聊城第七章無形資產(chǎn)

1、INTANGIBLE ASSETSChapter 6無形資產(chǎn) 與其他長期資產(chǎn)7 級財務會計中 Intermediate Accounting第一節(jié) 無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)的定義與分類 （一）無形資產(chǎn)的定義 無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)，且為企業(yè)帶來多少經(jīng)濟利益具有較大不確定性的的可辨認非貨幣性資產(chǎn)?？杀嬲J性標準 能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨用于出售或轉讓等，而不需要同時處置在同一獲利活動中的其他資產(chǎn)。 源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業(yè)或其他權利和義務中轉移或者分離。（二）無形資產(chǎn)的內(nèi)容無形資產(chǎn)包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權、土地使

2、用權等。例：袁隆平商標444隆平5.76億袁隆平農(nóng)業(yè)高科技股份有限公司 ，中國最有價值商標500強排行榜 ，20071998年6月24日，湖南省四達資產(chǎn)評估事務所宣布：通過對11萬組數(shù)據(jù)資料進行嚴格審查論證，評定“袁隆平”這個品牌的無形資產(chǎn)價值為1008.9億元。 二、無形資產(chǎn)的確認和初始計量（一）無形資產(chǎn)的確認無形資產(chǎn)在符合定義的前提下，會計上加以確認，原則上還應滿足兩個條件：1.與該資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 2.該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量 以下是否是無形資產(chǎn)： 客戶關系、人力資源 合并中形成的商譽 自創(chuàng)商譽及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、客戶名單、報刊名等（二）無形資產(chǎn)的初始計量無形資產(chǎn)通常

3、是按實際成本計量，即以取得無形資產(chǎn)并使之達到預定用途而發(fā)生的全部支出，作為無形資產(chǎn)的成本。對于不同來源取得的無形資產(chǎn)，其成本構成不盡相同。 1.外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。 例：2005年1月4日，甲股份有限公司購入一項專利技術，發(fā)票上注明的價值為245000元，款項已通過銀行支付。甲股份有限公司的賬務處理如下：借：無形資產(chǎn) 245000貸：銀行存款 245000 購入無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款，實質上具有融資性質的，應按所購無形資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值，借記“無形資產(chǎn)”科目，按應支付的金額，貸記“長期應付款”科目，按其

4、差額，借記“未確認融資費用”科目。 例：某A上市公司206年1月8日，從B公司購買一項商標權，由于A公司資金周轉比較緊張，經(jīng)與B公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項。合同規(guī)定，該項商標權總計600萬元，每年末付款300萬元，兩年付清。假定銀行同期貸款利率為6%，2年期年金現(xiàn)值系數(shù)為1.8334。有關會計處理如下：無形資產(chǎn)現(xiàn)值=3 00萬1.8334=550.0200未確認融資費用=600萬550.0200=49.9800第一年應確認的融資費用=55002006%=330 012第二年應確認的融資費用=499800330 012=119 788借：無形資產(chǎn)商標權 5 500 200 未確認融資費用

5、499 800 貸：長期應付款 6 000 000第一年底付款時：借：長期應付款 3 000 000 貸：銀行存款 3 000 000借：財務費用 330 012 貸：未確認融資費用 330 012第二年底付款時：借：長期應付款 3 000 000 貸：銀行存款 3 000 000借：財務費用 119 788 貸：未確認融資費用 119 788 2. 投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，應按無形資產(chǎn)的公允價值入賬。例3：某有限責任公司B公司接受A公司以其所擁有的專利權作為出資，雙方協(xié)議約定

6、的價值為30 000 000元（等于公允價值），B公司另支付印花稅等相關稅費300 000元，款項已經(jīng)通過銀行存款支付。 借：無形資產(chǎn) 30 300 000 貸：實收資本 30 000 000 銀行存款 300 0003.通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)成本，應當按照企業(yè)會計準則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換的規(guī)定確定。 4.通過債務重組取得的無形資產(chǎn)成本，應當按照企業(yè)會計準則第12號債務重組的規(guī)定確定。 5.通過政府補助取得的無形資產(chǎn)成本，應當按照企業(yè)會計準則第16號政府補助的規(guī)定確定。 6.土地使用權的處理企業(yè)取得的土地使用權應作為無形資產(chǎn)核算，一般情況下，當土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上

7、建筑物時，相關的土地使用權賬面價值不轉入在建工程成本。有關的土地使用權與地上建筑物分別按照其應攤銷或應折舊年限進行攤銷、提取折舊。 例外情況房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本。企業(yè)外購的房屋建筑物，實際支付的價款中包括土地以及建筑物的價值，則應當對支付的價款按照合理的方法（如公允價值比例）在土地和地上建筑物之間進行分配；如果確實無法在地上建筑物與土地使用權之間進行合理分配的，應當全部作為固定資產(chǎn)。例：企業(yè)原來沒有入賬的土地使用權，有償轉讓時按規(guī)定補交的土地出讓金應當（ ）。A.作為固定資產(chǎn)核算 B.作為長期待攤費用 C.作

8、為無形資產(chǎn)入賬 D.作為當前費用 三、內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認和計量（一）研究階段和開發(fā)階段的劃分 1.研究階段，是指為獲取新的技術和知識等進行的有計劃的調查。計劃性和探索性。2.開發(fā)階段，是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究結果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產(chǎn)出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。針對性、形成成果的可能性比較大。（二）研究階段與開發(fā)階段的區(qū)別1.目標不同研究階段一般目標不具體、不具有針對性；而開發(fā)階段多是針對具體目標、產(chǎn)品、工藝等。2.對象不同研究階段一般很難具體化到特定項目上；而開發(fā)階段往往形成對象化的成果。3.風險不同研究階段的成功概率很難判斷，一般成功率很低，

9、風險比較大；而開發(fā)階段的成功率較高、風險較小。4.結果不同研究階段的結果多是研究報告等基礎性成果；而開發(fā)階段的結果則多是具體的新技術、新產(chǎn)品等。（三）內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理 1.基本原則企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）； 開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化（研發(fā)項目結束后轉入無形資產(chǎn)成本），不符合資本化條件的計入當期損益（首先在研究開發(fā)支出中歸集，期末結轉管理費用）。（1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性 （2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖 （3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場

10、，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應當證明其有用性。（4）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)（5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量 2. 開發(fā)階段有關支出資本化的條件 可歸屬成本包括：開發(fā)該無形資產(chǎn)時耗費的材料、勞務成本、注冊費、在開發(fā)中使用的其他專利權和特許權的攤銷，以及按照借款費用的處理原則可資本化的利息支出。不包括其他銷售費用、管理費用等間接費用、無形資產(chǎn)達到預定用途前發(fā)生的可辨認的無效和初始運作損失、為運行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓支出等不構成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。3. 內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)的計量 （1）企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，借：研發(fā)支出費用化支出（不

11、滿足資本化條件的） 資本化支出（滿足資本化條件的） 貸：原材料、銀行存款、應付職工薪酬等（2）研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產(chǎn)的，借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出資本化支出（余額）期（月）末，借：管理費用 貸：研發(fā)支出費用化支出 4.內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理（3）企業(yè)以其他方式取得的正在進行中的研究開發(fā)項目，應按確定的金額，借記“研發(fā)支出資本化支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。以后發(fā)生的研發(fā)支出，應當比照上述基本原則進行處理。4.內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理例：某企業(yè)自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費40 000 000元、人工工資10 000 000元，以及其他費用3

12、0 000 000元，總計80 000 000元，其中，符合資本化條件的支出為50 000 000元，期末，該專利技術已經(jīng)達到預定用途。 借：研發(fā)支出費用化支出 30 000 000 資本化支出 50 000 000 貸：原材料 40 000 000 應付職工薪酬 10 000 000 銀行存款 30 000 000 期末：借：管理費用 30 000 000 無形資產(chǎn) 50 000 000 貸：研發(fā)支出費用化支出 30 000 000 資本化支出 50 000 000使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷使用壽命估計估計使用壽命或構成使用壽命的產(chǎn)量攤銷期間自可供使用至不再為無形資產(chǎn)攤銷方法反映無形資產(chǎn)價值

13、實現(xiàn)方式攤銷金額成本預計殘值已計提減值賬務處理攤銷金額計入當期損益： 借：管理費用/制造費用 貸：累計攤銷使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不攤銷復核使用壽命有限無形資產(chǎn) 至少每年年終，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復核。使用壽命不確定無形資產(chǎn)在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復核。四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量（一）無形資產(chǎn)后續(xù)計量的原則 1、估計無形資產(chǎn)的使用壽命 企業(yè)應當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。無形資產(chǎn)的使用壽命如為有限的，應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量；無法預見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定

14、的無形資產(chǎn)。1、估計無形資產(chǎn)的使用壽命 估計無形資產(chǎn)使用壽命應考慮的主要因素包括：1該資產(chǎn)通常的產(chǎn)品壽命周期，以及可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息；2技術、工藝等方面的現(xiàn)實情況及對未來發(fā)展的估計；3以該資產(chǎn)在該行業(yè)運用的穩(wěn)定性和生產(chǎn)的產(chǎn)品或服務的市場需求情況；4現(xiàn)在或潛在的競爭者預期采取的行動；5為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的能力所需要的維護支出，以及企業(yè)預計支付有關支出的能力；6對該資產(chǎn)的控制期限，以及對該資產(chǎn)使用的法律或類似限制，如特許使用期間、租賃期間等；7與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關聯(lián)性等。源自合同性權利或其他法定權利取得的無形資產(chǎn)，其有用壽命不應超過合同性權利或其他法定權利的期限。

15、但如果企業(yè)使用資產(chǎn)的預期的期限短于合同性權利或其他法定權利規(guī)定的期限的，則應當按照企業(yè)預期使用的期限確定其使用壽命。 如果合同性權利或其他法定權利能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù)，則僅當有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出重大成本時，續(xù)約期才能夠包括在使用壽命的估計中。 2、無形資產(chǎn)使用壽命的確定沒有明確的合同或法律規(guī)定的，企業(yè)應當綜合各方面情況，如企業(yè)經(jīng)過努力，聘請相關專家進行論證、或與同行業(yè)的情況進行比較以及企業(yè)的歷史經(jīng)驗等，來確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟的期限。如果經(jīng)過這些努力，確實無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限，再將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。 2、無形資產(chǎn)使用壽命的確定3、無形資產(chǎn)

16、使用壽命的復核 （1）企業(yè)至少應當于每年年度終了，對無形資產(chǎn)的使用壽命進行復核，如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命不同于以前的估計，則對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應改變其攤銷年限，并按照企業(yè)會計準則第28號會計政策、會計估計變更和差錯更正進行處理。（2）對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應按照會計估計變更處理，并按照無形資產(chǎn)準則中關于使用壽命有限無形資產(chǎn)的處理原則進行處理。（二）使用壽命有限的無形資產(chǎn)使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應在其預計的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法對應攤銷金額進行攤銷。（1）攤銷期和攤銷方法無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時（即其達到能夠按管理層預定的

17、方式運作所必須的狀態(tài)）開始至終止確認時止。 對某項無形資產(chǎn)攤銷所使用的方法應依據(jù)從資產(chǎn)中獲取的預期未來經(jīng)濟利益的預計消耗方式來選擇，并一致地運用于不同會計期間。當月增加的無形資產(chǎn)，從當月開始攤銷；當月減少的無形資產(chǎn)，當月停止攤銷。（2）殘值無形資產(chǎn)的殘值一般為零，除非有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結束時愿意以一定的價格購買該項無形資產(chǎn)或是存在活躍的市場，通過市場可以得到無形資產(chǎn)使用壽命結束時的殘值信息，并且從目前情況看，在無形資產(chǎn)使用壽命結束時，該市場還可能存在的情況下，無形資產(chǎn)可以存在殘值。 （2）殘值殘值確定以后，在持有無形資產(chǎn)的期間，至少應于每年年末進行復核，預計其殘值與原估計金額不同的

18、，應按照會計估計變更進行處理。如果無形資產(chǎn)的殘值重新估計以后高于其賬面價值的，則無形資產(chǎn)不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復攤銷。例：某股份有限公司從外單位購得一項商標權，支付價款30 000 000元，款項已支付，該商標權的使用壽命為10年，不考慮殘值的因素。借：無形資產(chǎn)商標權 30 000 000 貸：銀行存款 30 000 000借：管理費用 3 000 000（30 000 00010） 貸：累計攤銷 3 000 000 2006年1月1日，B公司從外單位購入一項非專利技術，支付價款500萬元，估計其使用壽命為10年，該項非專利技術用于產(chǎn)品生產(chǎn)；同時還購入一項商標權，支付價款30

19、0萬元，估計其使用壽命為15年。假定這兩項無形資產(chǎn)的凈殘值均為零，并按直線法攤銷。借：無形資產(chǎn)非專利技術 5 000 000 商標權 3 000 000 貸：銀行存款 8 000 0002006、2007年按年攤銷時：借：制造費用非專利技術 500 000 管理費用商標權 200 000 貸：累計攤銷 700 000 若B公司2007年末根據(jù)科技發(fā)展趨勢判斷，2006年購入的非專利技術將在四年后淘汰，不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。 B公司決定據(jù)此在2007年12月31日變更該非專利技術的估計使用壽命，并按會計估計變更進行處理。 2007年12月31日非專利技術累計攤銷500 00021 000 0

20、00（元） 2008年起非專利技術的年攤銷額（5 000 0001 000 000）4 1 000 000（元）2008年按年攤銷時：借：制造費用非專利技術 1 000 000 管理費用商標權 200 000 貸：累計攤銷 1 200 000（三）使用壽命不確定的無形資產(chǎn)對于根據(jù)可獲得的情況判斷，無法合理估計其使用壽命的無形資產(chǎn)，應作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。按照準則規(guī)定，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但需要至少于每一會計期末進行減值測試。按照企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值的規(guī)定，需要計提減值準備的，相應計提有關的減值準備。 無形資產(chǎn)的處置，主要是指無形資產(chǎn)出售、對外出租

21、、對外捐贈，或者是無法為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益時，應予終止確認并轉銷。五、無形資產(chǎn)的處置企業(yè)出售某項無形資產(chǎn)，應將所取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額作為資產(chǎn)處置利得或損失（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出）。出售無形資產(chǎn)時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，原已計提減值準備的，借記“無形資產(chǎn)減值準備”科目，按應支付的相關稅費，貸記“應交稅費”等科目，按其賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得”科目或借記“營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失”科目。（一）無形資產(chǎn)的出售例：某公司將擁有的一項非專利技術出售，取得收入8 000 000元，應交的營業(yè)稅為400 000元。該非專利技術的賬面余額為7 000 000元，累計攤銷額為3 500 000元，已計提的減值準備為2 000 000元。借：銀行存款 800萬 累計攤銷 350萬 無形資產(chǎn)減值準備 200萬 貸：無形資產(chǎn) 700萬 應交稅費應交營業(yè)稅 40萬 營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得 610萬（二）無形資產(chǎn)的出租 企業(yè)將所擁有的無形資產(chǎn)的使用權讓渡給他人，并收取租金，屬于與企業(yè)日?；顒?/p>