中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重要知識(shí)點(diǎn)預(yù)習(xí)211

1、中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重要知識(shí)點(diǎn)預(yù)習(xí) 211-240目錄. 2. 2權(quán)益結(jié)算的支付的確認(rèn)和計(jì)量原則2現(xiàn)金結(jié)算的支付的確認(rèn)和計(jì)量原則3. 4可行權(quán)條件和條款的修改4權(quán)益工具公允價(jià)值的確定5. 7長(zhǎng)期借款8一般公司債券9可轉(zhuǎn)換公司債券9長(zhǎng)期應(yīng)付款10借款費(fèi)用的確認(rèn)13借款費(fèi)用的計(jì)量15. 16. 16. 16將轉(zhuǎn)為資本17修改其他條件18或有負(fù)債19或有資產(chǎn)19或有事項(xiàng)的特征20或有事項(xiàng)的計(jì)量21或有事項(xiàng)的確認(rèn)22產(chǎn)品質(zhì)量保證24虧損合同24未決或未決仲裁25. 25重組義務(wù)26銷售商品收入的確認(rèn)條件27報(bào)名時(shí)間匯總：cjks/bm/201403/146665.shtml學(xué)習(xí)資料初級(jí)2013 初級(jí)匯總：ht

2、t/thread-3854646-1-1.html常見問題匯總：zjzcgl/fxzd/201402/143382.shtmlcjks/hgz/201402/140297.shtml合格證辦理匯總：考友區(qū)：htt/forum-10-1.html【占山為王】答題：zt/zhanshanweiwang/1 / 28擔(dān)保以資產(chǎn)清償重組的方式重組的定義支付的處理支付條件的種類支付工具的主要類型支付的四個(gè)主要環(huán)節(jié)支付的四個(gè)主要環(huán)節(jié)支付工具的主要類型(一)以權(quán)益結(jié)算的支付以權(quán)益結(jié)算的支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)而以或其他權(quán)益工具作為對(duì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易。以權(quán)益結(jié)算的支付最常用的工具有兩類：限制性和。(二)以現(xiàn)金

3、結(jié)算的支付以現(xiàn)金結(jié)算的支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)而承擔(dān)的以股以現(xiàn)金結(jié)算的支付最常用的工具有兩類：模擬和現(xiàn)金增值權(quán)。權(quán)益結(jié)算的支付的確認(rèn)和計(jì)量原則2 / 28授予日除了立即可行權(quán)的支付外，無論權(quán)益結(jié)算的支付還是現(xiàn)金結(jié)算的支付，企業(yè)在授予日均不做會(huì)計(jì)處理。在等待期的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日需要作處理： 授予日至可行權(quán)日屬于等待期。份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的義務(wù)的交易。簡(jiǎn)言之，以現(xiàn)金支付，但與權(quán)益工具掛鉤。以薪酬性為例，典型的支付通常涉及四個(gè)主要環(huán)節(jié)：授予(grant)，可行權(quán)(vest)，行權(quán)(exercise)和出售(sa1e)。四個(gè)環(huán)節(jié)可如下圖所示。授予日是指支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期

4、。可行權(quán)日是指可行權(quán)條件得到滿足、職工或其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金權(quán)利的日期。行權(quán)日是指職工和其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期。出售日是反映的持有人將行使所取得的出售日期?，F(xiàn)金結(jié)算的支付的確認(rèn)和計(jì)量原則3 / 281.在等待期的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日：借：用/生產(chǎn)成本等貸：應(yīng)付職工薪酬 2.行權(quán)日：借：應(yīng)付職工薪酬貸：存款3.對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用，負(fù)債(應(yīng)付職工薪酬)公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：應(yīng)付職工薪酬或相反。注意：(1)按結(jié)算前每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)量，即除了估計(jì)行權(quán)人數(shù)在變外，公允價(jià)值也在

5、變;企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)所有者權(quán)益。在具體金額上，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入成本費(fèi)用和資本公積(其他資本公積)，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)。借：用/生產(chǎn)成本等(誰(shuí)受益誰(shuí)負(fù)擔(dān)) 貸：資本公積其他資本公積因?yàn)槭且詸?quán)益工具結(jié)算，所以行權(quán)人最終會(huì)成為企業(yè)的所有者，所以要計(jì)入所有者權(quán)益 (資本公積其他資本公積)。3.行權(quán)日：借：存款(收到的款項(xiàng))資本公積其他資本公積貸：股本資本公積股本溢價(jià)注意：(1)始終按授予日的公允價(jià)值計(jì)量，即公允價(jià)值不變，但估計(jì)的行權(quán)人數(shù)在變。 (2)對(duì)于換取其他方服務(wù)的支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先選擇所換取的服務(wù)的

6、公允價(jià)值計(jì)量。如果其他方服務(wù)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，但權(quán)益工具的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在服務(wù)取得日的公允價(jià)值，將取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用。授予后可立即行權(quán)的，授予日即需要作處理。權(quán)益工具的公允價(jià)值也不能夠可靠計(jì)量時(shí)的處理：以內(nèi)在價(jià)值計(jì)量。支付條件的種類可行權(quán)條件和條款的修改4 / 28通常情況下，支付協(xié)議生效后，不應(yīng)對(duì)其條款和條件隨意修改。但在某些情況下，可能需要修改授予權(quán)益工具的支付協(xié)議中的條款和條件。如除權(quán)、除息或其他原因需要調(diào)整行權(quán)價(jià)格或數(shù)量。在會(huì)計(jì)核算上，無論已授予的權(quán)益工具的條款和條件如何修改，甚至取消權(quán)益工具的授予或結(jié)算該權(quán)益工具，企業(yè)都應(yīng)至少確認(rèn)按照所

7、授予的權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值來計(jì)量獲取的相應(yīng)服務(wù)，除非因不能滿足權(quán)益工具的可行權(quán)條件(除市場(chǎng)條件外)而無法可行權(quán)。1.條款和條件的有利修改企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別以下情況，確認(rèn)導(dǎo)致 支付公允價(jià)值總額升高以及其他對(duì)職工有利的修改的影響：如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益工具公允價(jià)值的增加相應(yīng)地確認(rèn)取得服務(wù)的增 益工具公允價(jià)值的增加，是指修改前后的權(quán)益工具在修改日的公允價(jià)值之間的差額。如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的數(shù)量，企業(yè)應(yīng)將增加的權(quán)益工具的公允價(jià)值相應(yīng)地確認(rèn)為取得服務(wù)的增加。如果企業(yè)按照有利于職工的方式修改可行權(quán)條件，如縮短等待期、變更或取績(jī)條件(非市場(chǎng)條件)，企業(yè)在處理可行權(quán)

8、條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮修改后的可行權(quán)條件。注意：對(duì)職工有利的修改均予以考慮。 2.條款和條件的不利修改如果企業(yè)以減少支付公允價(jià)值總額的方式或其他不利于職工的方式修改條款和條件，企業(yè)仍應(yīng)繼續(xù)對(duì)取得的服務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，如同該變更從未發(fā)生，除非企業(yè)取消了部分或全部已授予的權(quán)益工具。具體包括如下幾種情況：(1)如果修改減少了授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，確認(rèn)取得服務(wù)的金額，而不應(yīng)考慮權(quán)益工具公允價(jià)值的減少?？尚袡?quán)條件，是指能夠確定企業(yè)是否得到職工或其他方提供的服務(wù)、且該服務(wù)使職工或其他方具有獲取 支付協(xié)議規(guī)定的權(quán)益工具或現(xiàn)金等權(quán)利的條件。反之，為非可行權(quán)條件。簡(jiǎn)言

9、之，可行權(quán)條件是指在滿足這些條件之前，職工無法獲得 。例如，甲公司授予其管理層的一份 支付協(xié)議規(guī)定，今后 5 年中，公司股價(jià)每年提高 8%以上，則可獲得一定數(shù)量的該公司 。到第 5 年年末，該目標(biāo)未實(shí)現(xiàn)。則甲公司在第 5年的年末已經(jīng)確認(rèn)了收到的管理層提供的服務(wù)，因?yàn)楣蓛r(jià)增長(zhǎng)是一個(gè)市場(chǎng)條件，因此這些費(fèi)用不應(yīng)再轉(zhuǎn)回。(2)授予后可立即行權(quán)的，授予日即需要作處理。權(quán)益工具公允價(jià)值的確定支付中權(quán)益工具的公允價(jià)值的確定，應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)。一些和并沒有一個(gè)活躍的交易市場(chǎng)，在這種情況下，應(yīng)當(dāng)考慮估值技術(shù)。定權(quán)益工具的公允價(jià)值，并根據(jù)支付協(xié)議的條款的條件進(jìn)行調(diào)整。(一)對(duì)于授予職工的，企業(yè)應(yīng)按照其的市場(chǎng)價(jià)

10、格計(jì)量。如果其未公開交易，則應(yīng)考慮其條款和條件估計(jì)其市場(chǎng)價(jià)格。例如，如果支付協(xié)議規(guī)定了的禁售期，則會(huì)對(duì)可行權(quán)日后市場(chǎng)參與者愿意為該支付的價(jià)格產(chǎn)生影響，并進(jìn)而影響該的5 / 28公允價(jià)值。(二)通常情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 22 號(hào)-金融工具確認(rèn)和計(jì)量的有關(guān)規(guī)定確如果修改減少了授予的權(quán)益工具的數(shù)量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將減少部分作為已授予的權(quán)益工具的取消來進(jìn)行處理。如果企業(yè)以不利于職工的方式修改了可行權(quán)條件，如延長(zhǎng)等待期、增加或變更業(yè)績(jī)條件(非市場(chǎng)條件)，企業(yè)在處理可行權(quán)條件時(shí)，不應(yīng)考慮修改后的可行權(quán)條件。注意：對(duì)職工不利的修改均不予以考慮。 3.取消或結(jié)算如果企業(yè)在等待期內(nèi)取消了所授予的權(quán)益工具

11、或結(jié)算了所授予的權(quán)益工具(因未滿足可行權(quán)條件而被取消的除外)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)：(1)將取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，立即確認(rèn)原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額。 (2)在取消或結(jié)算時(shí)支付給職工的所有款項(xiàng)均應(yīng)作為權(quán)益的回購(gòu)處理，回購(gòu)支付的金額高于該權(quán)益工具在回購(gòu)日公允價(jià)值的部分，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。(3)如果向職工授予新的權(quán)益工具，并在新權(quán)益工具授予日認(rèn)定所授予的新權(quán)益工具是用于替代被取消的權(quán)益工具的，企業(yè)應(yīng)以與處理原權(quán)益工具條款和條件修改相同的方式，對(duì)所授予的替代權(quán)益工具進(jìn)行處理。權(quán)益工具公允價(jià)值的增加，是指在替代權(quán)益工具的授予日，替代權(quán)益工具公允價(jià)值與被取消的權(quán)益工具凈公允價(jià)值之間的差額。被取消的權(quán)益工具的

12、凈公允價(jià)值，是指其在取消前立即計(jì)量的公允價(jià)值減去因取消原權(quán)益工具而作為權(quán)益回購(gòu)支付給職工的款項(xiàng)。如果企業(yè)未將新授予的權(quán)益工具認(rèn)定為替代權(quán)益工具，則應(yīng)將其作為一項(xiàng)新授予的支付進(jìn)行處理。企業(yè)如果回購(gòu)其職工已可行權(quán)的權(quán)益工具，應(yīng)當(dāng)借記所有者權(quán)益，回購(gòu)支付的金額高于該權(quán)益工具在回購(gòu)日公允價(jià)值的部分，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。6 / 28對(duì)于授予職工的 ，因其通常受到一些不同于交易 的條款和條件的限制，因而在許多情況下難以獲得其市場(chǎng)價(jià)格。如果不存在條款和條件相似的交易 ，就應(yīng)通過期權(quán)定價(jià)模型來估計(jì)所授予的 的公允價(jià)值。定價(jià)方法主要有二項(xiàng)式模型定價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)中性概率定價(jià)、 - 模型(簡(jiǎn)稱 B-S 模型)定價(jià)。(了解即可)

13、在選擇適用的定價(jià)模型時(shí)，企業(yè)應(yīng)考慮熟悉情況和自愿的市場(chǎng)參與者將會(huì)考慮的因素。所有適用于估計(jì)授予職工的定價(jià)模型至少應(yīng)考慮以下：(1)的行權(quán)價(jià)格;(2)期限;(3)基礎(chǔ)的現(xiàn)行價(jià)格;(4)股價(jià)的預(yù)計(jì)波動(dòng)率;(5)的預(yù)計(jì)股利;(6)期限內(nèi)的無風(fēng)險(xiǎn)利率。此外，企業(yè)選擇的 定價(jià)模型還應(yīng)考慮熟悉情況和自愿的市場(chǎng)參與者在確定 價(jià)格時(shí)會(huì)考慮的其他 ，但不包括那些在確定 公允價(jià)值時(shí)不考慮的可行權(quán)條件和再授予特征 。確定授予職工的 的公允價(jià)值，還需要考慮提早行權(quán)的可能性。定價(jià)模型的輸入變量的估計(jì)在估計(jì)基礎(chǔ) 的預(yù)計(jì)波動(dòng)率和股利時(shí)，目標(biāo)是盡可能接近當(dāng)前市場(chǎng)或協(xié)議交換價(jià)格所反映的價(jià)格預(yù)期。在通常情況下，對(duì)于未來波動(dòng)率、股

14、利和行權(quán)行為的預(yù)期存在一個(gè)合理的區(qū)間。這時(shí)應(yīng)將區(qū)間內(nèi)的每項(xiàng)可能數(shù)額乘以其發(fā)生概率， 計(jì)算上述輸入變量的期望值。預(yù)計(jì)提早行權(quán)出于，職工經(jīng)常在失效日之前提早行使?？紤]預(yù)計(jì)提早行權(quán)對(duì)期權(quán)公允價(jià)值的影響的具體方法，取決于所采用的定價(jià)模型的類型。但無論采用何種方法，估計(jì)提早行權(quán)時(shí)都要考慮以下：(1)等待期的長(zhǎng)度;(2)以往在外的類似的平均存續(xù)時(shí)間;(3)基礎(chǔ)的價(jià)格(有時(shí)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，職工在股價(jià)超過行權(quán)價(jià)格達(dá)到特定水平 時(shí)傾向于行使);(4)職工在企業(yè)中所處的層級(jí)(有時(shí)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)職工傾向于較晚行權(quán));(5)基礎(chǔ)的預(yù)計(jì)波動(dòng)率(一般而言，職工傾向于更早地行使高波動(dòng)率的的期 權(quán))。預(yù)計(jì)波動(dòng)率預(yù)計(jì)波動(dòng)率是對(duì)預(yù)期

15、價(jià)格在一個(gè)期間內(nèi)可能發(fā)生的波動(dòng)金額的度量定價(jià)模型中所用的波動(dòng)率的量度，是一段時(shí)間內(nèi)的連續(xù)復(fù)利回報(bào)率的年度標(biāo)準(zhǔn)差。波動(dòng)率通常以年度表示，而不管計(jì)算時(shí)使用的是何種時(shí)間跨度基礎(chǔ)上的價(jià)格，如 、每周或每月的價(jià)格。一個(gè)期間的回報(bào)率(可能是正值也可能是負(fù)值)衡量了股東從的股利和價(jià)格漲跌中受益的多少。注意：預(yù)計(jì)波動(dòng)率越大，價(jià)值越高。 4.預(yù)計(jì)股利計(jì)量所授予的或的公允價(jià)值時(shí)是否應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)股利，取決于被授予方是否有權(quán)取得股利或股利等價(jià)物。如果職工被授予，并在授予日和行權(quán)日之間取得基礎(chǔ)的股利或股利等價(jià)物(可現(xiàn)金支付，也可抵減行權(quán)價(jià)格)，所授予的應(yīng)當(dāng)像不支付基礎(chǔ)的股利那樣進(jìn)行估價(jià)，即預(yù)計(jì)股利的輸入變量應(yīng)為零。相反

16、，如果職工對(duì)等待期內(nèi)或行權(quán)前的股利或股利等價(jià)物沒有要求權(quán)，對(duì)或在授予日公允價(jià)值的估計(jì)就應(yīng)考慮預(yù)計(jì)股利。注意：職工取得時(shí)，不考慮;無要求權(quán)但有預(yù)計(jì)股利時(shí)，要考慮。5.無風(fēng)險(xiǎn)利率無風(fēng)險(xiǎn)利率一般是指行權(quán)價(jià)格以該貨幣表示的、剩余期限等于被估價(jià)的預(yù)計(jì)期限(基于的剩余合同期限，并考慮預(yù)計(jì)提早行權(quán)的影響)的零息國(guó)債當(dāng)前可獲得的內(nèi)含收益率。如果沒有此類國(guó)債，或環(huán)境表明零息國(guó)債的內(nèi)含收益率不能代表無風(fēng)險(xiǎn)利率，應(yīng)使用適當(dāng)?shù)奶娲省?.資本結(jié)構(gòu)的影響沒有稀釋效應(yīng)：通常情況下，交易是由第而不是企業(yè)簽出的。當(dāng)這些是從現(xiàn)有股東手中取得的。因此，交易行權(quán)時(shí)，簽出人將交付給持有者。這些的行權(quán)不會(huì)有稀釋效應(yīng)。有稀釋效應(yīng)：如果

17、是從企業(yè)簽出的，在行權(quán)時(shí)需要增加已在外的數(shù)量(要么正式增發(fā)，要么使用先前回購(gòu)的庫(kù)存股)。假定將按行權(quán)價(jià)格而不是行權(quán)日的市場(chǎng)價(jià)格，這種現(xiàn)實(shí)或潛在的稀釋效應(yīng)可能會(huì)降低股價(jià)，因此持有者行權(quán)時(shí)，無法獲得像行使其他方面類似但不稀釋股價(jià)的交易一樣多的利益。這一問題能否對(duì)企業(yè)授予股票的價(jià)值產(chǎn)生顯著影響，取決于各種，包括行權(quán)時(shí)增加的數(shù)量(相對(duì)于已在外數(shù)量)。如果市場(chǎng)已預(yù)期企業(yè)將會(huì)授予，則可能已將潛在稀釋效應(yīng)體現(xiàn)在了授予日的股價(jià)中。企業(yè)應(yīng)考慮所授予的未來行權(quán)的潛在稀釋效應(yīng)，是否可能對(duì)股票在授予日的公允價(jià)值影響。企業(yè)可修改定價(jià)模型，以將潛在稀釋效應(yīng)納入考慮范圍。注意：對(duì)于有再授予特征的，確定其公允價(jià)值時(shí)，不考慮再

18、授予特征。支付的處理7 / 28支付的會(huì)計(jì)處理必須以完整、有效的支付協(xié)議為基礎(chǔ)。 (一)授予日除了立即可行權(quán)的支付外，無論是權(quán)益結(jié)算的支付還是現(xiàn)金結(jié)算的支付，企業(yè)在授予日均不做會(huì)計(jì)處理。(二)等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)所有者權(quán)益或負(fù)債。對(duì)于附有市場(chǎng)條件的 支付，只要職工滿足了其他所有非市場(chǎng)條件，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已取得的服務(wù)。在等待期內(nèi)，業(yè)績(jī)條件為非市場(chǎng)條件的，如果后續(xù)信息表明需要調(diào)整對(duì)可行權(quán)情況的估計(jì)的，應(yīng)對(duì)前期估計(jì)進(jìn)行修改。在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將取得的職工提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，計(jì)入成本費(fèi)用的金

19、額應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量。，長(zhǎng)期借款8 / 28長(zhǎng)期借款，是指企業(yè)從或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在 1 年以上(不含 1 年)的各項(xiàng)借款。(一)企業(yè)借入長(zhǎng)期借款借：存款長(zhǎng)期借款利息調(diào)整貸：長(zhǎng)期借款本金(二)資產(chǎn)負(fù)債表日借：在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、研發(fā)支出等對(duì)于權(quán)益結(jié)算的涉及職工的 支付，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入成本費(fèi)用和資本公積(其他資本公積)，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng);對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量，確定成本費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬。對(duì)于授予的存在活躍市場(chǎng)的 等權(quán)益工具，應(yīng)當(dāng)按照活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)確定其公允價(jià)值。對(duì)于授予的不

20、存在活躍市場(chǎng)的 等權(quán)益工具，應(yīng)當(dāng)采用 定價(jià)模型等估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù) 取得的可行權(quán)職工人數(shù)變動(dòng)等后續(xù)信息作出最佳估計(jì)，修正預(yù)計(jì)可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。在可行權(quán)日，最終預(yù)計(jì)可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量應(yīng)當(dāng)與實(shí)際可行權(quán)工具的數(shù)量一致。根據(jù)上述權(quán)益工具的公允價(jià)值和預(yù)計(jì)可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，計(jì)算截至當(dāng)期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額，再減去前期累計(jì)已確認(rèn)金額，作為當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額。(三)可行權(quán)日之后對(duì)于權(quán)益結(jié)算的 支付，在可行權(quán)日之后不再對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)應(yīng)在行權(quán)日根據(jù)行權(quán)情況，確認(rèn)股本和股本溢價(jià)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認(rèn)的資本公積(其他資

21、本公積)。對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的 支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用，負(fù)債(應(yīng)付職工薪酬)公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。(四)回購(gòu) 進(jìn)行職工 激勵(lì)注意：企業(yè)以回購(gòu) 形式 本企業(yè)職工的，屬于權(quán)益結(jié)算的 支付。企業(yè)回購(gòu) 時(shí)，應(yīng)按回購(gòu) 的全部支出作為庫(kù)存股處理，同時(shí)進(jìn)行備查登記。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 11 號(hào) 支付對(duì)職工權(quán)益結(jié)算 支付的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將取得的職工服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用同時(shí)增加資本公積(其他資本公積)。在職工行權(quán) 本企業(yè) 時(shí)，企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)銷交付職工的庫(kù)存股成本和等待期內(nèi)資本公積(其他資本公積)累計(jì)金額，同時(shí)，按照其差額調(diào)

22、整資本公積(股本溢價(jià))。一般公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券9 / 28企業(yè) 的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先對(duì)負(fù)債成份的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)以此來確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額，再按 價(jià)格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額 可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)?。企業(yè)的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“存款”等科目，按該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成份的面值，貸記“應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)”科目，債券 借：

23、存款貸：應(yīng)付債券面值(債券面值)利息調(diào)整(差額)“應(yīng)付債券利息調(diào)整”科目的發(fā)生額也可能在借方。債券的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入發(fā)行債券的初始成本，反映在“應(yīng)付債券利息調(diào)整”明細(xì)科目中。期末計(jì)提利息每期計(jì)入“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目的利息費(fèi)用=期初攤余成本實(shí)際利率;每期確認(rèn)的“應(yīng)付利息”或“應(yīng)付債券應(yīng)息”=債券面值票面利率。借：在建工程、制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等科目應(yīng)付債券利息調(diào)整貸：應(yīng)付利息(分期付息債券利息)應(yīng)付債券應(yīng)息(到期一次還本付息債券利息)【提示】“應(yīng)付債券利息調(diào)整”科目的發(fā)生額也可能在貸方。 3.到期歸還本金和利息借：應(yīng)付債券面值應(yīng)息(到期一次還本付息債券利息)應(yīng)付利息(分期付息債

24、券的最后一次利息)貸：存款貸：應(yīng)付利息長(zhǎng)期借款利息調(diào)整 (三)歸還長(zhǎng)期借款本金借：長(zhǎng)期借款本金貸：存款長(zhǎng)期應(yīng)付款10 / 28包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、具有融資性質(zhì)的延期付款資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。(一)應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi) 1.租賃及其分類租賃，是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取的協(xié)議。租賃的主要特征是轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的使用權(quán)，而不是轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的所，并且這種轉(zhuǎn)移是有償?shù)摹３凶馊撕统鲎馊藨?yīng)當(dāng)在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。融資租賃：與租賃資產(chǎn)所相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和轉(zhuǎn)移給承租人的租賃;經(jīng)營(yíng)租賃：融資租賃之外的租賃。滿足下列標(biāo)準(zhǔn)之一的，應(yīng)認(rèn)定為融資租賃。在租賃期屆滿時(shí)，

25、資產(chǎn)的所轉(zhuǎn)移給承租人。承租人有 租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。25%租賃期占租賃資產(chǎn)使用 的大部分。75%就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值;(就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。)90%按權(quán)益成份的公允價(jià)值，貸記“資本公積其他資本公積”科目，按其差額，借記或貸記 “應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)”科目。對(duì)于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份，在轉(zhuǎn)換為前，其會(huì)計(jì)處理與一般公司債券相同，即按照實(shí)際利率和攤余成本確認(rèn)

26、利息費(fèi)用，按照面值和票面利率確認(rèn)“應(yīng)付債券應(yīng)息”或應(yīng)付利息，差額作為“應(yīng)付債券利息調(diào)整”。企業(yè) 的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“ 存款”等科目，按該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成份的面值，貸記“應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)”科目，按權(quán)益成份的公允價(jià)值，貸記“資本公積其他資本公積”科目，按其差額，借記或貸記 “應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)”科目。對(duì)于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份，在轉(zhuǎn)換為 前，其會(huì)計(jì)處理與一般公司債券相同，即按照實(shí)際利率和攤余成本確認(rèn)利息費(fèi)用，按照面值和票面利率確認(rèn)“應(yīng)付債券應(yīng)息”或應(yīng)付利息，差額作為“應(yīng)付債券利息調(diào)整”。可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的

27、債券轉(zhuǎn)換為 ，按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額，借記“應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券(面值、利息調(diào)整)”科目，按其權(quán)益成份的金額，借記“資本公積其他資本公積”科目，按 面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的 面值總額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積股本溢價(jià)”科目。如用現(xiàn)金支付不可轉(zhuǎn)換 的部分，還應(yīng)貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“ 存款”等科目。11 / 28注意：最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng)(不包括或有和履約成本)，加上由承租人或與其有關(guān)的第擔(dān)保的資產(chǎn)余值。租賃中的擔(dān)保余值： 1.承租人的擔(dān)保;與承租人有關(guān)的第擔(dān)保獨(dú)立的第的擔(dān)保。未擔(dān)保余值=到期的公允價(jià)值-擔(dān)保余值最低租賃付款額的內(nèi)容：承

28、租人或與其有關(guān)的第擔(dān)保的余值承租人到期行使選擇權(quán)時(shí)支付的款項(xiàng)(需滿足前面25%的要求)最低租賃收款額=最低租賃付款額+獨(dú)立的第擔(dān)保的余值(5)租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租能使用。 2.承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理(1)租賃期開始日的會(huì)計(jì)處理 在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。折現(xiàn)率選擇：承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，(1)如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)當(dāng)采用出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率。租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃

29、收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。(2)否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃協(xié)議規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。(3)如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃協(xié)議規(guī)定的利率均無法知悉，應(yīng)當(dāng)采用同期利率作為折現(xiàn)率一般分錄為：借：固定資產(chǎn)(租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者加初始直接費(fèi)用)未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款(最低租賃付款額)存款(初始直接費(fèi)用)注意：融資租賃中承租人初始直接費(fèi)用(如果有)應(yīng)計(jì)入租入資產(chǎn)的價(jià)值。 (2)未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偂拔创_認(rèn)融資費(fèi)用”屬于長(zhǎng)期應(yīng)付款的抵減項(xiàng)目，資產(chǎn)負(fù)債表中“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目的期末余額，減去相應(yīng)的“

30、未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目期末余額后的金額填列。承租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)的融資費(fèi)用。在采用實(shí)際利率法的情況下，根據(jù)租賃開始日租賃資產(chǎn)和負(fù)債的入賬價(jià)值基礎(chǔ)不同，融資費(fèi)用分?jǐn)偮实倪x擇也不同。未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮实拇_定具體分為下列幾種情況：以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?2 / 28以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?。以同期利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將同期利率作

31、為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?。以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為入賬價(jià)值，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮?。該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率。在融資租賃下，承租人向出租人支付的中，包含了本金和利息兩部分。承租人支付時(shí)，一方面應(yīng)減少長(zhǎng)期應(yīng)付款，另一方面應(yīng)同時(shí)將未確認(rèn)的融資費(fèi)用按一定的方法確認(rèn)為當(dāng)期融資費(fèi)用。(3)租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提：比照自有固定資產(chǎn)折舊處理，參見第 3 章固定資產(chǎn)。應(yīng)計(jì)折舊總額一般為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值扣除承租人或與其有關(guān)的第擔(dān)保余值后的余額。一般是以租賃期與租賃資產(chǎn)兩者中較短者作為折舊期間。 (4)履約成本的會(huì)計(jì)處理履約成本是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用，如技術(shù) 和服務(wù)費(fèi)、

32、 培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。承租人發(fā)生的履約成本通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益?；蛴?的會(huì)計(jì)處理或有 是指金額不固定，以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他 (如銷售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等)為依據(jù)計(jì)算的 。由于或有 的金額不固定，無法采用系統(tǒng)合理的方法對(duì)其進(jìn)行分?jǐn)?，因此在或?實(shí)際發(fā)生時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益。租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理租賃期屆滿時(shí)，承租人通常對(duì)租賃資產(chǎn)的處理有三種情況：返還、續(xù)租和留購(gòu)。返還租賃資產(chǎn)租賃期屆滿，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時(shí)，分錄通常為：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款(承租人或與其有關(guān)的第擔(dān)保余值)累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)續(xù)租租賃資產(chǎn)如果承租人行使續(xù)租選擇權(quán)，則應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在而作出相應(yīng)

33、的賬務(wù)處理。如果租賃期屆滿時(shí)沒有續(xù)租，根據(jù)租賃協(xié)議規(guī)定須向出租人支付違約金時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“存款”等科目。留購(gòu)租賃資產(chǎn)在承租人享有 選擇權(quán)的情況下，支付 價(jià)款時(shí)，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款”科目，貸記“ 存款”等科目;同時(shí)，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款貸：存款借款費(fèi)用的確認(rèn)13 / 28(一)確認(rèn)原則企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相

34、當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。其中，“相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間”指 1 年或以上。 (二)借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍既包括專門借款，也包括一般借款。其中，對(duì)于一般借款，只有在購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款時(shí)，才應(yīng)將與一般借款相關(guān)的借款費(fèi)用資本化;否則，所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。(三)借款費(fèi)用資本化期間的確定借款費(fèi)用資本化期間，是指從借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，但借款費(fèi)用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的借款費(fèi)用，才允許資本化，它是借款費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的重要

35、前提。1.借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)的確定借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列條件的，才能開始資本化：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生; “資產(chǎn)支出”包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)和承擔(dān)帶息形式所發(fā)生的支出。借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生;為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。 它不包括僅僅持有資產(chǎn)，但沒有發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進(jìn)行的實(shí)質(zhì)上的建造或者生產(chǎn)活動(dòng)。注意：必須三個(gè)條件同時(shí)滿足。 2.借款費(fèi)用暫停資本化時(shí)間的確定符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過 3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。借：固定資產(chǎn)自有固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) (二)具有融資性質(zhì)的延期付款資產(chǎn)企業(yè)資

36、產(chǎn)有可能延期支付有關(guān)價(jià)款。如果延期支付的價(jià)款超過正常信用條件 (通常指超過三年)，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購(gòu)資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以延期支付價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，作為“未確認(rèn)融資費(fèi)用”核算， 應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。14 / 28在中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，直至購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)重新開始。中斷，通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見的原因等所導(dǎo)致的中斷。例如，企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛，或者工程、生產(chǎn)用料沒有及時(shí)供應(yīng)，或者周轉(zhuǎn)發(fā)生了，或者施工、生產(chǎn)發(fā)生了安全事故，或者發(fā)生了與資產(chǎn)購(gòu)建、生產(chǎn)有關(guān)的

37、勞動(dòng)糾紛等原因，導(dǎo)致資產(chǎn)購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生的中斷，均屬于中斷。正常中斷：如某些工程建造到一定階段必須暫停下來進(jìn)行質(zhì)量或者安全檢查，檢查通過后才可繼續(xù)下一階段的建造工作，這類中斷是在施工前可以預(yù)見的，而且是工程建造必須經(jīng)過的程序，屬于正常中斷。某些地區(qū)的工程在建造過程中，由于可預(yù)見的不可抗力 (如雨季或冰凍季節(jié)等原因)導(dǎo)致施工出現(xiàn)停頓，也屬于正常中斷。3.借款費(fèi)用停止資本化時(shí)間的確定購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 注意：資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的判斷。企業(yè)在

38、確定借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)時(shí)需要運(yùn)用職業(yè)判斷，應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則。具體可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行判斷：符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造(包括安裝)或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。需要試生產(chǎn)或者試運(yùn)行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，或者試運(yùn)行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營(yíng)業(yè)時(shí)，認(rèn)為該資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。如果所購(gòu)

39、建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)分別建造、分別完工，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，區(qū)別下列情況，界定借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)：各部分分別完工，每部分在其他部分繼續(xù)建造或者生產(chǎn)過程中可供使用或者可對(duì)外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化。各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者對(duì)外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化。借款費(fèi)用的計(jì)量15 / 28(一)借款利息資本化金額的確定注意：區(qū)分專門借款和一般借款在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息(包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷)資本化金額，應(yīng)當(dāng)按照下列

40、方法確定：為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款 存入 取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。專門借款資本化金額=資本化期間內(nèi)專門借款總的利息-資本化期間內(nèi)的閑置 的投資收益或利息收入假定不考慮非資本化期間的借款費(fèi)用和閑置 利息收入/投資收益，則一般分錄為：借：在建工程(第三步)存款/應(yīng)收利息(第二步)貸：應(yīng)付利息(第一步)占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。第一步，算出總的應(yīng)付利息;第二步，根據(jù)公

41、式算出資本化金額;第擠財(cái)務(wù)費(fèi)用。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款平均利率計(jì)算確定。有關(guān)計(jì)算公式如下：一般借款利息費(fèi)用資本化金額=累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出平均數(shù)所占用一般借款的資本化率累計(jì)資產(chǎn)支出平均數(shù)=(每筆資產(chǎn)支出金額每筆資產(chǎn)支出在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù))所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款平均利率=所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和所占用一般借款本金平均數(shù)在資本化期間，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額。(二)借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定

42、專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本;在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，也應(yīng)當(dāng)按照上述原則確定其發(fā)生額并進(jìn)行處理。(三)因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額資本化金額的確定重組的定義重組，是指在人發(fā)生財(cái)務(wù)的情況下，債權(quán)人按照其與人達(dá)成的協(xié)議或者的裁定作出讓步的事項(xiàng)。強(qiáng)調(diào)兩個(gè)關(guān)鍵條件：(1)人發(fā)生財(cái)務(wù)是重組的前提;(2)債權(quán)人作出讓步是重組的實(shí)質(zhì)。 債權(quán)人一定

43、會(huì)發(fā)生重組損失，而人一定會(huì)得到重組收益。重組的方式以資產(chǎn)清償16 / 28(一)以現(xiàn)金清償(一)以資產(chǎn)清償 1.現(xiàn)金資產(chǎn)包括庫(kù)存現(xiàn)金、存款和其他貨幣。 2.非現(xiàn)金資產(chǎn)非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債包括人用存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資等來抵債。其會(huì)計(jì)處理相對(duì)復(fù)雜一些。(1)人角度涉及到各類抵債資產(chǎn)的具體結(jié)轉(zhuǎn)處理。 (2)債權(quán)人角度涉及到收到的各類償債資產(chǎn)的入賬價(jià)值確定問題。 (二)將轉(zhuǎn)為資本1.從人角度理解將應(yīng)付賬款等轉(zhuǎn)為資本，減少應(yīng)付賬款等，增加股本(或?qū)嵤召Y本)、資本公積。 2.從債權(quán)人角度理解將應(yīng)收賬款等轉(zhuǎn)為對(duì)人的股權(quán)投資。 (三)修改其他條件如減少本金、降低利率、免去應(yīng)付未付的利息、延長(zhǎng)償還期限等。(

44、四)以上三種方式的組合，是指采用以上三種方式共同清償?shù)闹亟M形式。在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。一般外幣借款發(fā)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。將轉(zhuǎn)為資本17 / 28總體思路：1.人角度1.人處理角度：基本處理分錄：借：應(yīng)付賬款等 貸：存款營(yíng)業(yè)外收入(倒擠) 2.債權(quán)人處理角度：基本分錄： 借：存款營(yíng)業(yè)外支出(倒擠)貸：應(yīng)收賬款等注意：債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出( 重組損失);沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。(二)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償處理思路：人：區(qū)

45、分重組收益和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債，非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額作為重組收益;轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其自身賬面價(jià)值的差額為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。注：假定不考慮。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償，非現(xiàn)金資產(chǎn)相當(dāng)于被處置：抵債資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，抵債資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。抵債資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，相當(dāng)于處置投資性房地產(chǎn)，通過其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本處理。抵債資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，抵債資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損益。注意：對(duì)于重組中問題的理解：以庫(kù)存商品、原材料、生產(chǎn)

46、經(jīng)營(yíng)用動(dòng)產(chǎn)抵債，均可能涉及。一般情況下沒有特別說明時(shí)，對(duì)于金額是要列入抵債金額的。債權(quán)人債權(quán)人收到非現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值。修改其他條件18 / 28具體形式：降低本金、免除利息、降低利率、延長(zhǎng)期限等。重要特點(diǎn)：重組后與債權(quán)依然存在。因此，人重組時(shí)要借記一筆“應(yīng)付賬款”等，同時(shí)還要再貸記一筆“應(yīng)付賬款重組”;債權(quán)人重組時(shí)要貸記一筆“應(yīng)收賬款”等，同時(shí)還要再借記一筆“應(yīng)收賬款重組”。兩種情況：分不附或有條件和附或有條件兩種情況處理：或有條件，一般指的是降低利率 。比如原來利率是 5%，后來降到 3%，這時(shí)往往附加一個(gè)條件，比如 重組后一年 人獲利了，則利率恢復(fù)到

47、 5%，不 則繼續(xù)保持 3%。則在 重組日并不知道 人未來一年是否會(huì)獲利，即附加的這個(gè)條件是不確定的條件，則這個(gè)條件就是或有條件。若是利率直接由 5%降到 3%，即為不附或有條件的 重組。不附或有條件的 重組(包括免除利息、降低本金、延長(zhǎng)期限等)原則：此種情況下人和債權(quán)人在重組后會(huì)產(chǎn)生新的“應(yīng)付賬款重組”和“應(yīng)收賬款重組”。對(duì)于新的和債權(quán)，人和債權(quán)人都應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量。人應(yīng)以重組后的公允價(jià)值作為新的入賬價(jià)值?；痉咒洠航瑁簯?yīng)付賬款重組前(重組前的賬面價(jià)值)貸：應(yīng)付賬款重組后(重組后的公允價(jià)值)營(yíng)業(yè)外收入重組利得債權(quán)人應(yīng)以重組后債權(quán)的公允價(jià)值作為新的債權(quán)的入賬價(jià)值?；痉咒洠航瑁簯?yīng)收賬款重

48、組后(重組后債權(quán)的公允價(jià)值)營(yíng)業(yè)外支出重組損失(或貸記資產(chǎn)減值損失)壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款重組前(重組前的賬面余額)人以自身(資本)來抵償，重組的賬面價(jià)值與的公允價(jià)值總額之間的差額作為重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)。會(huì)計(jì)處理的貸方應(yīng)增加股本(或?qū)嵤召Y本)、資本公積。對(duì)于，股本的入賬價(jià)值等于股數(shù)乘以每股面值，的市價(jià)和股本的差額計(jì)入資本公積。2.債權(quán)人角度債權(quán)人在重組日，應(yīng)當(dāng)將享有股權(quán)的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)人的投資，即會(huì)計(jì)處理的借方一般是增加長(zhǎng)期股權(quán)投資或可供出售金融資產(chǎn)等。重組債權(quán)的賬面余額與因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額，先沖減已提取的減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備沖減的部分，或未提取損失準(zhǔn)備

49、的將該差額確認(rèn)為重組損失(營(yíng)業(yè)外支出)?；蛴胸?fù)債，或有資產(chǎn)19 / 28或有資產(chǎn)，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)?；蛴匈Y產(chǎn)作為一種潛在資產(chǎn)，其結(jié)果具有較大的不確定性，只有隨著經(jīng)濟(jì)情況的變化，通過某些未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能證實(shí)其是否會(huì)形成企業(yè)真正的資產(chǎn)。正如或有負(fù)債不符合負(fù)債確認(rèn)條件一樣，或有資產(chǎn)也不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件，因而也不能在報(bào)表中確認(rèn)。然而，需要的是，影響或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的多種處于不斷變化之中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)持續(xù)地對(duì)這些予以關(guān)注。隨著時(shí)間的推移和事態(tài)的進(jìn)展，或有負(fù)債對(duì)應(yīng)的潛在義務(wù)可能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)義務(wù)，原來不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出

50、的現(xiàn)實(shí)義務(wù)也可能被證實(shí)將很可能導(dǎo)致企業(yè)流出經(jīng)濟(jì)利益，并且現(xiàn)實(shí)義務(wù)的金額也能夠可靠計(jì)量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)或有負(fù)債相關(guān)義務(wù)進(jìn)行評(píng)估、分析判斷其是否符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件。如符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件，應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債。類似地，或有資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的潛在權(quán)利也可能隨著相關(guān)的改變而發(fā)生變化，如基本確定可以收到，應(yīng)將其予以確認(rèn)?；蛴胸?fù)債，是指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí);或過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量?；蛴胸?fù)債涉及兩類義務(wù)：一類是潛在義務(wù);另一類是現(xiàn)時(shí)義務(wù)。潛在義務(wù)，是指結(jié)果取決于不確定未來事項(xiàng)的可能義務(wù)

51、。也就是說，潛在義務(wù)最終是否轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)時(shí)義務(wù)，由某些未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定?，F(xiàn)時(shí)義務(wù)，是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)，該現(xiàn)時(shí)義務(wù)的履行不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，或者該現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。其中：(1) “不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)”，是指該現(xiàn)時(shí)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性不超過 50%(含 50%)例如，甲企業(yè)和乙企業(yè)簽訂擔(dān)保合同，承諾為乙企業(yè)的某項(xiàng) 提供擔(dān)保。由于擔(dān)保合同的簽訂，甲企業(yè)承擔(dān)了一項(xiàng)現(xiàn)實(shí)義務(wù)，但承擔(dān)現(xiàn)實(shí)義務(wù)不意味著經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)。如果乙企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況良好，說明甲企業(yè)履行連帶責(zé)任的可能性不大，那么這項(xiàng)擔(dān)保合同不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出甲企

52、業(yè)。該現(xiàn)實(shí)義務(wù)屬于甲企業(yè)的或有負(fù)債。(2) “金額不能可靠地計(jì)量”，是指該現(xiàn)時(shí)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的“金額”難以合理預(yù)計(jì)，現(xiàn)時(shí)義務(wù)履行的結(jié)果具有較大的不確定性。例如，甲公司涉及一樁 案，根據(jù)以往的審判案例推斷，甲公司很可能要敗訴。但 尚未 ，甲公司無法根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷未來將要承擔(dān)多少賠償金額，因此該現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量，該 即形成一項(xiàng)甲公司的或有負(fù)債?；蛴胸?fù)債無論是潛在義務(wù)還是現(xiàn)實(shí)義務(wù)，均不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，因而不能在報(bào)表中予以確認(rèn)，但應(yīng)按相關(guān)規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。或有事項(xiàng)的特征，。20 / 28企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中有時(shí)會(huì)、仲裁、擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組等具有較大不確定性的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，

53、這些不確定事項(xiàng)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果可能會(huì)產(chǎn)生較大的影響其最終結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生加以決定。比如，企業(yè)對(duì)商品提供售后擔(dān)保，承諾在商品發(fā)生質(zhì)量問題時(shí)由企業(yè)無償提供修理服務(wù)，從而會(huì)發(fā)生一些費(fèi)用。至于這筆費(fèi)用是否發(fā)生以及如果發(fā)生金額是多少，取決于未來是否發(fā)生修理請(qǐng)求以及修理工作量的大小等按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，企業(yè)不能等到客戶提出修理請(qǐng)求時(shí)，才確認(rèn)因提品質(zhì)量保證而發(fā)生的義務(wù)，而應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)這一不確定事項(xiàng)作出判斷，以決定是否在當(dāng)期確認(rèn)可能承擔(dān)的修理義務(wù)。會(huì)計(jì)上將這種不確定事項(xiàng)稱為或有事項(xiàng)?；蛴惺马?xiàng)，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確

54、定事項(xiàng)。常見的或有事項(xiàng)包括：未決 或未決仲裁、 擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證(含產(chǎn)品安全保證)、虧損合同、重組義務(wù)、承諾、環(huán)境污染整治等?；蛴惺马?xiàng)具有以下特征：(一) 或有事項(xiàng)是由過去的交易或者事項(xiàng)形成的或有事項(xiàng)作為一種不確定事項(xiàng)，是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。由過去的交易或者事項(xiàng)形成，是指或有事項(xiàng)的現(xiàn)存狀況是過去交易或者事項(xiàng)引起的客觀存在。例如，未決 是企業(yè)因國(guó)務(wù)的經(jīng)濟(jì)行為導(dǎo)致 其他 或被其他 ，是現(xiàn)存的一種狀況，而不是未來將要發(fā)生的事項(xiàng)。又如，產(chǎn)品質(zhì)量保證是企業(yè)對(duì)已售商品或已提供勞務(wù)的質(zhì)量提供的保證，不是為尚未出售商品或尚未提供勞務(wù)的質(zhì)量提供的保證?；谶@一特征，未來可能發(fā)生的自然 、交通事故、

55、經(jīng)營(yíng)虧損等事項(xiàng)，都不屬于或有事項(xiàng)。(二) 或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性，是指或有事項(xiàng)的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性或者或有事項(xiàng)的結(jié)果預(yù)計(jì)將會(huì)發(fā)生，但發(fā)生的具體時(shí)間或金額具有不確定性。首先，或有事項(xiàng)的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性。例如， 的擔(dān)保方在 到期時(shí)是否承擔(dān)和履行連帶責(zé)任，需要根據(jù)被擔(dān)保方能否按時(shí)還款決定，其結(jié)果在擔(dān)保協(xié)議達(dá)成時(shí)具有不確定性。又 些未決 ，被 的一方是否會(huì)敗訴，在 過程中是難以確定的，需要根據(jù)情況加以確定。其次，或有事項(xiàng)的結(jié)果預(yù)計(jì)將會(huì)發(fā)生，但發(fā)生的具體時(shí)間或金額具有不確定性。例如，某企業(yè)因生產(chǎn)過程中排污治理不力并對(duì)周圍環(huán)境造成污染而被，如無特殊情況，該企業(yè)例

56、如，未決對(duì)于預(yù)期會(huì)勝訴的一方而言，因未決形成了一項(xiàng)或有資產(chǎn);該或有資產(chǎn)最終是否轉(zhuǎn)化為企業(yè)的資產(chǎn)，要根據(jù)的最終而定。最終勝訴的一方，這項(xiàng)或有資產(chǎn)就轉(zhuǎn)化為企業(yè)真正的資產(chǎn)。對(duì)于預(yù)期會(huì)敗訴的一方而言，因未決形成了一項(xiàng)或有負(fù)債或預(yù)計(jì)負(fù)債：如為或有負(fù)債，該或有負(fù)債最終是否轉(zhuǎn)化為企業(yè)的預(yù)計(jì)負(fù)債，只能根據(jù)的進(jìn)展而定。企業(yè)根據(jù)法律規(guī)定、建議等判斷自己很可能敗訴且賠償金額能夠合理估計(jì)的，這項(xiàng)或有負(fù)債就轉(zhuǎn)化為企業(yè)的預(yù)計(jì)負(fù)債?；蛴惺马?xiàng)的計(jì)量21 / 28或有事項(xiàng)的計(jì)量是指與或有事項(xiàng)相關(guān)義務(wù)的預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量，主要涉及兩個(gè)方面：一是最佳估計(jì)數(shù)的確定;二是預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚怼?一) 最佳估計(jì)數(shù)的確定預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相

57、關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。最佳估計(jì)數(shù)的確定應(yīng)當(dāng)分別兩種情況處理：所需支出存在續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值，即上下限金額的平均數(shù)確定。所需支出不存在續(xù)范圍，或者雖然存在續(xù)范圍，但該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性不相同。在這種情況下，最佳估計(jì)數(shù)按照如下方法確定：如果或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目，最佳估計(jì)數(shù)按照最可能發(fā)生金額確定?！吧婕皢蔚捻?xiàng)目”指或有事項(xiàng)涉及的項(xiàng)目只有一個(gè)，如一項(xiàng)未決、一項(xiàng)未決仲裁或一項(xiàng)擔(dān)保等。如果或有事項(xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目，最佳估計(jì)數(shù)按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率 計(jì)算確定?！吧婕岸鄠€(gè)項(xiàng)目”指或有事項(xiàng)涉及的項(xiàng)目不止一個(gè)，如產(chǎn)品質(zhì)量保

58、證。在產(chǎn)品質(zhì)量保證中，提出產(chǎn)品保修要求的可能有許多客戶，相應(yīng)地，企業(yè)對(duì)這些客戶負(fù)有保修義務(wù)。(二) 預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚砣绻髽I(yè)清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第 或其他償，則此補(bǔ)償金額只有在基本確定能收到時(shí)，才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，確認(rèn)的補(bǔ)償金額不能超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值。預(yù)期可能獲得補(bǔ)償?shù)那闆r通常有：發(fā)生交通事故等情況時(shí)，企業(yè)通?？蓮谋ｋU(xiǎn)公司獲得合理的賠償;在某些索賠中，企業(yè)可對(duì)索賠人或第另行提出賠償要求;在擔(dān)保業(yè)務(wù)中，企業(yè)在履行擔(dān)保義務(wù)的同時(shí)，通?？上虮粨?dān)保企業(yè)提出追償要求。很可能敗訴。但是，在成立時(shí)，該企業(yè)因敗訴將支出多少金額，或者何時(shí)將發(fā)生這些支出，可能是難以確定的

59、。(三) 或有事項(xiàng)的結(jié)果須由未來事項(xiàng)決定由未來事項(xiàng)決定，是指或有事項(xiàng)的結(jié)果只能由未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定或有事項(xiàng)的結(jié)果，由未來事項(xiàng)發(fā)生或不發(fā)生予以確定。例如，或有事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，將會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生有利影響還是不利影響，或雖已知是有利影響或不利影響，但影響有多大，在或有事項(xiàng)發(fā)生時(shí)是難以確定的。這種不確定性的 ，只能由未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能證實(shí)。例如，未決 只能等到才能決定其結(jié)果。或有事項(xiàng)與不確定性聯(lián)系在一起，但會(huì)計(jì)處理過程中存在不確定性的事項(xiàng)并不都是或有事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照或有事項(xiàng)的定義和特征進(jìn)行判斷。例如，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊雖然也涉及對(duì)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值和使用 進(jìn)行分析和判斷，帶有

60、一定的不確定性，但是，固定資產(chǎn)折舊是已經(jīng)發(fā)生的損耗，固定資產(chǎn)的原值是確定的，其價(jià)值最終會(huì)轉(zhuǎn)移到成本或費(fèi)用中也是確定的，該事項(xiàng)的結(jié)果是確定的，因此，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊不屬于或有事項(xiàng)?；蛴惺马?xiàng)的確認(rèn)22 / 28或有事項(xiàng)的確認(rèn)是指與或有事項(xiàng)相關(guān)義務(wù)的確認(rèn)。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 13 號(hào)或有事項(xiàng)的規(guī)定，與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)應(yīng)當(dāng)在同時(shí)符合以下三個(gè)條件時(shí)，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債(三) 預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量需要考慮的其他風(fēng)險(xiǎn)和不確定性企業(yè)在確定最佳估計(jì)數(shù)時(shí)應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、不確定性、貨幣時(shí)間價(jià)值和未來事項(xiàng)等 。風(fēng)險(xiǎn)是對(duì)交易或者事項(xiàng)結(jié)果的變化可能性的一種描述。風(fēng)險(xiǎn)的變動(dòng)可能增加負(fù)債計(jì)量的金額。企業(yè)在不確定的