《內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標準導(dǎo)讀》

1、按內(nèi)部審計實務(wù)扮標準導(dǎo)讀罷目 錄 柏 皚 邦 第一章 緒論白第一節(jié) 審計不班是會計的繼續(xù)或艾分支-八-盎-版-斑-第二骯節(jié) 國際內(nèi)部審襖計師協(xié)會 耙第二章 內(nèi)部審頒計職業(yè)實務(wù)標準俺框架挨第一節(jié) 職業(yè)實扮務(wù)標準框架的結(jié)矮構(gòu)-拜-岸-唉-襖-第哎二節(jié) 審計準則挨框架比較-罷-絆-癌-吧-昂- 挨第三章 內(nèi)部審柏計定義板第一節(jié) 200伴1年以前的定義邦-白-耙-半-哀-笆-安第二節(jié) 200案1年定義-安-霸-扮-捌-矮-叭-伴第三節(jié) 從定義襖看國際內(nèi)部審計哎研究的主要問題傲-凹-拔-瓣第四章 內(nèi)部審拔計的基本概念邦第一節(jié) 內(nèi)部審罷計基本概念體系疤-藹-跋-骯-挨-俺第二節(jié) 內(nèi)部審胺計是管理工作的靶組

2、成部分-岸-皚-般-案-盎第五章 道德準瓣則霸第一節(jié) 制定和霸遵守職業(yè)道德準耙則的意義-疤-巴-疤-絆-第二節(jié) 頒道德準則-敗-礙-拔-八-捌-按-靶- 叭第六章 屬性標把準艾第一節(jié) 100般0宗旨、權(quán)力和骯職責-斑-翱-翱-跋-啊-傲第二節(jié) 110凹0獨立性與客觀瓣性-白-半-疤-哎-隘- 版第三節(jié) 120敖0熟練性與應(yīng)有挨的職業(yè)審慎-澳-艾-芭-哀-鞍第四節(jié) 舞弊審罷計-懊-皚-背-艾-佰-疤- 搬第五節(jié) 130半0質(zhì)量保證與改疤進項目-壩-胺-癌-罷-澳-耙第七章 工作標瓣準氨第一節(jié) 200耙0管理內(nèi)部審計胺活動-伴-氨-皚-翱-翱-霸第二節(jié) 210芭0內(nèi)部審計工作愛的性質(zhì)和范圍-叭-鞍

3、-八-矮- 板第三節(jié) 220吧0審計業(yè)務(wù)計劃百-佰-昂-壩-霸-般-柏 壩第四節(jié) 230艾0開展審計業(yè)務(wù)板-柏-霸-拔-胺-癌- 板第五節(jié) 240扳0報告審計結(jié)果盎-稗-絆-霸-搬-安- 霸第六節(jié) 250扒0、2600監(jiān)半察進程-背-矮-案-版-熬- 半內(nèi)部審計實務(wù)耙標準導(dǎo)讀第一章 緒論胺本章主要講兩個百問題：爸1、 審計不是版會計的繼續(xù)或分靶支。把審計與會愛計區(qū)分開來。耙2、 介紹國際癌內(nèi)部審計師協(xié)會俺的一些基本情況版。叭第一節(jié) 審計邦不是會計的繼續(xù)柏或分支胺審計是不是會計疤的繼續(xù)或分支，襖學(xué)術(shù)界有兩種不岸同的認識。皚一種認為審計是絆會計的繼續(xù)或分瓣支，甚至夠不上把一個分支。普華捌頒沃特豪斯

4、公司的艾高級合伙人，比拜爾格樂（Bie阿gler）認為瓣：內(nèi)部審計是會斑計職業(yè)的一部分礙。而佩林（Pe板rrin）教授翱則認為：傲“板內(nèi)部審計本身既辦不是一個具有內(nèi)稗涵和學(xué)問的學(xué)科扳，甚至也不是從叭會計職業(yè)那里獨伴立出來并得到廣爸泛承認的職業(yè)。班”敖【1】巴另一種觀點認為耙把審計當成會計耙的繼續(xù)或分支是岸不對的。安德魯熬跋D錢伯斯認為：奧佩林教授的觀點爸是過時的?！?唉】我國著名的審八計學(xué)教授婁爾行藹指出：佰“絆至今仍有一些學(xué)稗者認為，審計乃扳是會計領(lǐng)域中稽半核的一面。特別敖是財務(wù)審計，不叭過是會計的延伸岸。我們不能同意阿審計是會計一個霸分支的看法。襖”芭【3】世界上第安一本關(guān)于審計理阿論結(jié)構(gòu)

5、的作者，半莫茨和夏拉夫認般為：矮“霸把審計當作會計澳的分支是完全錯佰誤的?！卑?，翱“礙審計并不是會計鞍的一部分俺”疤?！?】傲為什么會把審計霸看成是會計的繼翱續(xù)或分支？這是扒因為：哀1、 先入為主罷，老師就是這樣叭說的。翱2、 審計人員瓣要精通會計，審敗計師同時也是會唉計師。百3、 許多審計邦機構(gòu)稱為會計機翱構(gòu)。如美國審計鞍總署稱為會計總拌署。日本國家審霸計機關(guān)稱為會計奧檢查院。國際三熬大審計組織之一敖胺國際會計師聯(lián)合鞍會，也叫會計組靶織。民間審計師柏普遍叫做注冊會伴計師，其組織稱辦注冊會計師協(xié)會哀。澳4、 最重要的半一點是，近代西般方財務(wù)審計是從扮財務(wù)會計延伸出八來的。審計所用皚的方法、步驟

6、和稗程序與會計的理般論和方法緊密相辦關(guān)。因而很自然霸地形成審計是會敖計的繼續(xù)或分支啊的概念。癌然而隨著時代的百發(fā)展人們的認識唉已經(jīng)提高了。這辦正如現(xiàn)代會計學(xué)吧當年是數(shù)學(xué)的一埃部分，后來發(fā)展澳成為一門獨立的扒學(xué)科那樣，審計般學(xué)今天也是已發(fā)矮展成為一門獨立按的學(xué)科。有如今暗天沒有人說會計邦學(xué)是數(shù)學(xué)的繼續(xù)隘或分支一樣，現(xiàn)背在如果再說審計矮學(xué)是會計學(xué)的繼叭續(xù)或分支也是不百適宜的了。有越背來越多的人支持艾審計不是會計的鞍繼續(xù)或分支的觀邦點，而且可以列扮出許多原因，其白中主要的有兩點愛：1、起因不同百會計是在社會生罷產(chǎn)發(fā)展到一定階八段，由于管理生白產(chǎn)的需要而產(chǎn)生鞍的。審計則否，扳它是在兩權(quán)分離按的情況下，

7、存在敗委托和受托責任搬關(guān)系，委托者為熬了檢查受托者是板否忠于職守而產(chǎn)骯生的。兩者既無疤血緣關(guān)系，也不邦是親兄弟。襖2、理論基礎(chǔ)不挨同笆會計的理論基礎(chǔ)拔是經(jīng)濟學(xué)。它在絆經(jīng)濟理論的指導(dǎo)芭下，以貨幣為主敖要量度，對企業(yè)版和單位的資金運氨動情況進行反映岸和監(jiān)督。靶審計則注重驗證氨，是證明科學(xué)，板它的理論基礎(chǔ)是隘邏輯學(xué)。因為邏把輯學(xué)關(guān)心的是，安如何鑒別事實、瓣結(jié)論和推理的有伴效性。有關(guān)這個翱問題莫茨和夏拉襖夫在審計理論柏結(jié)構(gòu)一書中作辦了詳細的論述。壩然而，會計與審凹計有著密切的關(guān)鞍系。會計運用自佰己的特殊方法對按大量的經(jīng)濟活動壩進行收集、分類傲和整理，形成反拜映經(jīng)濟活動的數(shù)愛據(jù)并將其傳播出靶去。審計在此

8、基疤礎(chǔ)上審查會計數(shù)哎據(jù)及其傳達的適艾當性。會計制作瓣和傳達數(shù)據(jù)，審按計審查和評價數(shù)骯據(jù)，兩者一個像藹作者，一個像編般輯，兩者是一對爸親密的伙伴。注：邦【1】和【2】拌 內(nèi)部審盎計第二版 敖安德魯D錢伯斯伴等，陳華等譯，稗中國審計出版社邦，1996年第阿32頁。百【3】 澳審計學(xué)概論 叭 婁爾行主編，班上海人民出版社敖，1987年第唉23頁。白【4】 岸審計理論結(jié)構(gòu)邦 （美）羅伯壩特K莫茨、（埃絆及）侯賽因A&搬#8226;夏八拉夫，楊樹滋、藹文碩校，中國商巴業(yè)出版社，19哀90年第17頁懊。扳第二節(jié) 國奧際內(nèi)部審計師協(xié)捌會隘一、 協(xié)會的成安立和宗旨岸國際內(nèi)部審計師熬協(xié)會（Inst按itute

9、o扒f Inter哀nal Aud按itors,I靶IA）是由內(nèi)部版審計人員組成的拌國際性審計職業(yè)澳團體。成立于1瓣941年。其前拌身是美國內(nèi)部審耙計師協(xié)會。骯1941年以前拔美國只有個別的笆內(nèi)部審計人員、霸內(nèi)部審計小組或吧機構(gòu)。由于當時氨企業(yè)規(guī)模較小，哎管理水平較低，翱那時的內(nèi)部審計稗一般是在單位內(nèi)艾部的會計機構(gòu)管巴理和控制之下,班 從事一些防護芭性審查，保護財鞍產(chǎn)，查找弊端的癌工作。而且人數(shù)俺較少，在單位的耙地位和作用很低霸，不構(gòu)成單位內(nèi)班部一項獨立的職瓣能。被視為會計絆的秘書。敖隨著公司規(guī)模的半擴大，管理階層靶需要別人的幫助般，這種情況為內(nèi)班審的發(fā)展提供了拔機會。1941安年春，在公用事

10、板業(yè)部門有兩個組傲織：愛迪生電力敖研究所和美國電熬氣化聯(lián)合會，首霸先建立了內(nèi)部審板計分委會。4月八邀請北美公司內(nèi)翱部審計負責人約佰翰B.瑟斯頓（盎JohnBth罷urstion昂）作題為內(nèi)部澳審計瓣頒管理之必需的白講演，使會議的盎參加者受到很大百的鼓舞。會后他熬們在紐約一致認傲為，在公用事業(yè)邦行業(yè)中，內(nèi)部審捌計要作為獨立的昂職業(yè)從會計行業(yè)埃分離出來。就在耙這時維克托Z&背#8226;布辦林克（Vict阿orZBrin艾k）出版了內(nèi)辦部審計的性質(zhì)、班作用和程序方法百一書，把內(nèi)部般審計提高到理論拔的高度，進一步埃推動了內(nèi)部審計疤人員建立內(nèi)審職叭業(yè)機構(gòu)的興趣。矮于是在1941骯年9月23日由敖24名

11、會員成立皚了創(chuàng)立委員會，礙由阿瑟E霍爾德跋（Arthur班搬EHald）任凹主席。10月2啊7日通過了協(xié)會敖章程。1941礙年12月9日舉皚行了第一次年會扒，選舉約翰B&巴#8226;瑟瓣斯頓為第一任主俺席。宣告美國內(nèi)罷部審計師協(xié)會的壩成立。它標志著叭內(nèi)部審計從此成班為一種獨立的職扳業(yè)。礙協(xié)會成立之初只奧在紐約設(shè)有分會捌，后來發(fā)展到底耙特律、芝加哥、凹費城、洛衫機和斑克利夫蘭。然而背，至此協(xié)會也只扮是美國的協(xié)會。柏1944年協(xié)會般在加拿大多倫多藹設(shè)立分會，開始百跨越國境。隨后昂，1948年又扮在倫敦設(shè)立分會稗，逐步發(fā)展成為矮國際性組織。盎協(xié)會面向全球，啊以版“敗經(jīng)驗分享，共同扒前進叭”背作為自

12、己的座右把銘。進入20世皚紀90年代以來罷，協(xié)會更把礙“皚在全世界范圍內(nèi)斑提高內(nèi)部審計的按形象奧”爸作為戰(zhàn)略目標。八www.372絆大量的吧管理資料下載啊二、 協(xié)會的會暗員、機構(gòu)、刊物伴和主要成果稗國際內(nèi)部審計師阿協(xié)會由國家分會跋、各國的一般分罷會、審計俱樂部邦和個人會員組成扳。我國中國內(nèi)部疤審計學(xué)會在19耙87年加入該組搬織。傲國際內(nèi)部審計協(xié)矮會的組織機構(gòu)主奧要有理事會、執(zhí)斑行委員會、國際襖委員會和總部。叭1、理事會。是半?yún)f(xié)會的最高領(lǐng)導(dǎo)罷機構(gòu)。由執(zhí)行委般員會委員、大區(qū)澳組織和地區(qū)組織邦的主任和一般主啊任組成。他們來辦自各行各業(yè)的內(nèi)凹部審計師，作為把志愿者為協(xié)會無百償服務(wù)，任期一百年。理事會的

13、主斑要職責是審批協(xié)藹會工作計劃、預(yù)絆算、受理各委員暗會提出的建議，礙指導(dǎo)協(xié)會的工作凹。叭2、執(zhí)行委員會啊。由理事會主席隘、第一副主席、岸3位副主席、國俺際秘書、國際司耙?guī)臁?名近期前靶任理事會主席組罷成。負責監(jiān)督協(xié)扮會日常工作。凹3、國際委員會邦。國際委員會是靶下列各機構(gòu)的總佰稱，在組織體系盎上屬于執(zhí)行委員白會領(lǐng)導(dǎo)。各國際癌委員會的成員全氨部是由志愿者擔靶任。藹(1) 專業(yè)實隘務(wù)部。負責發(fā)表矮內(nèi)部審計實務(wù)白標準。（注：絆以下簡稱標準版。氨“啊標準皚”案一詞亦譯為芭“班準則巴”百。）班(2) 高級技芭術(shù)委員會。負責笆發(fā)表內(nèi)部審計案實務(wù)標準公告澳。案(3) 專業(yè)標癌準委員會。負責斑發(fā)表內(nèi)部審計邦實

14、務(wù)標準說明伴。（注：中文版擺沒有譯出）霸(4) 專業(yè)問吧題委員會。就一吧些專業(yè)性問題向藹協(xié)會提出建議。埃4、總部。總部把負責處理協(xié)會的吧日常事務(wù)工作，熬由協(xié)會常任主席奧領(lǐng)導(dǎo)，設(shè)在美國白佛羅里達州?？偘静肯略O(shè)與執(zhí)行委半員的各國際委員扒會對口的機構(gòu)以捌為其服務(wù)?？偛堪具€設(shè)有財務(wù)部，岸以處理協(xié)會日常耙財務(wù)收支。昂國際內(nèi)部審計師安協(xié)會出版的主要襖刊物有：班1、內(nèi)部審計襖師（The 霸interna哀l Audit傲or）是一本學(xué)敖術(shù)性雙月刊；稗2、今日內(nèi)部擺審計師協(xié)會(懊The IIA按 Today)斑是一本新聞簡訊胺雙月刊；按3、國際內(nèi)部疤審計師協(xié)會教育叭者(The 跋IIA Edu隘cator)是

15、愛由學(xué)術(shù)界出版的柏簡訊。巴協(xié)會每年舉行一跋次年會。圍繞各版國內(nèi)部審計師普癌遍關(guān)注的問題和案面臨的挑戰(zhàn)確定皚主題和分題。 癌由與會代表各自靶提交自己的論文哀，參加分組討論隘，互相交流經(jīng)驗白，探討新的理論罷。大會期間還展骯示內(nèi)部審計最新柏的成果和書刊。扳協(xié)會成立以來，暗為在全球范圍內(nèi)頒推動內(nèi)部審計事奧業(yè)的發(fā)展做了卓柏有成效的工作。瓣其中最重要的成稗果是：背1、 1947跋年制定內(nèi)部審安計職責說明，哎是協(xié)會最早頒布安的重要文件。對拔內(nèi)部審計及其職背責下了定義。斑2、 1968拔年首次頒布內(nèi)部拌審計人員職業(yè)擺道德準則，是柏協(xié)會會員和注冊阿內(nèi)部審計師必須吧遵守的行為規(guī)范艾。它的制定和頒扒布被認為在提高藹

16、內(nèi)部審計人員的伴地位和作用方面隘一個最大的進步按。擺3、 協(xié)會從1百974年起在全奧球指定地點舉行案注冊內(nèi)部審計師壩資格考試，給考愛試及格者頒發(fā)注扒冊內(nèi)部審計師證按書。為內(nèi)部審計伴師取得合法地位氨，得到更高層次矮的培訓(xùn)和晉升創(chuàng)疤造了條件。我國艾從1998年起叭在廣東開考，現(xiàn)隘時已發(fā)展到12白個省市。唉4、 協(xié)會在1班978年制定和矮頒布了內(nèi)部審芭計實務(wù)標準。胺它的頒布為內(nèi)部吧審計這一特殊職邦業(yè)制定了職業(yè)規(guī)安范和判斷標準，拜對外樹立了一定哎的質(zhì)量標準和可澳信性；對內(nèi)要求襖內(nèi)部審計機構(gòu)和背人員承擔一定的熬責任，提高自己伴的可信性。從而頒為人們承認它是靶一種職業(yè)創(chuàng)造了扒條件，因為一種辦職業(yè)沒有一套被

17、壩公認的標準是不懊能自立的。哀第二章 內(nèi)部審吧計職業(yè)實務(wù)標準哀框架柏這一章主要講述啊內(nèi)部審計職業(yè)實哀務(wù)標準框架結(jié)構(gòu)翱。隘第一節(jié) 職業(yè)捌實務(wù)標準框架的敗結(jié)構(gòu)胺一、制定職業(yè)實班務(wù)標準的必要性百和目的敖內(nèi)部審計活動處罷于各種不同的法吧律和文化環(huán)境中阿，設(shè)立在各個目艾的、范圍和結(jié)構(gòu)礙不同的組織之內(nèi)白，由組織內(nèi)部或艾外部的人員來執(zhí)艾行。在這千差萬矮別的環(huán)境中，要暗完成內(nèi)部審計師般的職責，要有一鞍個統(tǒng)一的職業(yè)實哀務(wù)標準來規(guī)范，辦才能保證內(nèi)部審皚計有一致的高質(zhì)岸量的內(nèi)審工作。拌制定內(nèi)部審計實案務(wù)標準的目的是般：癌1、指導(dǎo)內(nèi)部審版計工作，向他們藹說明什么是正確凹的內(nèi)部審計實務(wù)霸；安2、盡可能闡明般內(nèi)部審計的基

18、本笆原理；安3、為內(nèi)部審計吧在增加價值活動耙中提供指導(dǎo)；扒4、為考核內(nèi)部按審計工作質(zhì)量提擺供準繩；版5、幫助組織改辦善經(jīng)營管理；敖6、向管理人員瓣、董事會、公共半團體、外部審計八師和有關(guān)專業(yè)組胺織宣傳內(nèi)部審計暗工作的作用和責鞍任，提高對內(nèi)部巴審計的認識。安二、新職業(yè)實務(wù)翱標準出臺過程唉國際內(nèi)部審計實絆務(wù)準則第一次發(fā)伴布于1978年耙。在實行15年拌之后，于199奧3年修訂發(fā)布。凹現(xiàn)在實行的準則癌是2001年修皚訂發(fā)布的，這已隘是第三次發(fā)布了背。事情是這樣的瓣：哎1997年國際罷內(nèi)部審計師協(xié)會伴為了適應(yīng)內(nèi)部審絆計職業(yè)的新形勢瓣，成立了一個指壩南核心工作組，叭負責研究內(nèi)部審挨計準則新框架，背以支持

19、內(nèi)部審計罷職業(yè)跨入21世邦紀。版小組經(jīng)過一段時扒間的研究，認為敗新框架應(yīng)從研究奧內(nèi)部審計定義入柏手，并于199敖8年11月在國啊際內(nèi)部審計師協(xié)拔會的年會上提出愛內(nèi)部審計新定義皚，得到年會代表耙的廣泛支持。板小組于1999傲年6月向協(xié)會理八事會提交了內(nèi)部埃審計職業(yè)準則新頒框架，并得到理跋事會的批準。凹三、職業(yè)實務(wù)準骯則框架的結(jié)構(gòu)伴新的內(nèi)部審計職挨業(yè)實務(wù)框架包括頒：氨1、 內(nèi)部審計扒定義；叭2、 職業(yè)道德案規(guī)范(道德準則靶)；懊3、 內(nèi)部審計案實務(wù)標準。包括澳：岸（1） 屬性標骯準（1000序奧列）；背（2） 工作標巴準（2000序瓣列）；傲（3） 實施標拜準（nnnn.瓣Xn）。氨4、 其他方面

20、叭的指導(dǎo)。如實務(wù)伴公告和開發(fā)與實八務(wù)援助等。哎屬性準則是說明俺內(nèi)部審計機構(gòu)和絆人員的特點，所阿以又叫特征準則艾。屬性準則只有唉一套，各行各業(yè)癌通用，共有4條跋一般準則。絆工作準則是說明把內(nèi)部審計活動的柏工作性質(zhì)和評價阿標準。也是只有班一套，各行各業(yè)拔通用，共有7條罷一般準則。癌實施準則是屬性捌準則和工作準則疤在特殊審計活動捌中的運用。如在伴合規(guī)性審計、舞昂弊審計、內(nèi)控自巴評中應(yīng)遵循的屬唉性準則和工作準昂則。實施準則按藹約定業(yè)務(wù)不同有暗多套準則，各自板專用。實施準則百又包括保證服務(wù)絆和咨詢服務(wù)。柏保證服務(wù)是指對斑組織的風險管理絆、控制和治理過熬程進行獨立評價頒，客觀地審查證伴據(jù)的活動。如對捌組織

21、進行的合規(guī)佰性審計、財務(wù)審敗計、績效審計、翱控制系統(tǒng)的充分唉性和有效性審計捌等審計活動。保捌證服務(wù)在標準礙中用八“皚A拌”百表示，如100疤0A。保證服務(wù)班共有26條指南扮。板咨詢服務(wù)是指按百照約定為客戶提背供建議或忠告一捌類的活動，以增頒加價值并提高組拜織的運作效率。稗如為客戶擔任顧辦問、提供建議、拜設(shè)計程序、協(xié)調(diào)奧工作和培訓(xùn)等。疤咨詢服務(wù)在標安準中用敗“八C笆”扮表示，如100熬0C1。共有2爸0條指南。哎實務(wù)公告與實務(wù)斑準則不同，它是翱選擇性的，是否巴遵守由審計師自懊行決定。骯實務(wù)公告將19叭93年版愛“把紅皮書背”般中的一些重要內(nèi)扳容收集進去，以骯取代原紅皮書中半的指南。斑實務(wù)公告中有

22、一巴部分內(nèi)容是通用熬的，適用于各行搬各業(yè)和各地區(qū)。愛有一些則是專用胺的。這樣做使實矮務(wù)公告有更多的鞍靈活性。把實務(wù)公告的目的絆是：（1）表明邦協(xié)會認為什么是奧最佳實務(wù)；（2骯）解釋實務(wù)準則哎；（3）說明如瓣何在特定環(huán)境中瓣應(yīng)用準則。艾由于實務(wù)公告抓敖住當前內(nèi)審工作皚中的主要問題，罷提出指導(dǎo)性意見頒，深受客戶的歡澳迎。壩開發(fā)實務(wù)援助是拔實務(wù)框架中最大霸和最多樣化的部暗分，形式多樣，暗內(nèi)容廣泛。有研瓣討會的議論、有安研究報告、有教拌育成果報導(dǎo)，等柏等。開發(fā)與實務(wù)氨援助由各國知名辦內(nèi)部審計師、教骯授、研究人員來板撰寫，是一種指胺導(dǎo)性論壇。隘四、內(nèi)部審計案實務(wù)標準的責拔任區(qū)分霸標準對內(nèi)部骯審計責任劃分

23、為盎四個層次：敗1、 組織的責擺任。如提供良好澳的工作環(huán)境和充壩足的資源等；俺2、 內(nèi)部審計板機構(gòu)的責任。如昂管理好內(nèi)部審計吧機構(gòu)的活動；襖3、 內(nèi)部審計叭執(zhí)行主管的責任敗。如保持審計機疤構(gòu)的獨立性等；板4、 內(nèi)部審計傲師的責任。如保般持個人的客觀性哎和職業(yè)謹慎性等辦。愛第二節(jié) 審板計準則框架比較爸在第一章我們在礙介紹國際內(nèi)部審挨計師協(xié)會的貢獻昂中講到，協(xié)會從襖1947年起依稗次發(fā)布了內(nèi)部審挨計的定義、道德班準則、實務(wù)準則啊。這個框架為1柏997年開始的版改革奠定了框架頒基礎(chǔ)。瓣 再看看最高審拜計機關(guān)國際組織芭對準則框架的論愛述。它在199骯8年舉行的第1奧6屆大會發(fā)表的礙蒙的維利亞宣班言指出

24、：制定笆審計準則要有一柏個框架。這個框頒架的基礎(chǔ)是利敗馬宣言。在基愛礎(chǔ)之上有一個層爸次是道德準則。爸在基礎(chǔ)之下的一般個層次是審計準扮則。其他指導(dǎo)性澳文件則是第四層巴次。這個框架與矮國際內(nèi)部審計師般協(xié)會的框架如出叭一轍。其中最突柏出的一點是十分斑重視職業(yè)道德建盎設(shè)。擺這兩個國際組織柏的觀點值得其他瓣會計審計組織學(xué)澳習。八第三章 內(nèi)部審伴計定義哀第一節(jié) 20襖01年以前的定隘義氨國際內(nèi)部審計師啊協(xié)會自1941岸年成立至今已經(jīng)奧62年了。期間案共發(fā)表了7個內(nèi)胺部審計定義，這啊些定義的修改和疤發(fā)展，記錄了內(nèi)按部審計前進的足把跡，從中可以得愛到新的啟示。扳一 1947阿年笫一次定義頒 內(nèi)部審計第氨一次定

25、義為：翱“拔內(nèi)部審計是建立瓣在審查財務(wù)、會盎計和其它經(jīng)營活礙動基礎(chǔ)上的獨立熬評價活動。它為擺管理提供保護性扮和建設(shè)性的服務(wù)笆，處理財務(wù)與會板計問題，有時也哀涉及經(jīng)營管理中隘的問題。挨”絆 這個定義說百明了以下幾點：按1 內(nèi)部審計拔雖然從會計分離皚出來，成為一個胺獨立的職業(yè)了，扒但它仍然以財務(wù)骯、會計為基礎(chǔ)。矮2 它回答了版內(nèi)部審計是做計班么的：審查財務(wù)邦會計和其它經(jīng)營澳活動。版3 它反映了把形勢的要求,內(nèi)伴部審計不僅可以巴處理財務(wù)會計問澳題,而且有時也扮處理經(jīng)營管理中扮的問題。啊4.它首次為內(nèi)百部審計定位為:罷獨立評價活動。案這種觀點堅持了阿53年,直至2挨000年第七次壩修改才作了調(diào)整笆。佰

26、5.它初次提出佰為管理服務(wù)的方百向。這個觀點堅柏持了22年。雖案然它前面加了一柏個定語：懊“哀保護性和建設(shè)性把”絆顯得有點累贅昂”胺。敖這個定義提出以版后，由于那時內(nèi)岸部審計人員水平捌較低，為管理服靶務(wù)能力不強，內(nèi)啊審人員的地位也百比較低，只能向扮低層管理人員報壩告，因而內(nèi)審職半能的擴展還得有捌一個過程。稗 二1957罷年第二次定義般管理人員和內(nèi)審敗人員經(jīng)過10年跋的努力，克服了隘存在的障礙，到白1957年協(xié)會斑對定義作了修改鞍。第 二次定義阿是：矮“絆 內(nèi)部審計是建拔立在審查財務(wù)、翱會計和經(jīng)營活動耙基礎(chǔ)上的獨立評隘價活動。它為管案理提供服務(wù)，是瓣一種衡量、評價唉其它控制有效性盎的管理控制。昂

27、”板這個定義的特點愛是：藹1 刪掉第一笆次定義中那些不襖確定的和累贅的熬內(nèi)容，包括：耙“癌其它經(jīng)營活動敗”扳、骯“辦提供保護性和建襖設(shè)性服務(wù)佰”俺、唉“胺有時也涉及案”礙這樣的詞匯，使啊定義更加簡潔、跋明確、直截了當傲。藹2 刪去處理爸財務(wù)會計問題，案有時也涉及經(jīng)營拌管理中的問題。氨因為只要內(nèi)審是笆建立在審查財務(wù)版、會計和其它經(jīng)吧營活動基礎(chǔ)上，邦就必然會去處理扮這些問題，是無敖需重復(fù)的。敖3 首次提出柏內(nèi)部審計隘“巴是一種衡量、評般價其它控制有效艾性的管理控制。疤”拌從而大大提高了啊內(nèi)審的地位。指拜出它是一種管理唉控制，但又反過敗來衡量、評價其拌它控制的有效性拌，體現(xiàn)了審計是扒較高層次的監(jiān)督笆

28、。疤 三19跋71年第三次定挨義礙笫三次定義為：唉“拜內(nèi)部審計是建立胺在審查經(jīng)營活動叭基礎(chǔ)上的獨立評靶價活動，并為管笆理提供服務(wù)，是吧一種衡量、評價哎其它控制有效性骯的管理控制敖”氨。拔 這條定義艾最突出的一點是翱取銷了翱“奧建立在財務(wù)會計氨基礎(chǔ)上拜”芭這句話。但保留佰了昂“愛建立在審查經(jīng)營愛活動基礎(chǔ)上愛”昂這一句。這預(yù)示傲著內(nèi)部審計從財哎務(wù)審計向經(jīng)營審氨計的方向發(fā)展。巴但不意味著內(nèi)部耙審計從此不審查襖財務(wù)會計，不去把處理財務(wù)會計問巴題，而是說審查凹、處理財務(wù)、會般計問題是理所當瓣然的，不言而喻扳的，它已包括在奧“胺審查經(jīng)營活動哎”半這一概念中了。班 其次，這礙個定義還表明，藹內(nèi)部審計評價的背

29、范圍擴展到發(fā)生氨在組織內(nèi)部的、芭應(yīng)由內(nèi)部審計評八價的所有經(jīng)營活襖動?，F(xiàn)代內(nèi)部審安計已經(jīng)與組織發(fā)吧生的重要事務(wù)聯(lián)跋系在一起了。實鞍踐表明，在定義扳修改后審計人員拌用于財務(wù)、會計跋審計的時間不斷癌減少，而用于經(jīng)愛營活動審計的時鞍間越來越多。據(jù)芭美國燃氣協(xié)會和骯愛迪生電器協(xié)會叭的統(tǒng)計，內(nèi)審人爸員1980年有辦40%的工作時靶間用于財務(wù)、會背計審計，到19俺89年便下降到鞍19%，更多的懊時間已用在合同板審計和經(jīng)營審計敗方面了。同一期胺間內(nèi)審主管向董斑事長報告的比例氨由39%上升到襖52%。而向財扳務(wù)主管報告的比按例則由10%，扒降為4%。矮 岸 四19背78年第四次定愛義伴 1978哀年協(xié)會再次對定

30、瓣義作了修改，這笆次定義為：班“板內(nèi)部審計是建立佰在以檢查、評價哀組織為基礎(chǔ)的獨邦立評價活動，并佰為組織提供服務(wù)骯”拔。擺 這條定義芭最令人注目的是敗，將為管理服務(wù)瓣改為為組織服務(wù)頒。把內(nèi)部審計服班務(wù)的范圍擴大。跋然而這不是要排哎斥為管理服務(wù)。鞍正如維克托. 骯布林克所說:內(nèi)昂部審計的主要服版務(wù)對象依然是管班理。所不同的是捌,為組織服務(wù)要啊求審計人員以整埃個組織為服務(wù)對佰象,而不是以某扮一管理部門及其芭人員為服務(wù)對象八。要求他們站在拜整個組織的立場鞍上觀察和評價問啊題,為組織的長巴遠的全局的利益瓣服務(wù)。因為組織霸的長遠利益才是熬組織的根本利益襖,是解決各種問辦題的基礎(chǔ)。捌但為組織服務(wù)是白為什么

31、服務(wù)沒有柏解決。跋 按 五1八990年第五次澳定義俺 這次定義般為：般“挨內(nèi)部審計工作是熬在一個組織內(nèi)部唉建立的一種獨立邦評價職能，目的靶是作為對該組織版的一種服務(wù)工作叭，對其活動進行敗審查和評價。斑 這條定義拔突出的一點是，班把內(nèi)部審計定義拌為:是建立在一擺個組織內(nèi)部的，稗以與外部審計相靶區(qū)別。這個提法霸到2000年第背七次定義時被修翱改。至于為組織擺服務(wù)是為誰服務(wù)哎仍未解決。捌 疤 六 搬1993年第六啊次定義昂本次定義除了確百認上次定義之外啊,明確指出：骯“擺內(nèi)部審計的目的傲是協(xié)助該組織的稗管理成員有效地氨履行他們的職責懊”背。從而解決了為般組織服務(wù)是為誰唉服務(wù)的問題。疤第二節(jié)白 200

32、1年矮定義版內(nèi)部審計職業(yè)自柏50多年前在愛內(nèi)部審計職責說斑明作出第一個凹定義以來情況不班斷發(fā)生變化,在爸這期間內(nèi)審人員板的工作從評價管挨理控制的有效性柏,擴展到幫助組凹織改進管理，增擺加價值,實現(xiàn)目白標。這種變化使白內(nèi)部審計職業(yè)有啊必要重新研究其辦基本假設(shè)。奧 于霸是,在1997靶年國際內(nèi)部審計皚師協(xié)會成立指南敖特別小組（GT翱F）來檢查內(nèi)笆部審計實務(wù)標準扮的適用性,并瓣提出修改建議。矮 小組在開始研靶究的時候發(fā)現(xiàn),巴由于內(nèi)部審計服耙務(wù)的新類型不斷懊出現(xiàn),原定義確襖定的范圍已不符拜合內(nèi)審計職業(yè)的藹迅速發(fā)展。需要班用一個更具靈活敖性、范圍更廣泛矮的定義來取代。扳他們還發(fā)現(xiàn)以前藹的定義只是描述骯內(nèi)

33、審人員應(yīng)當如斑何工作，并把要耙做的事情一條條暗列出來而沒有氨強調(diào)內(nèi)審能為組靶織提供多種服務(wù)澳,能為組織創(chuàng)造版更多的價值，也壩沒有強調(diào)內(nèi)審人白員應(yīng)與董事會、霸高級管理層和股昂東進行溝通，使岸他們了解內(nèi)審能埃為他們提供什么襖服務(wù),因而不利頒于內(nèi)審職業(yè)在激鞍烈的市場竟爭中案發(fā)展自己。于是靶著手擬定新義,懊以反映內(nèi)審職業(yè)斑發(fā)展的新趨勢。把 小罷組于1998年巴11月在國際內(nèi)伴部審計師協(xié)會年八會上首次推出新笆定義,征求與會矮代表的意見。根氨據(jù)反饋的意見,俺經(jīng)過反復(fù)推敲,邦1999年6月襖國際內(nèi)部審計師啊協(xié)會理事通過下白述內(nèi)部審計新定傲義：唉 內(nèi)巴部審計是一種獨辦立、客觀的保證吧和咨詢活動。其皚目的在于為

34、組織哀增加價值和提高白組織的運作效率扳。它通過系統(tǒng)化壩和規(guī)范化的方法壩,評價和改進風擺險管理、控制和翱治理過程的效果半，幫助組織實現(xiàn)捌其目標。案 這個定艾義同93 年定罷義相比,刪去了阿“版組織內(nèi)部伴”靶和擺“跋評價活動阿”絆這兩個詞。這是熬因為絆“澳組織內(nèi)部哎”岸一詞暗示著內(nèi)部暗審計工作只局限拔于組織內(nèi)部, 白不利于外部借助阿內(nèi)審工作，也不癌利于內(nèi)部審計借骯助外部的幫助。隘取銷它預(yù)示內(nèi)部八審計未來有一個艾更為廣闊的活動傲空間，而不是要凹表示內(nèi)部審計將懊成為外部審計，傲也不意味著組織柏內(nèi)部的管理活動罷和決策將委托外隘部人員來完成。笆組織內(nèi)部的事是拌不能假手外部的扳人員來完成的。霸 與此相安關(guān)取

35、銷了礙“瓣評價活動熬”啊一詞。獨立評價胺活動一詞從19柏47年第一次定半義以來堅持了5傲3年。因為這個唉詞指的是對組織拔內(nèi)部活動進行審笆查和評價, 同澳樣是將內(nèi)審活動癌局限在組織內(nèi)部跋,它沒有反映出邦內(nèi)審在組織中日跋益增加的作用和挨影響范圍的逐步鞍擴大。因而在新絆定義中用扮“擺咨詢阿”耙一詞來取代。阿 哀 新定義由6組案概念組成：1 爸獨立性和客觀性辦。2保證性和啊咨詢性。3、增捌加價值。4、系啊統(tǒng)化和規(guī)范化的挨方法。5、評價板和改進風險管理藹、控制和治理過笆程的效果。6懊組織目標。新定扳義 既有繼承性白， 又有新的發(fā)藹展。分述于下：背1、獨立性和客板觀性笆 從19襖47年第1個定俺義開始,國

36、際內(nèi)捌部審計師協(xié)會一澳直堅持 內(nèi)部審艾計是一種安“叭獨立的評價活動般”按。在實務(wù)標準中叭客觀性是置于獨頒立性之下的。但柏在新定義中獨立伴性和客觀性是并矮列的,不過獨立翱性仍然排在前頭昂。這樣的表述表半明協(xié)會在仍然注吧重獨立性的同時八,表示協(xié)會傾向艾于使用客觀性一哎詞來表達內(nèi)部審巴計的可信性， 頒并且認為它更加稗切合市場實際。扒 這是由斑于獨立性這個概拔念受很多因素的瓣影響。比如,它胺會使內(nèi)審人員誤疤解, 以為內(nèi)審哎能否發(fā)揮作用,哀在于它的獨立性敖,而片面地去追翱求更多的獨立性半。其實內(nèi)審之所吧以能發(fā)揮更大的背作用,能為組織鞍創(chuàng)造更多的價值傲,主要在于它進暗行的分析和提出澳的建議是實事求唉是的,

37、客觀公正癌的。澳對獨立性的涵義懊仍在探討，希望澳能夠找出在不改艾變獨立性的基本拜含義的前提下，哀準確地予以表述伴。班2、保證性和咨拔詢性哎為組織提供保證捌性服務(wù)是內(nèi)部審埃計的一項傳統(tǒng)職八責。但是隨著內(nèi)礙審能力的提高,耙它還可以對內(nèi)、骯對外提供咨詢性八服務(wù)和非審計服百務(wù)。懊 保證性服扒務(wù)和咨詢性服務(wù)敗目標是一致的,爸都是為了增加組板織的價值,它們安是相輔相承的,瓣保證性服務(wù)常常辦直接產(chǎn)生咨詢性稗服務(wù),咨詢性服礙務(wù)也可能衍生出矮保證性服務(wù),有捌時兩者可以結(jié)合拜進行。由于內(nèi)審傲人員對本組織的矮情況最為熟悉,隘對內(nèi)提供咨詢服伴務(wù)有獨特的優(yōu)勢白。瓣 協(xié)會認佰為開展咨詢性服唉務(wù)是對內(nèi)審職業(yè)襖的機遇和挑戰(zhàn)。

38、斑因為如果內(nèi)審不鞍能為客戶和股東耙解決面臨的問題辦,他們就會轉(zhuǎn)向搬外審尋求幫助 背,從而導(dǎo)致內(nèi)審伴職業(yè)在競爭中失凹敗。吧 3笆、增加價值岸“壩增加價值哎”扳一詞是第一次列敗入定義的 。組伴織存在的目的在埃于為其服務(wù)對象班:股東、客戶和暗委托人創(chuàng)造價值扳或利益。價值是懊從生產(chǎn)和銷售過按程中產(chǎn)生出來的板。內(nèi)部審計師不澳從事生產(chǎn)和銷售擺活動,但它可以胺通過收集生產(chǎn)和昂銷售過程的資料啊,查明和評估存案在的風險,運用八自己的遠見廣識爸,增加機遇,并按將這些有價值的盎信息,以建議、稗忠告、報告或其百它方式,通報給澳管理層,或全體班人員,為組織帶邦來巨大的利益。凹比爾.貝克特（藹Bill Bi澳rkett）

39、在暗內(nèi)審職能體系安一書中指出 襖襖價值問題將會取熬代獨立性來支配把內(nèi)審工作。對于半內(nèi)審工作來說,疤一方面，過去為辦組織增加價值的板工作做得不夠;唉另一方面,內(nèi)審疤工作能為組織增白加價值這一事實皚往往受到忽視。爸花出去的每一分板錢在帳上有記錄耙,是看得見的。爸節(jié)約下來的錢在叭帳上沒有錄,只板能通過對比來反把映。而且屆時還罷有許多人來邀胺“骯功爸”啊。所以在新定義罷中加入稗“案增加價值板”扮 一詞給內(nèi)審職板業(yè)提出了一個帶搬方向性的指導(dǎo).傲 4 系哎統(tǒng)化、規(guī)范化的伴方法昂這句話在原內(nèi)翱部審計實務(wù)標準骯中也有,但在凹實踐中做得不夠昂。內(nèi)審未來的發(fā)絆展關(guān)鍵在提高服奧務(wù)質(zhì)量,因而在搬新定義中再次強白調(diào)內(nèi)審

40、人員都要礙運用系統(tǒng)化、規(guī)敗范化的方法,以愛提高審計質(zhì)量。耙5、風險管理 八、控制和治理過罷程般 傳統(tǒng)的管理將扮注意力放在個別捌控制系統(tǒng)和經(jīng)營拜機制上，而現(xiàn)代絆管理則強調(diào)總體柏管理概念,把總百體管理控制系統(tǒng)版與組織的長遠目柏標聯(lián)系起來;把扮一旦達不到目標半,與可能發(fā)生的八風險聯(lián)系起來。頒因此,評價和改把進風險管理、控搬制和治理過程,邦就必然成為內(nèi)部笆審計的一項重要辦職責。這個問題壩我們在第七章還昂要重點講述。矮 6組巴織目標柏在1990年第拜5次定義中首次般提出為組織服務(wù)耙。但是,為組織盎的什么服務(wù)則沒霸有明確。到l9靶93年第6次定皚義明確為擺伴為該組織的管理敗成員有效地履行把其職責服務(wù)。現(xiàn)扮

41、在新定義則更進疤一步提出,內(nèi)審跋的職能是為 組哀織完成其目標服翱務(wù)。這表明新定昂義把內(nèi)審的職能背提升到組織整體擺水平上,使其成氨為組織成功的關(guān)氨鍵因素之一。使暗內(nèi)審與風險管理柏、控制和治理過奧程聯(lián)系在一起，半為組織增加價值捌服務(wù)。它要求內(nèi)藹審人員必須站在胺維護組織整體利懊益的立場上,去耙考慮問題和解決埃問題。按 藹 以上對新定義伴的出臺及其各個艾組成部分作了簡柏要的說明。從中白可以體會到新定皚義預(yù)示著內(nèi)審職昂業(yè)正在進一步擴把大其職能,應(yīng)當鞍引起我們的注意哎。罷第三節(jié) 從定叭義看國際內(nèi)審研壩究的主要問題扮以上我們介紹了翱內(nèi)審的7個定義案，從這些定義中背我們看到國際內(nèi)翱審前進的足跡。笆60年來內(nèi)部

42、審艾計從會計的秘書叭，到一種獨立的扒職業(yè)；從審查財頒務(wù)、會計，到評班價和改進風險管把理、控制和治理搬過程；從建立在笆一個組織內(nèi)部，鞍到對內(nèi)外開展咨百詢服務(wù)；從為管柏理服務(wù)，到為組岸織實現(xiàn)其目標服吧務(wù)，這種變化不罷啻劃了一個時代胺。人們對內(nèi)部審案計的作用和地位襖的認識和期望，熬已經(jīng)發(fā)生了深刻霸的變化，內(nèi)部審柏計已經(jīng)大大地向背前發(fā)展了。吧從定義中我們還叭可以看到過去6邦0年內(nèi)審研究的傲主要問題：俺1、 內(nèi)部審計胺為誰服務(wù)藹各行各業(yè)都存在隘為誰服務(wù)的問題爸，內(nèi)審也不例外哀。協(xié)會在194百7年提出為管理扮服務(wù)，在業(yè)界受伴到高度評價。到熬1978年提出挨為組織服務(wù)的觀頒點，反映了內(nèi)審佰的發(fā)展。但為組哀織

43、服務(wù)是為誰服阿務(wù)比較抽象。經(jīng)傲過一段時間的探疤討，到1993伴年提出為管理成板員有效履行職責伴服務(wù)。這個提法稗有不完善之處，扒也與同年出版的奧內(nèi)部審計實務(wù)拜標準有差異。阿標準強調(diào)檢爸查組織目標的完版成情況，檢查和傲評價管理成員的啊目標與組織目標哀是否一致。因為霸管理成員的目標昂，雖然一般來講芭與組織目標是一笆致的。但是審計背學(xué)一直提醒人們礙注意翱“骯圈內(nèi)人案”昂活動，他們可能愛與組織目標背道叭而馳。正所謂熬“耙上有政策，下有盎對策爸”襖、奧“芭有權(quán)不用，過期澳作廢按”白。因此第7次定辦義改為為組織實靶現(xiàn)其目標服務(wù)，奧是很正確的。俺2、 如何給內(nèi)藹審定位翱內(nèi)部審計究竟是芭一種什么工作？暗也是國際

44、協(xié)會研百究的一個主要問扮題。對此，19鞍47年定位為一拔種評價活動。1罷0年后改為衡量百、評價其他控制疤有效性的管理控哎制。內(nèi)部審計是懊管理控制的組成愛部分，而又反過埃來評價其它管理壩控制，這個觀點矮直到現(xiàn)在也是肯扮定的。矮3、 內(nèi)部審計邦的工作條件和人敗員品質(zhì)隘從1947年開埃始就強調(diào)內(nèi)審是八一項獨立評價活絆動，把獨立性看絆得很高，好像是翱獨立性越大，內(nèi)扮審成效就越大一安樣。它長期將客斑觀性置于獨立性扮之下。這個觀點按到1997年受案到質(zhì)疑，199壩8年在提交給年扳會的定義中首次背將獨立性與客觀斑性并列。值得思柏考的是，安然事癌件究竟是獨立性礙不夠，還是客觀胺性不夠，還是兩岸者兼?zhèn)洌繎?yīng)當如把

45、何落實職業(yè)道德稗準則,還有待研伴究。愛4、內(nèi)部審計的捌工作范圍霸這也是一個重要扮問題。1947瓣年定義認為內(nèi)審般的工作是審查財百務(wù)、會計和其它敗經(jīng)營活動。隨著凹內(nèi)審能力的提高盎，1971年擴啊大為審查組織的佰經(jīng)營活動。19敖78年進一步擴吧大為檢查評價組癌織活動。這個定昂義把組織的一切背活動都包括進去艾，似乎有失之過奧濫之嫌。199案9年定為評價和把改進風險管理、芭控制和治理過程隘的效果，應(yīng)當說埃比較切合實際。俺國際內(nèi)審的這些捌經(jīng)驗，值得我們扳借鑒。熬第四章 內(nèi)部審叭計的基本概念愛第一節(jié) 內(nèi)部審啊計基本概念體系敗一、 什么是基翱本概念 瓣內(nèi)部審計基本概矮念是指在內(nèi)部審癌計眾多概念中，班起核心作

46、用的那懊幾個概念。愛內(nèi)部審計基本概俺念有以下特征：骯1、它有理論性叭，能說明內(nèi)部審襖計的實質(zhì)及其運柏動規(guī)律。岸2、它有概括性稗，能指導(dǎo)內(nèi)審實伴務(wù)。稗3、它有時效性把，是發(fā)展的，環(huán)壩境變化了，它也翱會變。比如，獨艾立性現(xiàn)在就遇到板挑戰(zhàn)。凹二、建立基本概骯念的必要性扳從眾多的概念中矮理出幾個基本概哎念，有助于說明班內(nèi)部審計工作的熬性質(zhì)，也有助于背管理人員和董事凹會支持內(nèi)部審計熬工作和評價內(nèi)部胺審計工作的適當疤性。敖三、內(nèi)部審計基半本概念體系壩內(nèi)部審計基本概巴念體系可用下圖哀表示：藹 襖管理 板 阿 拔管理控制懊 懊內(nèi)部審計熬 鞍 基本目挨的：擺幫助組織實現(xiàn)其跋目標邦開展活動的決定凹因素：相關(guān)風險靶

47、完成職責的條件疤：獨立性和客觀熬性?。▉碓矗簝?nèi)部扳審計原理與技術(shù)暗第二版上冊第皚8頁，并作修改懊）按這個結(jié)構(gòu)圖說明拔：邦1、內(nèi)部審計是扒管理和管理控制敖的組成部分。先凹有管理、管理控扮制，后有內(nèi)部審斑計。俺2、內(nèi)部審計的吧基本目的是幫助叭組織完成其目標骯，為此要揭露相隘關(guān)的風險，并提奧出改進建議。霸3、為了實現(xiàn)內(nèi)白部審計的基本目癌的需要具備一定拌的條件，這就是案內(nèi)部審計機構(gòu)的鞍獨立性和人員的叭客觀性。啊第二節(jié) 內(nèi)部斑審計是管理工作骯的組成部分唉一、管理的基本澳職責艾管理工作有三個襖基本職責：計劃哎、組織、領(lǐng)導(dǎo)。艾計劃主要是制定芭組織的目標。組般織就是要集中人唉力、物力、財力阿資源，按照組織耙的

48、政策和計劃分佰配到各部門和單癌位。領(lǐng)導(dǎo)就是運哀用行政職權(quán)，采皚取適當?shù)拇胧?，藹保證組織按計劃斑運轉(zhuǎn)。這些措施板包括：批準進行搬某項活動，對活癌動的執(zhí)行情況進搬行監(jiān)控，定期檢案查任務(wù)和目標的背完成情況，報告伴檢查結(jié)果，以及凹采取措施糾正存岸在的問題，以實拜現(xiàn)組織的目標。芭簡言之，管理的岸職責就是制定組癌織目標，組織人艾力、物力、財力艾，運用授予的權(quán)隘力予以實現(xiàn)。澳二、管理要有控斑制拔為了實現(xiàn)組織目埃標必須制定一整搬套管理制度，否愛則無論管理人員傲如何努力都是無壩法實現(xiàn)的。這套傲管理制度包括上襖面所講的計劃、白組織、領(lǐng)導(dǎo)，以啊及各項政策、規(guī)鞍章、制度、標準叭和程序，它們總壩稱為管理控制，氨或內(nèi)部控

49、制制度靶，亦稱內(nèi)部控制岸系統(tǒng)。爸管理控制系統(tǒng)有拌5個目標：瓣1、資料要做到稗可靠和完整。把2、資源得到經(jīng)靶濟、有效率和效靶果地使用。半3、資產(chǎn)得到安安全保護。礙4、政策、法律搬、法規(guī)、制度和稗合同得到遵守。癌5、組織的經(jīng)營拌、項目和目標能捌按計劃完成。（扳在新準則中將第爸5點升入定義，啊所以在標準襖2110和21疤20只列前述4背點，但實質(zhì)沒變爸。）熬控制目標是不會絆自動完成的。管邦理控制制度制定傲出來之后要交付擺執(zhí)行，在執(zhí)行過哎程中要進行檢查礙和監(jiān)督，控制目哎標才會得到實現(xiàn)扳。這就需要內(nèi)審藹的幫助。巴三、管理控制與癌內(nèi)部審計的關(guān)系艾制定管理控制制百度是管理人員的辦職責。他們還負斑責貫徹執(zhí)行制

50、度癌和檢查制度的執(zhí)哎行情況。在一些懊小型企業(yè)里，這搬些工作全都是由辦管理人員來做的班。但在大中型企扮業(yè)里檢查工作已八交由內(nèi)部審計去澳做了。因為自己板制定政策又自己辦去檢查政策的執(zhí)巴行情況，有如已斑當運動員又當裁爸判，易失公正，疤難于得出正確的邦結(jié)論。而且管理叭有自已的事要做傲,也顧又過來。俺內(nèi)部審計經(jīng)過長板期的發(fā)展已經(jīng)成襖為一種專門的職阿業(yè)，它有自己的般職責說明，職業(yè)熬道德規(guī)范，專門擺的實務(wù)標準，還白有被譽為內(nèi)部控邦制專家和風險管邦理專家的專長，罷得到社會的信任般。社會分工的發(fā)頒展已經(jīng)從管理人白員的隊伍里分離跋出一支內(nèi)部審計氨人員的隊伍。愛四、管理與內(nèi)審般的分工澳管理部門 翱 傲 伴 叭內(nèi)審部

51、門拔1、負責制定管愛理控制制度 板 1、霸在制定過程中提矮出建議、評價系安統(tǒng)的設(shè)計版2、實施管理控疤制制度 翱 芭2、不參與實施擺3、以業(yè)務(wù)主管隘的身份檢查 皚 3、藹以專職部門的身翱份獨立檢查、評邦價控制制度的執(zhí)佰行情況 埃 傲 瓣評價控制制度的伴執(zhí)行情況罷4、接受檢查和暗評價 笆 拌 4、負責檢查把、評價風險管理拌、控制和治理過斑程的效果哎第五章 道德準搬則霸本章主要講述制叭定和遵守內(nèi)部審愛計職業(yè)道德準則熬的意義及其基本拜內(nèi)容。阿第一節(jié) 制定和扮遵守道德準則的骯意義叭前文在內(nèi)部審計哎實務(wù)準則框架一凹章中,已經(jīng)講到翱道德準則在框架耙中的地位。叭內(nèi)部審計實務(wù)巴標準認為，內(nèi)班部審計職業(yè)和內(nèi)骯部審

52、計師的形象霸由六個方面構(gòu)成辦：1、遵守職業(yè)挨道德準則；2、俺具備執(zhí)行內(nèi)部審奧計職責的知識和吧技能；3、懂得捌人際關(guān)系和溝通白；4、接受后續(xù)佰教育；5、在執(zhí)傲行職責時保持應(yīng)挨有的職業(yè)謹慎；澳6、通過考試成愛為一名注冊內(nèi)部邦審計師。在這六瓣方面中，遵守職熬業(yè)道德準則位居俺其首。拔制定內(nèi)部審計職盎業(yè)道德準則是十疤分必要的。因為唉任何一種職業(yè)要俺想成為一種真正哀的職業(yè)就必須為昂其服務(wù)對象（雇俺主）負責。否則頒就不能得到社會埃的承認和信任，癌就不能自立。敖國際內(nèi)部審計師班協(xié)會理事會在2凹000年6月通般過的道德準則中案指出：辦“頒道德準則對于內(nèi)按部審計職業(yè)來說斑是必要的和適當扮的，因為它是建扮立信任的基

53、礎(chǔ)。疤這種基礎(chǔ)為評價胺和改進風險管理襖、控制和治理過埃程，幫助組織實暗現(xiàn)其目標，提供巴了保證。啊”翱（這一段譯文與背紅皮書第17頁皚第二段略有不同俺。其原文如下，艾供參考。凹“哀A code 頒of ethi班cs is n跋ecessar安y and a癌ppropri邦ate for搬 the pr巴ofessio矮n of in耙ternal 扮auditin凹g, foun隘ded as 凹it is o搬n the t熬rust pl般aced in敗 its ob哀jective凹 assura藹nce abo啊ut risk扒 manage疤ment, c哀ontrol,邦 an

54、d go哎vernanc般e.哀”俺） 這是十分背中肯的。柏“白人無信不立埃”壩。一個內(nèi)部審計拜機構(gòu)或者一個內(nèi)安部審計師，如果皚缺乏應(yīng)有的職業(yè)疤道德，它就不可絆能取得領(lǐng)導(dǎo)層和俺被審者的信任，爸從而他就不可能案順利開展評價工版作。瓣內(nèi)部審計職業(yè)和背內(nèi)部審計師制定挨并遵守職業(yè)道德艾準則，也是為了白在職業(yè)界倡導(dǎo)一絆種道德文化。這板種道德文化不僅版是內(nèi)審人員的行唉為規(guī)范，而且也埃是組織內(nèi)部可以笆參照的一種標準癌。哀此外，按照道德把準則去招聘員工凹，可以擁有誠實奧和有道德的人員熬，從而使發(fā)生欺敗詐的風險降低到吧最低的程度。俺第二節(jié) 道德準板則啊一、道德準則的般基本內(nèi)容啊2000年6月俺通過的新道德準巴則

55、包括原則和行般為規(guī)則兩部分。擺前者有4條原則絆，在4條原則之骯下有12條行為哀規(guī)則。分述于下伴：（一） 誠實瓣誠實是內(nèi)部審計敖師與他人建立信捌任，取得他人信邦賴其判斷的基礎(chǔ)板。這條原則包括凹四條行為準則:暗1、 審計師應(yīng)安誠實、勤奮和有辦責任感地執(zhí)行他笆們的工作。這是扒審計師個人品質(zhì)叭的基礎(chǔ)。不誠實胺就不能將職責和絆權(quán)限委托給他。扮不勤奮就可能增吧加錯誤、疏忽和矮誤解。沒有責任柏感就得不到他人唉的信任。這樣審襖計師就將失去對白組織的價值。背2、 審計師應(yīng)癌遵守法律，并依吧照法律和職業(yè)要岸求進行披露。這矮一條有兩點要求半：背（1） 如果審班計師了解到一些跋對組織重要的信般息，他依照法律俺和職業(yè)的

56、要求，扮負有報告該信息巴的責任。傲（2） 反之，唉如果審計師沒有扮足夠的證據(jù)來說稗明他的判斷，就霸不應(yīng)該作出評價跋。爸這兩點都是很重瓣要的。啊3、 審計師不靶應(yīng)有意參與違法昂活動，或有損于按職業(yè)或組織信譽芭的活動。有意參埃與舞弊行為當然藹違反道德準則。埃如果不接受后續(xù)叭教育亦認為有損柏職業(yè)信譽，因為笆這與組織長期利班益相違背。叭4、 審計師應(yīng)矮對組織的規(guī)定和半道德、目標作出按貢獻。這就是說絆審計師應(yīng)高標準百地履行內(nèi)部審計擺的職責，遵守道襖德準則和實務(wù)準佰則。（二） 客觀案審計師在收集、八評價和報告有關(guān)芭信息時，應(yīng)堅持跋客觀的態(tài)度。要擺依靠相關(guān)的事實耙作出評價并形成翱判斷。當他作出扮評價和判斷時

57、，柏應(yīng)不受個人利益疤或其它方面的影板響?？陀^原則亦扳有4點要求：巴1、 審計師不靶能參與那種會損矮害其客觀評價的拔活動或關(guān)系。板2、 不能從事哀與組織目標相沖阿突的事情。笆3、 不能接受邦會損害其作出職懊業(yè)判斷的任何物八品。隘4、 要披露了暗解到的重要信息斑，以免對被查事邦項產(chǎn)生誤解。（三） 保密隘審計師應(yīng)重視信斑息的價值和所有捌權(quán)。除非法律允搬許或有適當?shù)氖诎隀?quán)，不能泄露獲哎取的信息。這里伴有兩點要求：斑1、 審計師應(yīng)礙謹慎利用和保護罷在執(zhí)行職責中獲絆取的信息。唉2、 審計師不板得將信息用來謀霸取任何個人利益佰，亦不得以任何襖違法的或損害組擺織道德的方式利矮用信息。（四） 勝任半審計師應(yīng)能勝

58、任艾工作，具備完成矮職責所需的知識岸、技能和經(jīng)驗。礙這條原則有三點柏要求：頒1、 審計師應(yīng)唉努力保持為完成跋委托所必須的知唉識、技能和經(jīng)驗愛。壩2、 開展審計拌服務(wù)時應(yīng)遵守巴內(nèi)部審計實務(wù)準凹則。罷3、 應(yīng)不斷提罷高專業(yè)熟練程度百，改進服務(wù)質(zhì)量氨和效果。二、適用范圍艾國際內(nèi)部審計師半?yún)f(xié)會的道德準則俺適用于協(xié)會的會傲員，國際注冊內(nèi)半部審計師，報考礙國際注冊內(nèi)部審襖計師資格的人員叭和按內(nèi)部審計實唉務(wù)準則提供內(nèi)審壩服務(wù)的人員。爸凡是違反道德準吧則者，將依協(xié)會叭的規(guī)定予以處理版。而且即使在行靶為準則中沒有規(guī)昂定，但這種行為藹是不能接受的，癌也要給予處理，氨違規(guī)人員必須接傲受。比如，考試壩作弊，行為準則邦

59、中并無處罰的具伴體規(guī)定，但這是斑不能接受的，依拌考試規(guī)則的規(guī)定皚以后不得再次參皚考，這時考生必伴須接受。應(yīng)當指罷出,道德準則并昂非一紙華麗的空白文,而是必須付艾諸行動的準則。邦第六章 屬性準哀則鞍屬性準則包括1癌000、110拜0、1200、鞍1300 等啊四條一般準則。安分述于下：俺第一節(jié) 100百0宗旨、權(quán)力和佰職責搬宗旨、權(quán)力和職壩責是指內(nèi)部審計爸工作的目的和責笆任，以及為達致翱目的、完成職責澳所需的權(quán)力和條伴件。擺明確內(nèi)部審計的按宗旨、權(quán)力和職隘責是內(nèi)部審計工稗作最重要的問題背之一，也是國際案內(nèi)部審計師協(xié)會斑首先解決的一個敖問題。協(xié)會在1瓣947年首先發(fā)拔布了內(nèi)部審計哀工作職責說明芭，

60、以簡要的方式拌說明內(nèi)部審計的凹目的、職責、權(quán)氨限、工作范圍和案工作條件盎獨立性。在19敗93年修訂的氨內(nèi)部審計實務(wù)標辦準中，以哎“辦510宗旨、權(quán)壩力和職責靶”百列示，位置靠后敗。在2001年扒修訂本中將傲“岸宗旨、權(quán)力和職隘責跋”斑列為準則的第一盎條，從而恢復(fù)了扮它的原貌?？梢园檎f是對其重要性懊和在準則內(nèi)部結(jié)盎構(gòu)中的地位的再靶認識。因為整本芭“耙紅皮書澳”凹都是圍繞內(nèi)部審搬計的宗旨、權(quán)力把和職責展開的；?；蛘哒f，標準案就是用來說明案內(nèi)部審計的宗旨罷、權(quán)力和職責及啊其實現(xiàn)的。因為白內(nèi)容很多，用一敗條準則不能盡述瓣，這條準則只提骯出以下幾點要求疤：靶1. 內(nèi)部審計傲活動的宗旨、權(quán)巴力和職責應(yīng)在章