新準(zhǔn)則與稅收的差異

1、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收的差異龐金偉會(huì)計(jì)目的稅務(wù)目的保護(hù)投資者利益保證國家稅收的安全、完整、及時(shí)會(huì)計(jì)資料是溝通經(jīng)營者和投資者的語言（媒介）納稅人：依法納稅征收者：合理征收會(huì)計(jì)與稅務(wù)目的不同稅務(wù)處理原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除配比原則：納稅人發(fā)生的費(fèi)用在應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除，納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。相關(guān)性原則：納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得的應(yīng)稅收入相關(guān)。確定性：納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。合理性原則：納稅人可扣除費(fèi)用的計(jì)算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。會(huì)計(jì)稅務(wù)堵?。豪麧櫛淼倪M(jìn)

2、水口，資本所得不進(jìn)入利潤表對經(jīng)營所得和資本所得均征稅排除：資產(chǎn)負(fù)債表的水分，計(jì)提減值準(zhǔn)備資產(chǎn)減值準(zhǔn)備絕大部分不能稅前扣除部分使用公允價(jià)值、現(xiàn)值取得資產(chǎn)按取得方式不同，計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不同持有資產(chǎn)按成本與市價(jià)孰抵堅(jiān)持公允價(jià)值稅務(wù)機(jī)關(guān)核定價(jià)格計(jì)價(jià)基礎(chǔ)差異收入的差異比較收入的差異會(huì)計(jì)收入的確認(rèn)5個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：實(shí)質(zhì)重于形式，并奉行謹(jǐn)慎性原則。計(jì)稅收入的確認(rèn)2個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：相對而言，形式重于實(shí)質(zhì)重“索款憑據(jù)”重“合同”重“結(jié)算手續(xù)”重“貨物的移動(dòng)”銷售商品收入的確認(rèn)條件 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬 轉(zhuǎn)移給購貨方 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼 續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有 效控制 收入的金額能夠可靠

3、地計(jì)量 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量確認(rèn)條件收入的計(jì)量會(huì)計(jì)的計(jì)量已收或應(yīng)收金額的公允價(jià)值，通常為已收或應(yīng)收金額應(yīng)收金額的公允價(jià)值，通常為現(xiàn)銷價(jià)格或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值稅收的計(jì)價(jià)銷售給無關(guān)聯(lián)方的市場售價(jià)；組成計(jì)稅價(jià)格；國家定價(jià)；預(yù)約定價(jià)銷售退回、銷售折扣與折讓、實(shí)物折扣會(huì)計(jì)處理：只要發(fā)生了銷售退回與折讓，或發(fā)生商業(yè)折扣，即直接沖減會(huì)計(jì)收入；在折讓爭議未解決前，不得確認(rèn)收入；現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；實(shí)物折扣根據(jù)情況處理納稅處理：必須填制或取得規(guī)定憑證或證明材料，否則不得沖減應(yīng)稅銷售額。視同捐贈(zèng)產(chǎn)品，不得沖減銷售額，不認(rèn)可實(shí)物折扣關(guān)于價(jià)外費(fèi)用會(huì)計(jì)核算：據(jù)其性質(zhì)進(jìn)行

4、會(huì)計(jì)分類，分別計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”、“其他應(yīng)付款”或沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。稅法規(guī)定：著眼于反避稅的需要，要求作為商品銷售額的組成部分計(jì)稅。 營業(yè)稅為避免重復(fù)征稅，允許憑合法、真實(shí)、明確的票據(jù)扣除視同銷售會(huì)計(jì)核算：因此類交易中未產(chǎn)生可準(zhǔn)確計(jì)量的經(jīng)濟(jì)利益流入，且為了扼制會(huì)計(jì)操縱盈余，故一般不確認(rèn)收入。稅法規(guī)定：從全社會(huì)的利益考慮，從反避稅的角度考慮，要求按交易中商品的公允價(jià)值或市場價(jià)格確認(rèn)應(yīng)稅收入。會(huì)計(jì)成本、費(fèi)用、支出與稅前扣除投 資 的差異所得稅一、確認(rèn)遞延所得稅的必要性二、資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)三、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)四、所得稅的確認(rèn)和計(jì)量五、銜接規(guī)定一、確認(rèn)遞延所得稅的必要性

5、遞延所得稅的確認(rèn)體現(xiàn)了： 1.資產(chǎn)、負(fù)債的界定 2.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則交易或事項(xiàng)在某一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)，與其相關(guān)的所得稅影響亦應(yīng)在該期間內(nèi)確認(rèn) 3.配比原則同一會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)利潤與所得稅費(fèi)用應(yīng)相互配比例1:某公司每年稅前利潤總額為1000萬,2004年預(yù)計(jì)了200萬元的產(chǎn)品保修費(fèi)用,實(shí)際支付發(fā)生于2005年,適用的所得稅稅率為33%會(huì)計(jì)處理:2004年計(jì)入損益稅收處理:實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除按照應(yīng)付稅款法： 2004 2005稅收: 利潤總額 1000 1000 預(yù)計(jì)保修費(fèi)用 200 (200) 應(yīng)納稅所得額 1200 800會(huì)計(jì): 所得稅費(fèi)用 (396) (264) 凈利潤 604 736如果確認(rèn)遞

6、延所得稅,則: 2004 2005稅收: 利潤總額 1000 1000 預(yù)計(jì)保修費(fèi)用 200 (200) 應(yīng)納稅所得額 1200 800會(huì)計(jì): 當(dāng)期所得稅 (396) (264) 遞延所得稅 66 (66) 凈利潤 670 670 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法基本核算要求時(shí)點(diǎn)： 一般在資產(chǎn)負(fù)債表日 特殊交易或事項(xiàng)確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)基本核算程序：1.確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值2.確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)3.比較賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，確定暫時(shí)性差異4.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債5.確定利潤表中的所得稅費(fèi)用 二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（一）計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ):指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法

7、可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來使用或最終處置時(shí),允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額,即資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)成本以前期間已稅前列支的金額二、資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)1.固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)：實(shí)際成本累計(jì)折舊減值準(zhǔn)備稅收：實(shí)際成本累計(jì)折舊例：某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，原價(jià)為1000萬元，使用年限為10年，會(huì)計(jì)處理時(shí)按照直線法計(jì)提折舊，稅收處理允許加速折舊，企業(yè)在計(jì)稅時(shí)對該項(xiàng)資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，凈殘值為0。計(jì)提了2年的折舊后，會(huì)計(jì)期末，企業(yè)對該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了80萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。賬面價(jià)值100010010080720萬元計(jì)稅基礎(chǔ)1000200160

8、640萬元2.無形資產(chǎn)內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理：符合資本化條件后發(fā)生的支出構(gòu)成無形資產(chǎn)成本稅法：盈利企業(yè)的研發(fā)支出可加計(jì)扣除例：企業(yè)當(dāng)期發(fā)生研發(fā)支出1000萬元，其中資本化形成無形資產(chǎn)的為600萬元。無形資產(chǎn)成本：600萬計(jì)稅基礎(chǔ)：03.交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)：期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)損益稅法：成本例：企業(yè)支付800萬元取得一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)期期末市價(jià)為860萬元。交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值：860萬元計(jì)稅基礎(chǔ)：800萬元資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)可能存在差異的情況：固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)長期股權(quán)投資其他計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),

9、指其賬面價(jià)值減去該負(fù)債在未來期間可予稅前列支的金額,即負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來可稅前列支的金額一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計(jì)算差異主要是因自費(fèi)用中提取的負(fù)債1.預(yù)計(jì)負(fù)債例:企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了100萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營收入直接相關(guān)的費(fèi)用于實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前列支。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生售后服務(wù)費(fèi)用。預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值100萬元預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值100萬可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額100萬0例:假如企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債1000萬元，但擔(dān)保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，擔(dān)保方并未就該項(xiàng)擔(dān)保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費(fèi)用。會(huì)計(jì)

10、：按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債稅收：與該預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用不允許稅前扣除賬面價(jià)值1000萬元計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值1000萬元可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額01000萬元2.應(yīng)付職工薪酬會(huì)計(jì)：所有與取得職工服務(wù)相關(guān)的支出均計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)負(fù)債稅收：現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅法仍規(guī)定可以稅前扣除的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)、福利費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等例：某企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支出計(jì)2000萬元，尚未支付。按照稅法規(guī)定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)可以于當(dāng)期扣除的部分為1700萬元。應(yīng)付職工薪酬賬面價(jià)值2000萬元計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值2000萬元可從未來應(yīng)稅利益中扣除的金額1700萬元300萬元暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異的關(guān)系：

11、所有時(shí)間性差異 例：應(yīng)收賬款 賬面價(jià)值 1000萬 計(jì)稅基礎(chǔ) 0 其他暫時(shí)性差異：計(jì)入權(quán)益交易和事項(xiàng) 企業(yè)合并 例：可供出售金融資產(chǎn) 成本1000萬 期末市價(jià)1080萬元 80萬元計(jì)入資本公積（二）暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異分為： 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：將導(dǎo)致未來期間應(yīng)稅所得和應(yīng)交所得稅的增加 可抵扣暫時(shí)性差異：將導(dǎo)致未來期間應(yīng)稅所得和應(yīng)交所得稅的減少可抵扣暫性差異:將導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來期間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅暫時(shí)性差異:將導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債暫時(shí)性差異: 資產(chǎn) 負(fù)債賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ) 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 可抵扣時(shí)間性差

12、異 (遞延所得稅負(fù)債) (遞延所得稅資產(chǎn))賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ) 可抵扣暫時(shí)性差異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 (遞延所得稅資產(chǎn)) (遞延所得稅負(fù)債)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：資產(chǎn)的賬面價(jià)值其計(jì)稅基礎(chǔ) 例：一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為200萬元 計(jì)稅基礎(chǔ)為150萬元 未來納稅義務(wù)增加負(fù)債可抵扣暫時(shí)性差異：資產(chǎn)的賬面價(jià)值其計(jì)稅基礎(chǔ) 例：一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為150萬元 計(jì)稅基礎(chǔ)為200萬元 未來納稅義務(wù)減少資產(chǎn)三、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)（一）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)原則:對于所有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債,某些特殊情況除外例:企業(yè)于2004年1月1日購入某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定允許采用

13、加速折舊，其取得成本為200萬元，使用年限為10年，凈殘值為零，計(jì)稅時(shí)按雙倍余額遞減法計(jì)列折舊。不考慮中期報(bào)告的影響，企業(yè)在2004年資產(chǎn)負(fù)債表日，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的折舊額為20萬元，計(jì)稅時(shí)允許扣除的折舊額為40萬元，則該時(shí)點(diǎn)上該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值180萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)160萬元的差額構(gòu)成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，如其適用的所得稅稅率為33，應(yīng)確認(rèn)6.6萬元的遞延所得稅負(fù)債。特殊情況：1.企業(yè)合并中產(chǎn)生商譽(yù)初始確認(rèn)假定A企業(yè)發(fā)行6000萬元的股份購入B企業(yè)100的凈資產(chǎn)，該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅改組條件，購買日各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下： 公允價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 暫時(shí)性差異固定

14、資產(chǎn) 2700 1550 1150應(yīng)收賬款 2100 2100 存貨 1740 1240 500其他應(yīng)付款 （300） 0 （300）應(yīng)付賬款 （1200） （1200） 0不包括遞延所得稅的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值 5040 3690 1350例：假定B企業(yè)適用的所得稅稅率為30，則該項(xiàng)交易中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債及商譽(yù)金額如下：可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 5040遞延所得稅負(fù)債（135030） 405可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值 4635商譽(yù) 1365企業(yè)合并成本 6000如果確認(rèn)由商譽(yù)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債（136530%)，則會(huì)進(jìn)一步增加商譽(yù)的價(jià)值(136530%)2.除企業(yè)合并以外的其他交易中

15、,交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤,也不影響應(yīng)納稅所得額例：一項(xiàng)資產(chǎn)按會(huì)計(jì)規(guī)定確定的入賬價(jià)值為200萬元，但按稅法規(guī)定，其計(jì)稅基礎(chǔ)為180萬元，確認(rèn)該暫時(shí)性差異的所得稅影響將改變資產(chǎn)的歷史成本（二）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)：原則：以可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間預(yù)計(jì)將獲得的應(yīng)稅所得為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)估計(jì)未來期間是否能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅所得時(shí),包括以下兩個(gè)方面:一是未來期間的正常生產(chǎn)經(jīng)營所得二是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回確認(rèn)可抵扣虧損產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)需提供相關(guān)證據(jù)特殊情況：1.不屬于企業(yè)合并，且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額例：承租方對融資租入的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定會(huì)計(jì)：公允價(jià)值與最低

16、租賃付款額現(xiàn)值中較低者稅收：租賃合同或協(xié)議中約定的租賃款遞延所得稅資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量四、所得稅的確認(rèn)與計(jì)量所得稅包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個(gè)部分，其中：當(dāng)期所得稅應(yīng)納稅所得額當(dāng)期適用稅率遞延所得稅當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加（減少）當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（減少）遞延所得稅費(fèi)用的確認(rèn)：一般情況下 利潤表企業(yè)合并 調(diào)整商譽(yù)確認(rèn)時(shí)記入權(quán)益的交易 記入權(quán)益如：可供出售的金融資產(chǎn)綜合舉例：假定某企業(yè)所得稅率33%，206會(huì)計(jì)利潤750萬元；會(huì)計(jì)與稅收的差異為：1、國債利息收入50萬元2、稅收滯納金60萬元3、交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值增加60萬元4、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬元5、售后服務(wù)預(yù)計(jì)費(fèi)用100萬元應(yīng)稅所得

17、=750-50+60-60+200+100=1000萬元所得稅金=100033%=330萬元甲企業(yè)206年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中部分項(xiàng)目情況如下：項(xiàng)目 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 差異 應(yīng)納稅 可抵扣交易性金融資產(chǎn) 2600000 2000000 600000存貨 20000000 22000000 2000000預(yù)計(jì)負(fù)債 1000000 0 1000000總計(jì) 600000 3000000綜合舉例：假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為33，206年按照稅法規(guī)定計(jì)算的稅額為330萬元。預(yù)計(jì)該企業(yè)會(huì)持續(xù)盈利，能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)300萬3399萬元應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債60萬3319

18、.8萬元206年：確認(rèn)所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理：借：所得稅 2508000 遞延所得稅資產(chǎn) 990000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 3300000 遞延所得稅負(fù)債 198000207年資產(chǎn)負(fù)債表中部分項(xiàng)目情況如下：項(xiàng)目 賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ) 差異 應(yīng)納稅 可抵扣交易性金融資產(chǎn) 2800000 3800000 1000000存貨 26000000 26000000 預(yù)計(jì)負(fù)債 600000 0 600000無形資產(chǎn) 20000000 2000000總計(jì) 2000000 1600000分析：1.期末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 200萬 期末遞延所得稅負(fù)債(20033%) 66 期初遞延所得稅負(fù)債 19.8 遞延所得稅

19、負(fù)債增加 46.22.期末可抵扣暫時(shí)性差異160萬 期末遞延所得稅資產(chǎn)(16033%) 52.8 期初遞延所得稅資產(chǎn) 99 遞延所得稅資產(chǎn)減少 46.2假定207年該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為2000萬元,則:應(yīng)交所得稅=200033%=660萬確認(rèn)利潤表中的所得稅費(fèi)用時(shí):借:所得稅 7524000 貸:應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 6600000 遞延所得稅負(fù)債 462000 遞延所得稅資產(chǎn) 462000五、銜接規(guī)定1.原采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的企業(yè)，首次執(zhí)行日,應(yīng)首先調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值，然后計(jì)算確定計(jì)稅基礎(chǔ)，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅影響，同時(shí)調(diào)整盈余公積和未分配利潤五、銜接規(guī)定例：某企業(yè)首次執(zhí)行日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)