2第一章 審計學(xué)概論

1、審計學(xué)Auditing目錄第一章 審計學(xué)概論第二章 審計依據(jù)、證據(jù)和工作底稿第三章 審計方法第四章 抽樣審計第五章 政府審計學(xué)概論第六章 領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計第七章 內(nèi)部審計第八章 社會審計補充 審計目標(biāo)和審計程序第九章 制度基礎(chǔ)審計第十章 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谑徽?計算機審計第十四章 審計程序和審計報告審計審查-“聽”、“考”、“勾”、“比”、“勘”，審核檢查計算-包括會計、統(tǒng)計、業(yè)務(wù)核算的“稽”核技術(shù)。審計就是專業(yè)人士帶著這種審視（職業(yè)懷疑、謹(jǐn)慎、敏銳）的眼光角度，仔細(xì)地周密地進(jìn)行審查計算。從字面上解釋 審計 一詞第一章 審計學(xué)概論 簿記 (bookkeeping) 會計 (account

2、ing) 審計 (auditing) 審計和會計的關(guān)系第一節(jié) 審計的產(chǎn)生、發(fā)展及概念一、審計的產(chǎn)生及特征（一）審計的產(chǎn)生 受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是審計產(chǎn)生和發(fā)展的基礎(chǔ)我國著名的會計審計學(xué)家楊時展教授認(rèn)為：“審計因受托責(zé)任的發(fā)生而發(fā)生，又因受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展。” 1.受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是不斷演進(jìn)的，也是審計產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ)。 2.資源財產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)分離以及管理者內(nèi)部分權(quán)制，是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系早期形成的基本根據(jù)，也是審計賴以存在和發(fā)展的社會條件。 3.資源財產(chǎn)所有者對經(jīng)營管理者無法直接監(jiān)督，是審計產(chǎn)生和發(fā)展的直接動因。審計關(guān)系指一項審計行為必然涉及的審計人，被審計人和審計授權(quán)人或委托人三方

3、面之間所形成的受托委托的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系所 有 者第 三 關(guān) 系 人審 計 授 權(quán) 或 委 托 人授權(quán)審計監(jiān)督報告審計結(jié)論授權(quán)經(jīng)營管理報告經(jīng)濟(jì)責(zé)任審 計 主 體審 計 客 體評價經(jīng)濟(jì)責(zé)任實施審計監(jiān)督審 計 者第一關(guān)系人經(jīng) 營 者第二關(guān)系人單向獨立審計者只獨立于被審計者雙向獨立審計者既獨立于被審計者，又獨立于委托者或授權(quán)者審計活動由三方面的關(guān)系人構(gòu)成：(1)審計主體，又稱審計人或第一關(guān)系人，是指審計行為的執(zhí)行者，即審計機構(gòu)和人員。(2)審計客體，又稱審計對象或第二關(guān)系人，是指審計行為的接受者，即被審計單位。(3)審計授權(quán)或委托人，又稱第三關(guān)系人，是指依法授權(quán)或委托審計主體行使審計職責(zé)的單位和個人。審

4、計概念P7教材概念：審計是由獨立的專職機構(gòu)或人員，接受委托或授權(quán)，對被審計單位特定時期的財務(wù)報表及其他有關(guān)資料及經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性、合規(guī)性、公允性和效益性進(jìn)行審查、監(jiān)督、評價、鑒證的活動。其目的在于確定或解除被審計單位的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任 審計的系統(tǒng)過程圖管理當(dāng)局認(rèn)定目標(biāo)收集評價審計證據(jù)判斷相符程度既定標(biāo)準(zhǔn)審計報告等溝通 方式審計種類P7按審計主體分類1、政府審計（監(jiān)督）主導(dǎo)2、內(nèi)部審計（評價）基礎(chǔ)（為市場監(jiān)督打基礎(chǔ)）3、社會審計（鑒證）補充（政府審計內(nèi)部審計服務(wù)不到，不便監(jiān)督的地方）（二）審計的特征1.獨立性 獨立性是保證審計工作順利進(jìn)行的必要條件。只有具備獨立性，才能保證審計人員進(jìn)行的監(jiān)督

5、活動客觀、公正，審計工作才能受到社會的信任，審計結(jié)論才有價值。審計的獨立性有單向獨立和雙向獨立兩種類型。單向獨立和雙向獨立單向獨立：審計人員僅與委托人或被審計單位某一方獨立稱為單向獨立。雙向獨立：審計人員與委托人和被審計單位都獨立稱為雙向獨立。社會審計是雙向獨立的審計，即會計師事務(wù)所及注冊會計師既與委托人獨立又與被審計單位獨立。因此，注冊會計師審計又稱之為獨立審計。政府審計、內(nèi)部審計是單向獨立的審計。獨立性精神獨立（實質(zhì)、無形）形式獨立（有形）審計人員審計人員審計組織自信心獨立判斷人事獨立經(jīng)濟(jì)獨立工作獨立機構(gòu)獨立財務(wù)獨立工作獨立2.權(quán)威性 審計的權(quán)威性是與審計的獨立性相關(guān)的。它是保證有效地行使

6、審計監(jiān)督權(quán)的必要條件，是審計監(jiān)督職能正常發(fā)揮的保證。(1)審計機構(gòu)和審計人員依法行使審計權(quán)力受法律保護(hù)如審計法規(guī)定，審計機關(guān)有要求報送資料權(quán)、檢查權(quán)、調(diào)查取證權(quán)、采取臨時強制措施權(quán)、建議糾正權(quán)、通報公布權(quán)、處理處罰權(quán)等權(quán)力。(2)審計的結(jié)論或?qū)徲媹蟾娴臋?quán)威性審計人員出具的審計報告具有法律效力，能取信于審計的委托人和社會公眾。 各國為保障審計這種權(quán)威性，分別通過公司法、商法、證券交易法、破產(chǎn)法等，從法律上賦予審計在整個市場經(jīng)濟(jì)中的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評價和經(jīng)濟(jì)鑒證職能。一些國際性的組織為了提高審計的權(quán)威性，也通過協(xié)調(diào)各國的審計制度、準(zhǔn)則、標(biāo)準(zhǔn)，使審計成為一項世界性的專業(yè)服務(wù)，增強各國會計信息的一致性和

7、可比性，以有利于加強國際間的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易往來，促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)的繁榮二、審計的發(fā)展（一）我國國家審計的發(fā)展1.西周時期：初步形成階段。宰夫是獨立于財計部門之外的職官，標(biāo)志著我國國家審計的產(chǎn)生。 美國著名審計史學(xué)家邁克爾查特菲爾德在其名著會計思想史一書中對我國西周的審計制度進(jìn)行了充分肯定，指出：“在內(nèi)部管理、預(yù)算和審計程序方面，中國西周時期在古代世界可以說是無與倫比的?！?.秦漢時期：最終確立階段。主要表現(xiàn)在以下三個方面：一是初步形成了統(tǒng)一的審計模式。二是“上計”制度日趨完善。三是審計地位提高，職權(quán)擴大。3.隋唐至宋：日臻健全階段。隋唐的比部審計具有很強的獨立性和較高的權(quán)威性，開司法審計之先河。宋代專門

8、設(shè)置“審計司”，是為我國“審計”的正式命名，從此，“審計”一詞便成為財政監(jiān)督的專用名詞，對后世中外審計建制具有深遠(yuǎn)的影響。4.元明清：停滯不前階段。元代取消比部，戶部兼管會計報告的審核，獨立的審計機構(gòu)即告消亡。明清設(shè)置都察院，但其行使審計職能，卻具有一攬子性質(zhì)。5.中華民國：不斷演進(jìn)階段。1912年在國務(wù)院下設(shè)審計處，1914年北洋政府改為審計院，同年頒布了審計法。6.新中國：振興階段。 1982年修改的中華人民共和國憲法規(guī)定在我國建立審計制度，1983年9月成立了我國國家審計的最高機關(guān)審計署，在縣以上各級人民政府設(shè)置各級審計機關(guān)。1995年1月1日中華人民共和國審計法的實施，從法律上進(jìn)一步確

9、立了國家審計的地位，為其進(jìn)一步發(fā)展奠定了良好基礎(chǔ)，于2006年修訂。（二）我國社會審計的發(fā)展1.中華民國 隨著我國資本主義工商業(yè)的發(fā)展，民間審計應(yīng)運而生。1918年9月，北洋政府農(nóng)商部頒布了會計師章程，標(biāo)志著我國民間審計的誕生。自20年代以后，在一些大城市中相繼成立了“四大”會計師事務(wù)所，如：謝霖創(chuàng)辦的正則會計師事務(wù)所（1921年，北京）潘序倫創(chuàng)辦的立信會計師事務(wù)所（1927年，上海）奚玉書創(chuàng)辦的公信會計師事務(wù)所（1927年，北京）徐永柞創(chuàng)辦的徐永柞會計師事務(wù)所（1927年，上海）。1925年3 月，我國最早的民間審計職業(yè)組織-上海會計師公會成立。2.新中國（1）恢復(fù)發(fā)展階段 以1980年財政

10、部發(fā)布關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定為標(biāo)志。（2）規(guī)范發(fā)展階段 以1994年中華人民共和國注冊會計師法的頒布和實施為標(biāo)志，于1995年1月1日實施。1996年10月4日，中注協(xié)加入亞太會計師聯(lián)合會，并于次年4月當(dāng)選為理事。1997年5月8日，國際會計師聯(lián)合會（IFAC）全票通過，接納中注協(xié)為正式會員，標(biāo)志著我國民間審計開始步入國際化的軌道。（三）我國內(nèi)部審計的發(fā)展 為了全面開展審計工作，完善審計監(jiān)督體系，加強部門、單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和管理，我國于1984年在部門、單位內(nèi)部成立了審計機構(gòu)，實行內(nèi)部審計監(jiān)督。1985年10月發(fā)布了審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定，在各級審計機關(guān)、各級主管部門的積極推動

11、下，內(nèi)部審計蓬勃發(fā)展。2003年3月，審計署頒布修訂后的審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定。至此，我國形成了國家審計、民間審計和內(nèi)部審計三位一體的審計監(jiān)督體系，審計制度和審計工作進(jìn)入了振興時期。（四）西方國家審計的發(fā)展1、注冊會計師審計的起源-意大利合伙企業(yè)制度 16世紀(jì)末期，地中海沿岸國家的商品貿(mào)易得到了發(fā)展，出現(xiàn)了為籌集大量資金進(jìn)行貿(mào)易活動的合伙經(jīng)營方式，這樣，財產(chǎn)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離了，對經(jīng)營管理者進(jìn)行監(jiān)督成為必要，所有者便聘請會計工作者來承擔(dān)這項工作。1581年，威尼斯會計協(xié)會成立。2、注冊會計師審計的形成-英國股份制企業(yè)制度 1720年，南海公司破產(chǎn)案，催生了現(xiàn)代民間審計事業(yè) 1844年頒

12、布的公司法規(guī)定股份公司必須設(shè)監(jiān)察人，負(fù)責(zé)審查公司賬目。1845年修訂公司法規(guī)定，股份公司可以聘請執(zhí)業(yè)會計師協(xié)助辦理此項業(yè)務(wù)。 1862年，公司法確定注冊會計師為法定的破產(chǎn)清算人，從而奠定了、注冊會計師審計的法定地位。 1979年，公司法要求銀行接受特許會計師的獨立審計。 1985年，公司法要求全部有限公司年度會計報告必須經(jīng)過審計師的審查。 1853年在蘇格蘭的愛丁堡成立了“愛丁堡會計師協(xié)會”，這是世界上第一個職業(yè)會計師的專業(yè)團(tuán)體。3、注冊會計師審計的發(fā)展-美國的資本市場。 （1） 1887年美國會計師公會成立，1916年該會改組為美國會計師協(xié)會，后來發(fā)展為美國注冊會計師協(xié)會(American

13、Institute of Certified Public Accountants,AICPA)，成為世界上最大的民間審計專業(yè)團(tuán)體。 （2）1896年，美國通過了注冊會計師法案，標(biāo)志著經(jīng)濟(jì)立法的開端； （3）1917年，美國公共會計師協(xié)會編制了關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表的備忘錄，從而開創(chuàng)了信用審計的時代。 特征：審計對象由會計賬目擴大到資產(chǎn)負(fù)債表；審計的目的是判斷企業(yè)信用狀況；審計方法由詳細(xì)審計逐步轉(zhuǎn)向抽樣審計；審計報告使用人除股東外，擴大到債權(quán)人。 （4）1933年頒布的證券法和1934 年頒布的證券交易法，標(biāo)志著法定審計的出臺，使美國審計進(jìn)入會計報表審計時代。（5）20世紀(jì)40年代以后，民間審計開始走

14、向國際化。 國際會計公司的出現(xiàn)。這些國際會計師事務(wù)所包括普華永道、德勤、安永、畢馬威等，其機構(gòu)龐大，人員眾多，有統(tǒng)一的工作程序和質(zhì)量要求，能夠適應(yīng)不同國家和地區(qū)的業(yè)務(wù)環(huán)境。它們不但為跨國公司的各個企業(yè)服務(wù)，而且也為當(dāng)?shù)氐墓酒髽I(yè)服務(wù)，其業(yè)務(wù)收入每年達(dá)數(shù)十億美元。它們通過遍設(shè)于世界各地的事務(wù)所，在國際經(jīng)濟(jì)活動中起著重要作用。 審計技術(shù)得到不斷完善。抽樣審計方法普遍運用，制度基礎(chǔ)審計方法得到推廣，審計準(zhǔn)則逐步完善，審計理論體系。 審計業(yè)務(wù)得以拓展。注冊會計師業(yè)務(wù)擴大到代理納稅、代理記賬、參與可行性研究等業(yè)務(wù)。幾個“第一”世界上第一個會計職業(yè)團(tuán)體1581年創(chuàng)立的威尼斯會計協(xié)會世界上第一位注冊會計師1

15、721年負(fù)責(zé)南海公司破產(chǎn)事件的查爾斯斯內(nèi)爾（Charles Snell）世界上第一個注冊會計師的專業(yè)團(tuán)體1853年在蘇格蘭成立的愛丁堡會計師協(xié)會第二節(jié) 審計的對象、職能和作用一、審計的對象 審計對象是指審計監(jiān)督的客體，即審計監(jiān)督的內(nèi)容和范圍的概括。 (一)被審計單位的財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動 (二)被審計單位的各種作為提供財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)營管理活動信息載體的會計資料和其他有關(guān)資料審計的對象是指被審計單位的財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動以及作為提供這些經(jīng)濟(jì)活動信息載體的會計報表和其他有關(guān)資料。因此，會計報表和其他有關(guān)資料是審計對象的現(xiàn)象，其所反映的被審計單位的財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活

16、動才是審計對象的本質(zhì)。二、審計的職能 審計職能是指審計本身所固有的內(nèi)在功能。（一）經(jīng)濟(jì)監(jiān)督 經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是指監(jiān)察和督促被審計單位的全部經(jīng)濟(jì)活動或其某一特定方面確在規(guī)定的范圍以內(nèi)，在正常的軌道上進(jìn)行。要使審計發(fā)揮監(jiān)督職能，必須具備兩個條件：一是監(jiān)督必須由權(quán)力機關(guān)實施；二是要有嚴(yán)格的客觀標(biāo)準(zhǔn)和明確的是非界限。（二）經(jīng)濟(jì)評價 經(jīng)濟(jì)評價就是通過審核檢查，評定被審計單位的計劃、預(yù)算、決策、方案是否先進(jìn)可行，經(jīng)濟(jì)活動是否按照既定的決策和目標(biāo)進(jìn)行，經(jīng)濟(jì)效益的高低優(yōu)劣，以及內(nèi)部控制制度是否健全、有效等，從而有針對性地提出意見和建議，以促使其改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。要發(fā)揮經(jīng)濟(jì)評價職能，應(yīng)當(dāng)具備兩個條件：一是不斷

17、提高審計人員素質(zhì)和構(gòu)成；二是力求評價方法先進(jìn)可行。（三）經(jīng)濟(jì)鑒證 經(jīng)濟(jì)鑒證是指通過對被審計單位的會計報表及有關(guān)經(jīng)濟(jì)資料所反映的財務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的公允性、合法性的審核檢查，確定其可信賴程度，并做出書面證明，以取得審計委托人或其他有關(guān)方面的信任。 三、審計的作用審計的作用是指履行審計職能、實現(xiàn)審計目標(biāo)過程中所產(chǎn)生的社會效果。 （一）制約性作用： 1.揭示差錯和弊端。 2.維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)。（二）促進(jìn)性作用：1.改善經(jīng)營管理。 2.提高經(jīng)濟(jì)效益。第三節(jié) 審計組織、人員和學(xué)科體系一、審計組織（一）國家審計機關(guān)立法型（奧地利、加拿大、美國）司法型（意大利、西班牙、法國）行政型（中國）政府審計機關(guān)的設(shè)置國務(wù)院省級地方政府地市級地方政府審計署審計廳審計局雙重領(lǐng)導(dǎo)P17我國地方審計機關(guān)實行雙重領(lǐng)導(dǎo)，對本級人民政府和上一級審計機關(guān)負(fù)責(zé)并報告工作，審計業(yè)務(wù)上以上級審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主。（二）內(nèi)部審計機構(gòu)1.部門內(nèi)部審計機構(gòu) 2.單位內(nèi)部審計機構(gòu)（三）社會審計的組織 民間審計組織是指根據(jù)國家法律或條例規(guī)定，經(jīng)政府有關(guān)部門審核、注冊登記的會計師事務(wù)所。 中華人民共和國注冊會計師法對會計師事務(wù)所組織形式的規(guī)定：有限責(zé)任制、合伙制會計師事務(wù)所組織。特殊普通合伙會計師事務(wù)所，其合伙人在執(zhí)業(yè)活動中因故意或者過失造成會計師事務(wù)所債務(wù)的