初級財務(wù)會計第七章報表

1、第一節(jié) 財務(wù)報告概述第二節(jié) 資產(chǎn)負債表第三節(jié) 利潤表第四節(jié) 現(xiàn)金流量表 第五節(jié) 附注第七章 財務(wù)報告P188 2第一節(jié) 財務(wù)報告概述 一、財務(wù)報告的概念及作用 二、財務(wù)報表的種類 3一、財務(wù)報告的概念及作用 （一）財務(wù)報告的概念 財務(wù)報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的文件。（二）財務(wù)報告的作用 企業(yè)編制財務(wù)會計報告的主要目的，是為財務(wù)會計信息使用者提供對其決策有用的信息。財務(wù)會計信息使用者通常包括投資者、債權(quán)人、政府相關(guān)機構(gòu)及企業(yè)管理人員等。4二、財務(wù)會計報告的種類 （一）按反映內(nèi)容分類 按照財務(wù)會計報告反映的內(nèi)容不同，可以分為會計報表、財務(wù)報

2、表附注。1會計報表P188 會計報表是財務(wù)報告的核心部分，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，財務(wù)報表組成：4表+附注。 即：資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表+附注。 注意：所有者權(quán)益變動表成為一張主表，現(xiàn)行利潤分配表只是報表附注。52財務(wù)報表附注 會計報表附注是為了幫助理解會計報表的內(nèi)容而對會計報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)等所做的解釋，是對會計報表的補充說明，是企業(yè)財務(wù)會計報告的重要組成部分。 附注是財務(wù)報表不可或缺的組成部分，報表使用者了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)全面閱讀附注，附注相對于報表而言，同樣具有重要性。 6（二）按編報期間分類 按照財務(wù)會計報告編報的

3、時間不同，可以分為年度、半年度、季度和月度財務(wù)會計報告。半年度、季度和月度財務(wù)會計報告統(tǒng)稱為中期財務(wù)會計報告。7（三）按所列指標(biāo)的特點分類 按照財務(wù)會計報告所列指標(biāo)的特點不同，可以分為動態(tài)財務(wù)會計報告和靜態(tài)財務(wù)會計報告。1動態(tài)財務(wù)會計報告 動態(tài)財務(wù)會計報告是指綜合反映企業(yè)一定會計期間的經(jīng)營情況或現(xiàn)金流動情況的財務(wù)會計報告，如利潤表和現(xiàn)金流量表。2靜態(tài)財務(wù)會計報告 靜態(tài)財務(wù)會計報告是指綜合反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況的財務(wù)會計報告，如資產(chǎn)負債表。8第二節(jié) 資產(chǎn)負債表 P189一、資產(chǎn)負債表的概念及作用 二、資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容 三、資產(chǎn)負債表的編制方法 四、資產(chǎn)負債表編制舉例 9一、資產(chǎn)負債表

4、的概念 （一）資產(chǎn)負債表的概念資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)某一特定日期（如月末、季末、年末等）財務(wù)狀況的會計報表。資產(chǎn)負債表是一張靜態(tài)會計報表，它是根據(jù)“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”這一會計等式，按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和順序，將企業(yè)在一定日期的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益項目予以適當(dāng)排列.10資產(chǎn)負債表的理論依據(jù) 資產(chǎn) = 負債 + 所有者權(quán)益 決定了資產(chǎn)負債表的報表結(jié)構(gòu)：對公式左邊予以具體化就形成了報表左邊的各個項目，對公式右邊予以具體化就形成了報表右邊的各個項目。11 （一）基本結(jié)構(gòu) 1.表頭 主要包括資產(chǎn)負債表的名稱、編制單位、編制日期和貨幣計量單位；編制日期為某年某月某日。 2.表體 是資產(chǎn)負債表的主體部分

5、，包括資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益各項目名稱及其年初數(shù)和年末數(shù)。二、資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容 12 資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)目前，國際上流行的資產(chǎn)負債表的主要格式有賬戶式和報告式兩種。賬戶式資產(chǎn)負債表，又稱平衡式資產(chǎn)負債表，它是利用賬戶的形式列示各項目，分為左右兩方，左方為資產(chǎn)項目，右方為負債及所有者權(quán)益項目，從而形成左右對稱的結(jié)構(gòu)。報告式資產(chǎn)負債表，又稱豎式資產(chǎn)負債表，它是上下結(jié)構(gòu)，自上而下地列示各項目，先列示資產(chǎn)類項目，再列示負債類項目，后列示所有者權(quán)益類項目。 我國企業(yè)的資產(chǎn)負債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。左方資產(chǎn)各項目按其流動性的強弱順序由強到弱排列；右方負債各項目按求償時間的先后順序排列，所有者權(quán)益項目按永久

6、性遞減排列。 13 （二）表體部分的結(jié)構(gòu) 避免表頁過寬，但賬戶較多時會使報表過長 比較直觀，但表頁過寬資產(chǎn)負債表 賬戶式報告式我國美國、我國香港地區(qū)14流動資產(chǎn) XXX非流動資產(chǎn) XXX 資產(chǎn)總額 XXX流動負債 XXX非流動負債 XXX股東權(quán)益 XXX 權(quán)益總額 XXX 報告式結(jié)構(gòu)15資產(chǎn)負債表編制單位：xx公司 200 x年x月x日 單位：萬元資產(chǎn)期末余額期初余額負債及所有者權(quán)益期末余額期初余額流動資產(chǎn)流動負債非流動負債非流動資產(chǎn)負債合計所有者權(quán)益合計資產(chǎn)合計負債及所有者權(quán)益合計 賬戶式結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)要點左（資產(chǎn)）右（負債、所有者權(quán)益）兩方內(nèi)在關(guān)系：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益 資產(chǎn)負債表結(jié)構(gòu)要點按照

7、資產(chǎn)流動性大小排列 （一）填列方法根據(jù)總賬科目余額填列根據(jù)總賬科目和明細賬科目余額分析計算填列 根據(jù)明細賬科目余額填列三、資產(chǎn)負債表的編制根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后凈額填列綜合運用上述填列方法分析填列18 新舊資產(chǎn)負債表差異比較資產(chǎn)行次期初余額期末余額流動資產(chǎn)：短期投資長期投資：長期債權(quán)投資資產(chǎn)行次期末余額期初余額流動資產(chǎn)：交易性金融資產(chǎn)非流動資產(chǎn)：持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)負債和所有者權(quán)益行次期初余額期末余額流動負債：應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費負債和所有者權(quán)益行次期末余額期初余額流動負債：應(yīng)付職工薪酬新資產(chǎn)負債表原資產(chǎn)負債表19 貨幣資金（庫存現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資

8、金） 存貨（在途物資+原材料+庫存商品等） 未分配利潤(根據(jù)“本年利潤”科目和“利潤分配”科目余額計算填列)（1）對年度報表中(12月31日)“未分配利潤” 的確定 直接根據(jù)“利潤分配未分配利潤”的明細賬的余額填列；若該明細賬是期末貸方余額，則將該貸方余額以正數(shù)形式計入資產(chǎn)負債表“未分配利潤”項目；若該明細賬是期末借方余額，則將該貸方余額以負數(shù)形式計入資產(chǎn)負債表“未分配利潤”項目（表示未彌補虧損）。（12月份資產(chǎn)負債表的“未分配利潤”項目也可按上述方法確定） 說明120應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付款項、預(yù)收款項的填列：“應(yīng)收賬款”明細賬中的期末借方余額合計“預(yù)收賬款”明細賬中的期末借方余額應(yīng)收賬款

9、=“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中與“應(yīng)收賬款”相對應(yīng)的部分應(yīng)付賬款=“應(yīng)付賬款”明細賬中的期末貸方余額合計“預(yù)付賬款”明細賬中的期末貸方余額 說明221總賬明細賬戶借方余額貸方余額總賬明細賬戶借方余額貸方余額庫存現(xiàn)金20 000短期借款1 200 000銀行存款300 000應(yīng)付賬款200 000交易性金融資產(chǎn)280 000F企業(yè)140 000應(yīng)收賬款460 000H 企業(yè)100 000A企業(yè)200 000W企業(yè)160 000B企業(yè)40 000預(yù)收賬款20 000C企業(yè)300 000U企業(yè)80 000預(yù)付賬款94 000V企業(yè)60 000D企業(yè)100 000其他應(yīng)付款180 000E企業(yè)6 000應(yīng)付職工

10、薪酬694 000其他應(yīng)收款160 000應(yīng)交稅費1 200 000原材料540 000應(yīng)付利潤400 000生產(chǎn)成本160 000應(yīng)付利息60 000庫存商品400 000長期借款1 280 000周轉(zhuǎn)材料40 000實收資本5 600 000長期股權(quán)投資4 540 000盈余公積1 480 585固定資產(chǎn)14 000 000利潤分配未分配利潤9 190 145累計折舊1 200 000無形資產(chǎn)1 630 730長期待攤費用80 000 2010年12月31日某公司全部總賬和有關(guān)明細賬余額如下22總賬明細賬戶借方余額貸方余額總賬明細賬戶借方余額貸方余額庫存現(xiàn)金7138.10短期借款50 00

11、0.00銀行存款107 140.00應(yīng)付賬款30 000.00交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收賬款96 000.00A公司36 000.00B公司60 000.00預(yù)收賬款預(yù)付賬款其他應(yīng)付款應(yīng)付職工薪酬10 180.00其他應(yīng)收款1 500.00應(yīng)交稅費115 187.47原材料153 900.00應(yīng)付利潤生產(chǎn)成本應(yīng)付利息1 600.00庫存商品60 361.90長期借款周轉(zhuǎn)材料實收資本500 000.00長期股權(quán)投資盈余公積3670.00固定資產(chǎn)633 826.03利潤分配未分配利潤累計折舊193 150.00本年利潤388 613.50無形資產(chǎn)長期待攤費用2 160.00 作業(yè) 2011年11月30日某

12、公司全部總賬和有關(guān)明細賬余額如下【多選題】下列項目中，屬于資產(chǎn)負債表中“流動資產(chǎn)”項目的有（ ）。 A預(yù)付款項 B預(yù)收款項 C交易性金融資產(chǎn) D存貨【答案】ACD【解析】預(yù)收款項屬于流動負債。第二節(jié) 資產(chǎn)負債表【單選題】下列各項中，不屬于資產(chǎn)負債表中“貨幣資金”項目的是（ ）。A.交易性金融資產(chǎn) B.銀行結(jié)算戶存款C.信用卡存款 D.外埠存款【答案】：A【解析】：貨幣資金項目，反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款等的合計數(shù)。本項目應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目期末余額的合計數(shù)填列。第二節(jié) 資產(chǎn)負債表【例題3多選題】下列

13、各項，可以通過資產(chǎn)負債表反映的有( )。 A.某一時點的財務(wù)狀況 B.某一時點的償債能力C.某一期間的經(jīng)營成果 D.某一期間的獲利能力【答案】AB【解析】選項C、D是通過利潤表反映的。第二節(jié) 資產(chǎn)負債表第二節(jié) 資產(chǎn)負債表【單選題】資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)的排列依據(jù)是（ ）。A.項目收益性B.項目重要性C.項目流動性D.項目時間性【答案】：C【解析】：資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)是按其流動性排序的，因此選項C正確。二、資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)第二節(jié) 資產(chǎn)負債表三、資產(chǎn)負債表的編制【單選題】某企業(yè)2008年4月l日從銀行借入期限為3年的長期借款800萬元，編制2010年12月31日資產(chǎn)負債表時，此項借款應(yīng)填入的報表項目是（

14、 ）。A短期借款B長期借款 C其他長期負債D一年內(nèi)到期的非流動負債【答案】D【解析】2008年4月l日從銀行借入期限為3年的長期借款，該項借款到2010年12月31日還有3個月的時間就要到期，則該項借款應(yīng)填入資產(chǎn)負債表中的“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目中。第二節(jié) 資產(chǎn)負債表三、資產(chǎn)負債表的編制 資產(chǎn)負債表的“期末余額（非發(fā)生額）”欄內(nèi)各項數(shù)字，其填列方法如下：4.根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。 【單選題】某企業(yè)年末“應(yīng)收賬款”科目的借方余額為600萬元，其中，“應(yīng)收賬款”明細賬的借方余額為800萬元，貸方余額為200萬元，年末計提壞賬準(zhǔn)備后與應(yīng)收賬款有關(guān)的“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸

15、方余額為50萬元。該企業(yè)年末資產(chǎn)負債表中“應(yīng)收賬款”項目的金額為（ ）萬元。 A750 B.600 C.550 D.950【答案】A【解析】資產(chǎn)負債表中“應(yīng)收賬款”項目的金額=800-50=750（萬元）。第二節(jié) 資產(chǎn)負債表三、資產(chǎn)負債表的編制【判斷題】某企業(yè)2009年3月31日結(jié)賬后的“固定資產(chǎn)”科目余額為1000萬元，“累計折舊”科目余額為160萬元，“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額為120萬元。該企業(yè)2009年3月31日資產(chǎn)負債表中的“固定資產(chǎn)”項目金額為1000萬元。（）【答案】【解析】資產(chǎn)負債表中的固定資產(chǎn)項目應(yīng)當(dāng)以“固定資產(chǎn)”總賬科目的余額，減去“累計折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”兩個備

16、抵類總賬科目余額后的金額，作為資產(chǎn)負債表中“固定資產(chǎn)”的項目金額。第二節(jié) 資產(chǎn)負債表三、資產(chǎn)負債表的編制 【判斷題】資產(chǎn)負債表中的應(yīng)收賬款項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”所屬明細賬借方余額合計數(shù)、“預(yù)收賬款”所屬明細賬借方余額合計數(shù)和“壞賬準(zhǔn)備”總賬的貸方余額計算填列。（ ）【答案】【解析】資產(chǎn)負債表中的應(yīng)收賬款項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”所屬明細賬借方余額合計數(shù)、“預(yù)收賬款”所屬明細賬借方余額合計數(shù)和與應(yīng)收賬款有關(guān)的“壞賬準(zhǔn)備”明細賬的貸方余額計算填列。第二節(jié) 資產(chǎn)負債表三、資產(chǎn)負債表的編制 【單選題】某企業(yè)2009年12月31目無形資產(chǎn)賬戶余額為500萬元，累計攤銷賬戶余額為200萬元，無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬

17、戶余額為100萬元。該企業(yè)2009年12月31日資產(chǎn)負債表中“無形資產(chǎn)”項目的金額為（ ）萬元。A.500 B.300 C.400 D.200【答案】：D【解析】：資產(chǎn)負債表中的“無形資產(chǎn)”項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”備抵科目余額后的凈額填列，因此，無形資產(chǎn)項目的金額500200100200（萬元），選項D正確。第二節(jié) 資產(chǎn)負債表三、資產(chǎn)負債表的編制 資產(chǎn)負債表的“期末余額（非發(fā)生額）”欄內(nèi)各項數(shù)字，其填列方法如下：5.綜合運用上述填列方法分析填列。 【例題12單選題】某企業(yè)期末“工程物資”科目的余額為100萬元，“發(fā)出商品”科目的余額為80

18、萬元，“原材料”科目的余額為100萬元，“材料成本差異”科目的貸方余額為10萬元，“存貨跌價準(zhǔn)備”科目貸方余額為5萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)資產(chǎn)負債表中“存貨”項目的金額為（ ）萬元。 A.170 B.165 C.265 D.275【答案】B【解析】資產(chǎn)負債表中“存貨”項目的金額=80+100-10（節(jié)約）-5=165（萬元）。第二節(jié) 資產(chǎn)負債表三、資產(chǎn)負債表的編制【例題13多選題】資產(chǎn)負債表中“存貨”項目的金額，應(yīng)根據(jù)（ ）賬戶的余額分析填列。A.材料采購 B.材料成本差異 C.發(fā)出商品 D.生產(chǎn)成本【答案】ABCD【解析】資產(chǎn)負債表的“存貨”項目，反映企業(yè)期末在庫、在途和在加工中的各

19、種存貨的實際成本，因此，備選答案A、B、C、D均正確。第二節(jié) 資產(chǎn)負債表三、資產(chǎn)負債表的編制【作業(yè)14計算分析題】甲公司2010年12月31日結(jié)賬后有關(guān)科目余額如下所示：要求：根據(jù)上述資料，計算資產(chǎn)負債表中下列項目的金額：（1）應(yīng)收賬款；（2）預(yù)付款項；（3）應(yīng)付賬款；（4）預(yù)收款項。【答案】（1）“應(yīng)收賬款”項目金額=500+100-50=550（萬元）（2）“預(yù)付款項”項目金額=60+200=260（萬元）（3）“應(yīng)付賬款”項目金額=300+60=360（萬元）（4）“預(yù)收款項”項目金額=80+200=280（萬元）科目名稱借方余額貸方余額應(yīng)收賬款50080壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款50預(yù)收賬款10

20、0200應(yīng)付賬款60300預(yù)付賬款2006035第三節(jié) 利潤表P196 一、利潤表的概念及作用 二、利潤表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容 三、利潤表的編制方法 四、利潤分配表36一、利潤表的概念及作用 P196 （一）利潤表的概念利潤表,又稱損益表,是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表。利潤表把一定期間的收入與其同一會計期間相關(guān)的費用進行配比，以計算出企業(yè)一定時期的凈利潤（或凈虧損）。它從經(jīng)營情況和財務(wù)成果兩方面綜合反映了企業(yè)一定期間的收入實現(xiàn)情況、費用耗費情況，以及一定期間實現(xiàn)利潤（或發(fā)生虧損）的總量、構(gòu)成和影響利潤形成的各項因素等狀況，是一張動態(tài)報表。37（二）利潤表的作用 為企業(yè)經(jīng)營成果的分配提供重要依

21、據(jù)； 有助于評價和考核企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績； 有助于分析和評價企業(yè)的經(jīng)營成果和獲利能力； 有助于分析和預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量； 有助于企業(yè)管理當(dāng)局進行經(jīng)營決策。38二、利潤表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容 （一）利潤表的結(jié)構(gòu)由于收入和成本費用在利潤表中有不同的列示方法，因而利潤表的具體結(jié)構(gòu)形式，有單步式和多步式兩種。單步式利潤表是將當(dāng)期所有的收入列在一起，然后將所有的費用列在一起，兩者相減得出當(dāng)期凈損益。多步式利潤表是按照企業(yè)凈利潤的構(gòu)成因素和不同的構(gòu)成內(nèi)容，根據(jù)凈利潤計算層次排列的利潤計算表。按照我國企業(yè)會計制度的規(guī)定，我國企業(yè)的利潤表采用多步式。 （二）多步式利潤表的主要編制步驟和內(nèi)容1第一步，以營業(yè)收入為基礎(chǔ)，

22、減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價值變動凈收益、投資凈收益，計算出營業(yè)利潤；2第二步，以營業(yè)利潤為基礎(chǔ)，加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，計算出利潤總額；3第三步，以利潤總額為基礎(chǔ)，減去所得稅費用，計算出凈利潤。4第四步，每股收益：基本每股收益、稀釋每股收益。39一收入 XXX XXX XXX二費用 XXX XXX XXX三利潤 XXX1、單步式結(jié)構(gòu)一次計算損益表體的基本結(jié)構(gòu)40 2.多步式： 將凈利潤的計算分為多個步驟。 我國的利潤表采用的就是多步式： （1）反映企業(yè)營業(yè)利潤的構(gòu)成情況； （2）反映企業(yè)最終的經(jīng)營成果，即利潤總額 （3）反映企業(yè)

23、的凈利潤。41項目行次本年金額上年金額一、營業(yè)收入 減：營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 管理費用 財務(wù)費用 資產(chǎn)減值損失 加：公允價值變動收益（損失以“”填列） 投資收益（損失以“”填列） 其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益二、營業(yè)利潤（虧損以“”填列） 加：營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出 其中：非流動資產(chǎn)處置損失三、利潤總額（虧損以“”填列） 減：所得稅費用四、凈利潤（虧損以“”填列）五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀釋每股收益 利潤表編制單位： 年 月 單位：元42年度資產(chǎn)負債表和利潤表的勾稽關(guān)系資產(chǎn)負債表資產(chǎn) 貨幣資金 存貨 長期股權(quán)投資 固定資產(chǎn)負債 短期借款 應(yīng)付債券所有者權(quán)

24、益 實收資本 未分配利潤利潤表收入費用凈利潤利潤分配表可供分配的利潤未分配利潤43例6-12中興公司年終結(jié)賬前有關(guān)損益類科目的年末余額如下收入科目 期末余額 費用科目 期末余額主營業(yè)務(wù)收入 950 000 主營業(yè)務(wù)成本 450 000其他業(yè)務(wù)收入 100 000 其他業(yè)務(wù)成本 80 000投資收益 20 000 營業(yè)稅金及附加 10 000營業(yè)外收入 100 000 銷售費用 40 000管理費用 30 000財務(wù)費用 20 000營業(yè)外支出 50 000中興公司12月31日又發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）公司營業(yè)外支出中有1 000元為非公益性捐贈（2）經(jīng)查公司該年超過計稅工資標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的工資數(shù)額為5

25、000元（3）本年國債利息收入2 000元已入賬要求 （1）將損益類科目結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目；（2）計算公司當(dāng)年應(yīng)交所得稅并編制有關(guān)會計分錄（所得稅稅率為25%，除上述事項外，不考慮其他納稅調(diào)整因素；（3）計算當(dāng)年公司凈利潤。44答案：（1）結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目借：主營業(yè)務(wù)收入 950 000 其他業(yè)務(wù)收入 100 000 投資收益 20 000 營業(yè)外收入 100 000 貸：本年利潤 1 170 000 借：本年利潤 680 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 450 000 其他業(yè)務(wù)成本 80 000 營業(yè)稅金及附加 10 000 銷售費用 40 000 管理費用 30 000 財務(wù)費用 20 000

26、營業(yè)外支出 50 00045（2）計算當(dāng)年應(yīng)納所得稅應(yīng)納稅所得額=會計利潤+超過計稅標(biāo)準(zhǔn)的工資額+非公益性捐贈國債利息收入=1 170 000680 000 2 000=494 000（元）應(yīng)納所得稅=494 00025%=123 500（元）借：所得稅費用 123 500 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 123 500借：本年利潤 123 500 貸：所得稅費用 123 500（3）當(dāng)年凈利潤=1 170 000680 000123 500=366 500（元）46作業(yè)：某公司年終結(jié)賬前有關(guān)損益類科目的年末余額如下收入科目 期末余額 費用科目 期末余額主營業(yè)務(wù)收入 2 400 000 主營業(yè)務(wù)成本

27、1 360 000其他業(yè)務(wù)收入 100 000 其他業(yè)務(wù)成本 20 000投資收益 160 000 營業(yè)稅金及附加 80 000營業(yè)外收入 30 000 銷售費用 120 000 管理費用 192 000 財務(wù)費用 48 000 營業(yè)外支出 19 000 所得稅費用 280 830要求：填制利潤表47所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表p2041、本表反映企業(yè)年末所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動的情況。本表應(yīng)在一定程度上體現(xiàn)企業(yè)綜合收益的特點，除列示直接計入所有者權(quán)益的利得和損失外，同時包含最終屬于所有者權(quán)益變動的凈利潤，從而構(gòu)成企業(yè)的綜合收益。 2、本表各項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)期凈利潤、直接計入所有者權(quán)益的利

28、得和損失項目、所有者投入資本和向所有者分配利潤、提取盈余公積等情況分析填列。 在本表中，直接計入當(dāng)期損益的利得和損失應(yīng)包含在凈利潤中；直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，主要包括：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額、現(xiàn)流量套期工具公允價值變動凈額等，單列項目反映。 48項目本年金額實收資本資本公積盈余公積一般風(fēng)險準(zhǔn)備未分配利潤所有者權(quán)益合計一、上年年末余額加：會計差錯變更前期差錯更正二、本年年初余額三、本年增減變動金額（減少以“”號填列）（一）凈利潤（二）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失（三）所有者投入和減少資本（四）利潤分配（五）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)四、本年年末余額所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動表（局部）

29、編制單位： 年度 單位：元49第四節(jié) 現(xiàn)金流量表 一、現(xiàn)金流量表的概念及編制基礎(chǔ)二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容三、現(xiàn)金流量表的填列方法 四、現(xiàn)金流量表編制方法舉例 50一、現(xiàn)金流量表的概念及編制基礎(chǔ) （一）現(xiàn)金流量表的概念 現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出情況的報表。通過現(xiàn)金流量表，可以了解企業(yè)現(xiàn)有的支付能力、償債能力和資金周轉(zhuǎn)能力，預(yù)測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量，分析企業(yè)收益質(zhì)量及影響現(xiàn)金凈流量的因素。 51（二）現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ) 現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的，這里的現(xiàn)金是指企業(yè)庫存現(xiàn)金、可以隨時用于支付的存款，以及現(xiàn)金等價物。具體包括：1庫存現(xiàn)金2銀行存款3其他貨幣

30、資金4現(xiàn)金等價物 現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的短期投資。 現(xiàn)金等價物雖然不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金的差別不大，可視為現(xiàn)金?，F(xiàn)金等價物通常是指購買在3個月或更短的時間內(nèi)即到期或即可轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金的投資。例如，企業(yè)于2004年3月1日購入某企業(yè)2001年5月1日發(fā)行的期限為3年的債券，購買時還有2個月到期，則這項短期投資視為現(xiàn)金等價物。 52現(xiàn)金流量，是指企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出。企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金 用現(xiàn)金購買短期到期的國庫券等現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換不屬于現(xiàn)金流量現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。不能隨時用于支取的

31、存款不屬于現(xiàn)金現(xiàn)金等價物。是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。期限短，一般是指從購起三個月內(nèi)到期?，F(xiàn)金等價物通常包括三個月內(nèi)到期的短期債券投資。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更。53二、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容（一）結(jié)構(gòu) 現(xiàn)金流量表分為表頭、表體和補充資料三個部分；表頭部分包括表名、編制單位、時間和貨幣計量單位。（二）表體部分的內(nèi)容 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 匯率變動對現(xiàn)金的影響 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額 現(xiàn)金流量表的結(jié)果

32、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的余額（三）補充資料的內(nèi)容（在現(xiàn)金流量表附注中披露） 將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量 不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額54經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的列報方法(1)直接法是通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。采用直接法編制經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時，一般以利潤表中的本期營業(yè)收入為起算點，調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。在我國，現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量就是以直接法來列報的。(2)間接法是以本期凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支等有關(guān)項目的增減變動，據(jù)此計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金

33、流量。在我國，現(xiàn)金流量表的補充資料中應(yīng)按照間接法反映經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的情況，以對現(xiàn)金流量表中按直接法反映的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量進行核對和補充說明。 55 三、現(xiàn)金流量表的填列方法（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 1.”銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金” 反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實際收到的現(xiàn)金，包括銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅銷項稅額，具體包括： 本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金； 前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金； 本期預(yù)收款所收到的現(xiàn)金； 減去本期銷售本期退回的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金 企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金。 56銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 = 本期銷售商品、提

34、供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 本期收到前期的應(yīng)收賬款 本期收到前期的應(yīng)收票據(jù) 本期的預(yù)收賬款 本期因銷售退回而支付的現(xiàn)金 本期收回前期核銷的壞賬損失 表示前期銷售、本期收回現(xiàn)金的情況表示本期預(yù)收貨款而收到的現(xiàn)金57 【例】甲企業(yè)本期銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為280萬，增值稅銷項稅額為47.6萬，以銀行存款收訖；應(yīng)收票據(jù)期初余額為27萬，期末余額為6萬；應(yīng)收賬款期初余額為100萬，期末余額為40萬；年度內(nèi)核銷的壞賬損失為2萬元。另外，本期因商品質(zhì)量問題發(fā)生退貨，支付銀行存款3萬元，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。 本期銷售商品收到的現(xiàn)金 327.6萬 加：本期收到前期的應(yīng)收票據(jù)（276）

35、21萬 本期收到前期的應(yīng)收賬款（100 40 2） 58萬 減：本期因銷售退回支付的現(xiàn)金 3萬 本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 403.6萬582.收到的稅費返還 反映企業(yè)收到返還的各種稅費的現(xiàn)金流入，如收到的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、關(guān)稅和教育費附加返還款等。 【例】甲企業(yè)前期出口商品一批，已交納增值稅，按規(guī)定應(yīng)退增值稅8500元，前期未退，本期以轉(zhuǎn)賬方式收訖；本期收到退回的營業(yè)稅款18000元、收到的教育費附加返還款33000元，款項已存入銀行。 本期收到的出口退增值稅額 8 500 加：收到的退營業(yè)稅額 18 000 收到的退教育費附加返還額 33 000 本期收到的稅費返還 5

36、9 50059 3.收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如： 罰款收入； 流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入； 經(jīng)營租賃收到的租金。 60 4.購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 反映企業(yè)購買材料、商品，接受勞務(wù)實際支付的現(xiàn)金，包括支付的貨款以及與貨款一并支付的增值稅進項稅額，具體包括： 本期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金； 本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)的未付款項； 本期預(yù)付款項； 減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 = 本期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 本期支付前期的應(yīng)付賬款 本期支付前期的應(yīng)付票據(jù) 本期預(yù)付的賬款 本

37、期因購貨退回收到的現(xiàn)金 表示前期購買、本期支付現(xiàn)金的情況61【例】甲公司本期購買原材料，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為150000元，增值稅進項稅額為25500元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付；本期支付應(yīng)付票據(jù)100000元；用銀行匯票支付材料及運費99800元，其相應(yīng)的增值稅為16966元；購買工程用物資150000元，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。屬于投資活動中的“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金” 本期購買原材料支付的價款 150 000 本期購買原材料支付的增值稅進項稅額 25 500 本期購買材料支付的價款 99 800 本期購買材料支付的增值稅進項稅額 16 966 加

38、：本期支付的應(yīng)付票據(jù) 100 000 本期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 392 266 62 5.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 反映企業(yè)實際支付給職工（不包括離退休人員、在建工程人員）的現(xiàn)金以及為職工支付的現(xiàn)金，包括本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等，以及為職工支付的其他費用。 為職工（不包括離退休人員）支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險基金、補充養(yǎng)老保險；支付給職工的住房困難補助；為職工繳納的商業(yè)保險金；支付給職工或為職工支付的其他福利費用等，根據(jù)職工的工作性質(zhì)和服務(wù)對象分別在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”和“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”中反映。 【例】甲企

39、業(yè)本期實際支付工資500 000元，其中經(jīng)營人員工資300 000元，在建工程人員工資200 000元。 本期支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金為300 000元。63 6.支付的各項稅費 包括本期發(fā)生并支付的稅費，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費和預(yù)交的稅金； 不包括計入固定資產(chǎn)價值、實際支付的耕地占用稅等；也不包括本期退回的增值稅、所得稅在“收到的稅費返還”中反映。 【例】甲企業(yè)本期向稅務(wù)機關(guān)交納增值稅34 000元；本期發(fā)生的所得稅3 100 000元已全部交納；企業(yè)期初未交所得稅280 000元；期末未交所得稅120 000元。 本期支付的增值稅額 34 000 加：本期發(fā)生并交納的所得稅額

40、 3 100 000 前期發(fā)生本期交納的所得稅額（280000120000） 160 000 支付的各項稅費 3 294 000647.支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 主要包括： 以現(xiàn)金支付的罰款支出； 支付的差旅費； 業(yè)務(wù)招待費現(xiàn)金支出； 保險費、審計費、咨詢費等； 支付給離退休人員的各項費用； 經(jīng)營租賃所支付的現(xiàn)金65 （二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 1.收回投資所收到的現(xiàn)金 反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的短期投資、長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金。 不包括長期債權(quán)投資收回的利息（在“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項目中反映），以及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。

41、66 【例】甲企業(yè)某項權(quán)益性投資本金為5000000元，企業(yè)出售該投資，收回的全部投資金額為4800000元；某項債權(quán)性投資本金3500000元，企業(yè)出售該投資，收回的全部投資金額為4100000元，其中，600000元是債券利息。 收回權(quán)益性投資金額 4 800 000 加：收回債權(quán)性投資本金 3 500 000 收回投資所收到的現(xiàn)金 8 300 00067 2.取得投資收益所收取的現(xiàn)金 反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利，從子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)分回利潤而收到的現(xiàn)金，以及因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收入。 注意： 股票股利不在本項目中反映； 68 【例】甲企業(yè)期初長期投資余額20 0

42、00 000元，均為股票投資，其中15 000 000元投資于A企業(yè)，占其股本的75，采用權(quán)益法核算，另外2 000 000元和3 000 000元分別投資于B企業(yè)和C企業(yè)，各占接受投資企業(yè)總股本的5和10，采用成本法核算；期末長期投資余額為29 000 000元；當(dāng)年A企業(yè)盈利20 000 000元，分配現(xiàn)金股利8 000 000元，B企業(yè)虧損沒有分配股利，C企業(yè)盈利6 000 000元，分配現(xiàn)金股利2 000 000元。企業(yè)已如數(shù)收到現(xiàn)金股利。 取得A企業(yè)實際分回的投資收益（800000075）6 000 000 加：取得B企業(yè)實際分回的投資收益 0 取得C企業(yè)實際分回的投資收益（2000

43、00010） 200 000 本期取得投資收益所收到的現(xiàn)金 6 200 000 69 3.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額 反映企業(yè)出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用后的凈額。 由于自然災(zāi)害等原因所造成的固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的報廢、毀損而收到的現(xiàn)金保險賠償收入，也在本項目中反映。 如處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額為負數(shù)，則應(yīng)作為投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。 70【例】乙公司出售一臺不需用設(shè)備，收到價款300 000元，該設(shè)備原價400 000元，已提折舊150

44、000元。支付該項設(shè)備拆卸費用2 000元，運輸費用800元，設(shè)備已由購入單位運走。 本期出售固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金 300 000 減：支付出售固定資產(chǎn)的清理費用 2 800 本期處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額 297 200 71 4.收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 包括收到的在購買股票時支付的已宣布而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利；收到的在購買債券時支付的已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息； 5.購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 包括購買機器設(shè)備所支付的現(xiàn)金及增值稅款、建造工程支付的現(xiàn)金、支付在建工程人員的工資以及為在建工程人員支付的其他費用，以及購入或自創(chuàng)取得無形資產(chǎn)等現(xiàn)

45、金支出，不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，以及融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費（在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”中反映）。 以分期付款方式購建的固定資產(chǎn)，首次付款支付的現(xiàn)金在本項目中反映，以后各期支付的現(xiàn)金在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”中反映。 72 【例】乙公司購入房屋一幢，價款18 500 000元，通過銀行轉(zhuǎn)賬18 000 000元，其他價款用公司產(chǎn)品抵償。為在建廠房購進建筑材料一批，價值為1 600 000元，價款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。 購買房屋支付的現(xiàn)金 18 000 000 加：為在建工程購買材料支付的現(xiàn)金 1 600

46、 000 本期購建固資、無資和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 19 600 000 73 6.投資所支付的現(xiàn)金 包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價物以外的短期股票投資、短期債券投資、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費等附加費用。企業(yè)購買債券的價款中含有債券利息（指尚未到期的利息）的，以及溢價或折價購入的，均按實際支付的金額反映。 購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”中反映； 收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金

47、”中反映。 74 【例】甲企業(yè)以銀行存款20000000元分別投資于A、B和C企業(yè)，其中，15 000 000元投資于A，占其股本總額的75，采用權(quán)益法核算；2 000 000元投資于B，占其股本總額的5，采用成本法核算；3 000 000元投資于C，占其股本總額的10，采用成本法核算。此外，購買中國光大銀行發(fā)行的金融債券，面值總額2 000 000元，票面利率8%，實際支付金額為2 040 000元。 投資于A企業(yè)的現(xiàn)金總額 15 000 000 加：投資于B企業(yè)的現(xiàn)金總額 2 000 000 投資于C企業(yè)的現(xiàn)金總額 3 000 000 投資于光大銀行金融債券的現(xiàn)金總額 2 040 000 本期投資所支付的現(xiàn)金 22 040 000 75 7.支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 包括： 在購買股票時支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利； 在購買債券時支付的已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息。76 （三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 1.吸收投資所收到的現(xiàn)金 反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用），以及收到的投資者直接以現(xiàn)金方式投資投入企業(yè)的現(xiàn)金。 以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”中反映； 由金