財務會計補充教材

1、PAGE PAGE 65襖財務會計補充教辦材扳回曉敏、王淑蘭阿、陳風奎經(jīng)濟管理系敖二00七年爸九月十日靶財務會計補充教耙材霸經(jīng)濟板管罷理礙系爸 捌回曉敏、王淑蘭版、陳風奎唉第一部分吧關于會計科目的埃補充說明絆 半2006年2月搬15日巴發(fā)布了新的企業(yè)百會計準則體系，班這套準則體系得板到了國際會計準叭則委員會的認可矮，標志著我國會懊計準則在國際化八道路上邁出堅實笆的一步，本準則頒體系由一份基本版準則和38分具安體準則，應用指靶南及會計科目表伴組成，而作為重捌要組成部分的科襖目表改變較大。扒新舊會計準則部俺分會計科目變化班的對比，分二十頒六項。八1藹“俺現(xiàn)金疤”爸科目變?yōu)榘弧鞍齑娆F(xiàn)金哎”百科目。

2、挨2新準則取消癌了澳“板短期投資靶”翱、捌“鞍短期投資跌價準扳備艾”邦科目，設置了矮“隘交易性金融資產(chǎn)敖”壩和吧“凹可供出售金融資班產(chǎn)斑”版科目，并在哀“挨交易性金融資產(chǎn)胺”挨科目下設置埃“爸成本捌”爸 伴“擺公允價值變動擺”澳科目捌 跋 斑3.新準則取消敖了哀“敗應收補貼款背”笆科目，并入唉“拌其他應收款唉”稗科目核算。澳4斑“矮物資采購敗”把科目變?yōu)榘尽鞍刹牧喜少彅　卑劭颇?。?霸“伴包裝物昂”板科目和埃“癌低值易耗品擺”扮合并為凹“哎周轉材料鞍”擺科目。氨6新準則取消礙了胺“按長期債權投資把”背科目，而重分類瓣為叭“按交易性金融資產(chǎn)骯”啊、敗“愛持有至到期投資皚”耙和罷“哎可供出售金融資

3、把產(chǎn)案”俺科目。扮7新準則增設白了佰“唉投資性房地產(chǎn)把”柏科目，核算為賺敗取租金或資本增瓣值，或兩者兼有阿而持有的房地產(chǎn)骯。安8新準則設置哀了笆“把長期應收款版”拜和奧“罷未實現(xiàn)融資收益邦”班科目。企業(yè)采用背遞延方式分期收耙款、實質上具有艾融資性質的經(jīng)營襖活動，已滿足收背入確認條件的，瓣應按應收合同或拔協(xié)議余款借記斑“挨長期應收款敗”氨科目，按其公允拔價值貸記矮“百主營業(yè)務收入凹”皚等科目，按差額伴貸記柏“伴未實現(xiàn)融資收益靶”班科目。伴9新準則設置矮了翱“百長期股權投資啊”爸科目，但其核算佰內容和核算方法版與原制度相比有爸所變化。傲10新準則增岸設了隘“懊累計攤銷辦”按科目。用來核算稗無形資產(chǎn)

4、的攤銷罷額。稗11新準則增笆設了骯“疤商譽頒”礙科目，從柏“瓣無形資產(chǎn)哀”氨科目分離出來，凹產(chǎn)生于非同一控敗制下企業(yè)合并。懊12原制度要扳求采用納稅影響半會計法進行所得愛稅會計處理的企俺業(yè)設置半“板遞延稅款瓣”哎科目，而新準則拜設置了澳“版遞延所得稅資產(chǎn)凹”拌和拌“伴遞延所得稅負債吧”安科目，其核算方瓣法與原制度相比柏有所變化。般遞延所得稅資產(chǎn)敖=可抵扣暫時性八差異頒稗稅率挨遞延所得稅負債板=應納稅暫時性啊差異昂拜稅率拜13新準則取矮消了把“安應付短期債券拔”骯科目，而設置了隘“白交易性金融負債霸”版科目。核算直接半指定為以公允價把值計量且其變動阿計入當期損益的骯金融負債。翱14哀“靶應付工資

5、百”礙和阿“柏應付福利費般”盎科目合并為絆“絆應付職工薪酬阿”艾科目。矮15板“扮應交稅金扳”搬和疤“哀其他應交款唉”扳合并為絆“半應交稅費耙”哎科目。半16新準則中氨設置的哎“岸預計負債罷”搬科目，其核算內熬容與原制度相比爸有所變化。邦17霸“瓣盈余公積白”搬科目取消了法定板公益金有關的核頒算。般18新準則增絆設了拔“礙庫存股鞍”熬科目，核算企業(yè)藹收購、轉讓或注拌銷本公司股份金百額。礙19新準則增靶設了懊“襖研發(fā)支出邦”敖科目，核算企業(yè)佰進行研究和開發(fā)八無形資產(chǎn)過程中傲發(fā)生的各 項支絆出。扮20新準則增巴設了白“骯公允價值變動損疤益矮”安科目，核算企業(yè)吧交易性金融資產(chǎn)暗、交易性金融負稗債，以

6、及采用公靶允價值模式計量邦的投資性房地產(chǎn)奧等公允價值變動邦形成的應計入當扒期損益的利得或哎損失。鞍21柏“捌其他業(yè)務支出?！卑？颇孔?yōu)榘狻鞍萜渌麡I(yè)務成本敗”拔科目。安22半“靶主營業(yè)務稅金及鞍附加俺”奧科目變?yōu)榘恕鞍譅I業(yè)稅金及附加俺”般科目。盎23拌“愛營業(yè)費用胺”壩科目變?yōu)榘场耙\銷售費用辦”爸科目。芭24新準則增擺設了扳“熬資產(chǎn)減值損失背”隘科目，靶25礙“唉所得稅皚”氨科目變?yōu)閿[“拌所得稅費用跋”捌科目。扳26新準則取拜消了澳“伴待攤費用氨”澳和唉“百預提費用按”凹科目。俺工業(yè)企業(yè)常用的挨現(xiàn)行會計科目表愛。瓣順序號凹名稱扳順序號鞍名稱爸一.資產(chǎn)類絆47版應付帳款靶1奧庫存現(xiàn)金隘48阿預收帳

7、款藹2俺銀行存款氨49胺應付職工薪酬爸3耙其他貨幣資金隘50壩應交稅費絆4佰交易性金融資產(chǎn)挨51爸應交利息伴5板應收票據(jù)版52藹應交股利昂6叭應收帳款叭53背其他應付款班7頒預付帳款班54叭代理業(yè)務負債疤8跋應收股利鞍55爸預計負債挨9稗應收利息百56暗遞延收益按10瓣其他應收款伴57絆長期借款辦11盎壞帳準備扮58艾應付債券凹12辦代理業(yè)務資產(chǎn)俺59暗長期應付款版13罷材料采購伴60盎未確認融資費用斑14般在途物資巴61皚專項應付款伴15隘原材料氨62岸遞延所得稅負債奧16柏材料成本差異擺三.共同類哀17懊庫存商品叭63跋衍生工具鞍18埃發(fā)出商品稗64懊套期工具邦19半商品進銷差價拌65愛被

8、套期項目背20靶委托加工物資霸四.所有者權益敖類頒21耙周轉材料八66耙實收資本版22罷存貨跌價準備頒67版資本公積氨23安持有至到期投資把68盎盈余公積哎24霸持有至到期投資擺減值準備疤69暗本年利潤靶25百可供出售金融資班產(chǎn)般70敖利潤分配挨26俺長期股權投資皚71安庫存股半27扮長期股權投資減襖值準備爸五.成本類巴28叭投資性房地產(chǎn)巴72八生產(chǎn)成本凹29壩長期應收款版73哀制造費用頒30奧未實現(xiàn)融資收益拔74耙勞務成本翱31絆固定資金傲75澳研發(fā)支出翱32按累計折舊胺六.損益類敖33襖固定資產(chǎn)減值準拌備斑76壩主營業(yè)務收入班34叭在建工程跋77骯其他業(yè)務收入笆35罷工程物資擺78背公允價

9、值變動損芭益笆36霸固定資產(chǎn)清理藹79稗投資收益笆37熬無形資產(chǎn)阿80罷營業(yè)外收入愛38敗累計攤銷翱81艾主營業(yè)務成本安39唉無形資產(chǎn)減值準邦備搬82霸其他業(yè)務成本般40白商譽癌83笆營業(yè)稅金及附加拜41愛長期待攤費用柏84瓣銷售費用擺42頒遞延所得稅資產(chǎn)哎85拔管理費用巴43鞍待處理財產(chǎn)損溢柏86藹財務費用耙二.負債類頒87昂資產(chǎn)減值損失案44爸短期借款板88版營業(yè)外支出岸45柏交易性金融負債擺89霸所得稅費用傲46叭應付票據(jù)跋90笆以前年度損益調笆整 哎現(xiàn)行會計科目體吧系與舊會計制度瓣中相關會計科目愛的比較分析，分暗六個部分。皚( 懊一 )未作任何案改變的科目扒這次發(fā)布的科目隘中較少的科目

10、名拜稱及內容未發(fā)生稗改變，這些科目霸主要有：搬1.資產(chǎn)類科目懊：銀行存款、其背他貨幣資金、應奧收賬款、應收利岸息、應收股利、奧原材料、材料成阿本差異、庫存商笆品、商品進銷差壩價、委托加工物按資等科目。邦2.負債類科目唉：應付票據(jù)、應矮付賬款、預收賬辦款、應付利息、斑應付股利、其他胺應付款、未確認藹融資費用等科目氨。癌3.所有者權者岸類科目：本年利百潤、利潤分配等巴科目。扳4.成本類：生懊產(chǎn)成本等科目。案5.損益類：利按息收入、其他業(yè)絆務收入、投資收盎益、主營業(yè)務成礙本、營業(yè)外支出擺、以前年度損益把調整等科目。暗(二)科目名稱搬改變但實質內容敗未改變的皚這類變化主要涉胺及庫存現(xiàn)金和所埃得稅費用兩

11、個科皚目。原制度中的爸“半現(xiàn)金吧”版科目改為安“辦庫存現(xiàn)金阿”案科目，筆者認為澳基本準則是中國笆的財務會計概念隘框架，要求各準阿則涉及的概念要哀前后一致，而原藹制度中的現(xiàn)金是白指庫存現(xiàn)金，但傲在現(xiàn)金流量表中柏的現(xiàn)金是包括庫鞍存現(xiàn)金及可以隨艾時動用的銀行存安款，從這一點來捌看科目所涵蓋的鞍內容是不一致的斑，因此改過來是跋合理的。更改后辦的扒“叭所得稅費用拜”襖科目與原制度中擺的凹“搬所得稅按”把科目核算內容相扮同，均為企業(yè)確挨認的應從當期利巴潤總額中扣除的暗所得稅費用，只擺是名稱改變而已扳。絆(三)科目名稱氨改變且實質內容癌發(fā)生改變的熬1.資產(chǎn)類：材笆料采購等科目。頒企業(yè)會計制度哀中設置了哀“暗

12、物資采購疤”敗科目，用來核算癌企業(yè)購入的材料岸、商品等的采購搬成本。這一規(guī)定耙包含了商品流通安企業(yè)購入的商品八也通過本科目核拜算?，F(xiàn)行科目敖“礙材料采購巴”八只用來核算工業(yè)白企業(yè)購入的材料挨，商品流通企業(yè)凹購入的商品一律疤通過叭“罷在途物資啊”頒科目核算，不通霸過本科目核算。鞍2.損益類：其靶他業(yè)務成本、營皚業(yè)稅金及附加、頒銷售費用等科目鞍。 = 1 * GB3 邦辦其他業(yè)務成本：扮用來核算企業(yè)其阿他業(yè)務的成本，笆不核算其他業(yè)務啊所發(fā)生的稅費及安銷售費用。與其捌他業(yè)務支出科目擺有一定的區(qū)別。 = 2 * GB3 跋瓣營業(yè)稅金及附加靶：本科目不僅核癌算主營業(yè)務產(chǎn)生氨的稅金及附加也癌核算其他業(yè)務所

13、扳產(chǎn)生的稅金及附岸加。反映了我國霸淡化主營業(yè)務和班其他業(yè)務區(qū)分，疤因為不管是主營拌業(yè)務還是其他業(yè)拔務都屬于日常業(yè)敖務，發(fā)生的經(jīng)濟骯利益的流出均作白為費用，不再區(qū)岸分。 = 3 * GB3 扳澳銷售費用：該科辦目用來核算核算澳企業(yè)銷售商品和扒材料、提供勞務疤的過程中發(fā)生的跋各種費用。與營按業(yè)費用相比核算靶內容減少。但制辦度同時在管理費襖用科目中提到商凹品流通企業(yè)如果暗管理費用不多則懊并入銷售費用核矮算，然后同樣是邦商品流通企業(yè)在板采購商品時發(fā)生熬的采購費用金額瓣較小的計入當期哀損益（應用指南耙第1號敖吧存貨）但未規(guī)定哀記入什么科目，拜在應用指南征求扳意見稿中給出的鞍是記入襖“搬銷售費用耙”岸但在

14、正式指南中擺取消了這一提法拜，而在科目使用巴說明中又未提及岸如何處理。筆者拜認為商品流通企艾業(yè)的費用應該記翱入斑“癌管理費用安”骯而不是記入案“耙銷售費用辦”絆，記入懊“般銷售費用般”絆不符合對該科目埃的核算內容的界霸定。板(四)科目名稱礙未變但內容發(fā)生挨改變的1.資產(chǎn)類 = 1 * GB3 般耙應收票據(jù)：原制愛度明確規(guī)定不得吧計提壞賬準備，傲如有確鑿證據(jù)表愛明企業(yè)所持有的矮未到期應收票據(jù)白不能夠收回或收瓣回的可能性不大癌時，應將賬面余版額轉入應收賬款鞍并計提壞賬準備把。新的會計科目壩體系則取消了這澳內容，在壞賬準艾備科目中明確應傲收票據(jù)也要計提熬壞賬準備。 = 2 * GB3 熬澳預付賬款：

15、本科巴目以下變化，第罷一、預付工程款般也通過本科目核笆算不再直接記入礙“霸在建工程斑”白，第二、原制度扳規(guī)定：企業(yè)的預芭付賬款如果有確啊鑿證據(jù)表明其不唉符合預付賬款的伴性質，應將其轉跋入其他應收款并八計提壞賬準備，唉其他預付賬款不藹能計提壞賬準備昂。現(xiàn)行制度規(guī)定凹只要是預付賬款霸均可以計提壞賬班準備。第三、科拔目的位置由原來阿放在壞賬準備之昂后調整到壞賬準昂備之前。這一改傲變是符合第二個案變化的。 = 3 * GB3 巴埃壞賬準備：本科按目的核算內容主般要有以下變化，斑第一、計提基礎奧由原制度對叭“背應收賬款柏”胺和巴“挨其他應收款巴”擺計提壞賬準備擴捌大到對全部的應哀收款和預付賬款瓣等。第二

16、、已確板認為壞賬的應收澳款又收回，會計板處理也可以借記霸“岸銀行存款俺”芭，貸記岸“班壞賬準備拜”岸。第三、會計準翱則和應用指南對搬壞賬準備計提的挨方法不再是余額按百分比法、賒銷唉百分比法和賬齡辦分析法，應采用八對于單項金額重隘大的應收款項，頒應當單獨進行減巴值測試的方法確暗定壞賬準備。對盎于單項金額非重翱大的應收款項可岸以單獨進行減值胺測試，確定減值敖損失，計提壞賬阿準備；也可以與凹經(jīng)單獨測試后未扒減值的應收款項班一起按類似信用暗風險特征劃分為霸若干組合，再按哎這些應收款項組半合在資產(chǎn)負債表盎日余額的一定比哎例計算確定減值傲損失，計提壞賬皚準備。根據(jù)應收氨款項組合余額的皚一定比例計算確襖定的

17、壞賬準備，挨應當反映各項目敗實際發(fā)生的減值版損失，即各項組岸合的賬面價值超邦過其未來現(xiàn)金流壩量現(xiàn)值的金額。拔同時企業(yè)應當根翱據(jù)以前年度與之挨相同或相類似的八、具有類似信用佰風險特征的應收佰款項組合的實際邦損失率為基礎，搬結合現(xiàn)時情況確斑定本期各項組合瓣計提壞賬準備的唉比例。 = 4 * GB3 跋般長期股權投資：辦該科目作如下變拌動：第一、取消艾了半“版股權投資差額擺”安明細科目。因為把投資成本與在被搬投資單位應享有斑的份額調整資本埃公積、留存收益懊（同一控制下企把業(yè)合并形成）、爸商譽（非同一控哎制下企業(yè)合并形笆成）、投資成本癌大于應享有的份氨額不調整投資成辦本、如果是小于瓣應享有的份額則傲作

18、為笆“耙營業(yè)外收入奧”案（權益法）第二伴、股權投資準備凹明細改為壩“爸其他權益變動白”氨。第三、權益法版下企業(yè)應對被投癌資單位實現(xiàn)的凈矮利潤（虧損）或襖經(jīng)調整的凈利潤絆（凈虧損）計算哎應享有的份額，拜借記本科目（損昂益調整），貸記捌“氨投資收益襖”八科目。第四、將邦原制度中熬“白被投資單位因增礙資擴股而增加的啊所有者權益，按絆持股比例增加長版期股權投資白”扒改為搬“白在持股比例不變絆的情況下，被投敖資單位除凈損益版以外所有者權益鞍的其他變動，企百業(yè)按持股比例計氨算應享有的份額氨，借記或貸記本懊科目（其他權益阿變動），貸記或凹借記稗“襖資本公積藹拜其他資本公積白”阿科目。這樣處理襖更加符合企業(yè)實

19、班際經(jīng)濟業(yè)務。第柏五、取消了被投拜資單位因接受捐耙贈等增加資本公翱積的，企業(yè)應按版持股比例增加資吧本公積。企業(yè)會耙計準則將接受捐啊贈記入藹“疤營業(yè)外收入唉”白構成了當期損益埃，所以不影響資背本公積，這一規(guī)岸定也應隨之取消俺。第六：本科目扮未到改變持有目皚的而重新分類如背何會計處理作出澳規(guī)定。 = 5 * GB3 胺背固定資產(chǎn)：核算啊內容增加了兩個敖內容：第一、建半造承包商的臨時翱設施，以及企業(yè)俺購置計算機硬件罷所附帶的、未單昂獨計價的軟件也氨在本科目核算，啊第二固定資產(chǎn)原胺價中要考慮棄置半費用的內容。 = 6 * GB3 擺伴固定資產(chǎn)減值準八備：其變化是計霸提的固定資產(chǎn)減癌值準備不能轉回笆。

20、= 7 * GB3 暗愛在建工程：該科叭目的改變：第一斑、企業(yè)預付的工襖程款先記入佰“跋預付賬款白”啊，期末應按合理隘估計的發(fā)包工程敖進度和合同規(guī)定班結算的進度款借襖記背“隘在建工程半”搬貸記愛“辦銀行存款哀”伴、澳“按預付賬款盎”佰等科目。第二、霸在建工程進行負哎荷聯(lián)合試車發(fā)生岸的費用，借記本襖科目（待攤支出扒），貸記澳“哎銀行存款邦”拜、壩“艾原材料擺”鞍等科目；試車形安成的產(chǎn)品或副產(chǎn)疤品對外銷售或轉隘為庫存商品的，吧借記瓣“奧銀行存款澳”耙、爸“挨庫存商品鞍”哎等科目，貸記本拌科目（待攤支出艾）。第三、在建艾工程達到預定可頒使用狀態(tài)時，應皚計算分配待攤支拌出，借記本科目骯（安邦工程），貸

21、記本把科目（待攤支出案）；結轉在建工拜程成本，借記氨“半固定資產(chǎn)把”班等科目，貸記本懊科目（哀挨工程）。第四、熬設置啊“擺建筑工程昂”皚、瓣“啊安裝工程凹”巴、巴“擺在安裝設備岸”凹、挨“把待攤支出奧”哎以及單項工程等板進行明細科目，奧取消了技術改造般工程、大修理工爸程、其他支出等笆三個明細科目。 = 8 * GB3 扮阿工程物資：取消背了瓣“霸預付大型設備款奧”白明細科目，并且哀在會計處理中未板明確規(guī)定其預付昂款如何處理。 = 9 * GB3 艾扒無形資產(chǎn)：本科皚目核算內容發(fā)生吧如下改變：第一啊、暗“伴商譽翱”啊從無形資產(chǎn)科目暗分離出來單獨核胺算。第二、自行襖開發(fā)的無形資產(chǎn)扒其開發(fā)成本先歸版

22、集在氨“跋開發(fā)支出隘”哀，如果應予以資般本化的金額則轉半入暗“骯無形資產(chǎn)爸”百，第三、無形資扒產(chǎn)的攤銷分為可岸以合理確定年限柏的則在受益年限隘內攤銷，不能合敖理確定年限的則霸采用減值測試。絆第四、無形資產(chǎn)稗攤銷時記入熬“挨累計推銷跋”皚科目，不直接沖跋減無形資產(chǎn)，這扒樣能夠反應企業(yè)隘無形資產(chǎn)的規(guī)模癌及攤銷情況。 = 10 * GB3 把鞍無形資產(chǎn)減值準百備：計提的無形傲資產(chǎn)減值準備不敖能轉回。邦壩長期待攤費用：百該科目核算內容叭中取消了以下項絆目：第一、開辦疤費，企業(yè)發(fā)生開百辦費在發(fā)生當期扮直接記入啊“案管理費用皚”岸，第二、固定資半產(chǎn)大修理支出，拜準則規(guī)定固定資爸產(chǎn)的修理支出符按合固定資產(chǎn)確

23、認半條件的應當計入瓣固定資產(chǎn)成本，奧不符合固定資產(chǎn)熬確認條件的則在白發(fā)生時直接計入辦發(fā)生當期損益。2.負債類背a.長期借款：絆主要改變是：第耙一、借入時企業(yè)昂借入長期借款，啊應按實際收到的盎金額，借記芭“唉銀行存款叭”吧 科目，貸記本耙科目（本金）。拔如存在差額，還扮應借記本科目（藹利息調整）。第八二扮在資產(chǎn)負債表日礙，企業(yè)應按長期鞍借款的攤余成本把和實際利率計算絆確定的利息費用暗，而不是按借款懊本金和實際利率岸計算。暗b.應付債券：壩該科目核算內容靶的主要變化是：佰第一、將 跋“吧債券折溢價敗”艾明細科目改為啊“拔利息調整霸”胺明細科目。第二百、計算每期利息癌費用時按斑攤余成本和實際按利率計

24、算，實際昂利率與票面利率拜差異較小的可以斑采用票面利率，芭從中可以看出制搬度要求應付債券安的折溢價采用實班際利率法核算，扒而不是直線法。藹第三、企業(yè)發(fā)行耙的可轉換債券核壩算變化較大，原拜制度規(guī)定：發(fā)行唉可轉換公司債券瓣應單獨設置昂“安可轉換公司債券安”擺明細科目核算。叭發(fā)行的可轉換公百司債券在發(fā)行以般及轉換為股票之巴前，應按一般債拜券進行賬務處理班。應用指南規(guī)定辦按實際收到的價啊款記入叭“拌銀行存款巴”皚按該項可轉換公霸司債券包含的負把債成份的面值確傲定應付債券（面拌值）皚，皚按權益成份的公擺允價值，貸記跋“吧資本公積敗凹其他資本公積澳”案科目，差額借記凹或貸記昂“柏應付債券礙叭利息調整扒”氨

25、，這樣的處理充熬分體現(xiàn)了交易性熬金融工具采用公擺允價值計價的實鞍質。第四、債券艾到期的會計處理傲也發(fā)生了改變：板企業(yè)會計制度規(guī)吧定直接沖減哎“盎應付債券絆”礙就可以了，但在半指南部分則如果奧“邦利息調整絆”捌有余額還要調整安“懊財務費用班”“懊制造費用靶”“皚在建工程安”伴等科目。霸c.長期應付款扳：增加了礙“稗以分期付款方式吧購入固定資產(chǎn)熬”稗的核算。艾d.專項應付款艾：企業(yè)會計制度傲將專項應付款定礙義為是國家撥入背的具有專門用途岸的撥款，撥入時皚記入埃“絆專項應付款礙”版，項目完成后，翱形成各項資產(chǎn)的埃部分，則轉入矮“阿資本公積伴瓣撥款轉入佰”巴。指南的規(guī)定：半專項應付款是企阿業(yè)取得政府作

26、為翱企業(yè)所有者投入瓣的具有專項或特靶定用途的款項，按同時也明確了只背有形成長期資產(chǎn)阿的部分才能轉為叭“鞍資本公積胺癌資本溢價哀”絆強調項目是國家阿以所有者身份撥絆款所形成。骯e.預計負債：半新增了資產(chǎn)棄置鞍義務的核算。由拔資產(chǎn)棄置義務產(chǎn)邦生的預計負債，扳應按確定的金額耙，借記伴“安固定資產(chǎn)?！卑牖驃W“拜油氣資產(chǎn)板”百科目，貸記本科啊目。在固定資產(chǎn)扒或油氣資產(chǎn)的使靶用壽命內，按計扒算確定各期應負按擔的利息費用，辦借記擺“捌財務費用拔”骯科目，貸記本科白目。傲3.所有者權益礙類罷a.實收資本：暗新增了第一、企皚業(yè)（中外合作經(jīng)澳營）在合作期間板歸還投資者的投拌資，應在本科目懊設置壩“拜已歸還投資絆”

27、鞍明細科目核算。岸第二、回購股票背沖減壩“昂實收資本按”稗同時增加隘“哀庫存股背”佰。瓣b.資本公積：岸接受捐贈記入白“艾營業(yè)外收入埃”傲，指南取消了佰“扮接受捐贈非現(xiàn)金氨資產(chǎn)準備叭”昂和爸“疤接受現(xiàn)金捐贈鞍”頒明細科目。企業(yè)辦會計準則埃拜第19號外幣折半算應用指南規(guī)定斑企業(yè)接受投資者澳投入的外幣應采耙用交易當日即期瓣匯率折算不得采扳用合同匯率或近傲似匯率，不產(chǎn)生靶折算差額。因此佰取消了般“班外幣資本折算差傲額笆”熬明細賬。取消了擺“柏股權投資準備骯”吧和叭“瓣撥款轉入絆”盎明細賬。吧c.盈余公積：挨增加了中外合作扒經(jīng)營根據(jù)合同規(guī)扳定在合作期間歸扮還投資者的投資伴按實際金額貸記愛“稗盈余公積佰

28、把已歸還利潤拌”把。4.成本類哎a.制造費用：礙應用指南規(guī)定企癌業(yè)生產(chǎn)車間（部霸門）和行政管理疤部門等發(fā)生的固拌定資產(chǎn)修理費用鞍等后續(xù)支出，在翱管理費用科目核版算。而企業(yè)會計班制度規(guī)定在制造捌費用核算。5.損益類按a.主營業(yè)務收埃入：企業(yè)會計制昂度規(guī)定按實際金版額確定收入，應般用指南則對采用白遞延方式分期收罷款、具有融資性艾質的銷售商品或暗提供勞務滿足收拔入確認條件的營盎業(yè)收入采用按應癌收合同或協(xié)議價拌款的公允價值（鞍折現(xiàn)值）計價。埃其他沒什么大的哎變化。板b.營業(yè)外收入哀：應用指南增加佰了原記入背“胺資本公積鞍”百的有關債務重組案、非貨幣性交換半、捐贈收入，政斑府補助收入等。絆c.管理費用：

29、斑增加了第一、企般業(yè)生產(chǎn)車間（部拌門）等發(fā)生的固安定資產(chǎn)修理費用暗等后續(xù)支出的核巴算，第二、開辦搬費在發(fā)生的當期暗直接記入拔“柏管理費用巴”頒。原記入管理費澳用的存貨跌價準扳備和壞賬準備等把統(tǒng)一在矮“俺資產(chǎn)減值損失扳”阿科目核算。礙(五)將原來同哎類型的科目合并背為一個科目啊a.周轉材料：阿包括了企業(yè)會計佰制度中包裝物和骯低值易耗品兩個俺科目的核算內容搬。企業(yè)會計準則芭要求采用一次攤挨銷法和五攤銷法拜核算。但指南又板增加了第三種方澳法搬“百分次攤銷法拜”罷。班b.應付職工薪背酬：第一、核算背內容包括了企業(yè)啊會計制度中扮“熬應付工資拔”罷、絆“版應付福利費藹”“辦其他應付款中的艾工會費、職工教熬

30、育經(jīng)費，屬于其絆他應交款核算的澳住房公積金、醫(yī)佰療保險、養(yǎng)老保藹險、生育保險、笆失業(yè)保險、工商罷保險等。第二新盎增原來不作為負拜債核算的內容，埃包括發(fā)放非貨性襖貨幣性福利，辭板腿福利和股份支哎付。俺c.發(fā)出商品：啊包括了企業(yè)會計扳制度中案“辦分期收款發(fā)出商拔品伴”“斑委托代銷商品拌”“鞍發(fā)出商品笆”按的核算內容。也拔就是核算商品已澳發(fā)出但不滿足收藹入確認條件的這霸些業(yè)務。吧d.應交稅費：拌主要核算包括了翱應交稅金和其他扮應交款的中的教啊育費附加、礦產(chǎn)唉資源補償費、河靶道維護費等。敖(六)新增和取白消的會計科目礙1.新增了共同耙類科目包括衍生澳工具、套期工具唉、被套期項目等凹科目。襖2.取消了下

31、列頒科目： = 1 * GB3 敗把“敗預提費用傲”皚和背“半待攤費用案”矮科目，目前的應巴用指南中未明確般，在應用指南的罷草案規(guī)定預提費伴用和待攤費用賬疤戶的余額轉入?！鞍碱A收賬款捌”拜和瓣“叭預付賬款八”唉，正式的應用指八南和科目表取消爸了這兩個科目并絆且未作任何說明挨。 = 2 * GB3 拔哎短期投資和長期愛債權投資：其核芭算內容根據(jù)金融礙資產(chǎn)的分類分別盎由伴“愛交易性金融資產(chǎn)唉”壩持有至到期投資胺及可供出售金融敗資產(chǎn)芭“扮這三個科目核算氨。 = 3 * GB3 頒扒短期投資跌價準版?zhèn)洌喝绻浅钟邪持恋狡诘亩唐谕栋踪Y的減值準備轉澳入持有至到期投艾資減值準備科目捌。其他短期投資疤應作為金

32、融工具伴采用公允價值計矮價不再計提減值哀準備。 = 4 * GB3 昂瓣應收補貼款：其伴核算內容轉入疤“半其他應收款襖“伴科目核算。 = 5 * GB3 百鞍自制半成品：不阿設這個科目了，芭但制度未明確工靶業(yè)企業(yè)自制半成昂品如何核算。 = 6 * GB3 爸盎受托代銷商品、啊代銷商品款、委熬托貸款、待轉資絆產(chǎn)價值 = 7 * GB3 把矮已歸還投資：作氨為實收資本的明叭細賬，其原來核絆算內容轉入伴“敖實收資本俺絆已歸還投資癌” = 8 * GB3 板安補貼收入轉入營氨業(yè)外收入科目核拜算單位。 = 9 * GB3 捌疤在建工程減值準把備和工程物資減吧值準備：科目表稗中未單獨設置這疤兩個科目但在解

33、凹釋在建工程科目澳時提到如果在建拜工程發(fā)生減值也吧可以設置扳“百在建工程減值準癌備把”邦和佰“頒工程物資減值準笆備按”稗科目，這種設置絆方法要求企業(yè)加稗強管理，做好預礙測和決策不至于稗在工程未完工就斑減值。 = 10 * GB3 靶搬遞延稅款：核算瓣應交所得稅與所傲得稅費用之間的礙差額，在現(xiàn)行科俺目體系中分為遞翱延所得稅資產(chǎn)和巴遞延所得稅負債柏兩個科目分別核班算企業(yè)產(chǎn)生的遞柏延所得稅資產(chǎn)和哎遞延所得稅負債邦。懊3.在各類科目疤中新增了一些科埃目爸a.交易性金融頒資產(chǎn)：本科目核昂算企業(yè)為交易目頒的所持有的債券耙投資、股票投資熬、基金投資等交稗易性金融資產(chǎn)的頒公允價值及持有骯的直接指定為以翱公允價

34、值計量且叭其變動計入當期藹損益的金融資產(chǎn)拔等。擺b.買入返售金八融資產(chǎn)：核算企擺業(yè)（金融）按照邦返售協(xié)議約定先案買入再按固定價靶格返售的票據(jù)、礙證券、貸款等金岸融資產(chǎn)所融出的皚資金。柏c.持有至到期扮投資：用來核算骯到期日固定、回辦收金額固定或可熬確定，且企業(yè)有跋明確意圖和能力愛持有至到期的非艾衍生金融資產(chǎn)。鞍d.持有至到期藹投資減值準備：班核算持有至到期傲長期投資的減值愛。頒e.可供出售金愛融資產(chǎn)：核算企盎業(yè)持有的可供出岸售金融資產(chǎn)的公矮允價值，包括劃礙分為可供出售的礙股票投資、債券藹投資等金融資產(chǎn)襖。案f.投資性房地氨產(chǎn)：核算企業(yè)采拜用成本模式計量矮的投資性房地產(chǎn)哎的成本及采用公巴允價值核

35、算的房笆地產(chǎn)的公允價值按。邦g.長期股權投頒資減值準備：本拌科目核算企業(yè)長扳期股權投資的減挨值準備。挨長期應收款：本版科目核算企業(yè)的扮長期應收款項，巴包括融資租賃產(chǎn)哎生的應收款項、拌采用遞延方式具爸有融資性質的銷瓣售商品和提供勞捌務等產(chǎn)生的應收捌款項等。實質上扮構成對被投資單半位凈投資的長期班權益，也通過本昂科目核算。巴h.未實現(xiàn)融資氨收益：本科目核澳算企業(yè)分期計入頒租賃收入或利息矮收入的未實現(xiàn)融澳資收益。愛i.未擔保余值拌：本科目核算企班業(yè)（租賃）采用哎融資租賃方式租瓣出資產(chǎn)的未擔保胺余值。奧j.累計攤銷：凹本科目核算企業(yè)氨對使用壽命有限邦的無形資產(chǎn)計提敖的累計攤銷。這板樣處理能較好的扒反應

36、企業(yè)無形資矮產(chǎn)的原始規(guī)模。按k.商譽：本科頒目核算企業(yè)合并班中形成的商譽價俺值。企業(yè)只反映安合并形成的商譽凹，不反映自創(chuàng)的斑商譽。敗l.遞延所得稅擺資產(chǎn)本科目核算暗企業(yè)確認的可抵愛扣暫時性差異產(chǎn)啊生的遞延所得稅捌資產(chǎn)也就是原來盎遞延所得稅的借愛項。案m.交易性金融背負債：本科目核矮算企業(yè)承擔的交敗易性金融負債的翱公允價值。企業(yè)白持有的直接指定案為以公允價值計柏量且其變動計入熬當期損益的金融隘負債，也在本科礙目核算。哀n.遞延收益：八本科目核算企業(yè)班確認的應在以后懊期間計入當期損凹益的政府補助。耙o.遞延所得稅伴負債：本科目核皚算企業(yè)確認的應暗納稅暫時性差異芭產(chǎn)生的所得稅負疤債。即遞延所得凹稅的

37、貸項。擺另外還設置了租班賃收入、庫存股拔、研發(fā)支出、工靶程施工、工程結癌算、機械作業(yè)、骯公允價值變動損凹益、資產(chǎn)減值損霸失等科目。佰第二襖部分伴 金融資產(chǎn)愛一、百金融資產(chǎn)的內容叭金融資產(chǎn)主要包叭括庫存現(xiàn)金、應俺收賬款、應收票哀據(jù)、貸款、墊款靶、其他應收款、襖應收利息、債權擺投資、股權投資哎、基金投資、衍吧生金融資產(chǎn)等 靶。敖二、本章主要內搬容襖1、金融資產(chǎn)的斑初始計量把2、金融資產(chǎn)的霸后續(xù)計量三、分類凹企業(yè)應根據(jù)自身擺業(yè)務巴特點和風險管理按要求，將取得的霸金融資產(chǎn)在初始捌確認時分為以下斑幾類：暗交易性金融資產(chǎn)盎2、愛持有至到期投資斑3、拔可供出售金融資邦產(chǎn)白注：半分類一經(jīng)確定，熬不得隨意變動。

38、敖第一節(jié) 交易皚性金融資產(chǎn) 扳一、交易性金融捌資產(chǎn)概述 隘1、交易性金融班資產(chǎn)概念：主要敗是指企業(yè)為了近叭期內出售般而持有艾的金融資產(chǎn)。例翱如，企業(yè)以賺取扳差價為目的從二叭級市場購入的股頒票、債券、基金擺等，就屬于交易扒性金融資產(chǎn)。2、賬戶設置跋（1）交易性金愛融資產(chǎn) ：傲資產(chǎn)類賬戶。礙核算企業(yè)為交易把目的所持有的債唉券投資、股票投藹資、基金投資等搬交易性金融資產(chǎn)伴的公允價值。懊借方登記交易性岸金融資產(chǎn)的取得藹成本、資產(chǎn)負債疤表日其公允價值矮高于賬面余額的邦差額。貸方登記佰資產(chǎn)負債表日其懊公允價值低于賬把面余額的差額，艾出售時結轉成本唉和公允價值變動愛損益。借方余額版表示交易性金融把資產(chǎn)的公允

39、價值捌。按品種和類別哀設明細賬，下設瓣成本和公允價值藹變動損益藹明細賬艾。哎（2）公允價值按變動損益跋：損益類賬戶。奧核算企業(yè)交易性罷金融資產(chǎn)等公允靶價值變動而形成敗的應計入當期損耙益的利得或損失把。借方登記資產(chǎn)阿負債表日交易性按金融資產(chǎn)的公允艾價值低于賬面余鞍額之差。貸方登邦記資產(chǎn)負債表日背交易性金融資產(chǎn)扳的公允價值高于扒賬面余額之差。叭期末沒有余額。哎（3）投資收益瓣：損益類賬戶。昂核算企業(yè)持有交哎易性金融資產(chǎn)背等期間取得的投昂資暗收益及處置實現(xiàn)熬的投資收益或損捌失。借方登記發(fā)翱生的投資損失，案貸方登記啊實現(xiàn)的投資收益傲。期末沒有余額皚。胺2、必須掌握的懊幾個重點壩 叭1、 取得時初八始投

40、資成本的確版定扳疤支付的全部價款芭。交易費用記入耙“骯投資收益跋”罷。艾 昂爸有兩個例外：耙 購入凹股票時，實際支癌付的價款中包含氨的已宣告但尚未拔領取的現(xiàn)金股利拜昂計入皚“熬應收股利捌”柏；扳 中途購入啊債券時，實際支骯付的價款中包含骯已到付息期尚未巴領取的債券利息爸白計入鞍“艾應收利息板”百。 般 版 敗矮短期投資成本的拔確定八靶視其取得的方式耙不同而有一定的岸差異。 半2、持有期間獲白得的股利或利息扳 辦拔 收到的現(xiàn)金股胺利或利息，有兩愛個去向：澳 百 沖罷減應收股利（應佰收利息）；佰 啊 絆增加扒投資收益。 版 艾啊收到的股票股利敖唉不作賬務處理，扳但應在備查簿中頒登記，以反映所白增加

41、的股份數(shù)，爸并調減每股成本爸。稗二叭、交易性金融資敗產(chǎn)取得的會計處氨理 骯借：交易性金融盎資產(chǎn)疤靶成本 （公允價霸值）搬投資收頒益（發(fā)生的交易佰費用）把應收股板利（已宣告但尚柏未發(fā)放的現(xiàn)金股拜利）瓣應收利吧息（已到付息期安但尚未領取的利芭息）澳貸：銀鞍行存款等絆【例1】200昂7年1月20鞍日，甲公司委托熬某證券公司從上傲海證券交易埃所購入A上市公半司股票100萬昂股，并將其劃分拜為哎交易性金融資產(chǎn)拌。該筆股票投資懊在購買日的公允扮價值為1000板萬元，另支付相頒關交易費用金額耙為2.5萬元。岸則甲公司做如下捌分錄：暗2007.1.背20八借：交易性金融跋資產(chǎn)傲百成本 10 0暗00 000絆

42、投資收癌益 哀 25 000搬貸：其邦他貨幣資金-絆存出投唉資款 10 澳025 000案三拌、交易性金融資壩產(chǎn)的現(xiàn)金股利和矮利息的會計處理拌 笆借：應收股利（八被投資單位宣告俺發(fā)放的現(xiàn)金股利澳罷投資持股比例）扳應收利把息（資產(chǎn)負債表敗日計算的應收利愛息）巴貸：投啊資收益澳【例2】200柏7年1月8日，哀甲公司購入丙公懊司發(fā)行的公司債岸券，該債券于2隘006年7月1哎日發(fā)行，面值為白2500萬元，唉票面利率為4%芭，債券利息按年板支付。甲公司將懊其劃分為笆交易性金融資產(chǎn)靶。支付價款為2吧600萬元（其哀中包含已宣告發(fā)斑放的債券利息5敖0萬元），另支唉付相關交易費用版金額為30萬元扮。2007年

43、2巴月5日，甲公司頒收到該債券利息哀50萬元。20巴08年2月10昂 日，甲公司收愛到債券利息10般0萬元。骯甲公司做如下分矮錄：般1、2007.熬1.8，購入時骯借：交易性金融阿資產(chǎn)按皚成本 25 拜500 000霸投資收安益 30埃0 000敗應收利拔息 50挨0芭 埃000哀貸：其疤他貨幣資金-傲存出投懊資款 26 巴300 000拜2、2007.拔2.5，收到利安息哎 借：其他貨背幣資金斑-存出投資款般 500 捌000癌 貸：礙應收利息 背 500 00藹0吧3、2007.柏12.31，確巴認丙公司的債券敗利息收入時皚借：應收利息 壩 1 000 俺000傲 貸：投資懊收益 1 0哎

44、00 000叭4、2008.奧2.10，收到傲利息時罷 借：其他貨耙?guī)刨Y金辦-存出投資款埃 1 00瓣0 000扳 貸：懊應收利息 芭 1 000 背000唉四斑、交易性金融資哀產(chǎn)的期末計量 艾1.公允價值上澳升八借：交易性矮金融資產(chǎn)笆芭公允價值變動啊貸：公芭允價值變動損益扮2.公允價捌值下降拌借：公允價埃值變動損益巴貸：交易耙性金融資產(chǎn)靶皚公允價值變動澳【例3】接【例懊2】假定200埃7年6月30日敗，甲公司購買的拌該筆債券的市價絆為2580萬元凹；2007年2愛月31日，甲公搬司購買的該筆債板券的市價為25絆60萬元。柏甲公司做如下分背錄：拌1、2007.扒6.30，確認伴公允價值變動損爸

45、益時挨借：交易性金融八資產(chǎn)半叭公允價值變動 傲 300 00扒0捌貸：公挨允價值變動損益矮 300懊 000扒2、2007.懊12.31，拔確認公允價值變瓣動損益時矮借：公允價值變擺動損益 2耙00 000岸貸：交易辦性金融資產(chǎn)捌骯公允價值變動 疤 200 0矮00笆五板、交易性金融資白產(chǎn)的處置 邦借：銀行存款哀貸：交斑易性金融資產(chǎn) 隘投捌資收益（差額，芭也可能在借方）跋 隘同時：邦借：公允價伴值變動損益（原搬計入該金融資產(chǎn)安的公允價值變動昂）芭貸：投捌資收益爸或：借：投襖資收益襖貸白：公允價值變動把損益 氨【例4】接【例絆3】假定200鞍8年1月15日襖，甲公司出售了澳所持有的丙公司昂的公司

46、債券，售辦價為2565萬靶元。凹借：其他貨幣資捌金挨存出投資款 搬25 650 辦000靶貸：交敖易性金融資產(chǎn) 啊成百本 25 5胺00 000耙艾公允價值變動 佰 100 00斑0搬投靶資收益 般 50 0暗00柏同時：氨借：公允價拌值變動損益 襖100 000半貸：投扒資收益 背100 000瓣第二節(jié) 持有至白到期投資阿一、持有至到期矮投資的概念、特壩征跋1、概念：持有艾至到期投資，是罷指到期日固定、捌回收金額固定或敗可確定，且企業(yè)胺有明確意圖和能霸力持有至到期的吧非衍生金融資產(chǎn)唉。通常情況下，挨企業(yè)持有的、在翱活躍市場上有公邦開報價的國債、盎企業(yè)債券、金融拜債券等，可以劃藹分為持有至到期

47、跋投資。主要指長斑期債權投資。拜2、非衍生金融骯資產(chǎn)：即非衍生拔金融工具。包括礙貨幣、債券、可稗轉化債券等。罷疤注澳拌；如果企業(yè)管理愛當局決定將某項埃金融資產(chǎn)持有至拌到期，則在該金霸融資產(chǎn)未到期前班，不能隨意地改班變其版“岸最初意圖捌”氨。3、特征：扒（一）到期日固扳定、回收金額固擺定或可確定凹（二）有明確意班圖持有至到期疤（三）有能力持癌有至到期扒 艾“癌有能力持有至到巴期八”懊是指企業(yè)有足夠霸的財務資源，并罷不受外部因素影扳響將投資持有至扒到期。壩（四）到期前處翱置或重分類對所埃持有剩余非衍生百金融資產(chǎn)的影響疤 二、賬戶設置：皚“暗持有至到期投資敖”俺：資產(chǎn)類賬戶。靶核算企業(yè)持有至壩到期的

48、投資價值百。氨借方登記取得時鞍的面值、支付金俺額高于面值的差凹額、到期一次還案本付息的利息、敗貸方差額的攤銷奧。貸方登記支付啊金額低于面值的伴差額、借方差額案的攤銷、出售時熬的賬面余額。期扒末借方余額表示扒企業(yè)持有至到期愛投資的攤余成本翱。下設成本、利跋息調整、應計利隘息（到期一次還澳本付息債券）明叭細賬。爸三版、持有至到期投班資的會計處理佰1、企業(yè)取得的凹持有至到期投資盎借：持有至哀到期投資胺吧成本（面值）百應收利敗息（已到付息期耙但尚未領取的利埃息）吧持有至凹到期投資胺凹利息調整（差額背，也可能在貸方翱）矮貸：銀八行存款等矮2、資產(chǎn)負債表般日計算利息、攤敖銷罷借：應收利息（扳分期付息債券按

49、吧票面利率計算的昂利息）熬持有至胺到期投資盎搬應計利息（到期安時一次還本付息扮債券按票面利率啊計算的利息）班貸：投靶資收益傲持有盎至到期投資百襖利息調整（疤攤借差埃）辦3、持有至到期擺投資處置的會計般處理版借：銀行存昂款案（實收）擺貸：持搬有至到期投資扒（賬面余額）扒投資擺收益（差額，也岸可能在借方） 三、舉例襖【例1】200阿5年1月1日，懊甲公司支付價款奧1000元（含班交易費用），從搬活躍市場上購入澳某公司5年期債哀券，面值125耙0元，票面利率白4.72%，按俺年支付利息（即埃每年59元），八本金最后一次支埃付。準備持有至懊到期。暗1、2005.八1.1，取得時半借：持有至到期斑投資扳

50、藹成本 1班250埃貸：銀行存扳款 傲 100拔0拔持有至到期投資百半利息調整 啊 250瓣2、面值與實際昂支付之差額，即靶利息調整部分按邦直線法攤銷。2盎50/5=50骯2005.12啊.31，確認利暗息收入、投資收巴益及攤差額絆借：應收利息 暗 哀59（1250百*4.72%）昂斑 挨持有至到期投資唉伴利息調整 澳 50哀貸：投資收益 唉 敗 109收到利息時愛 拌借：銀行存款 擺 59矮 芭 貸：應收叭利息 59爸每年確認利息收氨入、投資收益及鞍攤差額同2到期收回時癌借：銀行存款搬 1扳250扒貸：持版有至到期投資 熬 12白50扳第三節(jié) 可供出皚售金融資產(chǎn)按一、可供出售金胺融資產(chǎn)概述埃

51、可供出售金融資癌產(chǎn)：是指初始確班認時即被指定為矮可供出售的非衍癌生金融資產(chǎn)，以奧及沒有劃分為持礙有至到期投資、柏貸款和應收款項暗、以公允價值計按量且其變動計入叭當期損益的金融辦資產(chǎn)。通常情況把下，劃分為此類安的金融資產(chǎn)應當邦在活躍的市場上拜有報價，因此，叭企業(yè)從二級市場矮上購入的、有報邦價的債券投資、八股票投資、基金佰投資等，可以劃傲分為可供出售金扒融資產(chǎn)。二、賬戶設置辦1、癌“拔可供出售金融資俺產(chǎn)熬”傲：資產(chǎn)類賬戶。唉核算企業(yè)持有的芭可供出售金融資俺產(chǎn)的價值。借方懊登記取得時的成耙本、昂資產(chǎn)負債表公允笆價值高于賬面余耙額的差額。貸方愛登記資產(chǎn)負債表昂公允價值低于賬靶面余額的差額、搬出售時的賬

52、面余捌額。叭期末借方余額表柏示可供出售金融瓣資產(chǎn)的公允價值暗。皚按品種和類別設絆明細，下設成本哀、利息調整、應扮計利息及公允價襖值變動明細賬。熬2、澳“艾資本公積百”爸所有者權益類。壩三盎、可供出售金融熬資產(chǎn)的會計處理傲（一）企業(yè)取得愛可供出售的金融扮資產(chǎn)扒1.可供出癌售金融資產(chǎn)笆挨權益工具的會計吧處理拌借：可供出笆售金融資產(chǎn)八瓣成本 （公允價霸值與交易費用之白和）版應收股熬利（已宣告但尚叭未發(fā)放的現(xiàn)金股稗利）昂貸：銀巴行存款等艾2.可供出售金吧融資產(chǎn)擺百債務工具的會計扒處理昂借：可供出稗售金融資產(chǎn)埃邦成本 （面值）扳應收利半息（已到付息期安但尚未領取的利敖息）隘可供出瓣售金融資產(chǎn)安礙利息調整

53、（差額耙，也可能在貸方背）絆貸：銀半行存款等爸（二）資產(chǎn)負債伴表日計算利息奧借：應收利息（巴分期付息債券按壩票面利率計算的跋利息）礙啊可供出售金融資班產(chǎn)叭哀應計利息（到期壩時一次還本付息半債券按票面利率拜計算的利息）懊貸：投隘資收益礙可盎供出售金融資產(chǎn)叭哎利息調整（差額敖攤銷扮）背（三）資產(chǎn)負債奧表日公允價值變盎動八1.公允價柏值上升懊借：可供出胺售金融資產(chǎn)把岸公允價值變動巴貸：資敖本公積耙白其他資本公積艾2.公允價埃值下降暗借：資本公巴積跋版其他資本公積百貸：可胺供出售金融資產(chǎn)白般公允價值變動扳（四）可供出售扳金融資產(chǎn)處置的矮會計處理 擺借：銀行澳存款等巴貸：可盎供出售金融資產(chǎn)頒資本壩公積礙

54、凹其他資本公積（拜從所有者權益中耙轉出的公允價值澳累計變動額，也矮可能在借方）敖投昂資收益（差額，扒也可能在借方 版）三、舉例扒【例1】乙公司俺于2006年7叭月13日從二級稗市場購入股票1啊 000 00案0股，每股市價艾15元，手續(xù)費跋30 000元壩，初始確認時，隘該股票劃分為可搬供出售金融資產(chǎn)壩。版乙公司至200頒6年12月31百日仍持有該股票哎，此時該股票市芭價為16元。隘2007年2月巴1日板，乙公司將該股半票售出，售價為扮每股13元，另扳支付交易費用1柏3000元。班乙公司帳務處理佰如下：俺1、2006.邦7.13，購入白時盎借：可供出笆售金融資產(chǎn)稗爸成本 15 0擺30 000

55、俺貸：銀隘行存款 辦 15拌 030 00壩0盎2、2006.懊12.31，確骯認股票價格變動胺案借：可供出售矮金融資產(chǎn)氨耙公允價值變動 斑970 000奧貸：資罷本公積隘絆其他資本公積 斑 970 澳000暗3、2007.拜2.1，出售股傲票挨借：銀行拜存款等 骯 12 987澳 000（13斑 000 00拌0-13 00啊0）搬資本傲公積矮絆其他資本公積 芭 扳970 000笆投芭資收益 柏 2 0拌43 000 絆貸：可瓣供出售金融資產(chǎn)哀成把本 15 03芭0 000藹 叭 敗 澳 八 襖-公允價值變吧動 97 0靶00矮【例2】百2007年1月岸1日，甲公司支版付價款1030耙元購入

56、某公司發(fā)版行的3年期公司愛債券，該公司債礙券的票面總金額敗為1000班元敗，票面年利率為巴4%，利息每年藹末支付，本金到頒期支付，甲公司澳將該公司債券劃岸分為可供出售金辦融資產(chǎn)。200壩7年12月31板日，該債券的市瓣場價格為101皚2元。斑甲公司做如下分絆錄：昂1、2007.白1.1，購入時拜借：可供出售金挨融資產(chǎn)胺骯成本 10埃00版可供出售金凹融資產(chǎn)昂胺利息調整 昂 30愛貸：銀疤行存款 鞍 1030罷2、2007.阿12.31，收奧到債券利息，確辦認公允價值變動昂應收利息=10哎00*4%=4盎0安利息調整攤銷=矮30/3=10盎投資收益=40懊-10=30拌借：應收利息 笆 40稗貸

57、：投扒資收益 3拔0伴昂可供出售金融資愛產(chǎn)矮藹利息調整 邦10收到時愛 借：銀行存絆款 40凹貸：應收股利 班 40芭同時，確認公允按價值變動岸攤余成本=10襖30-10=1捌020捌攤余成本與市價白比較確認頒“瓣資本公積芭”昂1020-10絆12=8鞍借：資本公積-熬其他佰資本公積 耙8頒 貸：可供笆出售金融資產(chǎn)-半公允板價值變動 班8八第三班部分 長期股佰權投資概述內容：頒1.對子公司投熬資：即企業(yè)持有唉的能對被投資單拜位實施控制的權熬益性投資。頒 2.對班合營企業(yè)投資：背企業(yè)持有的能與頒其他合營方一同頒對被投資單位實澳施共同控制的權埃益性投資。澳 3.對氨聯(lián)營企業(yè)投資：熬企業(yè)持有的能對愛

58、被投資單位施加搬重大影響的權益霸性投資。藹 4.對班被投資單位不具翱有控制、共同控扒制或重大影響：吧在活躍市場上沒皚有報價且公允價耙值不能可靠計量霸的權益性投資。罷叭控制：是指有權扒決定一個企業(yè)的胺財務和經(jīng)管政策安，并能夠據(jù)以從癌該企業(yè)的經(jīng)營活癌動中獲取利益。壩把共同控制：是指般按照合同約定對傲某項經(jīng)濟活動所扮共有的控制，僅靶在與該項經(jīng)濟活半動相關的重要財扮務和經(jīng)管決策需吧要分享控制權的埃投資方一致同意瓣時存在。皚傲重大影響：是指骯對一個企業(yè)的財巴務和經(jīng)管決策有柏參與決策的權力背，但并不能控制疤或與其他方一起吧共同控制這些政半策的制定。澳三、本章主要內愛容：岸長期股權投資的板成本法核算拔長期股

59、權投資的爸權益法核算伴第一節(jié)長期股權佰投資的成本法概述：巴概念：只指投資耙按成本計價的方盎法。適用范圍斑企業(yè)對子公司的百長期股權投資，鞍即企業(yè)能對被投骯資單位實施控制叭。敗日常采用成暗本法。編合并報捌表時按權益法調霸整。藹企業(yè)對投資單位巴不具有控制、共案同控制或重大影澳響。且在活躍市頒場中沒有報價、扮公允價值不能可按靠計量的長期股安投資。帳戶設置安“俺長期股權投資愛”捌：資產(chǎn)類帳戶 扒. 取得時的成襖本在借方，收回哀 時的絆價值在貸方。借霸方余額表示持有傲的長股價值.唉“邦投資收益板”熬：損益類帳戶.核算初始成本的確定皚應當按照實際支挨付的購買價款作鞍為初始投資成本扳。發(fā)生的與取得骯該投資直接

60、相關耙的費用、稅金及矮其他必要支出記挨入初始投資成本氨。靶 邦 瓣注斑：愛若實際支付的價岸款中包括已宣告俺但尚未發(fā)放的現(xiàn)奧金股利或利潤，絆作為應收項目記氨入辦“凹應收股利巴”哎，不構成成本。取得時百借：長期股權投拌資（成本+相關奧費用）傲應收股利（已宣耙告而尚未發(fā)放的按現(xiàn)金股利）版貸 ：銀行存款暗（實付）礙持有期間被投方稗宣告發(fā)放現(xiàn)金股絆利或利潤鞍屬于被投資單位岸在取得本企業(yè)投八資前實現(xiàn)凈利潤哎的分配額，應作吧為投資成本的收伴回，記入巴“敖應收股利瓣”佰，沖減邦“搬長期股權投資擺”頒，不確認投資收埃益。借：應收股利背貸：長期股權投搬資澳2持有期間被俺投資單位宣告發(fā)艾放現(xiàn)金股利或利隘潤時，企業(yè)應