貸：主營業(yè)務(wù)收入55 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額9 350結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢：借：主營業(yè)務(wù)本錢50 000貸：庫存商品50 0005零售產(chǎn)品：銷項稅額=7.02/ 1+17%17%=1.02萬元借：銀行存款70 200貸：主營業(yè)務(wù)收入60 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項

14、稅額10 200結(jié)轉(zhuǎn)銷售本錢：借：主營業(yè)務(wù)本錢54 000貸：庫存商品54 000上述銷項稅額合計=17+3.366+3.4+0.935+1.02=25.721萬元知識點3：混合銷售及兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅處置三混合銷售及兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅處置1.混合銷售行為一項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又同時涉及非應(yīng)稅勞務(wù)即應(yīng)征營業(yè)稅的勞務(wù)，為混合銷售行為。稅務(wù)處置：混合銷售原那么上根據(jù)納稅人的營業(yè)主業(yè)判別是征增值稅，還是征營業(yè)稅。屬于增值稅的混合銷售行為，只征增值稅。其銷售額應(yīng)為貨物的價款和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計數(shù)，該非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額應(yīng)視同含稅銷售額處置，且該混合銷售行為涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所

15、用購進貨物的進項稅額，凡符合規(guī)定的，在計算混合銷售行為增值稅時，準予從銷項稅額中扣除。例如：家具廠銷售家具30000元，同時送貨上門，并單獨收取1000元運費，那么家具廠的增值稅銷項稅額為30000+1000 / 1+17%17%=5245.3元從這個例題中我們可以看到增值稅混合銷售業(yè)務(wù)的特點：1 此企業(yè)的主業(yè)是銷售業(yè)務(wù)2 送貨業(yè)務(wù)從屬于銷售業(yè)務(wù)3 貨款和運費向同一方收取總結(jié)：從事貨物消費、零售或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為視同銷售貨物，應(yīng)征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為視同提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不交納增值稅。例如：商場銷售對于所售商品送貨上門，為增值稅的混合銷售行

16、為。特殊規(guī)定：納稅人的以下混合銷售行為，該當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算交納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不交納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額：1銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；2財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。2.兼營非應(yīng)稅勞務(wù)增值稅納稅人在銷售應(yīng)稅貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)即營業(yè)稅規(guī)定的各項勞務(wù)，且二者之間并無直接的從屬關(guān)系，這種運營活動就稱為兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。兼營非應(yīng)稅勞務(wù)原那么上根據(jù)納稅人的核算情況斷定： 1分別核算的，對銷售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)分別計算交納增值稅和營業(yè)稅。2未分別核算或

17、者不能準確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷售額：由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。例如：某汽車制造廠普通納稅人購進原資料，獲得公用發(fā)票上注明的價款600萬元，稅款102萬元，資料已入庫，貨款已付。銷售汽車獲得不含稅收入1000萬元，增值稅170萬元，同時收取運費35.1萬元，已存入銀行。兼營汽車租賃業(yè)務(wù)獲得收入30萬元單獨核算，已將款項存入銀行。分析：汽車制造廠銷售汽車同時收取運費，是增值稅的混合銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)一并征收增值稅。租賃汽車業(yè)能單獨核算租賃收入，屬兼營業(yè)務(wù)，應(yīng)征收營業(yè)稅。銷項稅額=170+35.1 /1.1717%=175.1萬元 營業(yè)稅=305%=1.5萬元與會計處置

18、：借：原資料6000000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額1020000 貸：銀行存款7020000借：銀行存款12051000貸：主營業(yè)務(wù)收入10000000其他業(yè)務(wù)收入300000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額 1751000借：銀行存款300000貸：其他業(yè)務(wù)收入300000借：營業(yè)稅金及附加15000貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅15000知識點4：增值稅優(yōu)惠政策四規(guī)定的免稅工程1農(nóng)業(yè)消費者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；2避孕藥品和器具； 3古舊圖書，是指向社會收買的古書和舊書；4直接用于科學(xué)研討、科學(xué)實驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備；5外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備；6由殘疾人的組織直接進口供殘疾人公用的物

19、品；7銷售的本人運用過的物品。五其他與增值稅免稅有關(guān)的規(guī)定1銷售以下自產(chǎn)貨物免征增值稅：再生水；以廢舊輪胎為全部消費原料消費的膠粉；符合規(guī)范的翻新輪胎；消費原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品。2污水處置勞務(wù)免征增值稅的勞務(wù)。3即征即退、先征后退的自產(chǎn)貨物：以工業(yè)廢氣為原料消費的高純度二氧化碳產(chǎn)品；以渣滓為燃料消費的電力或熱力；以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料消費的頁巖油；以廢舊瀝青混凝土為原料消費的再生瀝青混凝土；采用旋窯法工藝消費并且消費原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥。4銷售以下自產(chǎn)貨物實現(xiàn)的增值稅實行即征即退50%的政策：以退役軍用發(fā)射藥為原料消費的涂料硝化棉粉；

20、對燃煤發(fā)電廠及各類工業(yè)企業(yè)消費的煙氣、高硫天然氣進展脫硫消費的副產(chǎn)品；以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料消費的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣；以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料消費的電力的熱力；利用風(fēng)力消費的電力；部分新型墻體資料產(chǎn)品。5對銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實行增值稅先征后退政策。6對增值稅普通納稅人消費的粘土實心磚、瓦，一概按適用稅率征收增值稅，不得采取簡易方法征收。7單位和個人銷售再生資源，該當按照的相關(guān)規(guī)定交納增值稅。對符合條件的增值稅普通納稅人銷售再生資源交納的增值稅2021年底前實行先征后退政策。對符合退稅條件的納稅人2021年銷售再生資源實現(xiàn)的增值稅，按70%比例退還

21、納稅人，對其2021年銷售再生資源實現(xiàn)的增值稅，按50%的比例退回。8除經(jīng)中國人民銀行和商務(wù)部同意運營融資租賃的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)外，其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的一切權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的，征收增值稅；租賃的貨物的一切權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方的，不征收增值稅。9轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的納稅范圍，不征收增值稅。10黃金消費和運營單位銷售黃金不包括規(guī)范黃金和黃金礦砂含伴生金，免征增值稅；進口黃金含規(guī)范黃金和黃金礦砂免征進口環(huán)節(jié)增值稅。黃金買賣所會員單位經(jīng)過黃金買賣所銷售規(guī)范黃金持有黃金買賣所開具的，未發(fā)生實物交割的免征增值稅；發(fā)生實物交割的，由稅務(wù)機關(guān)按照實踐成交

22、價錢代開增值稅公用發(fā)票，并實行增值稅即征即退的政策。納稅人不經(jīng)過黃金買賣所銷售的規(guī)范黃金不享用增值稅即征即退政策。11對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅。12至2021年底，對增值稅普通納稅人銷售其自行開發(fā)消費的軟件產(chǎn)品，按17%稅率納稅后，對其增值稅實踐稅負超越3%的部分實行即征即退。至2021年底，對增值稅普通納稅人銷售其自行消費的集成電路產(chǎn)品，按17%稅率納稅后，對其增值稅實踐稅負超越3%的部分實行即征即退。所退稅款由企業(yè)用于研討開發(fā)集成電路產(chǎn)品和擴展再消費，不作為企

23、業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不征收企業(yè)所得稅。例如：軟件開發(fā)企業(yè)2021年9月銷售額不含稅為100萬元，計算出當月應(yīng)交增值稅為15萬元，那么其實踐稅負15 /100=15%，按規(guī)定超出3%的部分實行即征即退，也就是應(yīng)退稅額=15-1003%=12萬元。13納稅人銷售軟件產(chǎn)品并伴隨銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓(xùn)費等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享用軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。對軟件產(chǎn)品交付運用后，按期或按次收取的維護、技術(shù)效力費、培訓(xùn)費等不征收增值稅。納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。14印刷企業(yè)接受出版單

24、位委托，自行購買紙張，印刷有一致刊號CN以及采用國際規(guī)范書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。 印刷廠印圖書、報紙、雜志和書報，分為兩種情況：紙張是印刷廠提供，稅率為13%；紙張由出版單位提供，稅率為17%。15對承當糧食收儲義務(wù)的國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食免征增值稅。16納稅人消費銷售、零售、零售有機化肥免征增值稅。17對非營利性醫(yī)療機構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑，免征增值稅；對營利性醫(yī)療機構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑，自獲得營業(yè)執(zhí)照之日起3年內(nèi)免征增值稅。對血站供應(yīng)給醫(yī)療機構(gòu)的臨床用血免征增值稅。對疾病控制機構(gòu)和婦幼保健機構(gòu)等衛(wèi)活力構(gòu)按國家規(guī)定價錢獲得的衛(wèi)生效力收入免征增值稅。知識點5：增值稅納稅義務(wù)

25、人、稅率和征收率二、納稅義務(wù)人一納稅人義務(wù)人的根本規(guī)定在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修繕修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，都是增值稅納稅人。1.單位，指的是企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。2.個人，包括個體工商戶及其他個人。3.承租人和承包人。企業(yè)租賃或承包給其他單位或個人運營的，以承租人或承包人為納稅人。4.扣繳義務(wù)人。境外的單位或個人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有運營機構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為義務(wù)人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人。二普通納稅人的認定規(guī)范1.消費貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，或以消費貨物或提供勞務(wù)為主，并兼營貨物零售或零售的納稅人，年

26、應(yīng)稅銷售額在50萬元以上或年應(yīng)稅銷售額缺乏50萬元，但會計核算健全，均可認定為普通納稅人。2.從事貨物零售或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上的，認定為普通納稅人。以下納稅人不屬于普通納稅人：1.年應(yīng)稅銷售額未超越小規(guī)模納稅人規(guī)范的企業(yè)；2.個人除個體運營者以外的其他個人；3.非企業(yè)性單位；4.不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。三普通納稅人的認定方法增值稅普通納稅人須向稅務(wù)機關(guān)辦理認定手續(xù)，以獲得法定資歷。符合增值稅普通納稅人條件的企業(yè)，應(yīng)在向稅務(wù)機關(guān)辦理開業(yè)稅務(wù)登記的同時，懇求辦理普通納稅人認定手續(xù)。企業(yè)總、分支機構(gòu)不在同一縣市的，應(yīng)分別向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)懇求辦理普通納稅人認定登

27、記手續(xù)。1.企業(yè)懇求辦理普通納稅人認定手續(xù)，應(yīng)向所在地主管國稅局提出書面懇求，闡明的經(jīng)濟方式、消費運營范圍、產(chǎn)品稱號及用途、企業(yè)注冊資本、會計核算等問題，并提供以下有關(guān)資料：營業(yè)執(zhí)照；有關(guān)合同、章程、協(xié)議書；銀行賬號證明；省級稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他有關(guān)證件、資料。2.主管稅務(wù)機關(guān)在初步審核企業(yè)的懇求報告和有關(guān)資料后，發(fā)給企業(yè)增值稅“普通納稅人懇求認定表，企業(yè)應(yīng)照實填寫該表。經(jīng)審核合格后，可按普通納稅人進展納稅申報。3.新開業(yè)的符合普通納稅人條件的企業(yè)，應(yīng)在辦理稅務(wù)登記的同時懇求辦理普通納稅人認定手續(xù)。稅務(wù)機關(guān)對其非商貿(mào)企業(yè)估計年應(yīng)稅銷售額超越小規(guī)模企業(yè)規(guī)范的暫認定為普通納稅人；其開業(yè)后的實踐年

28、應(yīng)稅銷售額未超越小規(guī)模納稅人規(guī)范的，應(yīng)重新懇求辦理普通納稅人認定手續(xù)。4.納稅人總分支機構(gòu)實行一致核算，其總機構(gòu)年應(yīng)稅銷售額超越小規(guī)模納稅人超規(guī)范，但分支機構(gòu)是商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額未超越小規(guī)模企業(yè)規(guī)范的，其分支機構(gòu)可以懇求辦理普通納稅人認定手續(xù)。在辦理認定手續(xù)時，須提供總機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)同意其總機構(gòu)為普通納稅人的證明總機構(gòu)懇求認定表的影印件。5.對從事廢品油銷售的加油站，無論其年應(yīng)稅銷售額能否超越小規(guī)模納稅人規(guī)范，一概按增值稅普通納稅人納稅。稅率與征收率一根本稅率：17%。適用于絕大部分銷售或進口的貨物；普通納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)，一概適用17%。二低稅率：13%。適用低稅

29、率的貨物包括：1.糧食、食用植物油、鮮奶；2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3.圖書、報紙、雜志；4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；5.國務(wù)院及其有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物。1初級農(nóng)產(chǎn)品。2音像制品。3電子出版物。4二甲醚。注：農(nóng)產(chǎn)品是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)消費的各種植物、動物的初級產(chǎn)品。農(nóng)業(yè)消費者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品銷售免征增值稅。三按簡易方法納稅時的征收率1.納稅人銷售以下貨物，按簡易方法依6%征收率計算應(yīng)納稅額：建筑用和消費建筑資料所用的砂、土、石料；以本人采掘的砂、土、石料或其他礦物延續(xù)消費的磚、瓦、石灰不含粘土、實心磚、瓦；用微生物、微生物

30、代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的備注或組織制成的生物制品；自來水等。2.納稅人銷售以下貨物，一概按簡易方法依4%征收率計算應(yīng)納稅額：1寄售商店代銷寄售物品；2典當業(yè)銷售死當物品；3經(jīng)有權(quán)機關(guān)同意的免稅商店零售免稅貨物。知識點6：普通納稅人應(yīng)納稅額的計算四、普通納稅人應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額銷項稅額進項稅額銷項稅額不能滯后計算，進項稅額不能提早抵扣。一銷項稅額銷項稅額是納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和稅率計算并向購買方收取的增值稅額，其計算方法為：銷項稅額銷售額稅率。留意：這里的稅率為17%或13%。計算銷項稅額的基數(shù)是不含稅價。假設(shè)獲得的價款是含稅價，要將其換算為不含稅價再進展增值稅銷項稅額

31、的計算。不含稅銷售額含稅銷售額1+17%或13%1.普通銷售方式下的銷售額是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用即價外收入,如價外向購買者收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、包裝費、包裝物租金、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費等。銷售額價款+價外收入銷售額中不包括：1受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；2同時符合以下條件的代墊運費：承運者的運費發(fā)票開具給購貨方；納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方。3同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費由國務(wù)院或財政部同意設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或省級人民政府及其財政、價錢主管部門同意設(shè)

32、立的行政事業(yè)性收費；收取時開具省級以上財政部門擔(dān)任印制的財政收據(jù)，款項全額上繳財政。4銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方交納的車輛購置稅、車輛牌照費。留意：凡伴隨銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的價外費用，無論其會計上如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算銷項稅額。價外費用普通都視為含稅價，要將其換算為不含稅價。例：甲公司與乙公司簽署協(xié)議，于2021年9月10日采用預(yù)收款方式向乙公司銷售一批商品。該批商品實踐本錢為700 000元。協(xié)議商定，該批商品銷售價錢為1 000 000元，增值稅額為170 000元；乙公司應(yīng)在協(xié)議簽署時預(yù)付60%的貨款按銷售價錢計算，剩

33、余貨款于兩個月后支付。甲公司于2021年10月2日發(fā)出商品。解：甲在發(fā)出商品時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。1收到60%貨款時：借：銀行存款 600 000貸：預(yù)收賬款 600 0002發(fā)出商品時：借：預(yù)收賬款 117 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額 170 0002.特殊銷售方式下的銷售額1采取折扣方式銷售貨物折扣銷售是指銷貨方在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時，因購買方購貨數(shù)量較大等緣由而給予購貨方的價錢優(yōu)惠。折扣銷售不同于銷售折扣和銷售折讓稅法規(guī)定，假設(shè)銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額征收增值稅；假設(shè)折扣額另開發(fā)票，不論其在會計上如何

34、處置，均不得從銷售額中扣除。銷售折讓發(fā)生在貨物銷售以后，由于貨物種類和質(zhì)量問題，而給予對方一定的價錢減讓。對銷售折讓可以按折讓后的貨款確定銷售額。2采取以舊換新方式銷售貨物采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價錢確定銷售額，不得扣減舊貨的收買價錢。但金銀首飾的以舊換新業(yè)務(wù)，按銷售方實踐收取的不含增值稅的價款計算增值稅。3采取還本銷售方式銷售貨物還本銷售是指納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還購貨方全部或部分價款的一種銷售方式。稅法規(guī)定，納稅人采取還本銷售方式銷售貨物的，不得從銷售額中減除還本支出。4采取以物易物方式銷售貨物以物易物雙方均應(yīng)做購銷處置，以各自發(fā)出的貨物核

35、算銷售額并計算銷項稅，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進項稅。留意：在以物易物活動中，應(yīng)分別開具合法的票據(jù)，如收到的貨物不能獲得相應(yīng)的增值稅公用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，不能抵扣進項稅額。例：甲企業(yè)為消費鋼材的企業(yè)，乙企業(yè)為消費機器設(shè)備的企業(yè)。甲企業(yè)以市場價為60000元的鋼材換取乙企業(yè)市場價為60000元的機器設(shè)備，乙換入的鋼材用于消費機器設(shè)備。雙方分別開具了增值稅公用發(fā)票。該批鋼材與機器設(shè)備的本錢均為45000元。解：甲企業(yè)：借：固定資產(chǎn) 60000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額 10200貸：主營業(yè)務(wù)收入 60000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額 10200借：主營業(yè)務(wù)本錢45000貸：庫存商

36、品45000乙企業(yè)：借：原資料 60000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額10200貸：主營業(yè)務(wù)收入 60000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額 10200借：主營業(yè)務(wù)本錢45000貸：庫存商品 450005包裝物押金的處置銷售貨物收取的包裝物押金，假設(shè)單獨記賬核算，時間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額納稅。酒類產(chǎn)品除外：啤酒、黃酒按能否逾期處置；啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的押金，無論能否逾期一概并入銷售額納稅。因逾期1年為限未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額納稅。納稅時留意兩點：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價再并入銷售額；二是納稅稅率為所包裝貨物適用稅率。例：某酒廠半年前

37、銷售啤酒收取的包裝物押金逾期2萬元、白酒的逾期包裝物押金3萬元，本月逾期均不再返還。解：銷項稅21+17%17%0.2906萬元6包裝物租金的處置銷售貨物的同時收取的包裝物租金屬于價外費用，應(yīng)計算交納增值稅。例：某企業(yè)為普通納稅人，2007年7月銷售產(chǎn)品100件，每件不含稅價1000元，同時收到包裝物運用費10000元。同時，為了保證買方能在商定的2個月時間內(nèi)按時退還包裝物，還向其收取了20000元押金，并商定假設(shè)買方未在2個月內(nèi)退還包裝物，那么某企業(yè)將沒收其押金。該企業(yè)的賬務(wù)處置如下：借：銀行存款 147000貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額 17000其他業(yè)務(wù)收入

38、10000其他應(yīng)付款 20000借：其他應(yīng)付款20000貸：其他業(yè)務(wù)收入 20000問：該企業(yè)的處置能否正確？如不正確，應(yīng)如何進展調(diào)整？解：對租金的處置：銷項稅額100001+17%17%1452.99元借：其他業(yè)務(wù)收入1452.99貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額 1452.99對押金的處置：銷項稅額200001+17%17%2905.98元借：其他業(yè)務(wù)收入2905.98貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額 2905.987銷售運用過的固定資產(chǎn)2021年12月31日前未納入擴展增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售本人過的2021年12月31日前購進或自制的固定資產(chǎn)，按4%征收率減半征收增值稅。應(yīng)納增值稅

39、售價1+4%4%22021年12月31日前已納入擴展增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售本人用過的在本地域擴展增值稅抵扣范圍試點之前購進或自制的固定資產(chǎn)，按4%減半征收增值稅。應(yīng)納增值稅售價1+4%4%2銷售本人過的在本地域擴展增值稅抵扣范圍試點之后購進或自制的固定資產(chǎn)，按適用稅率征收增值稅。銷項稅售價稅率含稅售價1+稅率稅率銷售本人運用過的2021年1月1日之后購進或自制的固定資產(chǎn)，按適用稅率征收增值稅。銷項稅售價稅率含稅售價1+稅率稅率例：某消費企業(yè)為增值稅普通納稅人，2021年6月銷售曾經(jīng)運用3年的機器設(shè)備，獲得收入9200元；銷售2021年2月購入的設(shè)備一臺,公用發(fā)票上注明價款100000

40、元,稅款17000元,銷售時開具普通發(fā)票價款為90000元，計算銷售應(yīng)納增值稅。解：應(yīng)納增值稅92001+4%4%2+900001+17%17%13253.85元8視同銷售行為銷售額確實定應(yīng)按以下順序確定視同銷售行為的銷售額：按納稅人最近時期同類貨物平均售價；按其他納稅人最近時期同類貨物平均售價；按組成計稅價錢。組成計稅價錢本錢1+本錢利潤率這里的本錢利潤率為10%。屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價錢中還應(yīng)包含消費稅額。實行從價計稅的：組成計稅價錢本錢+利潤1消費稅稅率或：組成計稅價錢本錢1+本錢利潤率 1消費稅稅率這里的本錢利潤率不一定是10%，看詳細規(guī)定。實行復(fù)合計稅的：組成計稅價錢本錢

41、+利潤+視同銷售數(shù)量定額稅率1消費稅率這里的本錢是指所售自產(chǎn)貨物的實踐消費本錢、銷售外購貨物的實踐采購本錢。例：某化裝品公司將一批自產(chǎn)的化裝品用作職工福利，化裝品的本錢8000元，該化裝品無同類產(chǎn)品市場銷售價錢，知其本錢利潤率為5%，消費稅稅率為30%。計算該批化裝品的銷項稅額。解：組成計稅價錢本錢1+本錢利潤率1消費稅稅率80001+5%130%=12000元銷項稅額1200017%2040元9附有銷售退回條件的商品銷售業(yè)務(wù)的處置甲公司是一家健身器材銷售公司。2021年1月1日，甲公司向乙公司銷售5000件健身器材，單位銷售價錢為500元，單位本錢為400元，開出的增值稅公用發(fā)票上注明的銷售

42、價款為2500000元，增值稅額為425000元。協(xié)議商定，乙公司應(yīng)于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權(quán)退還健身器材。健身器材曾經(jīng)發(fā)出，款項尚未收到。假定甲公司根據(jù)過去的閱歷，估計該批健身器材退貨率約為20%；健身器材發(fā)出時納稅義務(wù)曾經(jīng)發(fā)生；實踐發(fā)生銷售退回時有關(guān)的增值稅額允許沖減。甲公司的賬務(wù)處置如下：1月1日發(fā)出健身器材時：借：應(yīng)收賬款 2925000貸：主營業(yè)務(wù)收入 2500000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額 425000借：主營業(yè)務(wù)本錢 2000000貸：庫存商品 20000001月31日確認估計的銷售退回時：借：主營業(yè)務(wù)收入 500000250000020%貸：主營業(yè)務(wù)本錢 4

43、00000200000020%估計負債 100000留意：此業(yè)務(wù)要做好前兩筆分錄，實踐發(fā)生退貨時要在前兩筆分錄的根底上進展賬務(wù)處置，原多沖減的，以后要恢復(fù)；原未沖減的，以后要沖減。2月1日收到貨款時：借：銀行存款 2925000貸：應(yīng)收賬款 292500046月30日發(fā)生銷售退回，實踐退貨量為1000件，款項曾經(jīng)支付：留意：此種情況為實踐退貨數(shù)量與估計數(shù)一樣，原估計退貨部分發(fā)生時沖減“估計負債。借：庫存商品 400000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額 8500050000017%估計負債 100000貸：銀行存款 585000假照實踐退貨量為800件時：實踐退貨數(shù)量小于估計退貨數(shù)量借：庫存商品 3

44、20000800400應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額 6800080050017%主營業(yè)務(wù)本錢 80000200400估計負債 100000貸：銀行存款 468000主營業(yè)務(wù)收入 100000200500假照實踐退貨量為1200件時：實踐退貨數(shù)量大于估計退貨數(shù)量 借：庫存商品 4800001200400應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額 102000120050017%主營業(yè)務(wù)收入 100000200500估計負債 100000貸：主營業(yè)務(wù)本錢 80000200400銀行存款 702000假設(shè)6月30日之前沒有發(fā)生退貨借：主營業(yè)務(wù)本錢 400000估計負債100000貸：主營業(yè)務(wù)收入 500000知識點8

45、：進項稅額的抵扣二進項稅額的抵扣進項稅額是納稅人購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負擔(dān)的增值稅額，它與銷售方收取的銷項稅額相對應(yīng)，在一項銷售業(yè)務(wù)中，銷售方收取的銷項稅額就是購買方支付的進項稅額。 1.準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額一類是以票抵扣，即獲得法定扣稅憑證，并符合稅法抵扣規(guī)定的進項稅額；另一類是計算抵扣，即沒有獲得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準予計算抵扣的進項稅額。 1以票抵稅外購貨物增值稅進項的處置例：某增值稅普通納稅人，2021年2月購入貨物32000元，進項稅額5440元。收到銷售方開具的增值稅公用發(fā)票后支付了貨款，商品已驗收入庫。借：庫存商品 32000應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅進

46、項稅額 5440貸：銀行存款 37440企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物進項稅的處置例：甲企業(yè)收到乙企業(yè)的原資料投資，該批資料本錢為100000元，增值稅17000元，甲收到了乙開具的增值稅公用發(fā)票。那么甲的處置為：借：原資料 100000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額 17000貸：實收資本 117000企業(yè)接受捐贈貨物進項稅的處置例：2021年5月，甲企業(yè)接受乙企業(yè)捐贈的一臺設(shè)備，收到的增值稅公用發(fā)票上注明設(shè)備價款100000元，增值稅17000元，那么甲的處置為：借：固定資產(chǎn) 100000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額 17000貸：營業(yè)外收入 117000企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)進項稅的處置例：某企業(yè)發(fā)出一批資

47、料A委托外單位加工成量具，發(fā)出資料本錢4000元，加工完工后支付加工費2000元，運費200元假設(shè)運費不符合增值稅抵扣條件，加工費公用發(fā)票上注明增值稅340元，加工完的量具已入庫。那么企業(yè)的處置為：借：委托加工物資 4000貸：原資料 4000借：委托加工物資 2200應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額 340貸：銀行存款 2540借：周轉(zhuǎn)資料低值易耗品量具 6200貸：委托加工物資 6200進口貨物進項稅的處置例：某進出口公司2021年4月進口辦公設(shè)備500臺，每臺進口完稅價錢1萬元，委托運輸公司將進口辦公用品從海關(guān)運回本單位，支付運費9萬元，獲得了運輸公司開具的貨運發(fā)票假設(shè)進口關(guān)稅稅率為15%解：

48、進口貨物進口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅15001+15%17%97.75萬元當月可以抵扣的進項稅額97.75+ 97%98.38萬元借：固定資產(chǎn) 5833700應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額 983800貸：銀行存款 68175002計算抵稅普通納稅人外購免稅農(nóng)產(chǎn)品購進農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收買發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅。進項稅額買價13%對于煙葉納稅人按規(guī)定交納的煙葉稅，準予并入煙葉產(chǎn)品的買價計算增值稅的進項稅額，并在計算增值稅時予以抵扣。應(yīng)納煙葉稅稅額收買金額稅率20%煙葉進項稅額收買金額+煙葉稅扣除率13%例：某卷煙廠2006年6月收買煙葉消費卷煙，收買憑證上注明價款50

49、萬元，并向煙葉消費者支付了價外補貼。該卷煙廠6月份收買煙葉可抵扣的進項稅額為：煙葉進項稅額收買金額+煙葉稅13%501+10%1+20%13%8.58萬元普通納稅人購進或銷售貨物支付運費的，按運輸費用結(jié)算單上注明運費金額和7%扣除率計算進項稅額準予扣除。留意：這里的運輸費用金額是指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用和建立基金，不包括裝卸費、保險費等其他費用。進項稅額運費金額即運輸費用+建立基金7%按照稅法規(guī)定該當交納增值稅的混合銷售行為所涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購進貨物的進項稅額，符合規(guī)定的，準予從銷項稅額中抵扣。例：普通納稅人從農(nóng)業(yè)消費者手中購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，收買憑證上注明是50000元，支付

50、運費，獲得了貨運發(fā)票，注明是運費2000元，裝卸費及保險費1000元。解：進項稅5000013%+20007%6640元采購本錢5000087%+200093%+100046360元借：庫存商品46360應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額6640貸：銀行存款 53000留意：購買或銷售免稅貨物購進免稅農(nóng)產(chǎn)品除外所發(fā)生的運費，不得計算抵扣進項稅額。普通納稅人外購固定資產(chǎn)支付的運費，伴隨著消費型增值稅的實施，按7%計算抵扣進項稅額。普通納稅人在消費運營過程中所支付的運費，允許計算抵扣進項稅額。普通納稅人獲得的國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票、不得計算抵扣進項稅額。對運費計稅的總結(jié)： 支付運費：購貨

51、或銷貨時支付給運輸企業(yè)的運費和建立基金，按7%抵扣進項稅。進項稅運費+建立基金7% 收取運費：屬價外收入，換算成不含稅價，計算銷項稅。銷項稅收取的運費/1+17%17%2.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額 1用于非增值稅應(yīng)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。2非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。3非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)廢品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。非正常損失，是指因管理不善呵斥被盜、喪失、霉爛蛻變的損失。非正常損失貨物不得抵扣的進項稅額，在增值稅中不得扣除需做進項稅額轉(zhuǎn)出處置。4國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品。即：納稅人自用的應(yīng)征消費稅的游艇

52、、汽車、摩托車等。5上述第1項至第4項規(guī)定的貨物的運費和銷售免稅貨物的運費。普通納稅人兼營免稅工程或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按以下公式計算：不得抵扣的進項稅額當月無法劃分的全部進項稅額當月免稅工程銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計當月全部銷售額、營業(yè)額合計3.進項稅額轉(zhuǎn)出的詳細處置方法假設(shè)購進貨物改動消費運營用途，在購進時已抵扣了進項稅額的，需求在改動用途當期作進項稅額轉(zhuǎn)出處置。進項稅額轉(zhuǎn)出的方法有三種：方法一：原抵扣進項稅額轉(zhuǎn)出例：某商業(yè)企業(yè)月初購進一批飲料，獲得公用發(fā)票上注明價款80000元，稅金00元，貨款已支付，另支付運輸企業(yè)運輸費1000元有貨票。月末將其中

53、的5%作為福利發(fā)放給職工。解：當月可以抵扣的進項稅00+10007%95%12986.5元例：某消費企業(yè)8月末清點時，發(fā)現(xiàn)由于管理不善庫存的外購資料15萬元含運費0.93萬元霉爛蛻變。解：損失資料應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額150.9317%+0.9317%7%2.46萬元借：待處置財富損溢待處置流動資產(chǎn)損溢 17.46貸：原資料 15應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出 2.46借：營業(yè)外支出 17.46貸：待處置財富損溢待處置流動資產(chǎn)損溢 17.46對進項稅額轉(zhuǎn)出方法的總結(jié)：以票扣稅進項稅轉(zhuǎn)出價款17%計算扣稅進項稅轉(zhuǎn)出本錢中的運費 93%7%進項稅轉(zhuǎn)出本錢中的免稅農(nóng)產(chǎn)品87%13%方法二：無法準確確定該項

54、進項稅額的，按當期實踐本錢即買價+運費+保險費+其他有關(guān)費用計算應(yīng)扣減的進項稅額。進項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額當期實踐本錢稅率方法三：利用公式計算例：某廠增值稅普通納稅人7月份銷售應(yīng)稅貨物A獲得含稅收入117萬元，銷售免稅貨物B獲得收入50萬元，A和B 耗用同一種原資料C。當月購入消費用原資料C一批，獲得增值稅公用發(fā)票上注明稅款6.8萬元，應(yīng)稅貨物與免稅貨物無法劃分耗料情況，那么當月不得抵扣的進項稅額為：6.850 /100+502.27萬元。4.計算應(yīng)納稅額時進項稅額缺乏抵扣的處置由于增值稅實行購進扣稅法，有時企業(yè)當期購進的貨物很多，在計算應(yīng)納稅額時會出現(xiàn)當期銷項稅額小于當期進項稅額缺乏抵扣的情況。根據(jù)

55、稅法規(guī)定，當期進項稅額缺乏抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。5.向供貨方獲得返還收入的稅務(wù)處置對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅。當期應(yīng)沖減進項稅金當期獲得的返還資金1+所購貨物適用增值稅稅率所購貨物適用增值稅稅率例：假定某商業(yè)企業(yè)從廠家購買家用電器每臺2000元，該商業(yè)企業(yè)又以同樣價錢2000元/臺的價錢賣給消費者；廠家給商業(yè)企業(yè)返利200元。解：商業(yè)企業(yè)應(yīng)沖減的進項稅額2001+17%17%29.06元商業(yè)企業(yè)應(yīng)納增值稅200017%200017%29.0629.06元知識點9：進出口貨物增值稅納退稅處置三、進出

56、口貨物增值稅納退稅處置一進口貨物增值稅納稅處置1.進口貨物納稅范圍2.進口貨物的納稅人進口貨物的收貨人或辦理報關(guān)手續(xù)的單位和個人，為進口貨物增值稅的納稅義務(wù)人。代理進口貨物由代理人代繳進口環(huán)節(jié)增值稅。3.進口貨物的稅率同國內(nèi)貨物：13%或17%。4.進口貨物應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納進口增值稅組成計稅價錢稅率組成計稅價錢關(guān)稅完稅價錢+關(guān)稅+消費稅對于征收消費稅的進口貨物，組成計稅價錢分為兩種方式：實行從價定率方法計算納稅的計算組成計稅價錢關(guān)稅完稅價錢+關(guān)稅1消費稅稅率實行復(fù)合計稅方法計算納稅的計算組成計稅價錢關(guān)稅完稅價錢+關(guān)稅+進口數(shù)量消費稅定額稅率1消費稅稅率例：某商場進口一批化裝品，價款折合人民幣

57、800000元，另該批化裝品運抵我國海關(guān)前發(fā)生包裝費、運輸費、保險費等共200000元。貨物報關(guān)后，該商場按規(guī)定交納了進口環(huán)節(jié)增值稅并獲得了海關(guān)開具的完稅憑證。該批化裝品在國內(nèi)全部銷售，獲得不含稅銷售額2000000元。關(guān)稅稅率為20%解：該批化裝品在進口環(huán)節(jié)、國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)的增值稅額計算如下：完稅價錢800000+2000001000000元關(guān)稅100000020%200000元組成計稅價錢1000000+200000130%1714285.71元進口環(huán)節(jié)應(yīng)交納的增值稅額1714285.7117%291428.57元國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)的銷項稅額200000017%340000元國內(nèi)銷售應(yīng)交納的增值稅

58、額340000291428.5748571.43元5.進口貨物的稅收管理進口貨物的增值稅由海關(guān)代征。進口貨物的增值稅，納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進口當天。納稅地點為進口貨物報關(guān)地海關(guān)。納稅期限為海關(guān)填發(fā)稅款交納書之日起15日內(nèi)。二出口貨物退免稅的處置1.出口貨物退稅的根本規(guī)定2.出口退稅的根本政策1出口免稅并退稅出口免稅是指對貨物在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅、消費稅；出口退稅是指貨物在出口前實踐承當?shù)亩愂肇摀?dān)，按規(guī)定的退稅率計算后予以退還。2免稅但不退稅出口前的環(huán)節(jié)免稅，本身不含稅，所以不用退稅。3出口難免稅也不退稅針對國家限制或制止出口的某些貨物。3.出口貨物退免稅的適用范圍1必需是屬于增值稅、消費稅

59、納稅范圍的貨物2必需是報關(guān)離境的貨物3必需是在財務(wù)上作銷售處置的貨物4必需是出口收匯并已核銷的貨物對出口的凡屬于已征或應(yīng)征增值稅、消費稅的貨物，除國家明確規(guī)定不予退免稅的貨物和出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的部分貨物外，都是出口貨物退免稅貨物的范圍，均應(yīng)予以退還已征增值稅和消費稅或免征應(yīng)征的增值稅和消費稅。4.免稅并退稅的企業(yè)1消費企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物2有出口運營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收買后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物5.特定出口的貨物1對外承包工程公司運出境外用于對外承包工程的貨物2對外承接修繕修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對外修繕修配的貨物3外輪供應(yīng)公司、遠洋運輸供應(yīng)

60、公司銷售給外輪、遠洋國輪而收取外匯的貨物4企業(yè)在國內(nèi)采購并運往境外作為在國外投資的貨物6.出口免稅不退稅的企業(yè)1屬于消費企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物2外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的貨物出口，免稅但不予退稅3外貿(mào)企業(yè)直接購進國家規(guī)定的免稅貨物出口的，免稅但不予退稅7.出口免稅但不予退稅的貨物1來料加工復(fù)出口的貨物，即原資料進口免稅，加工自制的貨物出口不退稅2避孕藥品和器具、古舊圖書，內(nèi)銷免稅，出口也免稅3出口卷煙有出口卷煙權(quán)的企業(yè)出口國家出口卷煙方案內(nèi)的卷煙，在消費環(huán)節(jié)免征增值稅、消費稅，出口環(huán)節(jié)不辦理退稅。其他非方案內(nèi)出口的卷煙照章征收增值稅和消費稅，出