《管理會計》謝達理教案第9章責任會計

1、第九章 責任會計教學目的和要求了解責任中心的概念和特征；熟悉責任會計的基本內容、核算原則和作用；掌握成本中心、利潤中心和投資中心考核指標的計算和分析以及各責任中心業(yè)績報告的編制方法；掌握內部轉移價格制定的思路和方式。教學重點和難點重點：責任中心概述、責任會計的概念、內容、核算原則和作用，成本中心、利潤中心、投資中心和責任中心業(yè)績報告編制，內部轉移價格的制定方法難點：內部轉移價格的制定方法及其選擇。教學內容第一節(jié) 責任會計概述一、責任中心的概述（一） 責任中心的含義責任中心是指承擔一定經濟責任，并享有一定權利的企業(yè)內部（責任）單位。（二）責任中心的特征1. 正確授權2.定期評估3.權責分明 4.

2、符合整體利益5. 績效便于量化 6. 促進合作與競爭二、責任會計的概念責任會計是在分權管理條件下，為適應經濟責任制的要求，在企業(yè)內部建立若干責任中心，并對他們分工負責的經濟活動進行規(guī)劃、控制、考核與業(yè)績評價的一整套會計制度。三、責任會計的內容（一）建立責任中心（二）編制責任預算（三）編制業(yè)績報告（四）考核責任中心四、責任會計的核算原則（一）一致原則（二）激勵原則（三）可控原則五、責任會計的作用（一）有利于貫徹企業(yè)內部經濟責任制（二）有利于保證經營目標的一致性（三）有利于企業(yè)進一步完善各項會計基礎工作第二節(jié)責任中心責任中心按業(yè)務內容，權限和責任范圍一般可劃分為成本中心、利潤中心和投資中心。一、成

3、本中心成本中心是指只對成本或費用負責的責任中心。（一）責任成本責任成本是以具體的責任單位（部門，單位或個人）為對象，以其承擔的責任為范圍所歸集的成本，也包括所屬責任中心的全部可控成本。可控成本是指在某個單位或者部門的責權范圍內，能為該單位或部門所控制的成本。（二）成本中心的類型?？诮洕鷮W院教案紙成本中心包括技術性成本中心和酌量性成本中心。（三）成本中心的特點成本中心具有只考慮成本費用、只對可控成本承擔責任、只對責任成本進行考核和控制的特點。（四）成本中心的考核指標成本中心的考核指標包括成本（費用）變動額和成本（費用）變動率兩項指標。成本（費用）變動額=實際責任成本（費用）-預算責任成本（費用）

4、例9-1 2010年，蓋斯威公司仍保持以銷售部門為利潤中心，財務法務部門、人事行政部門為成本中心的組織結構模式，財務法務部門、人事行政部門兩個成本中心每月的責任成本預算值分別為 50 000元、60 000元2010年7月，其可控成本實際發(fā)生額為48500、62 500元，根據上述公式計算得到表中的數據。責任成本預算完成情況表單位：元成本中心預算數實際數成本費用變動額成本費用變動率（）財務法務部門50 00048 500-1 500-3人事行政部門60 00062 5002 5004. 17.、利潤中心利潤中心是指既對成本負責又對收入和利潤負責的責任中心，它比成本中心擁有更多的權力，負有更大的

5、責任。（一）利潤中心的類型利潤中心的類型包括自然利潤中心和人為利潤中心兩種。（二）利潤中心的成本計算?？诮洕鷮W院教案紙在共同成本難以合理分攤或無需共同分攤的情況下，人為利潤中心通常只計算可控成本，而不分擔不可控成本；在共同成本易于合理分攤或者不存在共同成本分攤的情況下，自然利潤中心不僅計算可控成本，也應計算不可控成本。（三）利潤中心的考核指標.當利潤中心不計算共同成本或不可控成本時，其考核指標是利潤中心邊際貢獻總額。利潤中心邊際貢獻額=利潤中心銷售收入總額-利潤中心可控成本總額（或變動成本總額）.當利潤中心計算共同成本或不可控成本，并采取變動成本法計算成本時，其考核指標不僅應包括利潤中心邊際貢

6、獻總額，也應該包括利潤中心負責人可控利潤總額和利潤中心可控利潤總額。利潤中心負責人可控制利潤總額=利潤中心邊際貢獻總額-利潤中心負責人可控固定成本利潤中心可控利潤總額 =該利潤中心負責人可控制利潤總額-該利潤中心負責人不可控固定成本例9-2接例9-1,蓋斯威公司組織結構調整后，下設2個利潤中心，分別為單相電能表事業(yè)部、三相電能表事業(yè)部，2013年6月，單相電能表事業(yè)部、三相電能表事業(yè)部的財務數據如表9-2所示：利潤中心銷售與成本數據表（2013年6月）單位：元項目一相電能表事業(yè)部單相電能表事業(yè)部部門銷售收入2 000 0004 500 000變動成本800 0001 800 000部門可控固定

7、成本500 000700 000部門不可控固定成本200 000800 000根據上述數據，可以編制各利潤中心的利潤結構表作為考核依據，見表 9-3:表9-3各利潤中心利7閏結構表（2013年6月）單位：元項目一相電能表事業(yè)部單相電能表事業(yè)部部門銷售收入2 000 0004 500 000變動成本800 0001 800 000(1)利潤中心邊際貢獻1 200 0002 700 000部門可控固定成本500 000700 000(2)利潤中心負責人可控制利 潤總額700 0002 000 000部門不可控固定成本200 000800 000(3)利潤中心可控利潤總額500 0001 200 0

8、00三、投資中心投資中心是指既對成本、收入和利潤負責，又對投資效果負責的責任中心。投資中心的考核指標.投資收益率.剩余收益剩余收益=營業(yè)利潤-投資總額額(或平均資產占用額)X規(guī)定或預期的最低投資收益率例9-3蓋斯威公司下設兩個投資中心，分別為其子公司蓋斯威物流有限公司和蓋斯威科技有限公司，兩個投資中心2013年度的財務數據如下表所示：投資中心財務數據表(2013年度) 單位：萬元投資中心蓋斯威物流有限公司蓋斯威科技有限公司營業(yè)收入47 50039 000營業(yè)利潤3 9503 250投資占用額49 00029 000投資收益率()8. 0611. 21蓋斯威物流有限公司：=8.06%蓋斯威科技有

9、限公司：=11.25%例9-4接例9-3,蓋斯威公司預期最低報酬率為10%,其子公司蓋斯威物流有限公司和蓋斯威科技有限公司兩個投資中心的剩余收益計算如表9-5所示：投資中心剩余收益計算表（2013年度）單位：萬元投資中心蓋斯威物流有限公司蓋斯威科技有限公司營業(yè)利潤3 9503 250投資占用額49 00029 000最低投資收益4 9002 900剩余收益-950350四、責任中心業(yè)績報告編制責任中心的業(yè)績考核是通過編制業(yè)績報告和責任報告來完成的。（一）責任中心業(yè)績報告的原則.靈活性2.及時性3.針對性4.網絡性（二）責任中心業(yè)績報告的編制.成本中心業(yè)績報告編制.利潤中心業(yè)績報告編制?？诮洕鷮W院教案紙.投資中心業(yè)績報告編制例題見教材P209-210第三節(jié)內部轉移價格一、內部轉移價格概念內部轉移價格，又稱“調撥價格”。是指企業(yè)內各部門之間由于相互提供產品、半成 品或勞務而引起的相互結算和相互轉賬所需要的一種計價標準，或有利益關系的各企業(yè)之間、企業(yè)集團或公司內部各利潤中心之間調撥產品或商品的結算價格。二、內部轉移價格制定原則（一）全局性原則（二）公平性原則（三）自主性原則（四）重要性原則三、內部轉移價格作用（一）合理界定各責任中心的經濟責任（二）有效測定各責任中心的資金流量（三）科學考核各責任中心的經營業(yè)績四、內部轉移價格的類型（一）以市場為基礎的轉讓定價（二）