編制現(xiàn)金流量表的新嘗試-公式法(DOC 3)

1、.：.；編制現(xiàn)金流量表的新嘗試公式法我國(guó)現(xiàn)階段編制現(xiàn)金流量表的方法，歸納起來(lái)不外乎兩類：1現(xiàn)金流量工程不多的單位，可利用多欄式現(xiàn)金日記帳編制；2利用任務(wù)底稿，編制調(diào)整分錄，將權(quán)責(zé)發(fā)生制根底之上的帳務(wù)處置調(diào)整為現(xiàn)金收付制。第一種方法不具有普遍適用性，第二種方法許多實(shí)務(wù)任務(wù)者在編制調(diào)整分錄時(shí)會(huì)丟三拉四，不知其所以然。筆者多年來(lái)從事現(xiàn)金流量表的教學(xué)任務(wù)，也深感講授“所以然之難。本文試圖為現(xiàn)金流量表的編制給出一種讓人知其所以然的方法公式法。 一、運(yùn)用公式法編制現(xiàn)金流量表的計(jì)算公式 現(xiàn)金流量表將構(gòu)成現(xiàn)金流量的活動(dòng)分為三類：運(yùn)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)。后兩類活動(dòng)并非頻繁發(fā)生于企業(yè)，企業(yè)可于該類活動(dòng)發(fā)生時(shí)

2、作好輔助記錄，直接從輔助記錄中獲取現(xiàn)金流量信息。運(yùn)營(yíng)活動(dòng)是企業(yè)現(xiàn)金流量最為頻繁的活動(dòng)，也是現(xiàn)金流量表最難反映的一個(gè)方面。本文提及的編制，就是針對(duì)反映運(yùn)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量而言的。 公式法編制現(xiàn)金流量表的根本思想是：利用資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表資料，輔以少量的輔助記錄和明細(xì)表，經(jīng)過(guò)工程間關(guān)系的分析，得出填列各工程的計(jì)算公式，勿需編制調(diào)整分錄。試以工程“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金為例，進(jìn)展演示。該項(xiàng)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)分三種情況： 1只需現(xiàn)銷。銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=當(dāng)期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收入-當(dāng)期因銷貨退回而支付的現(xiàn)金=當(dāng)期營(yíng)業(yè)凈收入 2存在賒銷但無(wú)預(yù)銷。在此情況下，與賒銷相關(guān)的會(huì)計(jì)科目為“應(yīng)收

3、帳款和“應(yīng)收票據(jù)，以及“壞帳預(yù)備科目?！皯?yīng)收帳款和“壞帳預(yù)備帳戶的構(gòu)造如下： 在現(xiàn)金收付制下，銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金當(dāng)期的現(xiàn)銷收入-當(dāng)期因退貨而支付的現(xiàn)金+當(dāng)期收回當(dāng)期的應(yīng)收帳款+當(dāng)期收回前期的應(yīng)收帳款+當(dāng)期收回前期核銷的壞帳損失 從“應(yīng)收帳款和“壞帳預(yù)備帳戶的構(gòu)造可知： -= -= 兩式恒等變形后： =+- = 代式入式的右邊： =- 代式入式：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金當(dāng)期的現(xiàn)銷收入一當(dāng)期因退貨而支付的現(xiàn)金十 請(qǐng)留意：當(dāng)期的現(xiàn)銷收入-當(dāng)期因退貨而支付的現(xiàn)金+-=當(dāng)期的現(xiàn)銷收入十當(dāng)期賒銷收入-當(dāng)期因退貨而支付的現(xiàn)金一當(dāng)期因退貨而應(yīng)減少的貸款=當(dāng)期營(yíng)業(yè)凈收入。 再將、的含義代入前式，有

4、： 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=當(dāng)期營(yíng)業(yè)凈收入+期初應(yīng)收帳款余額-期末應(yīng)收帳款余額+期末壞帳預(yù)備-期初壞帳預(yù)備一年末補(bǔ)提壞帳預(yù)備數(shù)加：沖銷數(shù)-當(dāng)期營(yíng)業(yè)凈收入十期初應(yīng)收帳款凈額-期末應(yīng)收帳款凈額一年末補(bǔ)提壞帳預(yù)備數(shù)加：沖銷數(shù)V 假設(shè)存在“應(yīng)收票據(jù)，由于應(yīng)收票據(jù)不存在壞帳預(yù)備的計(jì)提，只需在等式V中附加“期初應(yīng)收票據(jù)-期末應(yīng)收票據(jù)即可。 3存在預(yù)銷?！邦A(yù)收帳款帳戶的構(gòu)造為： 由此構(gòu)造得到：當(dāng)期收到的預(yù)收帳款=已結(jié)轉(zhuǎn)出的銷售、勞務(wù)收入+期末預(yù)收帳款余額-期初預(yù)收帳款余額。代此人V式，即可得到存在預(yù)銷情況下的“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金的金額。 3722 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載綜合上面的三種情況，我們

5、可得到： 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=當(dāng)期營(yíng)業(yè)凈收入+期初應(yīng)收帳款凈額-期末應(yīng)收帳款凈額期初應(yīng)收票據(jù)余額一期末應(yīng)收票據(jù)余額期末預(yù)收帳款余額一期初預(yù)收帳款余額一年末補(bǔ)提壞帳預(yù)備數(shù)加：沖銷數(shù) 對(duì)于上面的公式，作如下幾點(diǎn)闡明： 1當(dāng)期營(yíng)業(yè)凈收入，是由“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、“其他業(yè)務(wù)收入中如“資料銷售、“運(yùn)輸業(yè)務(wù)等提供的凈收入。 2作好“年末補(bǔ)提壞帳預(yù)備數(shù)的備查記錄。 3公式中的工程金額可直接從資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表上的對(duì)應(yīng)工程，輔以少量的帳簿記錄，直接得出，遠(yuǎn)比編制調(diào)整分錄簡(jiǎn)單。 4如有用非現(xiàn)金資產(chǎn)抵付貨款的情況，其抵付數(shù)從上面的公式中減除。 現(xiàn)舉一例闡明公式的運(yùn)用。 例：某企業(yè)于1998年編制現(xiàn)金流量表時(shí)

6、搜集到有關(guān)資料如下： 1在總帳“應(yīng)收帳款、“應(yīng)收票據(jù)、“預(yù)收帳款、“壞帳預(yù)備的“貨款欄得到四個(gè)科目貨款的期初、期末余額分別為： 在輔助記錄中查得年終結(jié)帳時(shí)，沖銷壞帳預(yù)備1,000元。 2在損益表中： 產(chǎn)品銷售凈收入10,000,000 其他業(yè)務(wù)收入： 資料銷售收入500,000 運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入100,000 由此計(jì)算當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入=10,000,000500,000100,000=10,600,000 期初應(yīng)收帳款凈額-期末應(yīng)收帳款凈額-400,0002,000300,0001,500=99,500 期初應(yīng)收票據(jù)余額一期末應(yīng)收票據(jù)余額=180,000200,00020,000 期末預(yù)收帳款余額一期

7、初預(yù)收帳款余額=150,000100,00050,000 年末沖銷壞帳預(yù)備數(shù)=1,000 以上各項(xiàng)相加得到：該企業(yè)1998年“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=10,600,00099,50020,00050,000十1,00010,730,500元 以上舉例,可以看到,利用工程計(jì)算公式可以快速獲得工程的金額,免卻了編制調(diào)整分錄之苦。企業(yè)編表者可根據(jù)本身情況,推導(dǎo)各工程適用的計(jì)算公式。如收到的租金=其他業(yè)務(wù)收入固定資產(chǎn)、包裝物出租收入期初其他應(yīng)收款承租人一期末其他應(yīng)收款承租人期末預(yù)收租金-期初預(yù)收租金。同樣，也可以根據(jù)有關(guān)的帳戶資料、輔助記錄、明細(xì)表等，推導(dǎo)諸如“收到的稅費(fèi)返還、“收到的其他與運(yùn)營(yíng)

8、活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金、“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金、“運(yùn)營(yíng)租賃所支付的現(xiàn)金、“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金、“實(shí)踐交納的增值稅款、“支付的所得稅款、“支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費(fèi)、“支付的其他與運(yùn)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金等工程。這里不再一例舉。 二、運(yùn)用公式法的環(huán)境條件 公式法編制現(xiàn)金流量表，能使編表者擺脫對(duì)企業(yè)全年經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)展逐筆的過(guò)程性分析，提高編表的效率。但運(yùn)用公式法也有一些環(huán)境條件的要求，主要有： 一編表者必需對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相當(dāng)熟習(xí)，對(duì)本單位會(huì)計(jì)科目的運(yùn)用口徑、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的資金運(yùn)動(dòng)特征非常了解，能準(zhǔn)確確定各工程適用的計(jì)算公式。 二對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中的以下工程作注釋闡明：1對(duì)期末“應(yīng)收帳款

9、、“應(yīng)收票據(jù)、“預(yù)收帳款、“壞帳預(yù)備和期末“應(yīng)付帳款、“應(yīng)付票據(jù)、“預(yù)付帳款中的“貨款和“增值稅分別加以注釋，以便在計(jì)算“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金、“收到的增值稅銷項(xiàng)稅額和退回的增值稅款和“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金、“支付的增值稅頗目金額時(shí)直接加以運(yùn)用；2期初、期末“應(yīng)付工資、“應(yīng)付福利費(fèi)、“應(yīng)交稅金中所包含的非運(yùn)營(yíng)性內(nèi)容的金額，以便在填列現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料“運(yùn)營(yíng)性應(yīng)付工程的添加數(shù)據(jù)時(shí)，直接加以剔除；3期初期末“預(yù)提費(fèi)用中所包含的非運(yùn)營(yíng)性內(nèi)容的金額，以便在填列現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料“預(yù)提費(fèi)用的添加數(shù)據(jù)時(shí)，直接加以剔除?？傊?，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中含有“混合內(nèi)容的工程要予以特別關(guān)注。 三思索到損益表中，對(duì)“其他業(yè)務(wù)收入和“其他業(yè)務(wù)支出是以其最后的結(jié)果“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)來(lái)反映的。所以，編制損益表時(shí)，可對(duì)“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)作如下注釋闡明：1“其他業(yè)務(wù)收入按“資料銷售、“運(yùn)輸業(yè)務(wù)、“出租業(yè)務(wù)和“無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等明細(xì)工程加以闡明；2“其他業(yè)務(wù)支出按“資料銷售本錢、“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的攤余價(jià)值、“運(yùn)營(yíng)性租出固定資產(chǎn)的折舊等明細(xì)工程加以闡明。 四預(yù)備好少數(shù)明細(xì)表。這些明細(xì)表包括：1應(yīng)交增值稅明細(xì)表；2固定資產(chǎn)折舊明細(xì)表；3工資及福利費(fèi)用分配明細(xì)表。