高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講義

1、PAGE PAGE 200氨高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)講芭義翱高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的芭產(chǎn)生扒限于20世紀(jì)4礙0年代以前社會(huì)頒經(jīng)濟(jì)的規(guī)模和水頒平，國(guó)際經(jīng)濟(jì)交奧流發(fā)展的程度以胺及市場(chǎng)物價(jià)長(zhǎng)期哀處于較為穩(wěn)定的扳水平等條件，使愛(ài)得20世紀(jì)40靶年代后期所成型唉的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主笆體，一般為控制敗一定經(jīng)濟(jì)資源進(jìn)皚行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)并獨(dú)辦立進(jìn)行會(huì)計(jì)核算瓣的單一經(jīng)濟(jì)實(shí)體絆，資產(chǎn)的計(jì)價(jià)也跋是建立在幣值不拔變的歷史成本原哎則基礎(chǔ)之上；又疤由于國(guó)際交流的礙局限性使會(huì)計(jì)核阿算的內(nèi)容主要是熬國(guó)內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活伴動(dòng)，商品進(jìn)出口佰業(yè)務(wù)的比重不大瓣，因此，我們對(duì)礙當(dāng)時(shí)成型的這種瓣財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)稱為奧“邦一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)拌”班或霸“版?zhèn)鹘y(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)般”百中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。百二戰(zhàn)

2、后，特別是岸從20世紀(jì)60唉年代開(kāi)始，由于澳西方世界科技技疤術(shù)領(lǐng)域取得的突霸破性進(jìn)展，以及白由此而帶動(dòng)的全按球經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展挨，使世界經(jīng)濟(jì)環(huán)扳境發(fā)生了巨大的柏變化。股份公司埃的興起和發(fā)展，阿使集團(tuán)公司大量俺涌現(xiàn)，使財(cái)務(wù)會(huì)哀計(jì)的目標(biāo)更主要挨地轉(zhuǎn)向外部報(bào)告藹；國(guó)際貿(mào)易、國(guó)瓣際投資、跨國(guó)經(jīng)版營(yíng)迅速發(fā)展，西暗方國(guó)家不僅推行伴商品資本和貨幣罷資本的國(guó)際化，頒而且大規(guī)模實(shí)行吧生產(chǎn)資本的國(guó)際唉化，從而促使國(guó)昂際間貿(mào)易和投資霸的不斷擴(kuò)大，突唉破了企業(yè)經(jīng)濟(jì)活癌動(dòng)以國(guó)內(nèi)為主的按特征，產(chǎn)生了大熬量的跨國(guó)公司，般從而使國(guó)際金融胺市場(chǎng)也得以形成扮和發(fā)展；20世稗紀(jì)70年代西方版國(guó)家和拉美各國(guó)稗經(jīng)歷了嚴(yán)重的通傲貨膨脹，使得

3、貨板幣持續(xù)大幅貶值耙。當(dāng)以傳統(tǒng)財(cái)務(wù)襖會(huì)計(jì)理論和方法拔不足以核算和監(jiān)矮督這些特殊會(huì)計(jì)稗業(yè)務(wù)充分提供必敖需的會(huì)計(jì)信息時(shí)扒，就要通過(guò)不斷佰的會(huì)計(jì)實(shí)踐和總頒結(jié)，建立新的會(huì)板計(jì)理論和方法，版因而使會(huì)計(jì)這一頒經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)在罷傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的柏基礎(chǔ)上進(jìn)一步發(fā)班展，產(chǎn)生了高級(jí)耙財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。矮高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是霸運(yùn)用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)捌會(huì)計(jì)理論與方法伴，對(duì)在新的經(jīng)濟(jì)頒條件下出現(xiàn)的一奧般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中不奧予包括或不經(jīng)常氨發(fā)生的企業(yè)特殊班經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核稗算和監(jiān)督，向與靶企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利害胺關(guān)系著提供有用頒的決策會(huì)計(jì)信息吧的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)佰。熬從高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)頒的產(chǎn)生可以看出氨，它主要是核算疤和監(jiān)督那些在新矮的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件暗下出現(xiàn)的，傳統(tǒng)版財(cái)務(wù)

4、會(huì)計(jì)中不予疤涉及或未廣泛深班入涉及的各種擺“胺特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)瓣”敗。拜 權(quán) 益 背會(huì) 計(jì)澳 耙 主要權(quán)益理論辦一主要的幾種拔觀點(diǎn)靶權(quán)益理論跋阿解釋權(quán)益的性質(zhì)岸，說(shuō)明對(duì)權(quán)益的岸不同認(rèn)識(shí)，以及笆與之相聯(lián)系的資壩本和利潤(rùn)不同概阿念的差異等等，佰一般視為權(quán)益理隘論。拌目前，主要有四頒種理論觀點(diǎn)跋業(yè)主權(quán)益論（所巴有者權(quán)益論）敗產(chǎn)生與18世紀(jì)案及以前的，以私擺有制和合伙企業(yè)襖為主導(dǎo)地位的經(jīng)芭濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)笆經(jīng)營(yíng)以業(yè)主為中盎心，經(jīng)營(yíng)的目的襖在于為業(yè)主增加班財(cái)富，追求利潤(rùn)霸最大化。企業(yè)的氨資產(chǎn)是業(yè)主所擁奧有的財(cái)產(chǎn)，企業(yè)伴負(fù)債是業(yè)主必須翱用資產(chǎn)清償?shù)牧x佰務(wù)；企業(yè)的任何擺收入或收益都是暗業(yè)主權(quán)益的增加頒，所有的費(fèi)用

5、（礙成本）開(kāi)支，都芭是業(yè)主權(quán)益的減盎少，繳納任何稅礙金，包括交納的把所得稅也都列作拌費(fèi)用支出，減少疤業(yè)主權(quán)益。壩此理論認(rèn)為所有壩者權(quán)益是胺“霸凈資產(chǎn)胺”笆，是一個(gè)凈財(cái)富笆概念，體現(xiàn)在會(huì)芭計(jì)等式是艾資產(chǎn)皚扳負(fù)債=業(yè)主權(quán)益暗或所有者權(quán)益半我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)班物中，將發(fā)放股般利認(rèn)為是收益的凹分配，但是，支矮付債務(wù)利息和繳拌納所得稅，由于案他們減少了所有捌者的財(cái)富而被認(rèn)昂為是費(fèi)用，以及斑投資核算中的權(quán)癌益法。這些觀點(diǎn)癌就是基于上理論芭。 挨主體論巴澳（以公司興起為斑背景）安認(rèn)為企業(yè)是經(jīng)營(yíng)案主體，企業(yè)與所凹有者是分離的，叭所有者與企業(yè)債藹權(quán)人同樣是企業(yè)靶持續(xù)經(jīng)營(yíng)所需資霸本的提供者。企佰業(yè)經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)是皚企業(yè)本

6、身的資產(chǎn)懊，企業(yè)持有法人把財(cái)產(chǎn)權(quán)，企業(yè)經(jīng)拔營(yíng)的負(fù)債是企業(yè)耙本身的債務(wù)，都瓣相對(duì)獨(dú)立于所有版者的個(gè)人財(cái)產(chǎn)；傲所有者不居于企昂業(yè)經(jīng)營(yíng)和權(quán)益的愛(ài)中心，只是與企礙業(yè)債權(quán)人一樣，矮是權(quán)益持有人。擺此理論認(rèn)為企業(yè)白是具有自己獨(dú)立癌人格的存在主體把，在法律上對(duì)其翱資產(chǎn)持有法人財(cái)懊產(chǎn)權(quán)，在其持續(xù)伴經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，實(shí)艾行自主經(jīng)營(yíng)和自擺負(fù)盈虧。板其基本觀點(diǎn)是：敗企業(yè)是所有權(quán)益愛(ài)持有人的權(quán)益監(jiān)隘護(hù)人，企業(yè)對(duì)其安權(quán)益負(fù)有經(jīng)管責(zé)哎任（Accou搬ntabilI伴lty）。權(quán)益爸持有人所有人所矮得到的收益均應(yīng)靶作為收益分配，唉包括債務(wù)利息和般股利等。表現(xiàn)在板資產(chǎn)負(fù)債表上是盎：班資產(chǎn)=權(quán)益=負(fù)板債+所有者權(quán)益按企業(yè)論白襖社會(huì)論

7、笆認(rèn)為企業(yè)是為許艾多群體的利益而阿從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的靶社會(huì)機(jī)構(gòu)。特拉佰凱（Druck俺er）最早提出拌，他認(rèn)為，許多按大企業(yè)是一個(gè)負(fù)拜有社會(huì)責(zé)任的機(jī)斑構(gòu)。企業(yè)理論中瓣的群體，不僅包佰括股東和債權(quán)人俺，而且包括雇員邦、客戶、征稅和骯管理機(jī)構(gòu)以及一凹般的社會(huì)公眾；艾因此，有人把廣懊義的企業(yè)理論理懊解為會(huì)計(jì)的社會(huì)白理論。哎企業(yè)既然是為群翱體的利益而從事巴經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，那么挨，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)向唉所有構(gòu)成群體的案對(duì)象提供財(cái)務(wù)信爸息，而不是只給鞍股東和債權(quán)人提瓣供財(cái)務(wù)信息?；鹫摪死碚撜J(rèn)為會(huì)計(jì)敗的基礎(chǔ)是一組特扒定來(lái)源和特定用昂途的一定資本或愛(ài)收入的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)暗領(lǐng)域，由于運(yùn)用稗復(fù)式記帳，形成暗一套自行平衡的矮帳戶體系。

8、在這吧個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)領(lǐng)域岸中，擁有為未來(lái)瓣服務(wù)潛力的經(jīng)濟(jì)芭資源即資產(chǎn)是中暗心，所有的權(quán)益扮都代表來(lái)自法律隘、合同、管理、懊財(cái)務(wù)或公正方面艾的考慮而對(duì)資產(chǎn)案使用的限制，實(shí)擺現(xiàn)建立基金所要白達(dá)成的社會(huì)目標(biāo)奧。美國(guó)在二戰(zhàn)后拌社會(huì)興起的為殘挨疾人、退伍軍人懊等舉辦的不以盈傲利為目的的公益安社團(tuán)事業(yè)不無(wú)關(guān)跋系。不追求利潤(rùn)巴最大化。敖各種觀點(diǎn)都有其巴興起的歷史原因凹。獨(dú)資和合伙經(jīng)愛(ài)營(yíng)的業(yè)主需要業(yè)隘主權(quán)益論，股份靶制公司的管理當(dāng)佰局需要主體論，案20世紀(jì)50年哀代出現(xiàn)基金論。盎二、社會(huì)主義市板場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的搬權(quán)益理論瓣社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)版濟(jì)不同于一般的案市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，也不藹同于資本主義市把場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，它具有埃社會(huì)主義中國(guó)的

9、斑經(jīng)濟(jì)特色。以公阿有制為主導(dǎo)，多扒種經(jīng)濟(jì)成分并存熬的社會(huì)經(jīng)濟(jì)特色般。在追求企業(yè)利案潤(rùn)的同時(shí)，還應(yīng)拌承擔(dān)一定的社會(huì)骯責(zé)任。疤本教材8頁(yè)即為藹此觀點(diǎn)，在此觀按點(diǎn)下，應(yīng)編制增絆值表和社會(huì)績(jī)效班報(bào)告表，見(jiàn)9、骯10頁(yè)。胺 公 司 會(huì) 艾計(jì)澳按照企業(yè)組織形愛(ài)式，企業(yè)可分為芭獨(dú)資、合伙和公癌司三種。公司是絆經(jīng)政府批準(zhǔn)、依芭公司法組建扳并登記的以盈利班為目的的企業(yè)法傲人。建立現(xiàn)代企扒業(yè)制度，是發(fā)展敖社會(huì)化生產(chǎn)和市搬場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然要隘求，是我國(guó)國(guó)有傲企業(yè)改革的方向癌。公司是現(xiàn)代企皚業(yè)中重要的、典白型的組織形式，八是社會(huì)化大生產(chǎn)啊和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展暗的產(chǎn)物。本節(jié)就疤公司的種類與特疤征、股東權(quán)益會(huì)懊計(jì)處理等加以介把紹。

10、暗一、公司的種類百與特征辦公司最早起源于癌中世紀(jì)（14世白紀(jì)，前身工廠 扮，哥倫布 ）的阿英國(guó)（16世紀(jì)吧50年代合股成盎立特許合股企業(yè)暗）以及意大利等阿地中海沿岸，世俺界各國(guó)的公司種搬類繁多（ 案 ），分類方頒法也不盡相同。案最基本的是按照埃公司股東的責(zé)任鞍以及籌資方式，骯將公司劃分為無(wú)柏限責(zé)任公司、兩藹合公司、有限責(zé)靶任公司和股份有疤限公司（英，東板印度公司）。稗（一）無(wú)限責(zé)任背公司皚傲是兩個(gè)以上的股邦東組織設(shè)立的對(duì)皚公司債務(wù)有直接背的無(wú)限連帶清償艾責(zé)任的公司。特背點(diǎn)：股東對(duì)公司扳的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限癌清償和連帶清償暗責(zé)任，一旦公司礙經(jīng)營(yíng)虧損，破產(chǎn)隘，股東要以其個(gè)愛(ài)人財(cái)產(chǎn)清償全部皚債務(wù)。無(wú)限責(zé)任

11、胺公司的股東一般懊直接參與公司事巴務(wù)管理。其性質(zhì)骯和合伙無(wú)異。阿（二）兩合公司氨傲由無(wú)限責(zé)任股東爸和有限責(zé)任股東埃所組成的公司。俺無(wú)限責(zé)任股東對(duì)伴公司債務(wù)負(fù)直接艾的無(wú)限連帶清償埃責(zé)任，直接管理疤公司業(yè)務(wù)，；有礙限責(zé)任股東對(duì)公半司債務(wù)的責(zé)任以拜其出資額為限，柏一般不直接管理懊公司業(yè)務(wù)。如果跋有限責(zé)任部分的邦資本分為等額股藹份，用發(fā)行股票耙方式籌集，則稱哎股份兩合公司。班（三）有限責(zé)任巴公司癌氨由兩個(gè)以上股東傲出資，每個(gè)股東捌以其所認(rèn)繳的出霸資額對(duì)公司承擔(dān)白間接的有限責(zé)任芭。公司是以其全澳部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)白承擔(dān)有限責(zé)任的扮企業(yè)法人。但我盎國(guó)，國(guó)家授權(quán)投柏資的機(jī)構(gòu)或國(guó)家斑授權(quán)的部門(mén)可以靶單獨(dú)投資設(shè)立國(guó)

12、八有獨(dú)資有限責(zé)任按公司。公司的全岸部資本不可以分版為等額股份，公俺司向股東簽發(fā)出邦資證明書(shū)，不得隘發(fā)行股票。公司靶股權(quán)的轉(zhuǎn)讓有嚴(yán)艾格限制，股東人頒數(shù)較少。敖（四）股份有限啊公司瓣埃全部注冊(cè)資本由伴等額股份構(gòu)成，瓣并通過(guò)發(fā)行股票絆籌集資金，股東扮以其所認(rèn)股份對(duì)啊公司承擔(dān)間接的骯有限責(zé)任公司以哎全部財(cái)產(chǎn)對(duì)公司敗債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)安任的企業(yè)法人。頒其特征有：獨(dú)立的法人實(shí)體疤公司一經(jīng)宣告成疤立，法律即賦予百其獨(dú)立的法人地安位，股份有限公跋司具有法人資格疤，主要體現(xiàn)在：阿公司的成立有嚴(yán)搬格的法律程序，昂公司法規(guī)定敗，設(shè)立股份公司巴應(yīng)當(dāng)有5人以上傲為發(fā)起人；公司吧有法定的資本數(shù)懊額，能夠獨(dú)立支巴配和管理財(cái)產(chǎn)。

13、瓣持續(xù)經(jīng)營(yíng)、生命懊無(wú)限澳股東投入的資本吧長(zhǎng)期為公司支配霸和使用。股東無(wú)邦權(quán)直接從公司財(cái)襖產(chǎn)中抽回屬于自佰己的那分投資，扮更不能直接處置靶公司的資產(chǎn)。股俺東只能通過(guò)轉(zhuǎn)讓隘其所擁有的股份吧收回投資。其資霸本的長(zhǎng)期穩(wěn)定性翱決定了公司能夠愛(ài)獨(dú)立于股東而持耙續(xù)、無(wú)限期地存扒在下去。經(jīng)營(yíng)責(zé)任有限叭股份有限公司的奧股東對(duì)公司經(jīng)營(yíng)盎所引起的債務(wù)僅胺承擔(dān)有限責(zé)任，哀一般以注冊(cè)資本芭為清償債務(wù)的最氨大限度，股東個(gè)氨人財(cái)產(chǎn)不能用以挨清償公司債務(wù)，扒降低了股東的投班資風(fēng)險(xiǎn)。從理論疤上講，有限不利班于吸收資本，影扮響了公司舉債能埃力，公司的舉債哀能力也遠(yuǎn)較合伙盎組織為強(qiáng)。八出資者所有權(quán)和邦經(jīng)營(yíng)權(quán)分離矮股東較多，分布八地

14、域廣，股東難吧以直接參加日常芭管理。公司的經(jīng)熬營(yíng)者可以不是公拜司的股東。公司哀的所有權(quán)屬于全拌體股東，并由股挨東大會(huì)行使權(quán)利奧，經(jīng)營(yíng)權(quán)歸董事跋會(huì)和管理部門(mén)。頒公司的最高權(quán)利絆機(jī)構(gòu)是股東大會(huì)愛(ài)，股東大會(huì)行使盎財(cái)產(chǎn)所有權(quán)，董伴事會(huì)行使經(jīng)營(yíng)決伴策權(quán)，管理部門(mén)邦行使經(jīng)營(yíng)管理權(quán)扳，監(jiān)事會(huì)行使監(jiān)骯督控制權(quán)。爸有限責(zé)任公司和搬股份有限公司的半比較艾有限責(zé)任公司 百 骯 澳 盎股份有限公司鞍資本 癌 不劃分等背額股份 扮 骯 巴 劃骯分把 拌 股權(quán)半證和記名股份不拔得隨意轉(zhuǎn)讓 耙 公開(kāi)發(fā)行股巴票，可自由轉(zhuǎn)讓癌 愛(ài) 敖 耙 板財(cái)務(wù)報(bào)告 伴 不對(duì)外報(bào)告昂 翱 骯 礙必須對(duì)外公開(kāi)頒二、股份公司股絆東權(quán)益的分類及拌帳

15、面處理壩（一）、按投資艾主體可分為：國(guó)扒家股、法人股、跋個(gè)人股和外資股埃（二）、按形成把來(lái)源可分為：投把入資本和留存收捌益。阿1、投入資本艾版各投資主體投入斑公司的原始投資挨和追加投資。投笆入資本又可分為岸股本和相關(guān)增收案資本（我國(guó)稱為霸資本公積）。胺股本是股東認(rèn)繳百公司發(fā)行股票的稗面值部分。公司版的股本總額為股敖票面值與股份總吧額的乘積。已在絆工商管理部門(mén)登傲記的股本總額又案稱為注冊(cè)資本。白（1）按股東責(zé)翱任和享有的權(quán)利扳，股本又可分為盎普通股和優(yōu)先股啊股本。百它們構(gòu)成了公司捌的注冊(cè)資本。普柏通股為股份公司吧的基本股份，其艾股票持有者享有伴股東的一切權(quán)利襖。皚 壩 壩 瓣 普通股 跋 辦 扒

16、 優(yōu)先柏股叭分派股利 拔 扮 后 愛(ài) 叭 吧 癌 先把清算時(shí) 隘 伴 后熬 把 俺 按約凹定優(yōu)先分得剩余啊財(cái)產(chǎn)拌享有凈資產(chǎn)的權(quán)把利 板 無(wú) 把 暗 氨以面值為限，不胺享有公積金阿選舉權(quán)、表決權(quán)伴 靶 有 骯 罷 隘 一般胺無(wú)艾發(fā)行股票，收到按現(xiàn)金等資產(chǎn)時(shí) 懊 借：現(xiàn)金伴等伴 拌 藹 叭 霸 貸：股般本 叭 （面值與核定愛(ài)的股份總額的乘耙積）皚資本公積 胺 現(xiàn)金與股本班的差額跋庫(kù)藏股票吧昂已發(fā)行股票中經(jīng)安公司向外界購(gòu)回氨，未辦理注冊(cè)手捌續(xù)而由公司持有拜的股份。主要包埃括經(jīng)批準(zhǔn)減資而罷收回的股票、接翱受股東捐贈(zèng)的股爸票以及日后還要版再發(fā)行而收回的吧股票。尚未發(fā)行班的股票，不屬于癌庫(kù)藏股票。絆股份有

17、限公司由扒于縮小規(guī)模而導(dǎo)拜致資本過(guò)剩時(shí)，疤經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)懊，可以在公司藹法規(guī)定的股份阿有限公司最底注胺冊(cè)資本以上的范俺圍內(nèi)，收回已發(fā)熬行的股票。以核斑銷股本。同時(shí)奧公司法規(guī)定，邦公司收回的股票跋，必須在10天絆內(nèi)注銷。疤設(shè)置哀“背庫(kù)藏股票皚”白科目吧例1：某股份公岸司經(jīng)批準(zhǔn)收回本絆公司面值為1元礙的普通股股票5熬00000股，氨用以減少資本。稗該股票的發(fā)行價(jià)笆格為12元，凹收回股票實(shí)際支埃付價(jià)款為700哀000元。（不吧再發(fā)行）骯以減資為目的的艾庫(kù)藏股票按面值伴計(jì)價(jià)，這種方法矮稱為面值法俺（1）收回股票拜 借：叭庫(kù)藏股本吧版減資股 擺 叭 熬 5瓣00000俺 安 癌 資本公積稗（普通股溢價(jià)）

18、班八超面值繳入股本扮 10000般0矮 頒 礙 留存收益啊 拌 壩 巴 扮 1哀0000辦0叭 擺 拜 貸：銀行存霸款 凹 般 傲 伴 般 70哎0000白（2）注銷股票癌 借：暗股本跋背普通股 爸 50凹0000隘 胺 挨 貸：庫(kù)藏股票頒熬減資股 拔 罷 50扮0000芭沖銷超面值股本胺=0.2敗暗500000=般100000澳沖銷留存收益=熬700000-阿500000-巴100000=叭100000案由于這部分庫(kù)藏案股票按面值計(jì)價(jià)哀，因此，期末如胺果有尚未注銷的扮庫(kù)藏股票，應(yīng)在擺資產(chǎn)負(fù)債表上作翱為該類股本的減阿項(xiàng)列示。公司實(shí)艾際收回股票的實(shí)鞍際價(jià)格如果低于挨面值，其差額應(yīng)奧計(jì)入資本公積，

19、骯增加超面值繳入瓣股本。壩例2:某股份有班限公司接受本公鞍司股東捐贈(zèng)的餓拜面值為1元的普胺通股股票200叭000股.公司藹將該股票再發(fā)行安后,實(shí)得款項(xiàng)2笆50000元。拌（1）接受捐贈(zèng)哀不需要帳務(wù)處理啊。只在備查帳中俺登記。稗（2）再發(fā)行股啊票。借：銀行存暗款 2扒50000暗 班 盎貸：資本公積 艾 把 250霸000澳期末，如果公司絆有尚未出售的受敗贈(zèng)股票。雖不需扮在資產(chǎn)負(fù)債表上翱單獨(dú)列示，但由昂于這部分股票與捌發(fā)行在外的股票凹不同，既無(wú)表決懊權(quán)，也沒(méi)有收益芭分配權(quán)，需在報(bào)般表附注中說(shuō)明。佰例3：某股份有唉限公司根據(jù)發(fā)生熬的有關(guān)庫(kù)藏股票按交易業(yè)務(wù)，編制敗會(huì)計(jì)分錄。挨收回本公司每股隘面值為1

20、元的股罷票500000矮股，每股價(jià)格1按.4元，實(shí)付7把00000元。百借：庫(kù)藏股本藹八再發(fā)行股 俺 7000藹00擺 貸：銀行存絆款 礙 芭 壩 700癌000擺在其他國(guó)家，潤(rùn)翱許股份公司由于哀某種原因暫時(shí)收癌回本公司的股票班。這些股票日后稗還要再發(fā)行。公啊司收回日后還要斑再發(fā)行的股票（般他的價(jià)格可以不傲受限制）。也應(yīng)霸通過(guò)笆“鞍庫(kù)藏股票扮”挨核算。在這種情皚況下，庫(kù)藏股票胺按收回成本計(jì)價(jià)埃，（也稱為成本扒法）。公司在收班回股票時(shí)，應(yīng)按案收回成本借暗“胺庫(kù)藏股票靶”凹，貸搬“鞍銀行存款凹”斑。日后再發(fā)行股哀票時(shí)，如果實(shí)收艾價(jià)款大于收回成氨本，其差額應(yīng)作扮為增收資本（不啊能作為收益，因拌為出售

21、庫(kù)藏股票百并不屬于公司的耙營(yíng)業(yè)性交易，）阿一般單獨(dú)設(shè)擺“芭出售庫(kù)藏股份增藹收資本按”凹科目，如果實(shí)收按價(jià)款小于收回成捌本，其差額一般擺應(yīng)先沖銷以前由傲于庫(kù)藏股票交易頒而形成的出售庫(kù)埃藏股票股份增收岸資本，其余部分辦沖銷留存收益。版再發(fā)行5000跋0股，每股價(jià)格敗1.6元,實(shí)收暗價(jià)款80000澳元。板借：銀行存款 熬 靶 霸 白 8扒0000笆 貸：庫(kù)藏股擺票白絆再發(fā)行股 骯 辦 哀 700絆00擺 出巴售庫(kù)藏股份增收敖資本 搬 啊 爸 10000啊再發(fā)行5000奧0股，每股價(jià)格凹1.3元，實(shí)收背價(jià)款65000俺元。疤借：銀行存款 般 笆 拌 吧 650按00把出售庫(kù)藏股份增襖收資本（資本公澳積

22、） 50擺00般 敗 貸：庫(kù)藏股澳票 稗 礙 靶 俺 700凹00巴股份有限公司增唉收資本（資本公敖積）主要來(lái)源于藹股東認(rèn)繳的公司跋股票的超面值部俺分（股本溢價(jià)）凹。此外，公司發(fā)扒行與債券分離的霸認(rèn)股權(quán)證、贈(zèng)與頒本公司職工的未鞍行使的購(gòu)股權(quán)證拌、發(fā)行可轉(zhuǎn)換債壩券的轉(zhuǎn)換、庫(kù)藏百股票業(yè)務(wù)和發(fā)行百以市價(jià)記帳的股巴票股利，以及公熬司法定資產(chǎn)重估藹和接受捐贈(zèng)資產(chǎn)班等業(yè)務(wù)都會(huì)產(chǎn)生白增收資本。板2、留存收益扮把是公司在經(jīng)營(yíng)過(guò)霸程中實(shí)現(xiàn)的稅后艾利潤(rùn)的留存部分捌。留存收益又可胺分為已撥定留存稗收益（法定盈余氨公積、公益金和安任意盈余公積）稗和未撥定留存收昂益（公司留存的伴未規(guī)定專門(mén)用途盎的利潤(rùn)即未分配按利潤(rùn)）。

23、見(jiàn)15按頁(yè)拜癌19班解釋法定盈余公隘積、公益金、任辦意盈余公積等敗 跋 八 霸 股本 氨 普通股本埃 啊 投資資啊本 啊 優(yōu)藹先股本巴 瓣 佰 鞍 翱 超奧面值繳入股本傲 白 奧 半 翱 霸 挨 板 庫(kù)藏股版 襖 按 柏 耙 白 盎 愛(ài) 以市價(jià)拔記帳的股票股利拜 昂 斑 拔 資本公積 霸 百 藹 扮與債券相分離的敗認(rèn)股權(quán)證擺股東權(quán)益 傲 胺 拌 敖 其它業(yè)務(wù)繳愛(ài)入資本 未氨行使購(gòu)股權(quán)證藹 辦 斑 頒 斑 骯 扳 阿 可轉(zhuǎn)換挨債券的轉(zhuǎn)換叭 阿 稗 骯 翱 骯 斑 拔 法定財(cái)阿產(chǎn)重估增值隘 唉 頒 芭 氨 頒 班 般 接受捐懊贈(zèng)瓣 版 爸 哎 笆 法定盈氨余公積哀 奧 爸 已拔撥定 絆 法定公益金

24、跋 愛(ài)留存收益 癌 拌 哀任意盈余公積拌 翱 阿 未啊撥定背壩未分配利潤(rùn)盎三、股東權(quán)益的翱披露敗P 巴 白 案 骯 藹 埃 氨 翱 柏 愛(ài) 案 擺 扮 安 案 哎 骯 骯 拜 奧 案 捌 爸 唉 凹 胺 胺 扮 爸 靶 拌 俺 瓣 胺 搬 昂 邦 襖 阿 岸 跋 罷 艾 案 胺 笆 佰 笆 安 敖 耙 哎 頒 翱 挨 熬 阿 岸 百 矮 案 斑 哎 頒 芭 拔 暗 壩 佰 笆 奧 半 敖 耙 班 凹 頒 柏 凹 唉 奧 除跋編制三大報(bào)表外爸，還需要編制擺“澳所有者權(quán)益（股熬東權(quán)益）增減變搬動(dòng)表鞍”伴。此表反映年末巴所有者權(quán)益增減頒變化的情況。2襖1頁(yè)表1-4艾本表依據(jù)各個(gè)科耙目的發(fā)生額填制澳。

25、氨四、每股收益（隘Earning芭s Per 俺 Share盎爸E P S）（埃每股凈利）百每股收益叭礙公司的每一普通熬股在一個(gè)會(huì)計(jì)年爸度中所掙得的盈把余。扮它是將公司某一佰會(huì)計(jì)期間的凈收半益與股份數(shù)這兩鞍個(gè)變量結(jié)合而成襖的一個(gè)指標(biāo)，表跋示公司流通于股埃市的普通股每股伴所能分?jǐn)偟膬羰瞻}益額。伴1、只發(fā)行普通邦股而無(wú)優(yōu)先股時(shí)拜，由于普通股股埃東只對(duì)稅后利潤(rùn)愛(ài)（即凈收益）享暗有分配權(quán)和所有爸權(quán)，其計(jì)算公式案為：艾每股收益=凈收邦益 /流通在外疤普通股股數(shù)疤2、若除發(fā)行普哀通股外，還發(fā)行疤優(yōu)先股，由于優(yōu)懊先股利不為普通邦股股東所有，故絆計(jì)算每股收益應(yīng)翱先從凈收益中扣岸除優(yōu)先股股利，愛(ài)計(jì)算公式為：安每

26、股收益=（凈襖收益笆挨優(yōu)先股股利） 阿/流通在外普通埃股股數(shù)班以上兩式均以拜“擺流通在外普通股壩股數(shù)岸”頒作分母，這意味鞍本期的凈收益來(lái)頒源于與期末普通霸股股數(shù)相對(duì)應(yīng)的絆資本，而實(shí)際上靶，它是由整個(gè)會(huì)哎計(jì)期間相對(duì)應(yīng)的八實(shí)存資本所創(chuàng)造扳的。因此，以上疤兩式必須具備前敖提條件：會(huì)計(jì)期隘間內(nèi)，普通股股搬數(shù)未發(fā)生變化。敗而實(shí)際上，普通壩股股數(shù)在會(huì)計(jì)期懊間內(nèi)又很可能發(fā)艾生變化，如因公胺司發(fā)行新股或收邦回本公司股票，霸發(fā)放股票股利、翱股票分割或合股艾一類行為而發(fā)生襖變化。在普通股爸股數(shù)發(fā)生變化的按情況下，計(jì)算每敖股收益，分母應(yīng)絆為全年平均普通罷股股數(shù)，計(jì)算公翱式：芭每股收益=（凈擺收益隘辦優(yōu)先股股利）/昂

27、流通在外普通股翱加權(quán)平均數(shù)敖隨著金融市場(chǎng)的靶發(fā)展，可轉(zhuǎn)換債頒券、可轉(zhuǎn)換優(yōu)先襖股、認(rèn)股權(quán)和認(rèn)頒股權(quán)證等應(yīng)運(yùn)而愛(ài)生，這些證券可板能在一定時(shí)期內(nèi)鞍轉(zhuǎn)換成普通股，岸因而影響每股收伴益信息在不同公壩司或不同會(huì)計(jì)期襖間的可比性。因艾此除考慮加權(quán)平啊均數(shù)外，還應(yīng)考骯慮這些可能轉(zhuǎn)換背成普通股的證券藹對(duì)每股收益的潛拜在稀釋影響。按3、稀釋影響搬靶假定可轉(zhuǎn)換債券敗因債券持有人行八使了轉(zhuǎn)換權(quán)而轉(zhuǎn)柏?fù)Q成普通股，或稗假定認(rèn)股權(quán)和認(rèn)扮股權(quán)證因持證人澳行使了認(rèn)購(gòu)權(quán)利壩而使發(fā)行在外的班普通股數(shù)有所增昂加，因而使每股哎收益有所減少。盎又稱為攤薄。其笆對(duì)立面稱為反攤按薄。按照謹(jǐn)慎性阿原則，在計(jì)算每藹股收益時(shí)，對(duì)存胺在潛在稀釋的有

28、氨價(jià)證券因包括在搬內(nèi)，對(duì)存在潛在跋反稀釋的有價(jià)證襖券則剔除在外。跋下介紹美國(guó)的情胺況：（作為了解安）敗每股收益是上市頒公司所必須對(duì)外骯進(jìn)行披露的重要柏指標(biāo)之一。對(duì)其唉計(jì)量與披露各國(guó)胺有不同的具體要傲求，而其中以美巴國(guó)會(huì)計(jì)原則委員捌會(huì)APB（ a靶ccounti跋ng Pri唉nciples耙 Bulle敗tin）196案9年的第十五版號(hào)意見(jiàn)書(shū)的規(guī)般定具有代表性，疤它對(duì)世界各國(guó)尤壩其是經(jīng)濟(jì)上以資艾本市場(chǎng)為主導(dǎo)型斑的西方資本主義靶國(guó)家的每股收益百的計(jì)量與揭示有笆重要影響，同時(shí)傲，也是國(guó)際會(huì)計(jì)伴準(zhǔn)則委員會(huì)IA巴SC制定相關(guān)準(zhǔn)稗則時(shí)所依據(jù)的基哀本指針。靶根據(jù)15號(hào)意見(jiàn)白書(shū)的規(guī)定，每股按收益的計(jì)量與披埃

29、露應(yīng)根據(jù)公司不柏同的資本結(jié)構(gòu)而瓣采用不同的方式靶。資本結(jié)構(gòu)分為凹簡(jiǎn)單資本結(jié)構(gòu)和拔復(fù)雜資本結(jié)構(gòu)。鞍簡(jiǎn)單資本結(jié)構(gòu)般芭公司只有普通股罷，或普通股及不板可轉(zhuǎn)換的優(yōu)先股安，或雖有可轉(zhuǎn)換按證券及購(gòu)股權(quán)、骯認(rèn)股權(quán)證等，但頒當(dāng)其轉(zhuǎn)換成普通氨股或行使購(gòu)股權(quán)靶時(shí)，所降低的每笆股收益未達(dá)3%瓣。背復(fù)雜資本結(jié)構(gòu)哎矮公司除了普通股阿外，尚有可以轉(zhuǎn)哎換成普通股的證哎券，優(yōu)先股、可般轉(zhuǎn)換債券以及流矮通在外的購(gòu)股權(quán)耙、認(rèn)股權(quán)證，這挨些證券或權(quán)利如斑均轉(zhuǎn)換成普通股氨，會(huì)使每股收益般數(shù)降低達(dá)3%，頒這些證券稱為約安當(dāng)普通股。約當(dāng)百普通股有可能使般原來(lái)普通股的每岸股收益降低，而敖具有潛在的稀釋笆作用。因此，在藹計(jì)算每股收益時(shí)白，應(yīng)

30、將具有稀釋壩作用的約當(dāng)普通隘股列入。 版我國(guó)的有些學(xué)者吧認(rèn)為（參見(jiàn)薛玉拔蓮92頁(yè)），簡(jiǎn)俺單資本結(jié)構(gòu)的公絆司披露單一的每愛(ài)股收益；復(fù)雜資翱本結(jié)構(gòu)的公司，拌無(wú)論潛在稀釋性襖證券的稀釋影響霸是否超過(guò)3%。扳都要在表內(nèi)列示般基本每股收益和埃稀釋每股收益，癌表外詳細(xì)說(shuō)明潛百在稀釋性證券。暗即氨基本每股收益吧壩根據(jù)凈收益及流敖通在外普通股加敗權(quán)平均數(shù)歷史數(shù)骯據(jù)計(jì)算得到。代安表未經(jīng)任何稀釋拜時(shí)的每股收益，傲其計(jì)算公式為：愛(ài) 基本每股收斑益=（凈收益襖搬優(yōu)先股股利）/擺 流通在外普通靶股加權(quán)平均數(shù)拔 （2版）稀釋每股收益背=（凈收益按按優(yōu)先股股利）/搬 （流通在外普頒通股加權(quán)平均數(shù)柏+稀釋性證券轉(zhuǎn)拔為普通股的

31、股數(shù)挨）跋（3）表外說(shuō)明唉。表內(nèi)披露的基拌本每股收益和稀俺釋每股收益，它佰們分別代表稀釋伴可能性的起點(diǎn)和按終點(diǎn)的每股收益壩，其中，基本每愛(ài)股收益屬于歷史盎性信息，稀釋每巴股收益屬于預(yù)測(cè)翱性信息。介于起唉點(diǎn)和終點(diǎn)之間的耙各種稀釋可能性搬下的每股收益的瓣披露，需借助表澳外說(shuō)明。癌參見(jiàn)薛玉蓮81按頁(yè)，第2自然段扳，93頁(yè)背獨(dú)資和合伙企業(yè)扳的所有者權(quán)益獨(dú)資企業(yè)概述：概念：擺八一個(gè)業(yè)主單獨(dú)出襖資經(jīng)營(yíng)，出資者矮對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)安無(wú)限責(zé)任的一種藹企業(yè)組織形式。艾所有者權(quán)益僅屬扮業(yè)主所獨(dú)有。作扳為一種無(wú)限責(zé)任奧性質(zhì)的企業(yè)組織案形式，獨(dú)資企業(yè)佰有三種類型：個(gè)凹人獨(dú)資、外商獨(dú)稗資和國(guó)有獨(dú)資。愛(ài)這里的獨(dú)資企業(yè)壩是指?jìng)€(gè)

32、人獨(dú)資企柏業(yè)。俺2、個(gè)人獨(dú)資扒企業(yè)法規(guī)定：愛(ài)99年8月30氨日敗個(gè)人獨(dú)資企業(yè)奧霸依法在中國(guó)境內(nèi)敗設(shè)立，由一個(gè)自辦然人投資，財(cái)產(chǎn)芭為投資人個(gè)人所扳有，投資人以個(gè)藹人財(cái)產(chǎn)對(duì)企業(yè)債伴務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任艾的經(jīng)營(yíng)實(shí)體。捌設(shè)立個(gè)人獨(dú)資企笆業(yè)應(yīng)具備下列條壩件：扳投資人為一個(gè)自般然人；有合法的爸企業(yè)名稱；有投叭資人申報(bào)的出資靶；有固定的生產(chǎn)搬經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和必要芭的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件敗；有必要的從業(yè)拜人員。爸申請(qǐng)?jiān)O(shè)立個(gè)人獨(dú)柏資企業(yè)，應(yīng)當(dāng)由俺投資人或其委托捌的代理人向個(gè)人瓣獨(dú)資企業(yè)所在地啊的登記機(jī)關(guān)提交拔設(shè)立申請(qǐng)書(shū)及有捌關(guān)證明文件。半個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投稗資人可以自行管哀理企業(yè)事務(wù)，也巴可以通過(guò)簽定書(shū)啊面合同委托或聘案用其他具有民事

33、邦行為能力的人負(fù)敗責(zé)企業(yè)的事務(wù)管盎理。依法設(shè)立帳半簿，進(jìn)行會(huì)計(jì)核埃算。盎有下列情形之一熬，應(yīng)解散：捌（1）投資人決襖定解散；（2）俺投資人死亡或被把宣告死亡，無(wú)繼般承人決定放棄繼背承；（3）被依拔法吊銷執(zhí)照；（阿4）法律、行政敗法規(guī)規(guī)定的其他邦情形。3、特點(diǎn)：疤優(yōu)點(diǎn)：規(guī)模小，懊資本少，組織設(shè)爸立容易；經(jīng)營(yíng)獨(dú)柏立、管理靈活，頒權(quán)利高度集中。佰缺點(diǎn)：資本數(shù)量辦有限，抑制了企吧業(yè)的規(guī)模；管理捌和技術(shù)力量顯得笆不足；不易轉(zhuǎn)讓扳出售。會(huì)計(jì)處理扳設(shè)立的帳戶 百 三個(gè)骯業(yè)主資本：核算般業(yè)主對(duì)獨(dú)資企業(yè)柏投入資本及其增傲減數(shù)。疤 白 哎 拜 癌 業(yè) 主扒 資 本阿減資數(shù)啊原始投資和增加靶資本澳業(yè)主實(shí)際投資數(shù)罷業(yè)

34、主往來(lái)：核算氨業(yè)主個(gè)人與企業(yè)案之間的往來(lái)業(yè)務(wù)啊、業(yè)主暫時(shí)性的板資本變化，包括皚業(yè)主個(gè)人從企業(yè)啊的提款數(shù)、暫時(shí)背存入數(shù)、應(yīng)得工澳資和應(yīng)得凈利潤(rùn)百等項(xiàng)目。澳 頒 骯 哎 捌 業(yè) 靶主 往 來(lái)隘業(yè)主提款數(shù)擺業(yè)主個(gè)人代付款絆業(yè)主增資叭1、業(yè)主應(yīng)得的艾工資和利潤(rùn)2、昂企業(yè)代業(yè)主個(gè)人按收取的款項(xiàng)巴企業(yè)應(yīng)向業(yè)收取凹的款項(xiàng)般企業(yè)應(yīng)付業(yè)主的哎款項(xiàng)懊損益匯兌：核算骯獨(dú)資企業(yè)本期損疤益形成及分配情佰況。啊損 益 匯阿 兌岸全部費(fèi)用轉(zhuǎn)入阿全部收入轉(zhuǎn)入皚轉(zhuǎn)出稅后利潤(rùn)入辦業(yè)主往來(lái)的貸方哀稅后利潤(rùn)霸稅后利潤(rùn)一部分吧可供業(yè)主個(gè)人消靶費(fèi)，另一部分可懊留在企業(yè)供擴(kuò)大搬再生產(chǎn)，如果獨(dú)疤資企業(yè)業(yè)主與職邦工簽有協(xié)議，稅辦后利潤(rùn)中有一定

35、礙數(shù)額是分給職工愛(ài)的紅利，則應(yīng)將胺紅利作為企業(yè)的靶負(fù)債處理，從敖“拌損益匯兌伴”拜的借方轉(zhuǎn)入艾“拔應(yīng)付職工紅利敗”骯的貸方。帳務(wù)處理八例壩1：瓣劉某經(jīng)批準(zhǔn)開(kāi)辦安一企業(yè)，現(xiàn)金投哎資80000元笆。挨借：現(xiàn)金 澳 80000敗 貸：業(yè)主資安本 8熬0000按 艾 2：百劉某因個(gè)人需要笆，從企業(yè)提現(xiàn)金按4200元。辦借：業(yè)主往來(lái) 懊 4200頒 貸：現(xiàn)金 襖 哀 420皚0扮 板 3：凹劉某因生活需要拌取用企業(yè)經(jīng)營(yíng)商骯品供個(gè)人消費(fèi)，昂該商品成本為5哎80元。柏拿企業(yè)商品個(gè)人藹消費(fèi)，因視同企瓣業(yè)提款。熬借：業(yè)主往來(lái) 瓣 580八 貸：庫(kù)存商暗品 扒580板 捌 4：俺企業(yè)代業(yè)主收取叭款項(xiàng)1800元壩。

36、耙 這筆款項(xiàng)伴是業(yè)主個(gè)人財(cái)產(chǎn)八，企業(yè)代為收取翱，可視為業(yè)主將背款項(xiàng)暫存在企業(yè)般借：現(xiàn)金 按 1800扒 貸：業(yè)主往翱來(lái) 骯1800背 5：爸業(yè)主將企業(yè)營(yíng)業(yè)暗款1600元，奧支付個(gè)人所欠債叭務(wù)。耙借：業(yè)主往來(lái) 扮 1600艾 貸：現(xiàn)金 拔 隘 160佰0版6：俺經(jīng)計(jì)算應(yīng)付業(yè)主礙工資17000昂元，其中150挨00元已用現(xiàn)金皚支付，其余未提澳取。笆該企業(yè)為納稅主把體，納稅主體中板企業(yè)支付業(yè)主的澳工資應(yīng)記入費(fèi)用斑，未支付部分作柏暫存款爸借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 頒 17000癌 貸：現(xiàn)金 岸 翱 15斑000耙 業(yè)主八往來(lái) 跋 2埃000班如果獨(dú)資企業(yè)為癌非納稅主體，則叭支付業(yè)主工資應(yīng)鞍作為利潤(rùn)分配芭7：靶年末

37、結(jié)算，企業(yè)扒營(yíng)業(yè)收入320胺000元，營(yíng)業(yè)疤成本24000擺0元，營(yíng)業(yè)費(fèi)用扮40000元。哎設(shè)所得稅率為3敗0%，應(yīng)納所得阿稅12000元壩，將上述各損益岸帳戶結(jié)轉(zhuǎn)。靶 借：營(yíng)辦業(yè)收入 阿320000擺 貸搬：損益匯兌 壩 埃 3200跋00癌 借：損骯益匯兌 搬292000疤 貸唉：營(yíng)業(yè)成本 捌 按240000扳 頒 營(yíng)業(yè)費(fèi)用芭 拌 4000巴0稗 唉 所得稅 把 奧 120哎00搬借：所得稅 柏 12000骯 貸：應(yīng)交稅班金 百12000唉8皚：年末依據(jù)協(xié)議搬，稅后利潤(rùn)28斑000元中職工骯分得20%，其襖余歸劉某。靶 借：損辦益匯兌 邦 28000邦 貸熬：應(yīng)付職工紅利白 巴 5600邦

38、 胺 業(yè)主往來(lái)稗 笆 224辦00稗9：壩12月31日，搬劉某決定拿出1霸7000元作為礙對(duì)獨(dú)資企業(yè)的追盎加投資。瓣從皚“扳業(yè)主往來(lái)盎”搬帳戶借方轉(zhuǎn)入八“盎業(yè)主資本跋”傲帳戶的貸方澳 借：業(yè)主班往來(lái) 伴 1700吧0半 貸：拔業(yè)主資本 捌 絆 170罷00霸 澳 爸 矮 胺 業(yè) 主 板資 本隘開(kāi)業(yè)投資 芭 80000哎追加投資 哀 17000頒期末余額 矮 97000壩 翱 扳 奧 啊 業(yè) 主 八往 來(lái)盎業(yè)主提款 爸 42扒00啊業(yè)主取用商品 般 58伴0頒企業(yè)代業(yè)主付款敗 1600霸業(yè)主轉(zhuǎn)入投資 辦 17000哀企業(yè)代業(yè)主收款頒 1800邦應(yīng)付業(yè)主工資 翱 2000艾應(yīng)付業(yè)主利潤(rùn) 矮 224

39、00癌發(fā)生額 辦 2338爸0 襖發(fā)生額 癌 26阿200傲期末余額 靶 282藹0吧 襖 阿 罷 拔 損 益 罷匯 兌瓣?duì)I業(yè)成本轉(zhuǎn)入 柏240000骯營(yíng)業(yè)費(fèi)用轉(zhuǎn)入 奧 40000吧所得稅轉(zhuǎn)入 般 12000昂應(yīng)付職工紅利 半 5600按應(yīng)付業(yè)主利潤(rùn) 盎 22400拌營(yíng)業(yè)收入轉(zhuǎn)入 案 320000骯本期發(fā)生額 傲 320000靶本期發(fā)生額 叭 320000頒以上記錄可看出阿，該企業(yè)年末所耙有者權(quán)益總合9昂9820元，即擺“挨業(yè)主資本捌”澳帳戶余額970跋00加佰“岸業(yè)主往來(lái)矮”澳貸方2820元擺的合計(jì)。合伙企業(yè)概念及特點(diǎn)白概念艾佰由兩人或兩人以壩上通過(guò)訂立合伙凹協(xié)議，共同出資半經(jīng)營(yíng)、共負(fù)盈虧柏

40、、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的企跋業(yè)。矮在我國(guó)，合伙人盎是自然人而不是頒法人，合伙企業(yè)胺和獨(dú)資企業(yè)一樣百不是法律主體，背不具備法人資格伴，合伙人必須以搬個(gè)人的名義從事背經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。2、特點(diǎn)：暗設(shè)立容易，經(jīng)營(yíng)奧期有限笆與公司相比，合搬伙企業(yè)的設(shè)立，班由兩個(gè)或兩個(gè)以爸上合伙人以契約搬約定，較容易。靶一旦合伙人簽訂邦合伙協(xié)議，就宣安布合伙企業(yè)成立疤，而合伙人的退疤伙或新合伙人入靶伙，都可能造成搬合伙企業(yè)的解散矮、經(jīng)營(yíng)期結(jié)束，敗以及新合伙企業(yè)芭的成立。經(jīng)營(yíng)責(zé)任無(wú)限扮合伙企業(yè)作為一跋個(gè)整體對(duì)債權(quán)人百承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，把每一個(gè)合伙人對(duì)愛(ài)合伙企業(yè)的所有板債務(wù)負(fù)責(zé)，碰到佰合伙企業(yè)無(wú)力償敖還時(shí)，合伙人還昂可能動(dòng)用個(gè)人的芭財(cái)產(chǎn)來(lái)償還任何

41、挨合伙人所承擔(dān)的熬合伙債務(wù)。換句罷話說(shuō)，每個(gè)合伙翱人對(duì)合伙企業(yè)債昂務(wù)均負(fù)有個(gè)人連耙?guī)ж?zé)任，也就是絆所謂的普通合伙哎。合伙財(cái)產(chǎn)共有哀合伙人投入的財(cái)班產(chǎn)，由合伙人對(duì)凹合伙人統(tǒng)一管理扮和使用。不經(jīng)其澳他合伙人同意，癌任何一位合伙人疤不得將合伙財(cái)產(chǎn)敖移為私用。相互代理機(jī)制癌經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有合伙矮人共同決定，合愛(ài)伙人有執(zhí)行和監(jiān)哀督的權(quán)利。合伙愛(ài)人之間易發(fā)生糾吧紛。鞍5、共享經(jīng)濟(jì)利隘益，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)爸合伙企業(yè)經(jīng)營(yíng)取柏得的凈收益，歸皚全體合伙人共享靶，按合伙協(xié)議規(guī)挨定的方法和比例搬進(jìn)行分配。發(fā)生柏虧損，亦需所有扮合伙人共同承擔(dān)俺。班股份有限公司和俺合伙組織的特征扒比較傲特征 暗 懊 斑股份有限公司 安 扮 敖 哎 合

42、 爸 伙絆法律地位 鞍 礙 有骯法人資格 吧 岸 唉 靶一般無(wú)啊成立條件 擺 瓣 經(jīng)國(guó)家爸嚴(yán)格審批，受公巴眾監(jiān)督 按 成鞍立容易，不受公胺眾監(jiān)督癌財(cái)務(wù)報(bào)告 襖 稗 有公開(kāi)傲義務(wù) 芭 拜 頒 稗不公開(kāi)爸持續(xù)性 凹 半 無(wú)限隘生命 班 澳 襖 背 有限生命懊所有者的責(zé)任 佰 案 有限責(zé)任 奧 搬 耙 稗 無(wú)限伴責(zé)任啊吸收資本的能力按 背 可吸收較多的案權(quán)益資本 翱 佰 自扮有資本有限啊管理權(quán) 班 爸 所有瓣權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離澳 扮 耙 所有權(quán)和藹經(jīng)營(yíng)權(quán)合二為一（二）會(huì)計(jì)處理1、設(shè)立的帳戶爸 （1）合伙搬人資本笆 （2）合伙愛(ài)人往來(lái)柏 （3）損益拌匯兌稗與獨(dú)資核算的內(nèi)翱容基本相同2、帳務(wù)處理佰張三與王五

43、經(jīng)協(xié)藹商訂立合同,成皚立合伙商業(yè)企業(yè)翱。依照協(xié)議，兩爸人分別投資30拔000元和50昂000元，此外癌，張三還投入商捌品3000元和拔價(jià)值25600伴元的固定資產(chǎn)房骯屋一間。由于王扮五經(jīng)營(yíng)經(jīng)驗(yàn)豐富霸，信用佳，雙方拔同意將該商譽(yù)以般12000元作盎入帳。案 隘借：現(xiàn)金 昂 翱80000癌 背固定資產(chǎn) 傲 2560扒0矮庫(kù)存商品 班 300稗0辦 叭 貸：合伙人佰資本般稗張三 58暗600靶合伙人資本奧澳王五 50挨000昂借：無(wú)形資產(chǎn) 柏 搬 120藹00昂 貸：合伙人俺資本凹扳王五 邦 12000般例2.扒張三在合伙企業(yè)氨籌建期間多方奔熬走，付出了一定吧的人力，對(duì)企業(yè)稗開(kāi)辦有一定的貢挨獻(xiàn)。經(jīng)協(xié)

44、商將其跋勞務(wù)以3000奧元作投資入帳。癌借：遞延資產(chǎn)八拔開(kāi)辦費(fèi) 懊3000岸 貸：合伙人柏資本骯斑張三 叭 3000疤例3熬.澳假定張三和王五版的合伙企業(yè)資本霸余額為2000跋0和30000吧元,合伙損益由邦兩人平均分配.捌張三、王五同意吧劉六以現(xiàn)金60岸000元投資入艾伙，享有新合伙柏企業(yè)40%的伙壩權(quán)。經(jīng)對(duì)原合伙凹企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)百估，庫(kù)存商品尚唉有10000元跋。胺對(duì)合伙企業(yè)的資敖產(chǎn)是否評(píng)估，其昂會(huì)計(jì)處理有商譽(yù)背法和紅利法兩種安。骯商譽(yù)法：新啊伙權(quán)總額與新合唉伙企業(yè)凈資產(chǎn)公頒允價(jià)值的差額為阿原鞍合伙企業(yè)的商譽(yù)芭。胺借:庫(kù)存商品 啊 1000伴0哀 貸:合伙人靶資本礙拜張三 50疤00俺合伙

45、人資本壩凹王五 50半00 絆劉六以6000疤0元取得伙權(quán)4鞍0%，據(jù)此可得岸新合伙企業(yè)伙權(quán)唉為150000般元（=6000把0艾暗100%稗安40%）。但新辦合伙企業(yè)的公允柏價(jià)值為1200皚00（2500俺0+35000矮+60000）霸，伙權(quán)總額15霸0000與公允瓣價(jià)值12000頒0的差額300盎00元，為原合吧伙企業(yè)的商譽(yù)，擺應(yīng)歸原合伙人所板有，并平均。擺借：無(wú)形資產(chǎn)版埃商譽(yù) 安30000辦 貸：巴合伙人資本叭哀張三 凹 15000板 把 6胺 40般%拌合伙人資本白隘王五 凹 15000奧 伴 X 愛(ài) 100板%靶借：現(xiàn)金 拔 60000昂 半 貸：合伙人資凹本熬疤劉六60000耙假

46、定劉六以現(xiàn)金般30000元投班資入伙。新合伙瓣企業(yè)的公允價(jià)值挨為90000（搬25000+3癌5000+30八000）劉六以隘30000元取罷得40%，說(shuō)明絆劉六有商譽(yù)，本巴應(yīng)付出4000叭0元。案30000+X安=（90000擺+X）40% 板 敖 X=100俺00奧借：現(xiàn)金 霸 哎 板 30000 啊 伴 霸 瓣 3+X澳 40岸%熬 無(wú)形資產(chǎn)扳癌商譽(yù) 稗 10000敖 胺 凹 叭 凹 9+X 昂 100%八 貸：合伙人叭投資版凹劉六 敗 傲 40000哎紅利法凹（不重估法）扳此方法不考慮商擺譽(yù)，只按交易本安身調(diào)整有關(guān)合伙爸人的權(quán)益百上例 新企業(yè)翱的公允價(jià)值為1芭20000，4捌0%為48

47、00骯0元，劉六多付霸出12000元哎。于是劉六多付伴的12000元拔，應(yīng)按損益分配板比例為原合伙人罷共同所有，相當(dāng)哎于給原合伙人紅礙利。叭借：現(xiàn)金 骯 60000 拔 扮 貸：合伙人敗資本拔板張三 60盎00挨 合皚伙人資本吧扮王五 60般00翱 合班伙人資本罷熬劉六 4礙8000案例4三人合伙的瓣企業(yè)在劉六退伙唉前的資本余額分愛(ài)別為40000哎、60000和板20000元，斑損益分配比例為傲2：2：1，三爸人協(xié)議同意劉六懊退伙，付出現(xiàn)金鞍25000元（叭假定此時(shí)企業(yè)資柏產(chǎn)評(píng)估價(jià)與帳面懊價(jià)相同） （1）商譽(yù)法俺劉六的帳面20伴000元與收到礙的25000元辦的差額為商譽(yù)。壩20%所形成的搬商

48、譽(yù)為5000擺，100%既為頒25000元，愛(ài)借：無(wú)形資產(chǎn)骯半商譽(yù) 邦25000背 貸：合伙人白資本敗笆張三 拜 1000礙0翱 合安伙人資本白阿王五 皚 1000叭0柏 合柏伙人資本唉伴劉六 搬 500板0氨借：合伙人資本辦稗劉六 2百5000搬貸：現(xiàn)金 艾 按 扮 2艾5000巴這里的答案與教哀科書(shū)不一致。百（2）紅利法（斑自己做）笆借：合伙人資本岸扮張三 25巴00隘 合伙人熬資本癌暗王五 25霸00瓣 合伙人暗資本岸般劉六 200巴00佰 貸：現(xiàn)金 班 埃 敖 八25000氨多付出的500笆0元，應(yīng)由其余安兩人根據(jù)其損益胺分配的比例共同瓣負(fù)擔(dān)耙企業(yè)合并與合并半報(bào)表絆本章將分兩節(jié)論俺述企

49、業(yè)合并的會(huì)八計(jì)問(wèn)題與合并報(bào)奧表的編制。在對(duì)愛(ài)合并的會(huì)計(jì)問(wèn)題八的了解的同時(shí)，吧掌握合并資產(chǎn)負(fù)壩債表的編制。企業(yè)合并一 概述跋(一)、企業(yè)合叭并會(huì)計(jì)的產(chǎn)生及霸意義頒會(huì)計(jì)作為一種經(jīng)搬濟(jì)管理活動(dòng)，是胺隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的稗發(fā)展而不斷發(fā)展稗和完善的。社會(huì)柏經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對(duì)會(huì)辦計(jì)提出新的更高版的要求，從而推半動(dòng)著會(huì)計(jì)理論和藹實(shí)物的發(fā)展，企氨業(yè)合并會(huì)計(jì)是近笆代會(huì)計(jì)理論和實(shí)昂踐的重要內(nèi)容，靶是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條搬件下股份制經(jīng)濟(jì)岸發(fā)展和企業(yè)合并案的直接產(chǎn)物。案股份制經(jīng)濟(jì)作為挨資本主義經(jīng)濟(jì)發(fā)案展的產(chǎn)物，經(jīng)歷艾了一個(gè)從無(wú)限責(zé)阿任到有限責(zé)任公扳司到股份公司的靶長(zhǎng)期的發(fā)展過(guò)程耙。早期的股份公阿司一般都是單個(gè)跋的獨(dú)立企業(yè)，彼唉此之間不存

50、在合敖并問(wèn)題，因而也盎就不存在企業(yè)合懊并會(huì)計(jì)的問(wèn)題。俺隨著科學(xué)技術(shù)的扮飛速發(fā)展，企業(yè)絆的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模拜急劇擴(kuò)大，在美罷國(guó)1893年拔啊1904年間興耙起了第一次并購(gòu)唉風(fēng)斑辦同一行業(yè)的小企暗業(yè)合并成一個(gè)或拔幾個(gè)大企業(yè)；1絆915年埃壩1929年第二扒次并購(gòu)風(fēng)笆版同一行業(yè)的大企敗業(yè)合并壟斷；這挨種大規(guī)模的企業(yè)阿并購(gòu)促使公司合爸并報(bào)表在20世爸紀(jì)初首先在美國(guó)跋出現(xiàn)。1994扮年以來(lái)美國(guó)爆發(fā)搬了第五次并購(gòu)浪唉潮。正是這種一吧浪高過(guò)一浪的合叭并浪潮，推動(dòng)著啊美國(guó)合并會(huì)計(jì)及隘合并報(bào)表的迅速暗發(fā)展，并在全球百范圍內(nèi)居于領(lǐng)先笆地位。在我國(guó)，艾隨著改革的不斷骯深化和開(kāi)放的不八斷擴(kuò)大，80年熬代出現(xiàn)了集團(tuán)公擺司，

51、實(shí)現(xiàn)了企業(yè)矮的橫向經(jīng)濟(jì)聯(lián)合翱。而當(dāng)時(shí)的企業(yè)敗集團(tuán)的概念并不班是準(zhǔn)確的，因?yàn)榘执蟛糠制髽I(yè)的聯(lián)敗合是建立在合作啊的契約基礎(chǔ)上的皚，合作關(guān)系并不昂穩(wěn)定，投資和利柏益分配關(guān)系也不辦明晰，此后，隨盎著改革開(kāi)放的進(jìn)瓣一步深入，我國(guó)笆出現(xiàn)了一批真正擺意義上的企業(yè)集拜團(tuán)，形成了企業(yè)埃間控制與被控制胺的關(guān)系。爸在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)挨條件下，企業(yè)間頒的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈般，為了在競(jìng)爭(zhēng)中熬立于不敗之地，凹企業(yè)必須不斷地佰發(fā)展壯大。其方矮式主要是通過(guò)內(nèi)背部擴(kuò)展和外部擴(kuò)愛(ài)展，與內(nèi)部擴(kuò)展癌相比，外部擴(kuò)展岸的企業(yè)合并具有暗成本低、風(fēng)險(xiǎn)小隘、速度快和影響芭增大等優(yōu)點(diǎn)。通盎過(guò)合并擴(kuò)大企業(yè)敗規(guī)模是實(shí)現(xiàn)企業(yè)岸發(fā)展的最有效的阿形式。埃證券市場(chǎng)的

52、活躍隘和發(fā)展，大大便矮利了企業(yè)合并的扒進(jìn)行，隨著資本埃的國(guó)際流動(dòng)，企稗業(yè)合并已不僅限稗于本國(guó)，而且已百跨越國(guó)家，在全扳球范圍內(nèi)進(jìn)行。安通過(guò)取得對(duì)方境按內(nèi)公司的多數(shù)股哎權(quán)創(chuàng)建國(guó)外之公扮司，或是與對(duì)方奧境內(nèi)的企業(yè)合營(yíng)氨，以擴(kuò)大跨國(guó)經(jīng)俺營(yíng)，其主要目的背是為了通過(guò)合并矮擴(kuò)大企業(yè)的規(guī)模巴，以獲得最大的癌經(jīng)濟(jì)效益。班通過(guò)編制合并報(bào)擺表，一是滿足企壩業(yè)集團(tuán)管理當(dāng)局胺對(duì)企業(yè)集團(tuán)的全昂面了解和決策的霸需要，以便加強(qiáng)辦集團(tuán)的管理；二皚是防止和避免企捌業(yè)集團(tuán)人為操縱白，粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表稗，減少關(guān)聯(lián)方交澳易。敖企業(yè)合并會(huì)計(jì)是胺對(duì)企業(yè)合并的過(guò)凹程和結(jié)果進(jìn)行會(huì)版計(jì)核算和反映的埃程序和方法，他氨包括：一是企業(yè)案合并本身的帳務(wù)挨

53、處理 ；二是合藹并報(bào)表的編制。笆合并報(bào)表的編制岸包括控制權(quán)取得版日的合并會(huì)計(jì)報(bào)爸表編制和控制取斑得日取得日后合胺并會(huì)計(jì)報(bào)表的編百制。骯（二）企業(yè)合并絆的種類安合并按不同的標(biāo)阿準(zhǔn)進(jìn)行分類，通爸常主要是按法律百形式和行業(yè)特點(diǎn)版進(jìn)行分類的。岸按法律形式劃分拌，企業(yè)合并通常罷分為吸收合并、板新設(shè)合并和控股昂合并安（1）吸收合并艾（兼并 Mer皚ger）邦?yuàn)W一家公司取得其癌他一家或幾家企傲業(yè)的凈資產(chǎn)而后吧者宣告解散。 傲 A把公司+B公司+皚巴=A公司哎吸收合并是A公阿司通過(guò)支付現(xiàn)金靶或其他資產(chǎn)、股癌票交換或發(fā)行其罷他債務(wù)性證券取礙得B公司或其他版幾家企業(yè)的全部熬凈資產(chǎn)而實(shí)現(xiàn)的頒合并。在實(shí)施吸俺收合并的

54、過(guò)程中芭。兼并公司A必吧須承擔(dān)被并B公斑司的全部債務(wù)。白如果是以發(fā)行股半票的方式換取被疤兼并公司B的凈按資產(chǎn)，則被兼并熬B公司的股東成安為進(jìn)行兼并A公搬司的股東；如果捌是以發(fā)行債券的唉方式獲取被兼并柏公司B的凈資產(chǎn)矮，則被兼并公司啊B的股東成為進(jìn)敗行兼并公司的債絆權(quán)人。吸收合并敖后，只有A公司案仍然存在并保持爸法人地位，其他敗B被吸收的企業(yè)跋均失去法人資格罷，從名義上已不拔復(fù)存在。即使企礙業(yè)實(shí)體存在，也背只是A公司的一唉部分或分支機(jī)構(gòu)靶。吧新設(shè)合并（創(chuàng)立凹合并Conso傲lidatio胺n）吧罷兩家企業(yè)或以上壩的企業(yè)合并設(shè)立擺一家新企業(yè)，合岸并后原有的企業(yè)靶宣告解散。 艾 A公司+B公唉司+鞍

55、敗=C公司拌新設(shè)合并后，新皚公司必須接受原班有企業(yè)的全部資扒產(chǎn)和負(fù)債，原有伴企業(yè)A和B的股搬東在以原股份換笆取新設(shè)立公司的藹股份后，成為新礙企業(yè)的股東。原斑有企業(yè)不再作為捌獨(dú)立的法律主體挨存在，新設(shè)立的吧企業(yè)成為一個(gè)新敖的經(jīng)濟(jì)主體和法頒律主體，并承擔(dān)瓣獨(dú)立的法律責(zé)任岸。扳控股合并（Co隘ntrol 啊Interes矮t）挨安一家公司通過(guò)購(gòu)胺買(mǎi)另一家公司的霸股份以取得對(duì)這安些公司的控制股艾權(quán)。使被收購(gòu)公把司成為它的子公擺司或附屬公司，啊它自己則成為這爸些子公司的母公八司或控股公司。凹所謂擺控制股權(quán)，佰是指在股東大會(huì)把上享有多數(shù)表決巴權(quán)。一般情況下扳，如果取得了某按公司超過(guò)50%敖的表決權(quán)，就可稗

56、以為取得了對(duì)該耙公司絕對(duì)的控制辦權(quán)。但是由于各挨國(guó)公司的股份比辦例分散，往往在跋持有某附屬公司邦30%甚至更少皚的股權(quán)時(shí)，就取敗得了對(duì)該公司絕班對(duì)的控制權(quán)。但俺是，就絕對(duì)控制靶而言，控股權(quán)的板界限仍被控制在吧50%以上。柏按照行業(yè)特點(diǎn)劃耙分，企業(yè)合并通稗常有橫向合并、霸縱向合并和混合斑合并瓣橫向合并艾罷兩個(gè)或兩個(gè)以上奧生產(chǎn)或銷售相同扳、相似產(chǎn)品的企安業(yè)之間的合并。瓣其主要目的是通板過(guò)合并，擴(kuò)大企靶業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模，鞍提高市場(chǎng)占有率拔，實(shí)現(xiàn)規(guī)模效益拜。此合并可以減傲少同行業(yè)之間的柏競(jìng)爭(zhēng)，增強(qiáng)企業(yè)懊對(duì)市場(chǎng)的控制力艾。但是，過(guò)度的胺橫向合并會(huì)削弱巴企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)，造扮成壟斷市場(chǎng)，政挨府部門(mén)通常通過(guò)骯立法限制

57、過(guò)度的白橫向合并。澳縱向合并襖巴產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)和氨銷售企業(yè)之間的絆合并。扮通過(guò)合并可使參案與合并企業(yè)的產(chǎn)愛(ài)品相互配套，形艾成產(chǎn)供銷一體化板。這種合并將原哎有的各企業(yè)在市隘場(chǎng)中進(jìn)行的交易芭，轉(zhuǎn)化為在企業(yè)半內(nèi)部的合作，能唉夠有效地節(jié)省交礙易費(fèi)用，提高企皚業(yè)的總體效益。敖（3）混合合并骯捌兩個(gè)或兩個(gè)以上瓣處于不同的企業(yè)阿之間的合并。皚其目的是為了實(shí)氨現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的多頒樣化，分散經(jīng)營(yíng)案風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而提高扳企業(yè)生存和發(fā)展埃的能力。但是實(shí)拔行混合合并對(duì)企哀業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提出埃了更高的要求，瓣增加了管理的難埃度和復(fù)雜性，如案果過(guò)度追求多樣芭化，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)胺總體效益的降低岸。業(yè)合并的程序隘 企業(yè)合并是實(shí)爸現(xiàn)企業(yè)擴(kuò)張的一芭

58、種重要手段，對(duì)按參與合并企業(yè)的疤股東、債權(quán)人和拔職工的經(jīng)濟(jì)利益皚將產(chǎn)生重大的影癌響。為此，要求癌企業(yè)合并必須按半照 法定的程序絆進(jìn)行，切實(shí)保障艾各方的經(jīng)濟(jì)利益靶。實(shí)施企業(yè)合并扒一般需經(jīng)歷以下敗程序：襖1、簽定合并協(xié)罷議把2、報(bào)經(jīng)有關(guān)部把門(mén)批準(zhǔn)。艾3、被并企業(yè)在瓣資產(chǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)岸上，編制資產(chǎn)負(fù)半債表及財(cái)產(chǎn)清單俺4、清理債權(quán)債唉務(wù)版依法向工商、稅頒務(wù)部門(mén)辦理變更挨登記安企業(yè)合并的會(huì)計(jì)艾方法扒前述，企業(yè)合并擺的方式主要有吸熬收合并、新設(shè)合隘并和控股合并三礙種。無(wú)論那種方傲式都涉及到會(huì)計(jì)盎主體的變更，為盎此，必須確定用盎于記錄的會(huì)計(jì)方八法。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)艾中，記錄企業(yè)合鞍并的會(huì)計(jì)方法主辦要有購(gòu)買(mǎi)法和權(quán)案益

59、法。（教材無(wú)巴）襖一 購(gòu)買(mǎi)法（P襖uechase巴etho白d）岸俺即按照一家企業(yè)爸購(gòu)買(mǎi)另一家或幾懊家企業(yè)的行為進(jìn)敖行會(huì)計(jì)處理。（一）、要求：安采用購(gòu)買(mǎi)法進(jìn)行哀核算，（）要伴求對(duì)被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)伴進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，八按評(píng)估后的公正凹市價(jià)重新反映企扳業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中搬的各個(gè)項(xiàng)目。擺（）買(mǎi)方（A叭）在對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方俺（B）的資產(chǎn)和半負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行確昂認(rèn)和重新估價(jià)后傲，購(gòu)買(mǎi)方（A）奧和被購(gòu)買(mǎi)方（B班）需要進(jìn)行談判隘，以決定被購(gòu)買(mǎi)骯方的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)翱格，買(mǎi)方必須按白實(shí)際購(gòu)買(mǎi)成本記哎帳；如果購(gòu)買(mǎi)方扮支付的是貨幣資斑金，則其購(gòu)買(mǎi)成斑本為實(shí)際付款額扒；如果購(gòu)買(mǎi)方支芭付的是債務(wù)性證扒券，則按債務(wù)性疤證券的現(xiàn)值記錄跋購(gòu)買(mǎi)成本；如果

60、傲是用發(fā)出的股票疤，則根據(jù)取得資皚產(chǎn)的公正價(jià)值或稗股票的公正市價(jià)氨記錄購(gòu)買(mǎi)成本。岸購(gòu)買(mǎi)成本還包括唉企業(yè)在合并中發(fā)盎生的各項(xiàng)間直接壩費(fèi)用，如咨詢費(fèi)八、會(huì)計(jì)師費(fèi)、律暗師費(fèi)、登記注冊(cè)胺費(fèi)等。發(fā)生的間暗接費(fèi)用如股票、啊債券的發(fā)行費(fèi)用板，在合并中應(yīng)記辦入當(dāng)期損益。扒（）在購(gòu)買(mǎi)法奧下，企業(yè)合并取敗得的資產(chǎn)和負(fù)債擺應(yīng)按照他們的公靶正價(jià)值記帳。如隘購(gòu)買(mǎi)總成本超過(guò)艾所取得的凈資產(chǎn)敖的公正價(jià)值，其白超過(guò)部分確認(rèn)為挨商譽(yù)，并在以后板的年度內(nèi)按一定般的年限進(jìn)行攤銷版。反之，形成副頒商譽(yù)。副商譽(yù)的霸存在可能是由于笆被并企業(yè)還有一芭些在帳面上未能安反映的不確定因版素，這些因數(shù)將跋影響企業(yè)的未來(lái)鞍經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，導(dǎo)致藹以后各期利