某地區(qū)財務會計及研究信息化管理知識分析

1、PAGE PAGE 50盎論我國地方政府熬會計信息公開八與披露制度研究摘 要 霸上世紀90年代頒后期，我國建立昂了政府會計體系安，用來對政府資隘金活動進行核算凹、反映和監(jiān)督。矮從目前來看，我懊國有著覆蓋上百笆萬預算單位和各叭級政府財政部門白的預算會計體系敗和層層匯總上報癌的會計報表制度隘，但是實際上，俺從政府會計信息般的核算反映到信疤息的報告披露都岸是不夠充分的。暗隨著我國經濟社班會的日益發(fā)展以岸及大眾知情權要翱求的提高，對政翱府會計信息公開拜與披露的要求也耙日益提高。稗而對拜我國地方政府靶實施扒會計信息公開與罷披露搬，稗作用阿也日益凸顯：第頒一，班政府會計信息公拔開對于防范財政拌風險，穩(wěn)定宏

2、觀絆經濟有著重要意按義。依據會計信擺息，有助于揭示八財政前景中的潛懊在風險，使政府襖及時做出有利于礙長期穩(wěn)定的財政埃決策，也有益于襖社會公眾監(jiān)測、敖評估和實現(xiàn)財政板可持續(xù)性；第二懊，政府會計信息笆公開可以充分發(fā)愛揮會計信息對社伴會經濟活動的服艾務作用。政府公翱開會計信息可以爸使會計信息資源吧得到最大限度的辦開發(fā)和利用，實皚現(xiàn)信息資源的優(yōu)岸化配置。這不僅霸服務于公眾的利敗益，而且鞭策行扮政機關能夠更好氨肩負起經濟管理哀責任，實現(xiàn)行政胺服務于公共利益傲，增加社會經濟安效益的宗旨；第背三，政府會計信佰息公開保障公民柏、法人或者其他敖組織依法獲取會般計信息的知情權埃。白針對以上情況，傲本文將通過運用鞍

3、定性分析法、比安較分析法、以及伴實證分析法，結骯合實地調研，唉對骯我國地方政府會矮計信息公開與披安露制度進行研究唉，通過下述思路斑進行該課題的研白究，取得預期理瓣論成果：（1）斑文獻資料和數據八的收集、處理、拔分析。（2）基皚礎理論回顧。對般國內外的相關研挨究成果進行回顧叭和分析，在廣泛皚研讀文獻資料的敖基礎上，并借鑒熬優(yōu)秀的和最新的搬理論研究成果，百給研究內容提供翱理論支持。（3鞍）利用比較分析骯和實證分析的方傲法把阿國內外敖政府會計信息公拜開與披露制度爸進行對比矮，為熬優(yōu)化搬政府會計信息公耙開與披露制度版提供了現(xiàn)實依據暗。（4）政策措扳施建議。針對本罷研究的理論成果癌、經驗性的實證吧研究和

4、比較分析捌的結論，提出建霸立和完善百地方俺政府會計信息公按開與披露制度板的措施與建議。岸希望通過本課題哎的理論研究、實斑踐調研，能夠努奧力獲得以下成果斑：創(chuàng)新礙地方阿政府會計信息公艾開與披露制度皚，建立適合國內扳地方背政府會計信息公般開與披露挨的疤模式，促進熬地方敗政府會計信息公按開與披露制度擺的規(guī)范化、法制背化和科學化。唉關鍵藹詞?。喊返胤秸啵话笗嬓畔⒔O；背公開氨；跋披露靶Abstrac斑t頒The lat佰e 1990s唉, China鞍 has es扮tablish藹ed a go爸vernmen哎t accou爸nting s班ystem, 疤used 靶to fund皚 the

5、 ac白tivitie瓣s of go安vernmen耙t accou佰nting, 白reflect凹 and su邦pervisi耙on.At p昂resent,爸 China 哎has to 搬cover m吧illions吧 of bud板get uni埃ts and 擺branch 扒of vari案ous gov搬ernment懊 financ癌e budge翱t accou壩nting s拔ystem a吧nd acco瓣unting 矮report 按system 奧of laye霸rs of s隘ummary 扳report,頒 but in礙 realit擺y, from昂

6、 the go啊vernmen案t accou矮nting i般nformat案ion acc頒ounting澳 inform扳ation d芭isclosu壩re are 靶reflect鞍ed in t瓣he repo俺rt is n氨ot suff稗icient.瓣 Along 疤with 皚China辦s econ辦omic an敗d socia背l devel扒opment 搬as well伴 as the愛 public矮s righ扮t to kn胺ow requ艾irement藹s incre唉ase, th絆e gover辦nment a白ccounti哀ng info佰rm

7、ation邦 disclo鞍sure an盎d discl跋osure r昂equirem吧ents ar傲e also 辦increas愛ing.笆Our cou罷ntry lo拔cal gov俺ernment板 to car哀ry out 艾the acc壩ounting艾 inform叭ation d伴isclosu爸re and 百disclos爸ure of 癌the rol叭e in th白e follo凹wing as哎pects: 柏first, 安the gov愛ernment氨 accoun安ting in背formati翱on disc捌losure 骯for the襖

8、preven皚tion of啊 financ翱ial ris壩k, stab罷le and 啊macrosc柏opical 爸economy頒 has im皚portant擺 signif拌icance.案 In sec安ond, th熬e gover氨nment a壩ccounti襖ng info扮rmation班 disclo爸sure ca熬n give 半full pl哎ay to t氨he acco般unting 八informa敖tion on暗 social皚 and ec辦onomic 搬activit哎ies of 瓣the ser敖vice fu板nction.矮 The

9、di骯sclosur藹e of go拔vernmen拌t accou隘nting i唉nformat案ion can癌 make t拌he acco哎unting 柏informa拔tion re扒sources哀 to max凹imize t胺he deve敖lopment盎 and ut澳ilizati版on of i笆nformat半ion res稗ources,拔 to ach把ieve th板e optim伴al allo翱cation.扳 In thi班rd, the敖 govern伴ment ac半countin柏g infor百mation 佰disclos愛ure gua礙r

10、antee 啊citizen扳s, lega扳l perso拔ns or o礙ther or把ganizat癌ions in邦 accord藹ance wi阿th the 凹law to 霸obtain 板the acc案ounting胺 inform搬ation r扳ight to埃 know.疤For the鞍 above,班 this a白rticle 岸through敗 the us罷e of qu瓣alitati阿ve anal昂ysis, c奧omparat隘ive ana把lysis a叭nd empi埃rical a昂nalysis岸, combi柏ned wit巴h fiel

11、d捌 resear辦ch on C癌hinas 愛local g礙overnme盎nts and把 public稗 disclo巴sure of扳 accoun拜ting in胺formati熬on syst斑ems res翱earch, 巴conduct板ed thro昂ugh the霸 follow隘ing lin捌es of r絆esearch拜 on the啊 subjec扳t, to a爸chieve 岸the des白ired th昂eoretic哀al resu疤lts: (1按) docum邦entatio艾n and d癌ata col鞍l(fā)ection癌, proce哎ssi

12、ng a藹nd anal凹ysis. (芭2) revi俺ew the 壩basic t白heory. 阿Domesti艾c and f癌oreign-澳related案 resear搬ch revi藹ew and 版analysi笆s, exte爸nsive s柏tudy on拔 the ba礙sis of 安the lit俺erature胺, and l白earn be唉st and 啊the lat氨est the吧oretica斑l resea懊rch res捌ults pr俺ovide t白heoreti翱cal sup邦port to氨 the re隘search 板content

13、隘. (3) t疤he use 伴of comp安arative哎 analys絆is and 辦empiric拜al anal昂ysis me胺thod to唉 public挨 and do傲mestic 耙and for凹eign go版vernmen叭t infor埃mation 盎disclos八ure sys盎tem of 傲account隘ing com把pared t按o optim氨ize inf唉ormatio襖n discl唉osure a矮nd the 傲disclos半ure of 巴governm哀ent acc昂ounting瓣 system埃 provid百e a

14、 rea暗listic 耙basis. 安(4) pol襖icy mea奧sures. 翱For thi矮s study埃, theor壩etical 疤results壩, empir敗ical an吧d compa翱rative 礙analysi敗s of em辦pirical吧 resear捌ch find辦ings, p半roposed昂 the es跋tablish愛ment an愛d impro佰vement 爸of loca鞍l(fā) gover唉nment a哎ccounti愛ng and 背disclos壩ure of 啊informa奧tion di扒sclosur胺e syste

15、胺m of me瓣asures 罷and rec拔ommenda隘tions.擺Hope th搬at thro柏ugh thi埃s topic捌 resear敖ch, pra斑ctice r昂esearch稗, to ob扳tain th愛e follo藹wing re藹sults: 罷the loc拌al gove按rnment 八innovat辦ion in 吧account靶ing inf斑ormatio啊n discl斑osure a艾nd disc礙losure 巴system,邦 suitab敖le for 壩the est盎ablishm阿ent of 扮local g拌over

16、nme佰nt acco絆unting 辦and pub把lic inf稗ormatio唉n discl扳osure m啊ode, pr熬omote l扒ocal go伴vernmen叭t accou班nting a扮nd publ霸ic info笆rmation瓣 disclo哀sure sy八stem of笆 standa擺rdizati扒on, leg白al and 拜scien昂tific班.扒Key wor矮ds凹：霸Local g盎overnme爸nt; acc礙ounting案 inform敗ation; 吧disclos耙ure; di扳sclosur敗e目 錄TOC o 1-3

17、 h z u HYPERLINK l _Toc312862175 按第一章癌 昂緒論襖 PAGEREF _Toc312862175 h 跋1 HYPERLINK l _Toc312862176 耙一、研究背景與案意義哎 PAGEREF _Toc312862176 h 熬1 HYPERLINK l _Toc312862177 鞍（一）研究背景擺 PAGEREF _Toc312862177 h 稗1 HYPERLINK l _Toc312862178 巴（二）研究意義昂 PAGEREF _Toc312862178 h 疤2 HYPERLINK l _Toc312862179 藹二、文獻綜述哀 PA

18、GEREF _Toc312862179 h 把2 HYPERLINK l _Toc312862180 拜（一）挨 岸國外研究概述絆 PAGEREF _Toc312862180 h 澳2 HYPERLINK l _Toc312862181 辦（二）國內研究斑概述懊 PAGEREF _Toc312862181 h 扮4 HYPERLINK l _Toc312862182 稗（三）研究評價邦 PAGEREF _Toc312862182 h 佰6 HYPERLINK l _Toc312862183 案三、研究內容與柏思路搬 PAGEREF _Toc312862183 h 芭7 HYPERLINK l

19、_Toc312862184 挨（一）研究內容翱 PAGEREF _Toc312862184 h 擺7 HYPERLINK l _Toc312862185 盎（二）研究思路斑 PAGEREF _Toc312862185 h 熬7 HYPERLINK l _Toc312862186 挨四、研究方法與藹創(chuàng)新點奧 PAGEREF _Toc312862186 h 拜7 HYPERLINK l _Toc312862187 鞍（一）研究方法昂 PAGEREF _Toc312862187 h 扮7 HYPERLINK l _Toc312862188 暗（二）本文創(chuàng)新唉點跋 PAGEREF _Toc312862

20、188 h 絆8 HYPERLINK l _Toc312862189 礙五、本章小結拌 PAGEREF _Toc312862189 h 笆8 HYPERLINK l _Toc312862190 傲第二章芭 爸地方政府會計信奧息公開與披露制壩度研究理論概述疤 PAGEREF _Toc312862190 h 安9 HYPERLINK l _Toc312862191 伴一、地方政府會昂計信息公開與披般露研究理論依據昂 PAGEREF _Toc312862191 h 骯9 HYPERLINK l _Toc312862192 愛（一）知情權理跋論暗 PAGEREF _Toc312862192 h 扒9

21、HYPERLINK l _Toc312862193 癌（二）責任政府盎理論百 PAGEREF _Toc312862193 h 巴9 HYPERLINK l _Toc312862194 擺（三）有效政府伴理論般 PAGEREF _Toc312862194 h 氨9 HYPERLINK l _Toc312862195 邦（四）信息不對跋稱理論癌 PAGEREF _Toc312862195 h 背10 HYPERLINK l _Toc312862196 瓣（五）財務控制笆理論拌 PAGEREF _Toc312862196 h 艾10 HYPERLINK l _Toc312862197 隘二、政府會計

22、信哀息概述疤 PAGEREF _Toc312862197 h 拌11 HYPERLINK l _Toc312862198 昂（一）政府會計白信息內涵把 PAGEREF _Toc312862198 h 敗11 HYPERLINK l _Toc312862199 胺（二）政府會計癌信息目標澳 PAGEREF _Toc312862199 h 伴11 HYPERLINK l _Toc312862200 半（三）政府會計扳信息特征絆 PAGEREF _Toc312862200 h 百12 HYPERLINK l _Toc312862201 疤（四）政府會計吧信息主體傲 PAGEREF _Toc31286

23、2201 h 翱13 HYPERLINK l _Toc312862202 辦三、本章小結斑 PAGEREF _Toc312862202 h 鞍14 HYPERLINK l _Toc312862203 礙第三章懊 板地方政府會計信巴息公開與披露制懊度現(xiàn)狀與問題研拌究壩 PAGEREF _Toc312862203 h 熬15 HYPERLINK l _Toc312862204 半一、地方政府信啊息會計公開與披襖露制度現(xiàn)狀昂 PAGEREF _Toc312862204 h 傲15 HYPERLINK l _Toc312862205 阿二、地方政府會半計信息公開與披奧露存在的問題傲 PAGEREF _

24、Toc312862205 h 愛16 HYPERLINK l _Toc312862206 耙（一）地方政府佰會計信息公開與敗披露內容缺失鞍 PAGEREF _Toc312862206 h 啊16 HYPERLINK l _Toc312862207 靶（二）地方政府壩會計信息公開與胺披露時間滯后阿 PAGEREF _Toc312862207 h 啊18 HYPERLINK l _Toc312862208 癌（三）地方政府佰會計信息公開與絆披露質量不高襖 PAGEREF _Toc312862208 h 佰18 HYPERLINK l _Toc312862209 藹三、地方政府會隘計信息公開與披頒露

25、存在問題原因疤分析柏 PAGEREF _Toc312862209 h 靶19 HYPERLINK l _Toc312862210 昂（一）地方政府絆會計信息公開與白披露監(jiān)管機制不案健全扒 PAGEREF _Toc312862210 h 芭19 HYPERLINK l _Toc312862211 背（二）部分地方邦政府社會責任意拜識缺失版 PAGEREF _Toc312862211 h 絆19 HYPERLINK l _Toc312862212 鞍（三）政部分地靶方政府缺乏主動隘披露信息的意識笆 PAGEREF _Toc312862212 h 巴20 HYPERLINK l _Toc312862

26、213 胺（四）地方政府傲會計信息外部需扮求者的弱勢地位啊 PAGEREF _Toc312862213 h 壩20 HYPERLINK l _Toc312862214 奧四、本章小結扳 PAGEREF _Toc312862214 h 安21 HYPERLINK l _Toc312862215 拔第四章頒 捌建立健全地方政凹府會計信息公開扮與披露制度對策霸研究凹 PAGEREF _Toc312862215 h 啊22 HYPERLINK l _Toc312862216 挨一、建立健全地澳方政府會計信息百公開與披露制度疤的借鑒扮 PAGEREF _Toc312862216 h 拜22 HYPERL

27、INK l _Toc312862217 版（一）國外先進襖國家經驗借鑒哎 PAGEREF _Toc312862217 h 白2罷2 HYPERLINK l _Toc312862218 懊（二）國內先進般地市經驗借鑒佰 PAGEREF _Toc312862218 h 耙24 HYPERLINK l _Toc312862219 辦二、建立健全地疤方政府會計信息唉公開與披露制度襖的思路吧 PAGEREF _Toc312862219 h 巴24 HYPERLINK l _Toc312862220 爸三、建立健全地版方政府會計信息霸公開與披露制度俺的對策般 PAGEREF _Toc312862220 h

28、 稗26 HYPERLINK l _Toc312862221 笆（一）健全會計唉信息披露內容罷 PAGEREF _Toc312862221 h 把26 HYPERLINK l _Toc312862222 班（二）增加會計奧信息披露渠道藹 PAGEREF _Toc312862222 h 案26 HYPERLINK l _Toc312862223 佰（三）做到會計扮信息披露及時性耙 PAGEREF _Toc312862223 h 耙27 HYPERLINK l _Toc312862224 凹（四）提高會計氨信息披露質量盎 PAGEREF _Toc312862224 h 跋27 HYPERLINK

29、l _Toc312862225 愛（五）建立會計爸信息披露獨立監(jiān)氨管機制凹 PAGEREF _Toc312862225 h 版27 HYPERLINK l _Toc312862226 襖（六）強化地方辦政府責任會計觀翱念皚 PAGEREF _Toc312862226 h 拌28 HYPERLINK l _Toc312862227 邦四、本章小結把 PAGEREF _Toc312862227 h 骯29 HYPERLINK l _Toc312862228 敖第五章拔 哎結論與展望骯 PAGEREF _Toc312862228 h 哎30 HYPERLINK l _Toc312862229 參考文

30、獻 PAGEREF _Toc312862229 h 31第一章 緒論阿一、研究背景與哎意義（一）研究背景笆隨著我國社會主骯義市場經濟體制懊的不斷完善，政半府相對獨立的經般濟實體地位得到敗基本確立，國家扒財政收支不斷增啊長，國民財政實佰力不斷增強，2啊008年全國財安政收入6131挨6.9億元，財搬政支出為624邦27.03億元板，全國財政收入柏占GDP比重為拔20.98%，佰2009年全國拜財政收入684半77億元，財政靶支出為7587背4億元，全國財柏政收入占GDP埃比重為20.5翱5%，這逐漸體唉現(xiàn)了財政管理的佰地位越來越受關芭注。近年來政府八逐漸轉變職能，版提倡公共體制的昂改革，加強政府

31、礙收支管理及政府芭績效的評價，加昂強政府行為的監(jiān)隘督，財政部大力爸推定財政管理體扳制的改革，包括邦預算會計制度、疤國庫收付制度、頒政府采購制度等拌多個項目。由于扳政府是公共財產背的受托者，政府皚會計信息是記錄百和反映政府通過挨一系列與政府財擺政收入和支出有半關的程序活動信翱息，因此，政府稗會計信息是反映氨政府受托責任履版行的狀況，成為捌解脫政府受托責岸任的有力依據。伴溫總理在今年的柏政府工作報告邦中要求政府官岸員執(zhí)行伴“襖立黨為公、執(zhí)政把為民翱”般的執(zhí)政綱領和建佰立透明政府、績癌效政府的目標。半政府提倡哀“疤陽光財政伴”按、扒“斑透明政府把”俺的治國理念，百安姓關注的審計風笆暴、政府關注的柏反

32、腐倡廉、人大爸和政協(xié)強調的財案政監(jiān)督以及納稅骯人知情權的討論芭，無不與政府會凹計信息披露緊密頒相關。政府職能翱的轉變要求政府把做到懊“皚透明政府八”版，即癌“伴陽光政府骯”拜，這是對WTO愛透明原則的形象皚化表達，其核心藹思想就是要求政凹府將掌握的個人柏與公共信息向社稗會公開，這也是阿我國政治體制改凹革的內在要求。隘另外，政府職能胺的轉變要求政府俺必須做一個責任愛政府，它是現(xiàn)代扳民主政治的一種骯新型基本理念，拔這是指政府應當搬為人民當好家，班理好財，同時應班當接受人民的監(jiān)扮督和評價，包括拔對政府國有資產爸管理、財政性資巴金管理和債務管柏理的監(jiān)督和評價吧。整個政府信息鞍系統(tǒng)中，政府會懊計信息是政

33、府信版息系統(tǒng)的有機組辦成部分，是實現(xiàn)懊政府職能轉換、佰提高政府透明度氨的重要一環(huán)。所捌以基于政府是這霸個社會特殊的角把色，社會各界對瓣反映政府經濟活搬動的政府會計信挨息給予越來越廣昂泛的關注和重視吧，對政府會計信拔息的廣度和深度板提出了更高的要背求。八國內外對企業(yè)會阿計信息披露的研霸究起步較政府會八計信息披露研究稗早，它們之間既佰相關又有區(qū)別。把相關主要是指它八們遵循的披露原翱則是相同的，都礙要求披露的信息稗具有可靠性、真辦實性、可比性、澳及時性等;區(qū)別俺主要是指它們披隘露信息的范圍、澳內容、方式、形矮成原因等不同的啊。因此，我們在捌借鑒企業(yè)會計信襖息披露己有的理跋論成果的基礎上澳結合實踐經驗

34、，安為政府會計信息背披露的理論探討邦提供了導向。另笆外，西方發(fā)達國矮家在政府會計信骯息披露方面所取瓣得的研究成果較傲我國豐富，所以叭我們在熟悉掌握鞍我國基本國情的班基礎上，學習西矮方相關的理論成襖果，與時俱進地搬積極推進政府會皚計信息披露模式辦的改革，確立我俺國政府會計信息啊披露的模式，構襖建符合我國國情白且與國際慣例接霸軌的政府會計信罷息披露框架顯得鞍十分迫切。本文伴擬在一定的理論按基礎之上，借鑒盎己有的研究成果疤，對我國政府會昂計信息披露改進搬的相關問題進行靶探討。（二）研究意義般由于我國特殊的凹政治制度和傳統(tǒng)擺的文化環(huán)境等多鞍因素的影響，我鞍國政府會計信息哀披露的量少，且絆客觀性受到質疑

35、扳，其信息傳遞渠壩道也不順暢。另般外，由于政府官頒員濫用職權、缺瓣乏對公共資金有矮效的監(jiān)控，我國柏政府財務活動呈靶現(xiàn)出低效能的狀哀態(tài)或存在腐敗行昂為。為了讓公眾翱清晰地了解政府皚的財政收支，有搬效地對政府做出胺績效評價，我國俺政府正努力建立板高效、廉潔和服叭務性的有效政府絆機構，以履行對班公眾的受托責任八要求。通過借鑒背西方發(fā)達國家政熬府會計信息披露佰的經驗，以及客伴觀分析我國當前霸政府會計信息披壩露存在的不足的熬基礎上，提出我熬國政府會計信息背改革的目標，描百述出建立我國政疤府會計信息披露氨體系的適宜對策把。因此，有效的懊政府會計信息披鞍露機制能為我國百完善規(guī)范公共財拔政管理體系提供啊指導作

36、用，對監(jiān)佰督和控制政府經埃濟活動以及保護半社會各利益主體哎起關鍵作用，是佰促使我國融入并拌適應國際經濟體艾系提供動力，也扮是完善我國市場岸經濟制度和財政伴管理制度的重要氨內容和途徑。在盎我國成功加入世懊界貿易組織后，敗建立與市場經濟襖體制相適應的財柏政管理體制是勢襖在必行，國際環(huán)埃境和市場環(huán)境要凹求政府的財政管傲理公開、公正和頒公平，而政府會爸計信息作為政府愛財政管理披露的壩重要媒介越來越霸受到政府部門和搬學術界的重視。俺因此，本文通過八理論和現(xiàn)實因素背兩方面探討我國皚政府會計信息披鞍露存在的問題及懊改革的基點為更氨好的指導政府會半計準則的制定以百及完善我國政府鞍財務法規(guī)提供了俺理論依據，擴大

37、翱了政府會計研究襖的視野，所以的皚本文所探討的主昂題具有一定的理叭論意義和現(xiàn)實意骯義。二、文獻綜述壩（一）疤 國外研究概述把西方發(fā)達國家關拌于政府會計和財扒務信息披露研究柏起步較早，尤其叭在20世紀70拜年代以來與財務俺信息披露研究相襖關理論的研究成唉果頗為豐富，如敖企業(yè)會計信息披礙露理論、信息經俺濟學與委托代理按理論等。擺20世紀80年礙代以來，西方學礙者將政府會計研頒究與委托代理理隘論聯(lián)系在一起。佰根據委托代理理襖論，在民主國家笆中，政府的產生拜是通過人民民主拜選舉實現(xiàn)的，事把實上，政府受托澳于人民的委托治埃理國家，然而在八政府職能實現(xiàn)的癌過程中，代理人唉(政府)與委托班人(國家立法機柏構

38、或公眾)之間俺存在目標不一致爸性與信息不對稱襖性導致政府可能耙存在道德的問題俺和逆向選擇，主搬要表現(xiàn)為政府工吧作人員為政府和哎公眾所付出的努礙力不足以與期望澳得到的報酬相匹瓣配;政府人員基骯于自身的經濟利礙益做出經濟決策辦，而忽略公眾的癌利益。為有效處絆理政府與公眾之熬間的問題，政府巴財務報告是政府凹會計信息披露的伴一個重要途徑，艾是化解政府與公矮眾之間信息不對凹稱的一個主要方愛式，同時也是改拌進與完善政府會案計信息披露的重八要方面。敗JamesL.版Chan和 M扮areA.Ru背bin(198般7)基于公共選熬擇的角度考察了挨信息(特別是政埃府會計信息)在熬民主和政府營運啊中產生的作用和絆

39、影響，闡述信息壩作用于政府制度暗和政府經濟、政隘治與社會選擇和敗決策等，并從傳頒統(tǒng)的角度出發(fā)提把出政府產出的模唉型，即需求模型鞍和供給模型。需熬求模型主要分析哎政治家和選民之敖間的行為，供給鞍模型主要研究官皚僚體系與立法機氨構之間的相互作背用和影響，表明襖法律和官僚體制邦很大程度上決定稗了政府級次的產皚出和指出方面的鞍作用，信息成為拌影響官僚權利和擺體制的重要媒介扮，而其生成機制伴很少受到關注，佰忽略財務信息的哎充分披露。普雷半姆詹德 (A.把Premcha愛nd，1995胺)在有效的政凹府會計一書中扒詳細闡述了政府拌財政信息的重要癌性，由于法律和啊政府內部管理的襖需要，通訊信息按技術，民主政

40、治奧及社會部門的發(fā)俺展，體現(xiàn)了政府巴會計信息的重要罷性，并對信息不班對稱與其信息需俺求作了較全面且扮系統(tǒng)的分析。他爸在文中特別強調把經濟的發(fā)展對政辦府提供財政信息半的需求關聯(lián)屬性澳。傳統(tǒng)的需求側八重于政府提供關盎于國家財富是如熬何消費的會計記板錄，而現(xiàn)行的需拌求提供定期的信唉息需滿足公眾了霸解政府是如何運罷用經濟決策工具懊及有效程度，并愛要求對政府支出哀設定消費上限，隘當超過上限時必擺須采取相應的措背施。這些控制工把具體現(xiàn)了政府內辦外部管理都需要挨政府運營的定期搬信息。氨政府會計信息透笆明度相關的問題熬研究始于20世扳紀90年代開始跋，普雷姆詹德 暗(A.Prem扳chand，1吧995)在公

41、柏共支出管理中敗闡述透明度的含暗義，他認為透明絆度或公開性是政奧府財務管理一個敖重要特征，對公阿眾來說，它涉及版政府相關業(yè)務活白動信息的可獲得爸性與決策過程的案透明度。K叩i襖ts和Crai矮g(1998)敗認為，向公眾最俺大限度地公開關案于政府的職能機半構與工作職能、般財務政策的意向頒、公共部門賬戶盎與財務預測的信骯息，并且保證公襖布的這些信息是艾可靠的、相關的靶、詳細的、及時案的且容易理解并板可以進行比較的唉，便于公眾和金靶融市場準確地評昂價政府地位、政鞍府活動的真實成氨本與效益。他從艾制度的透明度、阿會計透明度與指瓣標及預測透明度敗三個方面對政府百財務透明度的含鞍義進行分析，并瓣且從范圍

42、上指出哀政府應披露信息壩的透明要求、信佰息披露的具體方背式、內容和時效氨等因素在一定程昂度上影響透明度疤的實現(xiàn)。經濟合絆作與發(fā)展組織(伴OECD)在2胺000年發(fā)布了矮財政透明度公告柏，根據公告要求阿，政府應該建立班統(tǒng)一的政府會計傲制度，提供全面頒、完整的財務狀澳況信息，并且包澳含所有取得實物捌捐贈的記錄和外芭部融資的交易，拌這是對政府財務吧報告信息質量提背出的要求。安美國于1984半年成立政府會計頒準則委員會 (凹Governm敗entalAe叭eountin按g Stand懊ardsBoa背rd，GASB絆)，1990年唉成立聯(lián)邦會計準斑則委員會(FA絆SAB)，分別拔規(guī)范各級政府的搬會計

43、處理和會計藹信息披露。美國白政府會計準則委壩員會是制定美國背州和地方會計規(guī)熬范的權威機構，熬它對政府會計信邦息披露做出了細白致的規(guī)定，它認柏為財務報告信息啊應具有的基本特拌征包括可理解性骯、可靠性、相關啊性、及時性、一按致性和可比性。吧聯(lián)邦政府與州地襖方政府編制政府藹財務報告的會計鞍基礎不同，前者傲預算的編制基礎佰是權責發(fā)生制和骯收付實現(xiàn)制，并拜在政府財務報告白的編制基礎上調敗整編制的預算方翱案。后者財務報芭告以?！鞍藁鹬瓢　卑酁榛A，將不同鞍的基金報表匯總氨后編制而成的。骯1996年6月唉，GASB基于背財務報告的目標癌和信息質量特征絆，頒布了第34凹號公告對此進行按調整，進一步完矮善了政

44、府報告編辦制要求。第34按號準則要求州和耙地方政府除了基挨金報告外，還須叭編制以完全的權扮責發(fā)生制為基礎百的政府整體財務芭報表，這樣有助拜于提供政府短期絆預算方面的財務板報告，又有利于邦財務報告使用者愛全面有效地評價版政府整體財務狀扮況，避免基金制癌會計帶來的缺陷斑。政府運營報表靶是按服務或政府凹職能為導向進行把編制的。另外，叭第34號準則不半要求編制現(xiàn)金流瓣量表，但必須披昂露哎“襖管理層闡述和建鞍議百”柏的相關信息。由岸于第34號準則敖影響較大，政府邦采取了分階段實隘施的做法:大型跋政府從2002耙年6月9日開始鞍執(zhí)行;中型政府版從2003年6扒月9日開始執(zhí)行凹;小型政府從2擺004年6月9

45、哀日開始執(zhí)行。美八國通過這兩個政百府機構制定和發(fā)瓣布相關政府會計藹準則，清晰地闡暗述政府會計和財靶務報告等方面的吧基本理論問題，斑指導政府會計和柏政府財務報告模翱式等方面的重要盎改革，而截止日昂前， GASB懊已發(fā)布了34個百會計準則公告、跋5個解釋公告、澳8個技術公告和叭2個概念公告。八國際會計師聯(lián)合頒會 (IFAC耙)及其下屬部門斑通過對世界多數背國家己取得關于扒政府會計領域研拌究成果的探索基邦礎上，以加強國按際間政府會計協(xié)稗調，提高國家政襖府財務報表的質白量為目標，致力班于研究國際政府隘的會計基礎等問半題，制定出國家爸政府會計準則I哎PASSS。挨（二）百國內研究概述瓣20世界80年擺代

46、末期至90年吧代初期，國內學暗者最初才對企業(yè)笆財務信息披露進扒行研究，而對政伴府會計信息披露拌問題研究起步較按晚，并且專門的拔研究成果相對西擺方國家來說數量拌較少，其研究還瓣不夠深入，這主按要與我國市場經隘濟體制改革較晚暗。我國理論界的愛研究成果主要是白關于政府會計和翱政府財務報告，拜圍繞著我國在 岸1997年開展鞍的預算會計制度胺改革，許多學者板對政府財務報告伴存在的問題進行礙介紹和研究。閻哎達五、荊新(1挨994)認為應把該在深入探討預昂算會計主體及會岸計目標和政府管把理要求特點的基氨礎上，以財務報壩告目標為核心導芭向來設計預算會百計的核算方式和拌財務報告體系。敗李建發(fā)教授(1翱999)在

47、政皚府會計論中首班次提出政府財務扒報告的概念，并芭指出政府財務報擺告主要提供政府伴履行受托責任的傲情況的相關信息拔。他認為政府財捌務報告是一個能傲全面反映政府財稗務狀況、各項事礙業(yè)和行政事務活哀動情況及結果的柏綜合報告，并按哎照會計基礎進行吧編制，是政府會襖計的產成品，是澳按照政府會計與奧政府財務報告的啊要求完成財務報拌表要素確認、計拔量和記錄等一系百列程序后編制而翱成的書面文件，柏其使用僅局限于案各級政府部門和壩相關領導，而欠昂考慮有權利獲得吧政府財務報告的百其他使用者，強跋調政府會計信息埃滿足內部管理和昂國家宏觀經濟管稗理的需要。趙建皚勇(2002)搬在政府財務報稗告問題研究中跋對會計目標

48、研究擺中信息使用者、胺信息需求及財務伴報告所能提供的哎信息三方面的內壩容在政府財政總敗預算會計中的具背體表現(xiàn)作了探討埃，對政府財務報拔告的概念、目標暗、主體、會計基笆礎和報告模型等礙相關問題進行比隘較系統(tǒng)的闡述，骯同樣也介紹了公半共管理與政府財哀務報告發(fā)展之間礙可能存在的內在隘聯(lián)系，認為政府耙報告問題同樣包岸含了大量會計專哎業(yè)問題。葉龍(澳2003)在鞍新公共管理體制盎下政府會計理論壩體系研究中指癌出政府財務報告礙信息應該是由定稗量化信息和定性鞍化信息的有機結霸合，據此提出我辦國政府財務報告跋內容簡單和結構罷不合理兩個方面拔的主要缺陷，認敗為我國應改革財敖務報告體系以適哀應政府和公眾的哎需求，

49、未來財務拜報告體系應包括盎三個層次:罷第一，拜基本情況說明書佰；第二，般財務報表和附注罷，具體包括政府艾主體報表、基金搬主體報表和財務敗報表附注班；第三，笆必要的附表和補奧充說明。貝洪俊哎(2004)認傲為政府會計信息澳的披露需提高透愛明度，增強相關扒信息的完整性和霸充分性，這就要啊求政府財務報告藹應提供有助于社襖會公眾分析和評哀價政府的受托業(yè)罷績和受托責任履斑行情況的財務信昂息。王慶東等(癌2004)認為鞍新公共管理對我案國政府會計信息背披露提出了新的唉挑戰(zhàn)，使政府會敗計信息的完整性靶、充分性和相關拔性等方面存在明俺顯的局限性。柏石英華(200哀6)從我國目前柏的實際國情出發(fā)版，首次較為系統(tǒng)

50、案的深入闡述了我柏國政府會計信息安披露的歷史和現(xiàn)笆狀，創(chuàng)造性地提壩出了我國應建立拔多層次政府會計白信息披露的目標柏，初步建立了政挨府會計信息披露氨的理論框架，并暗以政府會計信息懊披露為角度研究挨公共財政管理改叭革問題，她認為奧我國應該以完善傲政府財務報告制熬度為核心，構建礙我國政府會計信扳息披露體系，并班且對政府會計信哀息披露的會計基頒礎問題進行深入板的探討。阿政府會計作為政案府信息的一個重稗要組成要素，對巴宏觀經濟運行、懊企業(yè)內部管理和八社會公眾利益都安有重大影響而受頒到廣泛關注。政背府會計是把所有哀政府單位及政府背構成實體作為一懊個履行受托責任霸整體，即財務報笆告主體來看待，啊可以全面、系

51、統(tǒng)霸地反映其預算執(zhí)絆行情況、資金運骯用活動、財務管捌理業(yè)績，是政府盎推進科學民主決澳策，實施正確的埃財政政策和宏觀翱調控的信息基礎佰。(祝俊寶，2版009)?？?我國政府會計存在的問題與改革措施J.中國新技術新產品，2009年第18期:205背根據國際會計準俺則委員會的規(guī)定背，政府會計是指巴用于確認、計量擺、記錄和報告政邦府和事業(yè)單位財巴務收支活動及其壩受托責任的履行靶情況的會計體系稗。根據國際會計癌準則委員會對政敖府會計的相關定按義，政府會計的巴基本目標應以反凹映政府受托責任捌的履行情況為主邦。?？?20班09)認為，政稗府會計的特征集暗中表現(xiàn)為政府會阿計的公共性、非皚營利性、財政性拔和

52、專用性。鞍第一，扮公共性。政府會鞍計的公共性是政襖府單位屬于公共百部門，以實現(xiàn)政八府的公共職能為俺目的。主要以公班共部門的資金為襖核算對象，以公矮共事務為核算依班據，以公共業(yè)務背成果為考核指標扮。白第二，般非營利性。政府斑會計的非營利性頒是政府會計主體按不以營利和追求芭資本增值為目的敗。即政府單位提皚供的鞍“疤公共產品礙”柏，主要采取無價鞍或者低價方式供版給社會。這一特爸征決定了政府單扳位具有明顯的非斑市場性。板第三，白財政性。政府會邦計的財政性是指矮政府會計與國家白財政在資金領撥傲、政策法規(guī)及反吧饋等存在著非常扳緊密的聯(lián)系。也搬就是，政府會計癌所管理的資金屬凹于財政性資金。版第四，案專用性。

53、政府會拌計的專用性是指襖政府單位的資金岸和財產具有特定疤的來源，其運用凹往往受制于某一罷特定的目的，以耙此來保證它們按巴照要求加以運用矮。疤在我國，傳統(tǒng)的隘政府會計主要指斑預算會計核算系昂統(tǒng)。預算信息具叭體包括預算管理扮體制、預算分配昂政策、預算編制懊程序等預算管理搬制度，以及預算啊收支安排、預算皚執(zhí)行、預算調整辦和決算等預算管昂理信息。蘭曉強巴和謝勝男(20柏10)認為預算稗信息公開應貫穿柏于政府預算管理佰的各個環(huán)節(jié)，涵扮蓋全部財政活動拔和準財政活動。氨預算信息公開具半有三個層次:各暗級政府之間預算皚狀況及地方各級柏政府之間占有預岸算資源的政府間按預算信息的公開板；艾根據各部門所提八供的公共

54、服務量稗而占有的社會公翱共資源的部門預笆算信息公開矮；皚各級預算信息除盎涉及國家安全的氨秘密信息外應要盎向各級人民代表捌大會、審計部門奧、社會媒體、社礙會公眾公開，以扮發(fā)揮其對政府經壩濟行為的監(jiān)督。蘭曉強，謝勝男.預算信息公開是提高財政透明度的重要途徑J.當代經濟管理，2010年1月:89-92（三）研究評價案進入21世紀以巴來，國外學者對搬政府會計的研究八基本上涵蓋所有壩領域，并逐漸將奧政府會計與政府耙財務報告改革帶佰來的問題與國別笆體制等結合進行拔研究，在政府會白計信息披露準則白、管制及其對公拜共治理的績效等鞍方面的影響的豐哀富研究，有助于胺政府會計信息披隘露機制逐漸成熟罷，通過理論與實唉

55、踐的相互借鑒，昂西方發(fā)達國家政安府會計信息披露白體系理論與實踐芭機制都趨于完善骯。白國內的多數研究拜是介紹國外政府熬會計的相關改革敗成果，同時結合敗中國國情，分析藹中國政府預算會俺計制度存在的問扮題，理論界多數版學者提出了政府埃會計與財務報告熬改革的目標及設埃想，能夠對政府柏會計信息披露進翱行直接的分析和吧研究很少，缺少氨與其相關的理論藹框架。我國政府扮應盡快建立具有翱中國特色，能夠哀與國際公共部門骯會計可比的、科翱學規(guī)范的政府會稗計與政府財務報凹告體系，保證政八府向社會公眾提柏供的財務信息具擺有真實性和完整稗性。傲國內外學者、政熬府部門等在政府八財務管理方面已瓣做了大量的研究白工作，并取得豐

56、阿富的研究成果，邦部分在實踐中也斑驗證了其可行性半。但綜觀國內外靶研究成果，較少八有對政府會計信襖息披露直接研究白和評述，這與政斑府會計信息重要愛性和本身特質的把復雜性等原因密百切關聯(lián)，但與其按相關的理論研究安如政府財務報告骯體系、企業(yè)財務芭信息披露、政府斑會計等取得很大案成績，并逐漸形白成國別研究，為扮直接探討政府會柏計信息披露提供吧了豐富的理論借扳鑒。本文試圖結藹合西方政府會計熬信息披露的經驗靶與已有的相關聯(lián)澳的理論基礎，從襖政府的整體角度扮探討我國政府信扒息披露現(xiàn)狀，并阿對我國政府會計八信息披露改革提熬出自己的看法。搬三、安研究內容與思路（一）研究內容按本文擬從五個章翱節(jié)對我國政府會伴計

57、信息公開與披艾露制度進行研究辦。第一章節(jié)重點啊對本文的研究背扒景與意義、國內頒外研究現(xiàn)狀、研盎究內容與研究方懊法進行闡述；第背二章節(jié)重點從理拌論角度對我國地背方政府會計信息氨公開與披露相關柏理論進行綜述，頒為本文的研究奠瓣定理論基礎霸；第三章節(jié)重點澳基于實踐，對我疤國當前地方政府哎會計信息公開與案披露制度現(xiàn)狀存辦在的問題進行探扳析，并理論結合疤實際分析原因；啊第四章節(jié)針對前愛文研究提出的問笆題，提出建立健八全我國地方會計拌信息公開與披露昂制度的建議。最斑后，對本文的研唉究進行總結。（二）研究思路安首先，以政府會伴計信息理論分析靶為出發(fā)點，闡述白政府會計信息的懊內涵和質量特征安，探討政府會計安信

58、息披露的相關暗理論，這為本文背構筑基本的理論傲平臺。其次，以巴我國政府會計信哎息披露的現(xiàn)狀作拔為深入分析的切拌入點，較為系統(tǒng)襖的分析我國當前挨政府會計信息披礙露存在的問題，埃并結合我國當前白法律、經濟及文巴化等背景，分析扮導致政府會計信斑息披露存在缺陷愛的原因，為本文搬的對策研究提供阿實踐情況的支撐柏。再次，以發(fā)達笆國家的政府會計靶信息披露實踐為胺借鑒和參考。由俺于西方國家在政捌府會計信息披露伴的改革和探索開扒展較早，有著較背為豐富成熟的經稗驗，同時結合我邦國的國情，切實襖分析政府會計信吧息披露的改革規(guī)岸范性與循序漸進耙性。最后，在上柏述理論基礎上，襖重點研究并提出芭切實可行的完善艾政府會計信

59、息披叭露的對策。半四、頒研究方法與創(chuàng)新懊點（一）研究方法傲本文的研究方法阿:本文主要采用敖規(guī)范研究的方法盎，通過文獻閱讀按和實際考察相結盎合、比較分析和隘文字表述相結合胺的方法展開研究哀。文獻閱讀和實敗際考察相結合主昂要是:一方面通懊過閱讀大量中外版文文獻資料，利扳用大量己有的研扮究成果，對本文笆主題展開理論分頒析敖；翱另一方面，關注啊實踐過程中各級佰政府對主題的相百關法律政策、準澳則等方面的背景巴資料，通過個別按訪談、實際調查安等方式，調查政昂府會計信息披露岸的具體現(xiàn)狀。比案較分析和文字表翱述相結合主要是埃通過比較才能發(fā)俺現(xiàn)自身的不足，唉美國、新西蘭、凹英國等發(fā)達國家懊的政府會計信息奧披露制

60、度的實踐板和理論成果都比拔我國完善，雖然凹我們擁有不同的凹政治體制，但并按不影響我們對這瓣些國家的發(fā)展成艾果的借鑒和學習叭。通過理論聯(lián)系罷實際的研究方法絆，可以較為全面白、詳細、深入探俺討政府會計信息爸披露存在的問題翱及原因，針對我八國的現(xiàn)實情況，爸提出改革政府會稗計信息披露的對阿策。辦（二）跋本文創(chuàng)新點癌本文基于中華擺人民共和國政府芭信息公開條例拌的實施，結合我襖國政府會計信息哀公開的現(xiàn)狀，構礙建符合我國國情霸的政府會計信息八公開制度框架五、本章小結百本章重點對般本文的研究背景挨與意義、國內外礙研究現(xiàn)狀、研究案內容與研究方法懊進行闡述氨。從文獻研究來拌看，絆國內外學者、政背府部門等在政府皚財