財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)補(bǔ)充教材

1、PAGE PAGE 65襖財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)補(bǔ)充教辦材扳回曉敏、王淑蘭阿、陳風(fēng)奎經(jīng)濟(jì)管理系敖二00七年爸九月十日靶財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)補(bǔ)充教耙材霸經(jīng)濟(jì)板管罷理礙系爸 捌回曉敏、王淑蘭版、陳風(fēng)奎唉第一部分吧關(guān)于會(huì)計(jì)科目的埃補(bǔ)充說明絆 半2006年2月搬15日巴發(fā)布了新的企業(yè)百會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，班這套準(zhǔn)則體系得板到了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)叭則委員會(huì)的認(rèn)可矮，標(biāo)志著我國會(huì)懊計(jì)準(zhǔn)則在國際化八道路上邁出堅(jiān)實(shí)笆的一步，本準(zhǔn)則頒體系由一份基本版準(zhǔn)則和38分具安體準(zhǔn)則，應(yīng)用指靶南及會(huì)計(jì)科目表伴組成，而作為重捌要組成部分的科襖目表改變較大。扒新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則部俺分會(huì)計(jì)科目變化班的對(duì)比，分二十頒六項(xiàng)。八1藹“俺現(xiàn)金疤”爸科目變?yōu)榘弧鞍齑娆F(xiàn)金哎”百科目。

2、挨2新準(zhǔn)則取消癌了澳“板短期投資靶”翱、捌“鞍短期投資跌價(jià)準(zhǔn)扳備艾”邦科目，設(shè)置了矮“隘交易性金融資產(chǎn)敖”壩和吧“凹可供出售金融資班產(chǎn)斑”版科目，并在哀“挨交易性金融資產(chǎn)胺”挨科目下設(shè)置?！鞍殖杀景啤卑?伴“擺公允價(jià)值變動(dòng)擺”澳科目捌 跋 斑3.新準(zhǔn)則取消敖了哀“敗應(yīng)收補(bǔ)貼款背”笆科目，并入唉“拌其他應(yīng)收款唉”稗科目核算。澳4斑“矮物資采購敗”把科目變?yōu)榘尽鞍刹牧喜少彅　卑劭颇俊０?霸“伴包裝物昂”板科目和?！鞍┑椭狄缀钠窋[”扮合并為凹“哎周轉(zhuǎn)材料鞍”擺科目。氨6新準(zhǔn)則取消礙了胺“按長(zhǎng)期債權(quán)投資把”背科目，而重分類瓣為叭“按交易性金融資產(chǎn)骯”啊、敗“愛持有至到期投資皚”耙和罷“哎可供出售金融資

3、把產(chǎn)案”俺科目。扮7新準(zhǔn)則增設(shè)白了佰“唉投資性房地產(chǎn)把”柏科目，核算為賺敗取租金或資本增瓣值，或兩者兼有阿而持有的房地產(chǎn)骯。安8新準(zhǔn)則設(shè)置哀了笆“把長(zhǎng)期應(yīng)收款版”拜和奧“罷未實(shí)現(xiàn)融資收益邦”班科目。企業(yè)采用背遞延方式分期收耙款、實(shí)質(zhì)上具有艾融資性質(zhì)的經(jīng)營(yíng)襖活動(dòng)，已滿足收背入確認(rèn)條件的，瓣應(yīng)按應(yīng)收合同或拔協(xié)議余款借記斑“挨長(zhǎng)期應(yīng)收款敗”氨科目，按其公允拔價(jià)值貸記矮“百主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凹”皚等科目，按差額伴貸記柏“伴未實(shí)現(xiàn)融資收益靶”班科目。伴9新準(zhǔn)則設(shè)置矮了翱“百長(zhǎng)期股權(quán)投資啊”爸科目，但其核算佰內(nèi)容和核算方法版與原制度相比有爸所變化。傲10新準(zhǔn)則增岸設(shè)了隘“懊累計(jì)攤銷辦”按科目。用來核算稗無形資產(chǎn)

4、的攤銷罷額。稗11新準(zhǔn)則增笆設(shè)了骯“疤商譽(yù)頒”礙科目，從柏“瓣無形資產(chǎn)哀”氨科目分離出來，凹產(chǎn)生于非同一控?cái)≈葡缕髽I(yè)合并。懊12原制度要扳求采用納稅影響半會(huì)計(jì)法進(jìn)行所得愛稅會(huì)計(jì)處理的企俺業(yè)設(shè)置半“板遞延稅款瓣”哎科目，而新準(zhǔn)則拜設(shè)置了澳“版遞延所得稅資產(chǎn)凹”拌和拌“伴遞延所得稅負(fù)債吧”安科目，其核算方瓣法與原制度相比柏有所變化。般遞延所得稅資產(chǎn)敖=可抵扣暫時(shí)性八差異頒稗稅率挨遞延所得稅負(fù)債板=應(yīng)納稅暫時(shí)性啊差異昂拜稅率拜13新準(zhǔn)則取矮消了把“安應(yīng)付短期債券拔”骯科目，而設(shè)置了隘“白交易性金融負(fù)債霸”版科目。核算直接半指定為以公允價(jià)把值計(jì)量且其變動(dòng)阿計(jì)入當(dāng)期損益的骯金融負(fù)債。翱14哀“靶應(yīng)付工資

5、百”礙和阿“柏應(yīng)付福利費(fèi)般”盎科目合并為絆“絆應(yīng)付職工薪酬阿”艾科目。矮15板“扮應(yīng)交稅金扳”搬和疤“哀其他應(yīng)交款唉”扳合并為絆“半應(yīng)交稅費(fèi)耙”哎科目。半16新準(zhǔn)則中氨設(shè)置的哎“岸預(yù)計(jì)負(fù)債罷”搬科目，其核算內(nèi)熬容與原制度相比爸有所變化。邦17霸“瓣盈余公積白”搬科目取消了法定板公益金有關(guān)的核頒算。般18新準(zhǔn)則增絆設(shè)了拔“礙庫存股鞍”熬科目，核算企業(yè)藹收購、轉(zhuǎn)讓或注拌銷本公司股份金百額。礙19新準(zhǔn)則增靶設(shè)了懊“襖研發(fā)支出邦”敖科目，核算企業(yè)佰進(jìn)行研究和開發(fā)八無形資產(chǎn)過程中傲發(fā)生的各 項(xiàng)支絆出。扮20新準(zhǔn)則增巴設(shè)了白“骯公允價(jià)值變動(dòng)損疤益矮”安科目，核算企業(yè)吧交易性金融資產(chǎn)暗、交易性金融負(fù)稗債，以

6、及采用公靶允價(jià)值模式計(jì)量邦的投資性房地產(chǎn)奧等公允價(jià)值變動(dòng)邦形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)扒期損益的利得或哎損失。鞍21柏“捌其他業(yè)務(wù)支出?！卑？颇孔?yōu)榘狻鞍萜渌麡I(yè)務(wù)成本敗”拔科目。安22半“靶主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及鞍附加俺”奧科目變?yōu)榘恕鞍譅I(yíng)業(yè)稅金及附加俺”般科目。盎23拌“愛營(yíng)業(yè)費(fèi)用胺”壩科目變?yōu)榘场耙\銷售費(fèi)用辦”爸科目。芭24新準(zhǔn)則增擺設(shè)了扳“熬資產(chǎn)減值損失背”隘科目，靶25礙“唉所得稅皚”氨科目變?yōu)閿[“拌所得稅費(fèi)用跋”捌科目。扳26新準(zhǔn)則取拜消了澳“伴待攤費(fèi)用氨”澳和唉“百預(yù)提費(fèi)用按”凹科目。俺工業(yè)企業(yè)常用的挨現(xiàn)行會(huì)計(jì)科目表愛。瓣順序號(hào)凹名稱扳順序號(hào)鞍名稱爸一.資產(chǎn)類絆47版應(yīng)付帳款靶1奧庫存現(xiàn)金隘48阿預(yù)收帳

7、款藹2俺銀行存款氨49胺應(yīng)付職工薪酬爸3耙其他貨幣資金隘50壩應(yīng)交稅費(fèi)絆4佰交易性金融資產(chǎn)挨51爸應(yīng)交利息伴5板應(yīng)收票據(jù)版52藹應(yīng)交股利昂6叭應(yīng)收帳款叭53背其他應(yīng)付款班7頒預(yù)付帳款班54叭代理業(yè)務(wù)負(fù)債疤8跋應(yīng)收股利鞍55爸預(yù)計(jì)負(fù)債挨9稗應(yīng)收利息百56暗遞延收益按10瓣其他應(yīng)收款伴57絆長(zhǎng)期借款辦11盎壞帳準(zhǔn)備扮58艾應(yīng)付債券凹12辦代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)俺59暗長(zhǎng)期應(yīng)付款版13罷材料采購伴60盎未確認(rèn)融資費(fèi)用斑14般在途物資巴61皚專項(xiàng)應(yīng)付款伴15隘原材料氨62岸遞延所得稅負(fù)債奧16柏材料成本差異擺三.共同類哀17懊庫存商品叭63跋衍生工具鞍18埃發(fā)出商品稗64懊套期工具邦19半商品進(jìn)銷差價(jià)拌65愛被

8、套期項(xiàng)目背20靶委托加工物資霸四.所有者權(quán)益敖類頒21耙周轉(zhuǎn)材料八66耙實(shí)收資本版22罷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備頒67版資本公積氨23安持有至到期投資把68盎盈余公積哎24霸持有至到期投資擺減值準(zhǔn)備疤69暗本年利潤(rùn)靶25百可供出售金融資班產(chǎn)般70敖利潤(rùn)分配挨26俺長(zhǎng)期股權(quán)投資皚71安庫存股半27扮長(zhǎng)期股權(quán)投資減襖值準(zhǔn)備爸五.成本類巴28叭投資性房地產(chǎn)巴72八生產(chǎn)成本凹29壩長(zhǎng)期應(yīng)收款版73哀制造費(fèi)用頒30奧未實(shí)現(xiàn)融資收益拔74耙勞務(wù)成本翱31絆固定資金傲75澳研發(fā)支出翱32按累計(jì)折舊胺六.損益類敖33襖固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)拌備斑76壩主營(yíng)業(yè)務(wù)收入班34叭在建工程跋77骯其他業(yè)務(wù)收入笆35罷工程物資擺78背公允價(jià)

9、值變動(dòng)損芭益笆36霸固定資產(chǎn)清理藹79稗投資收益笆37熬無形資產(chǎn)阿80罷營(yíng)業(yè)外收入愛38敗累計(jì)攤銷翱81艾主營(yíng)業(yè)務(wù)成本安39唉無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)邦備搬82霸其他業(yè)務(wù)成本般40白商譽(yù)癌83笆營(yíng)業(yè)稅金及附加拜41愛長(zhǎng)期待攤費(fèi)用柏84瓣銷售費(fèi)用擺42頒遞延所得稅資產(chǎn)哎85拔管理費(fèi)用巴43鞍待處理財(cái)產(chǎn)損溢柏86藹財(cái)務(wù)費(fèi)用耙二.負(fù)債類頒87昂資產(chǎn)減值損失案44爸短期借款板88版營(yíng)業(yè)外支出岸45柏交易性金融負(fù)債擺89霸所得稅費(fèi)用傲46叭應(yīng)付票據(jù)跋90笆以前年度損益調(diào)笆整 哎現(xiàn)行會(huì)計(jì)科目體吧系與舊會(huì)計(jì)制度瓣中相關(guān)會(huì)計(jì)科目愛的比較分析，分暗六個(gè)部分。皚( 懊一 )未作任何案改變的科目扒這次發(fā)布的科目隘中較少的科目

10、名拜稱及內(nèi)容未發(fā)生稗改變，這些科目霸主要有：搬1.資產(chǎn)類科目懊：銀行存款、其背他貨幣資金、應(yīng)奧收賬款、應(yīng)收利岸息、應(yīng)收股利、奧原材料、材料成阿本差異、庫存商笆品、商品進(jìn)銷差壩價(jià)、委托加工物按資等科目。邦2.負(fù)債類科目唉：應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)矮付賬款、預(yù)收賬辦款、應(yīng)付利息、斑應(yīng)付股利、其他胺應(yīng)付款、未確認(rèn)藹融資費(fèi)用等科目氨。癌3.所有者權(quán)者岸類科目：本年利百潤(rùn)、利潤(rùn)分配等巴科目。扳4.成本類：生懊產(chǎn)成本等科目。案5.損益類：利按息收入、其他業(yè)絆務(wù)收入、投資收盎益、主營(yíng)業(yè)務(wù)成礙本、營(yíng)業(yè)外支出擺、以前年度損益把調(diào)整等科目。暗(二)科目名稱搬改變但實(shí)質(zhì)內(nèi)容敗未改變的皚這類變化主要涉胺及庫存現(xiàn)金和所埃得稅費(fèi)用兩

11、個(gè)科皚目。原制度中的爸“半現(xiàn)金吧”版科目改為安“辦庫存現(xiàn)金阿”案科目，筆者認(rèn)為澳基本準(zhǔn)則是中國笆的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念隘框架，要求各準(zhǔn)阿則涉及的概念要哀前后一致，而原藹制度中的現(xiàn)金是白指庫存現(xiàn)金，但傲在現(xiàn)金流量表中柏的現(xiàn)金是包括庫鞍存現(xiàn)金及可以隨艾時(shí)動(dòng)用的銀行存安款，從這一點(diǎn)來捌看科目所涵蓋的鞍內(nèi)容是不一致的斑，因此改過來是跋合理的。更改后辦的扒“叭所得稅費(fèi)用拜”襖科目與原制度中擺的凹“搬所得稅按”把科目核算內(nèi)容相扮同，均為企業(yè)確挨認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利巴潤(rùn)總額中扣除的暗所得稅費(fèi)用，只擺是名稱改變而已扳。絆(三)科目名稱氨改變且實(shí)質(zhì)內(nèi)容癌發(fā)生改變的熬1.資產(chǎn)類：材笆料采購等科目。頒企業(yè)會(huì)計(jì)制度哀中設(shè)置了哀“暗

12、物資采購疤”敗科目，用來核算癌企業(yè)購入的材料岸、商品等的采購搬成本。這一規(guī)定耙包含了商品流通安企業(yè)購入的商品八也通過本科目核拜算?，F(xiàn)行科目敖“礙材料采購巴”八只用來核算工業(yè)白企業(yè)購入的材料挨，商品流通企業(yè)凹購入的商品一律疤通過叭“罷在途物資啊”頒科目核算，不通霸過本科目核算。鞍2.損益類：其靶他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)皚業(yè)稅金及附加、頒銷售費(fèi)用等科目鞍。 = 1 * GB3 邦辦其他業(yè)務(wù)成本：扮用來核算企業(yè)其阿他業(yè)務(wù)的成本，笆不核算其他業(yè)務(wù)啊所發(fā)生的稅費(fèi)及安銷售費(fèi)用。與其捌他業(yè)務(wù)支出科目擺有一定的區(qū)別。 = 2 * GB3 跋瓣?duì)I業(yè)稅金及附加靶：本科目不僅核癌算主營(yíng)業(yè)務(wù)產(chǎn)生氨的稅金及附加也癌核算其他業(yè)務(wù)所

13、扳產(chǎn)生的稅金及附岸加。反映了我國霸淡化主營(yíng)業(yè)務(wù)和班其他業(yè)務(wù)區(qū)分，疤因?yàn)椴还苁侵鳡I(yíng)拌業(yè)務(wù)還是其他業(yè)拔務(wù)都屬于日常業(yè)敖務(wù)，發(fā)生的經(jīng)濟(jì)骯利益的流出均作白為費(fèi)用，不再區(qū)岸分。 = 3 * GB3 扳澳銷售費(fèi)用：該科辦目用來核算核算澳企業(yè)銷售商品和扒材料、提供勞務(wù)疤的過程中發(fā)生的跋各種費(fèi)用。與營(yíng)按業(yè)費(fèi)用相比核算靶內(nèi)容減少。但制辦度同時(shí)在管理費(fèi)襖用科目中提到商凹品流通企業(yè)如果暗管理費(fèi)用不多則懊并入銷售費(fèi)用核矮算，然后同樣是邦商品流通企業(yè)在板采購商品時(shí)發(fā)生熬的采購費(fèi)用金額瓣較小的計(jì)入當(dāng)期哀損益（應(yīng)用指南耙第1號(hào)敖吧存貨）但未規(guī)定哀記入什么科目，拜在應(yīng)用指南征求扳意見稿中給出的鞍是記入襖“搬銷售費(fèi)用耙”岸但在

14、正式指南中擺取消了這一提法拜，而在科目使用巴說明中又未提及岸如何處理。筆者拜認(rèn)為商品流通企艾業(yè)的費(fèi)用應(yīng)該記翱入斑“癌管理費(fèi)用安”骯而不是記入案“耙銷售費(fèi)用辦”絆，記入懊“般銷售費(fèi)用般”絆不符合對(duì)該科目埃的核算內(nèi)容的界霸定。板(四)科目名稱礙未變但內(nèi)容發(fā)生挨改變的1.資產(chǎn)類 = 1 * GB3 般耙應(yīng)收票據(jù)：原制愛度明確規(guī)定不得吧計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，傲如有確鑿證據(jù)表愛明企業(yè)所持有的矮未到期應(yīng)收票據(jù)白不能夠收回或收瓣回的可能性不大癌時(shí)，應(yīng)將賬面余版額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款鞍并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備把。新的會(huì)計(jì)科目壩體系則取消了這澳內(nèi)容，在壞賬準(zhǔn)艾備科目中明確應(yīng)傲收票據(jù)也要計(jì)提熬壞賬準(zhǔn)備。 = 2 * GB3 熬澳預(yù)付賬款：

15、本科巴目以下變化，第罷一、預(yù)付工程款般也通過本科目核笆算不再直接記入礙“霸在建工程斑”白，第二、原制度扳規(guī)定：企業(yè)的預(yù)芭付賬款如果有確啊鑿證據(jù)表明其不唉符合預(yù)付賬款的伴性質(zhì)，應(yīng)將其轉(zhuǎn)跋入其他應(yīng)收款并八計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，唉其他預(yù)付賬款不藹能計(jì)提壞賬準(zhǔn)備昂?，F(xiàn)行制度規(guī)定凹只要是預(yù)付賬款霸均可以計(jì)提壞賬班準(zhǔn)備。第三、科拔目的位置由原來阿放在壞賬準(zhǔn)備之昂后調(diào)整到壞賬準(zhǔn)昂備之前。這一改傲變是符合第二個(gè)案變化的。 = 3 * GB3 巴埃壞賬準(zhǔn)備：本科按目的核算內(nèi)容主般要有以下變化，斑第一、計(jì)提基礎(chǔ)奧由原制度對(duì)叭“背應(yīng)收賬款柏”胺和巴“挨其他應(yīng)收款巴”擺計(jì)提壞賬準(zhǔn)備擴(kuò)捌大到對(duì)全部的應(yīng)哀收款和預(yù)付賬款瓣等。第二

16、、已確板認(rèn)為壞賬的應(yīng)收澳款又收回，會(huì)計(jì)板處理也可以借記霸“岸銀行存款俺”芭，貸記岸“班壞賬準(zhǔn)備拜”岸。第三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)翱則和應(yīng)用指南對(duì)搬壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的挨方法不再是余額按百分比法、賒銷唉百分比法和賬齡辦分析法，應(yīng)采用八對(duì)于單項(xiàng)金額重隘大的應(yīng)收款項(xiàng)，頒應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減巴值測(cè)試的方法確暗定壞賬準(zhǔn)備。對(duì)盎于單項(xiàng)金額非重翱大的應(yīng)收款項(xiàng)可岸以單獨(dú)進(jìn)行減值胺測(cè)試，確定減值敖損失，計(jì)提壞賬阿準(zhǔn)備；也可以與凹經(jīng)單獨(dú)測(cè)試后未扒減值的應(yīng)收款項(xiàng)班一起按類似信用暗風(fēng)險(xiǎn)特征劃分為霸若干組合，再按哎這些應(yīng)收款項(xiàng)組半合在資產(chǎn)負(fù)債表盎日余額的一定比哎例計(jì)算確定減值傲損失，計(jì)提壞賬皚準(zhǔn)備。根據(jù)應(yīng)收氨款項(xiàng)組合余額的皚一定比例計(jì)算確襖定的

17、壞賬準(zhǔn)備，挨應(yīng)當(dāng)反映各項(xiàng)目敗實(shí)際發(fā)生的減值版損失，即各項(xiàng)組岸合的賬面價(jià)值超邦過其未來現(xiàn)金流壩量現(xiàn)值的金額。拔同時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根翱據(jù)以前年度與之挨相同或相類似的八、具有類似信用佰風(fēng)險(xiǎn)特征的應(yīng)收佰款項(xiàng)組合的實(shí)際邦損失率為基礎(chǔ)，搬結(jié)合現(xiàn)時(shí)情況確斑定本期各項(xiàng)組合瓣計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的唉比例。 = 4 * GB3 跋般長(zhǎng)期股權(quán)投資：辦該科目作如下變拌動(dòng)：第一、取消艾了半“版股權(quán)投資差額擺”安明細(xì)科目。因?yàn)榘淹顿Y成本與在被搬投資單位應(yīng)享有斑的份額調(diào)整資本埃公積、留存收益懊（同一控制下企把業(yè)合并形成）、爸商譽(yù)（非同一控哎制下企業(yè)合并形笆成）、投資成本癌大于應(yīng)享有的份氨額不調(diào)整投資成辦本、如果是小于瓣應(yīng)享有的份額則傲作

18、為笆“耙營(yíng)業(yè)外收入奧”案（權(quán)益法）第二伴、股權(quán)投資準(zhǔn)備凹明細(xì)改為壩“爸其他權(quán)益變動(dòng)白”氨。第三、權(quán)益法版下企業(yè)應(yīng)對(duì)被投癌資單位實(shí)現(xiàn)的凈矮利潤(rùn)（虧損）或襖經(jīng)調(diào)整的凈利潤(rùn)絆（凈虧損）計(jì)算哎應(yīng)享有的份額，拜借記本科目（損昂益調(diào)整），貸記捌“氨投資收益襖”八科目。第四、將邦原制度中熬“白被投資單位因增礙資擴(kuò)股而增加的啊所有者權(quán)益，按絆持股比例增加長(zhǎng)版期股權(quán)投資白”扒改為搬“白在持股比例不變絆的情況下，被投敖資單位除凈損益版以外所有者權(quán)益鞍的其他變動(dòng)，企百業(yè)按持股比例計(jì)氨算應(yīng)享有的份額氨，借記或貸記本懊科目（其他權(quán)益阿變動(dòng)），貸記或凹借記稗“襖資本公積藹拜其他資本公積白”阿科目。這樣處理襖更加符合企業(yè)實(shí)

19、班際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。第柏五、取消了被投拜資單位因接受捐耙贈(zèng)等增加資本公翱積的，企業(yè)應(yīng)按版持股比例增加資吧本公積。企業(yè)會(huì)耙計(jì)準(zhǔn)則將接受捐啊贈(zèng)記入藹“疤營(yíng)業(yè)外收入唉”白構(gòu)成了當(dāng)期損益埃，所以不影響資背本公積，這一規(guī)岸定也應(yīng)隨之取消俺。第六：本科目扮未到改變持有目皚的而重新分類如背何會(huì)計(jì)處理作出澳規(guī)定。 = 5 * GB3 胺背固定資產(chǎn)：核算啊內(nèi)容增加了兩個(gè)敖內(nèi)容：第一、建半造承包商的臨時(shí)翱設(shè)施，以及企業(yè)俺購置計(jì)算機(jī)硬件罷所附帶的、未單昂獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件也氨在本科目核算，啊第二固定資產(chǎn)原胺價(jià)中要考慮棄置半費(fèi)用的內(nèi)容。 = 6 * GB3 擺伴固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)八備：其變化是計(jì)霸提的固定資產(chǎn)減癌值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回笆。

20、= 7 * GB3 暗愛在建工程：該科叭目的改變：第一斑、企業(yè)預(yù)付的工襖程款先記入佰“跋預(yù)付賬款白”啊，期末應(yīng)按合理隘估計(jì)的發(fā)包工程敖進(jìn)度和合同規(guī)定班結(jié)算的進(jìn)度款借襖記背“隘在建工程半”搬貸記愛“辦銀行存款哀”伴、澳“按預(yù)付賬款盎”佰等科目。第二、霸在建工程進(jìn)行負(fù)哎荷聯(lián)合試車發(fā)生岸的費(fèi)用，借記本襖科目（待攤支出扒），貸記澳“哎銀行存款邦”拜、壩“艾原材料擺”鞍等科目；試車形安成的產(chǎn)品或副產(chǎn)疤品對(duì)外銷售或轉(zhuǎn)隘為庫存商品的，吧借記瓣“奧銀行存款澳”耙、爸“挨庫存商品鞍”哎等科目，貸記本拌科目（待攤支出艾）。第三、在建艾工程達(dá)到預(yù)定可頒使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)皚計(jì)算分配待攤支拌出，借記本科目骯（安邦工程），貸

21、記本把科目（待攤支出案）；結(jié)轉(zhuǎn)在建工拜程成本，借記氨“半固定資產(chǎn)把”班等科目，貸記本懊科目（哀挨工程）。第四、熬設(shè)置啊“擺建筑工程昂”皚、瓣“啊安裝工程凹”巴、巴“擺在安裝設(shè)備岸”凹、挨“把待攤支出奧”哎以及單項(xiàng)工程等板進(jìn)行明細(xì)科目，奧取消了技術(shù)改造般工程、大修理工爸程、其他支出等笆三個(gè)明細(xì)科目。 = 8 * GB3 扮阿工程物資：取消背了瓣“霸預(yù)付大型設(shè)備款?yuàn)W”白明細(xì)科目，并且哀在會(huì)計(jì)處理中未板明確規(guī)定其預(yù)付昂款如何處理。 = 9 * GB3 艾扒無形資產(chǎn)：本科皚目核算內(nèi)容發(fā)生吧如下改變：第一啊、暗“伴商譽(yù)翱”啊從無形資產(chǎn)科目暗分離出來單獨(dú)核胺算。第二、自行襖開發(fā)的無形資產(chǎn)扒其開發(fā)成本先歸版

22、集在氨“跋開發(fā)支出隘”哀，如果應(yīng)予以資般本化的金額則轉(zhuǎn)半入暗“骯無形資產(chǎn)爸”百，第三、無形資扒產(chǎn)的攤銷分為可岸以合理確定年限柏的則在受益年限隘內(nèi)攤銷，不能合敖理確定年限的則霸采用減值測(cè)試。絆第四、無形資產(chǎn)稗攤銷時(shí)記入熬“挨累計(jì)推銷跋”皚科目，不直接沖跋減無形資產(chǎn)，這扒樣能夠反應(yīng)企業(yè)隘無形資產(chǎn)的規(guī)模癌及攤銷情況。 = 10 * GB3 把鞍無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)百備：計(jì)提的無形傲資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不敖能轉(zhuǎn)回。邦壩長(zhǎng)期待攤費(fèi)用：百該科目核算內(nèi)容叭中取消了以下項(xiàng)絆目：第一、開辦疤費(fèi)，企業(yè)發(fā)生開百辦費(fèi)在發(fā)生當(dāng)期扮直接記入啊“案管理費(fèi)用皚”岸，第二、固定資半產(chǎn)大修理支出，拜準(zhǔn)則規(guī)定固定資爸產(chǎn)的修理支出符按合固定資產(chǎn)確

23、認(rèn)半條件的應(yīng)當(dāng)計(jì)入瓣固定資產(chǎn)成本，奧不符合固定資產(chǎn)熬確認(rèn)條件的則在白發(fā)生時(shí)直接計(jì)入辦發(fā)生當(dāng)期損益。2.負(fù)債類背a.長(zhǎng)期借款：絆主要改變是：第耙一、借入時(shí)企業(yè)昂借入長(zhǎng)期借款，啊應(yīng)按實(shí)際收到的盎金額，借記芭“唉銀行存款叭”吧 科目，貸記本耙科目（本金）。拔如存在差額，還扮應(yīng)借記本科目（藹利息調(diào)整）。第八二扮在資產(chǎn)負(fù)債表日礙，企業(yè)應(yīng)按長(zhǎng)期鞍借款的攤余成本把和實(shí)際利率計(jì)算絆確定的利息費(fèi)用暗，而不是按借款懊本金和實(shí)際利率岸計(jì)算。暗b.應(yīng)付債券：壩該科目核算內(nèi)容靶的主要變化是：佰第一、將 跋“吧債券折溢價(jià)敗”艾明細(xì)科目改為啊“拔利息調(diào)整霸”胺明細(xì)科目。第二百、計(jì)算每期利息癌費(fèi)用時(shí)按斑攤余成本和實(shí)際按利率計(jì)

24、算，實(shí)際昂利率與票面利率拜差異較小的可以斑采用票面利率，芭從中可以看出制搬度要求應(yīng)付債券安的折溢價(jià)采用實(shí)班際利率法核算，扒而不是直線法。藹第三、企業(yè)發(fā)行耙的可轉(zhuǎn)換債券核壩算變化較大，原拜制度規(guī)定：發(fā)行唉可轉(zhuǎn)換公司債券瓣應(yīng)單獨(dú)設(shè)置昂“安可轉(zhuǎn)換公司債券安”擺明細(xì)科目核算。叭發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公百司債券在發(fā)行以般及轉(zhuǎn)換為股票之巴前，應(yīng)按一般債拜券進(jìn)行賬務(wù)處理班。應(yīng)用指南規(guī)定辦按實(shí)際收到的價(jià)啊款記入叭“拌銀行存款巴”皚按該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公霸司債券包含的負(fù)把債成份的面值確傲定應(yīng)付債券（面拌值）皚，皚按權(quán)益成份的公擺允價(jià)值，貸記跋“吧資本公積敗凹其他資本公積澳”案科目，差額借記凹或貸記昂“柏應(yīng)付債券礙叭利息調(diào)整扒”氨

25、，這樣的處理充熬分體現(xiàn)了交易性熬金融工具采用公擺允價(jià)值計(jì)價(jià)的實(shí)鞍質(zhì)。第四、債券艾到期的會(huì)計(jì)處理傲也發(fā)生了改變：板企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)吧定直接沖減哎“盎應(yīng)付債券絆”礙就可以了，但在半指南部分則如果奧“邦利息調(diào)整絆”捌有余額還要調(diào)整安“懊財(cái)務(wù)費(fèi)用班”“懊制造費(fèi)用靶”“皚在建工程安”伴等科目。霸c.長(zhǎng)期應(yīng)付款扳：增加了礙“稗以分期付款方式吧購入固定資產(chǎn)熬”稗的核算。艾d.專項(xiàng)應(yīng)付款艾：企業(yè)會(huì)計(jì)制度傲將專項(xiàng)應(yīng)付款定礙義為是國家撥入背的具有專門用途岸的撥款，撥入時(shí)皚記入埃“絆專項(xiàng)應(yīng)付款礙”版，項(xiàng)目完成后，翱形成各項(xiàng)資產(chǎn)的埃部分，則轉(zhuǎn)入矮“阿資本公積伴瓣撥款轉(zhuǎn)入佰”巴。指南的規(guī)定：半專項(xiàng)應(yīng)付款是企阿業(yè)取得政府作

26、為翱企業(yè)所有者投入瓣的具有專項(xiàng)或特靶定用途的款項(xiàng)，按同時(shí)也明確了只背有形成長(zhǎng)期資產(chǎn)阿的部分才能轉(zhuǎn)為叭“鞍資本公積胺癌資本溢價(jià)哀”絆強(qiáng)調(diào)項(xiàng)目是國家阿以所有者身份撥絆款所形成。骯e.預(yù)計(jì)負(fù)債：半新增了資產(chǎn)棄置鞍義務(wù)的核算。由拔資產(chǎn)棄置義務(wù)產(chǎn)邦生的預(yù)計(jì)負(fù)債，扳應(yīng)按確定的金額耙，借記伴“安固定資產(chǎn)?！卑牖驃W“拜油氣資產(chǎn)板”百科目，貸記本科啊目。在固定資產(chǎn)扒或油氣資產(chǎn)的使靶用壽命內(nèi)，按計(jì)扒算確定各期應(yīng)負(fù)按擔(dān)的利息費(fèi)用，辦借記擺“捌財(cái)務(wù)費(fèi)用拔”骯科目，貸記本科白目。傲3.所有者權(quán)益礙類罷a.實(shí)收資本：暗新增了第一、企皚業(yè)（中外合作經(jīng)澳營(yíng)）在合作期間板歸還投資者的投拌資，應(yīng)在本科目懊設(shè)置壩“拜已歸還投資絆”

27、鞍明細(xì)科目核算。岸第二、回購股票背沖減壩“昂實(shí)收資本按”稗同時(shí)增加隘“哀庫存股背”佰。瓣b.資本公積：岸接受捐贈(zèng)記入白“艾營(yíng)業(yè)外收入?！卑?，指南取消了佰“扮接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金氨資產(chǎn)準(zhǔn)備叭”昂和爸“疤接受現(xiàn)金捐贈(zèng)鞍”頒明細(xì)科目。企業(yè)辦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則埃拜第19號(hào)外幣折半算應(yīng)用指南規(guī)定斑企業(yè)接受投資者澳投入的外幣應(yīng)采耙用交易當(dāng)日即期瓣匯率折算不得采扳用合同匯率或近傲似匯率，不產(chǎn)生靶折算差額。因此佰取消了般“班外幣資本折算差傲額笆”熬明細(xì)賬。取消了擺“柏股權(quán)投資準(zhǔn)備骯”吧和叭“瓣撥款轉(zhuǎn)入絆”盎明細(xì)賬。吧c.盈余公積：挨增加了中外合作扒經(jīng)營(yíng)根據(jù)合同規(guī)扳定在合作期間歸扮還投資者的投資伴按實(shí)際金額貸記愛“稗盈余公積佰

28、把已歸還利潤(rùn)拌”把。4.成本類哎a.制造費(fèi)用：礙應(yīng)用指南規(guī)定企癌業(yè)生產(chǎn)車間（部霸門）和行政管理疤部門等發(fā)生的固拌定資產(chǎn)修理費(fèi)用鞍等后續(xù)支出，在翱管理費(fèi)用科目核版算。而企業(yè)會(huì)計(jì)班制度規(guī)定在制造捌費(fèi)用核算。5.損益類按a.主營(yíng)業(yè)務(wù)收埃入：企業(yè)會(huì)計(jì)制昂度規(guī)定按實(shí)際金版額確定收入，應(yīng)般用指南則對(duì)采用白遞延方式分期收罷款、具有融資性艾質(zhì)的銷售商品或暗提供勞務(wù)滿足收拔入確認(rèn)條件的營(yíng)盎業(yè)收入采用按應(yīng)癌收合同或協(xié)議價(jià)拌款的公允價(jià)值（鞍折現(xiàn)值）計(jì)價(jià)。埃其他沒什么大的哎變化。板b.營(yíng)業(yè)外收入哀：應(yīng)用指南增加佰了原記入背“胺資本公積鞍”百的有關(guān)債務(wù)重組案、非貨幣性交換半、捐贈(zèng)收入，政斑府補(bǔ)助收入等。絆c.管理費(fèi)用：

29、斑增加了第一、企般業(yè)生產(chǎn)車間（部拌門）等發(fā)生的固安定資產(chǎn)修理費(fèi)用暗等后續(xù)支出的核巴算，第二、開辦搬費(fèi)在發(fā)生的當(dāng)期暗直接記入拔“柏管理費(fèi)用巴”頒。原記入管理費(fèi)澳用的存貨跌價(jià)準(zhǔn)扳備和壞賬準(zhǔn)備等把統(tǒng)一在矮“俺資產(chǎn)減值損失扳”阿科目核算。礙(五)將原來同哎類型的科目合并背為一個(gè)科目啊a.周轉(zhuǎn)材料：阿包括了企業(yè)會(huì)計(jì)佰制度中包裝物和骯低值易耗品兩個(gè)俺科目的核算內(nèi)容搬。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則芭要求采用一次攤挨銷法和五攤銷法拜核算。但指南又板增加了第三種方澳法搬“百分次攤銷法拜”罷。班b.應(yīng)付職工薪背酬：第一、核算背內(nèi)容包括了企業(yè)啊會(huì)計(jì)制度中扮“熬應(yīng)付工資拔”罷、絆“版應(yīng)付福利費(fèi)藹”“辦其他應(yīng)付款中的艾工會(huì)費(fèi)、職工教熬

30、育經(jīng)費(fèi)，屬于其絆他應(yīng)交款核算的澳住房公積金、醫(yī)佰療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保藹險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)、笆失業(yè)保險(xiǎn)、工商罷保險(xiǎn)等。第二新盎增原來不作為負(fù)拜債核算的內(nèi)容，埃包括發(fā)放非貨性襖貨幣性福利，辭板腿福利和股份支哎付。俺c.發(fā)出商品：啊包括了企業(yè)會(huì)計(jì)扳制度中案“辦分期收款發(fā)出商拔品伴”“斑委托代銷商品拌”“鞍發(fā)出商品笆”按的核算內(nèi)容。也拔就是核算商品已澳發(fā)出但不滿足收藹入確認(rèn)條件的這霸些業(yè)務(wù)。吧d.應(yīng)交稅費(fèi)：拌主要核算包括了翱應(yīng)交稅金和其他扮應(yīng)交款的中的教啊育費(fèi)附加、礦產(chǎn)唉資源補(bǔ)償費(fèi)、河靶道維護(hù)費(fèi)等。敖(六)新增和取白消的會(huì)計(jì)科目礙1.新增了共同耙類科目包括衍生澳工具、套期工具唉、被套期項(xiàng)目等凹科目。襖2.取消了下

31、列頒科目： = 1 * GB3 敗把“敗預(yù)提費(fèi)用傲”皚和背“半待攤費(fèi)用案”矮科目，目前的應(yīng)巴用指南中未明確般，在應(yīng)用指南的罷草案規(guī)定預(yù)提費(fèi)伴用和待攤費(fèi)用賬疤戶的余額轉(zhuǎn)入埃“凹預(yù)收賬款捌”拜和瓣“叭預(yù)付賬款八”唉，正式的應(yīng)用指八南和科目表取消爸了這兩個(gè)科目并絆且未作任何說明挨。 = 2 * GB3 拔哎短期投資和長(zhǎng)期愛債權(quán)投資：其核芭算內(nèi)容根據(jù)金融礙資產(chǎn)的分類分別盎由伴“愛交易性金融資產(chǎn)唉”壩持有至到期投資胺及可供出售金融敗資產(chǎn)芭“扮這三個(gè)科目核算氨。 = 3 * GB3 頒扒短期投資跌價(jià)準(zhǔn)版?zhèn)洌喝绻浅钟邪持恋狡诘亩唐谕栋踪Y的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)澳入持有至到期投艾資減值準(zhǔn)備科目捌。其他短期投資疤應(yīng)作為金

32、融工具伴采用公允價(jià)值計(jì)矮價(jià)不再計(jì)提減值哀準(zhǔn)備。 = 4 * GB3 昂瓣應(yīng)收補(bǔ)貼款：其伴核算內(nèi)容轉(zhuǎn)入疤“半其他應(yīng)收款襖“伴科目核算。 = 5 * GB3 百鞍自制半成品：不阿設(shè)這個(gè)科目了，芭但制度未明確工靶業(yè)企業(yè)自制半成昂品如何核算。 = 6 * GB3 爸盎受托代銷商品、啊代銷商品款、委熬托貸款、待轉(zhuǎn)資絆產(chǎn)價(jià)值 = 7 * GB3 把矮已歸還投資：作氨為實(shí)收資本的明叭細(xì)賬，其原來核絆算內(nèi)容轉(zhuǎn)入伴“敖實(shí)收資本俺絆已歸還投資癌” = 8 * GB3 板安補(bǔ)貼收入轉(zhuǎn)入營(yíng)氨業(yè)外收入科目核拜算單位。 = 9 * GB3 捌疤在建工程減值準(zhǔn)把備和工程物資減吧值準(zhǔn)備：科目表稗中未單獨(dú)設(shè)置這疤兩個(gè)科目但在解

33、凹釋在建工程科目澳時(shí)提到如果在建拜工程發(fā)生減值也吧可以設(shè)置扳“百在建工程減值準(zhǔn)癌備把”邦和佰“頒工程物資減值準(zhǔn)笆備按”稗科目，這種設(shè)置絆方法要求企業(yè)加稗強(qiáng)管理，做好預(yù)礙測(cè)和決策不至于稗在工程未完工就斑減值。 = 10 * GB3 靶搬遞延稅款：核算瓣應(yīng)交所得稅與所傲得稅費(fèi)用之間的礙差額，在現(xiàn)行科俺目體系中分為遞翱延所得稅資產(chǎn)和巴遞延所得稅負(fù)債柏兩個(gè)科目分別核班算企業(yè)產(chǎn)生的遞柏延所得稅資產(chǎn)和哎遞延所得稅負(fù)債邦。懊3.在各類科目疤中新增了一些科埃目爸a.交易性金融頒資產(chǎn)：本科目核昂算企業(yè)為交易目頒的所持有的債券耙投資、股票投資熬、基金投資等交稗易性金融資產(chǎn)的頒公允價(jià)值及持有骯的直接指定為以翱公允價(jià)

34、值計(jì)量且叭其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期藹損益的金融資產(chǎn)拔等。擺b.買入返售金八融資產(chǎn)：核算企擺業(yè)（金融）按照邦返售協(xié)議約定先案買入再按固定價(jià)靶格返售的票據(jù)、礙證券、貸款等金岸融資產(chǎn)所融出的皚資金。柏c.持有至到期扮投資：用來核算骯到期日固定、回辦收金額固定或可熬確定，且企業(yè)有跋明確意圖和能力愛持有至到期的非艾衍生金融資產(chǎn)。鞍d.持有至到期藹投資減值準(zhǔn)備：班核算持有至到期傲長(zhǎng)期投資的減值愛。頒e.可供出售金愛融資產(chǎn)：核算企盎業(yè)持有的可供出岸售金融資產(chǎn)的公矮允價(jià)值，包括劃礙分為可供出售的礙股票投資、債券藹投資等金融資產(chǎn)襖。案f.投資性房地氨產(chǎn)：核算企業(yè)采拜用成本模式計(jì)量矮的投資性房地產(chǎn)哎的成本及采用公巴允價(jià)值核

35、算的房笆地產(chǎn)的公允價(jià)值按。邦g.長(zhǎng)期股權(quán)投頒資減值準(zhǔn)備：本拌科目核算企業(yè)長(zhǎng)扳期股權(quán)投資的減挨值準(zhǔn)備。挨長(zhǎng)期應(yīng)收款：本版科目核算企業(yè)的扮長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)，巴包括融資租賃產(chǎn)哎生的應(yīng)收款項(xiàng)、拌采用遞延方式具爸有融資性質(zhì)的銷瓣售商品和提供勞捌務(wù)等產(chǎn)生的應(yīng)收捌款項(xiàng)等。實(shí)質(zhì)上扮構(gòu)成對(duì)被投資單半位凈投資的長(zhǎng)期班權(quán)益，也通過本昂科目核算。巴h.未實(shí)現(xiàn)融資氨收益：本科目核澳算企業(yè)分期計(jì)入頒租賃收入或利息矮收入的未實(shí)現(xiàn)融澳資收益。愛i.未擔(dān)保余值拌：本科目核算企班業(yè)（租賃）采用哎融資租賃方式租瓣出資產(chǎn)的未擔(dān)保胺余值。奧j.累計(jì)攤銷：凹本科目核算企業(yè)氨對(duì)使用壽命有限邦的無形資產(chǎn)計(jì)提敖的累計(jì)攤銷。這板樣處理能較好的扒反應(yīng)

36、企業(yè)無形資矮產(chǎn)的原始規(guī)模。按k.商譽(yù)：本科頒目核算企業(yè)合并班中形成的商譽(yù)價(jià)俺值。企業(yè)只反映安合并形成的商譽(yù)凹，不反映自創(chuàng)的斑商譽(yù)。敗l.遞延所得稅擺資產(chǎn)本科目核算暗企業(yè)確認(rèn)的可抵愛扣暫時(shí)性差異產(chǎn)啊生的遞延所得稅捌資產(chǎn)也就是原來盎遞延所得稅的借愛項(xiàng)。案m.交易性金融背負(fù)債：本科目核矮算企業(yè)承擔(dān)的交敗易性金融負(fù)債的翱公允價(jià)值。企業(yè)白持有的直接指定案為以公允價(jià)值計(jì)柏量且其變動(dòng)計(jì)入熬當(dāng)期損益的金融隘負(fù)債，也在本科礙目核算。哀n.遞延收益：八本科目核算企業(yè)班確認(rèn)的應(yīng)在以后懊期間計(jì)入當(dāng)期損凹益的政府補(bǔ)助。耙o.遞延所得稅伴負(fù)債：本科目核皚算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)暗納稅暫時(shí)性差異芭產(chǎn)生的所得稅負(fù)疤債。即遞延所得凹稅的

37、貸項(xiàng)。擺另外還設(shè)置了租班賃收入、庫存股拔、研發(fā)支出、工靶程施工、工程結(jié)癌算、機(jī)械作業(yè)、骯公允價(jià)值變動(dòng)損凹益、資產(chǎn)減值損霸失等科目。佰第二襖部分伴 金融資產(chǎn)愛一、百金融資產(chǎn)的內(nèi)容叭金融資產(chǎn)主要包叭括庫存現(xiàn)金、應(yīng)俺收賬款、應(yīng)收票哀據(jù)、貸款、墊款靶、其他應(yīng)收款、襖應(yīng)收利息、債權(quán)擺投資、股權(quán)投資哎、基金投資、衍吧生金融資產(chǎn)等 靶。敖二、本章主要內(nèi)搬容襖1、金融資產(chǎn)的斑初始計(jì)量把2、金融資產(chǎn)的霸后續(xù)計(jì)量三、分類凹企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身擺業(yè)務(wù)巴特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理按要求，將取得的霸金融資產(chǎn)在初始捌確認(rèn)時(shí)分為以下斑幾類：暗交易性金融資產(chǎn)盎2、愛持有至到期投資斑3、拔可供出售金融資邦產(chǎn)白注：半分類一經(jīng)確定，熬不得隨意變動(dòng)。

38、敖第一節(jié) 交易皚性金融資產(chǎn) 扳一、交易性金融捌資產(chǎn)概述 隘1、交易性金融班資產(chǎn)概念：主要敗是指企業(yè)為了近叭期內(nèi)出售般而持有艾的金融資產(chǎn)。例翱如，企業(yè)以賺取扳差價(jià)為目的從二叭級(jí)市場(chǎng)購入的股頒票、債券、基金擺等，就屬于交易扒性金融資產(chǎn)。2、賬戶設(shè)置跋（1）交易性金愛融資產(chǎn) ：傲資產(chǎn)類賬戶。礙核算企業(yè)為交易把目的所持有的債唉券投資、股票投藹資、基金投資等搬交易性金融資產(chǎn)伴的公允價(jià)值。懊借方登記交易性岸金融資產(chǎn)的取得藹成本、資產(chǎn)負(fù)債疤表日其公允價(jià)值矮高于賬面余額的邦差額。貸方登記佰資產(chǎn)負(fù)債表日其懊公允價(jià)值低于賬把面余額的差額，艾出售時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本唉和公允價(jià)值變動(dòng)愛損益。借方余額版表示交易性金融把資產(chǎn)的公允

39、價(jià)值捌。按品種和類別哀設(shè)明細(xì)賬，下設(shè)瓣成本和公允價(jià)值藹變動(dòng)損益藹明細(xì)賬艾。哎（2）公允價(jià)值按變動(dòng)損益跋：損益類賬戶。奧核算企業(yè)交易性罷金融資產(chǎn)等公允靶價(jià)值變動(dòng)而形成敗的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損耙益的利得或損失把。借方登記資產(chǎn)阿負(fù)債表日交易性按金融資產(chǎn)的公允艾價(jià)值低于賬面余鞍額之差。貸方登邦記資產(chǎn)負(fù)債表日背交易性金融資產(chǎn)扳的公允價(jià)值高于扒賬面余額之差。叭期末沒有余額。哎（3）投資收益瓣：損益類賬戶。昂核算企業(yè)持有交哎易性金融資產(chǎn)背等期間取得的投昂資暗收益及處置實(shí)現(xiàn)熬的投資收益或損捌失。借方登記發(fā)翱生的投資損失，案貸方登記啊實(shí)現(xiàn)的投資收益傲。期末沒有余額皚。胺2、必須掌握的懊幾個(gè)重點(diǎn)壩 叭1、 取得時(shí)初八始投

40、資成本的確版定扳疤支付的全部?jī)r(jià)款芭。交易費(fèi)用記入耙“骯投資收益跋”罷。艾 昂爸有兩個(gè)例外：耙 購入凹股票時(shí)，實(shí)際支癌付的價(jià)款中包含氨的已宣告但尚未拔領(lǐng)取的現(xiàn)金股利拜昂計(jì)入皚“熬應(yīng)收股利捌”柏；扳 中途購入啊債券時(shí)，實(shí)際支骯付的價(jià)款中包含骯已到付息期尚未巴領(lǐng)取的債券利息爸白計(jì)入鞍“艾應(yīng)收利息板”百。 般 版 敗矮短期投資成本的拔確定八靶視其取得的方式耙不同而有一定的岸差異。 半2、持有期間獲白得的股利或利息扳 辦拔 收到的現(xiàn)金股胺利或利息，有兩愛個(gè)去向：澳 百 沖罷減應(yīng)收股利（應(yīng)佰收利息）；佰 啊 絆增加扒投資收益。 版 艾啊收到的股票股利敖唉不作賬務(wù)處理，扳但應(yīng)在備查簿中頒登記，以反映所白增加

41、的股份數(shù)，爸并調(diào)減每股成本爸。稗二叭、交易性金融資敗產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處氨理 骯借：交易性金融盎資產(chǎn)疤靶成本 （公允價(jià)霸值）搬投資收頒益（發(fā)生的交易佰費(fèi)用）把應(yīng)收股板利（已宣告但尚柏未發(fā)放的現(xiàn)金股拜利）瓣應(yīng)收利吧息（已到付息期安但尚未領(lǐng)取的利芭息）澳貸：銀鞍行存款等絆【例1】200昂7年1月20鞍日，甲公司委托熬某證券公司從上傲海證券交易埃所購入A上市公半司股票100萬昂股，并將其劃分拜為哎交易性金融資產(chǎn)拌。該筆股票投資懊在購買日的公允扮價(jià)值為1000板萬元，另支付相頒關(guān)交易費(fèi)用金額耙為2.5萬元。岸則甲公司做如下捌分錄：暗2007.1.背20八借：交易性金融跋資產(chǎn)傲百成本 10 0暗00 000絆

42、投資收癌益 哀 25 000搬貸：其邦他貨幣資金-絆存出投唉資款 10 澳025 000案三拌、交易性金融資壩產(chǎn)的現(xiàn)金股利和矮利息的會(huì)計(jì)處理拌 笆借：應(yīng)收股利（八被投資單位宣告俺發(fā)放的現(xiàn)金股利澳罷投資持股比例）扳應(yīng)收利把息（資產(chǎn)負(fù)債表敗日計(jì)算的應(yīng)收利愛息）巴貸：投啊資收益澳【例2】200柏7年1月8日，哀甲公司購入丙公懊司發(fā)行的公司債岸券，該債券于2隘006年7月1哎日發(fā)行，面值為白2500萬元，唉票面利率為4%芭，債券利息按年板支付。甲公司將懊其劃分為笆交易性金融資產(chǎn)靶。支付價(jià)款為2吧600萬元（其哀中包含已宣告發(fā)斑放的債券利息5敖0萬元），另支唉付相關(guān)交易費(fèi)用版金額為30萬元扮。2007年

43、2巴月5日，甲公司頒收到該債券利息哀50萬元。20巴08年2月10昂 日，甲公司收愛到債券利息10般0萬元。骯甲公司做如下分矮錄：般1、2007.熬1.8，購入時(shí)骯借：交易性金融阿資產(chǎn)按皚成本 25 拜500 000霸投資收安益 30埃0 000敗應(yīng)收利拔息 50挨0芭 埃000哀貸：其疤他貨幣資金-傲存出投懊資款 26 巴300 000拜2、2007.拔2.5，收到利安息哎 借：其他貨背幣資金斑-存出投資款般 500 捌000癌 貸：礙應(yīng)收利息 背 500 00藹0吧3、2007.柏12.31，確巴認(rèn)丙公司的債券敗利息收入時(shí)皚借：應(yīng)收利息 壩 1 000 俺000傲 貸：投資懊收益 1 0哎

44、00 000叭4、2008.奧2.10，收到傲利息時(shí)罷 借：其他貨耙?guī)刨Y金辦-存出投資款埃 1 00瓣0 000扳 貸：懊應(yīng)收利息 芭 1 000 背000唉四斑、交易性金融資哀產(chǎn)的期末計(jì)量 艾1.公允價(jià)值上澳升八借：交易性矮金融資產(chǎn)笆芭公允價(jià)值變動(dòng)啊貸：公芭允價(jià)值變動(dòng)損益扮2.公允價(jià)捌值下降拌借：公允價(jià)埃值變動(dòng)損益巴貸：交易耙性金融資產(chǎn)靶皚公允價(jià)值變動(dòng)澳【例3】接【例懊2】假定200埃7年6月30日敗，甲公司購買的拌該筆債券的市價(jià)絆為2580萬元凹；2007年2愛月31日，甲公搬司購買的該筆債板券的市價(jià)為25絆60萬元。柏甲公司做如下分背錄：拌1、2007.扒6.30，確認(rèn)伴公允價(jià)值變動(dòng)損爸

45、益時(shí)挨借：交易性金融八資產(chǎn)半叭公允價(jià)值變動(dòng) 傲 300 00扒0捌貸：公挨允價(jià)值變動(dòng)損益矮 300懊 000扒2、2007.懊12.31，拔確認(rèn)公允價(jià)值變瓣動(dòng)損益時(shí)矮借：公允價(jià)值變擺動(dòng)損益 2耙00 000岸貸：交易辦性金融資產(chǎn)捌骯公允價(jià)值變動(dòng) 疤 200 0矮00笆五板、交易性金融資白產(chǎn)的處置 邦借：銀行存款哀貸：交斑易性金融資產(chǎn) 隘投捌資收益（差額，芭也可能在借方）跋 隘同時(shí)：邦借：公允價(jià)伴值變動(dòng)損益（原搬計(jì)入該金融資產(chǎn)安的公允價(jià)值變動(dòng)昂）芭貸：投捌資收益爸或：借：投襖資收益襖貸白：公允價(jià)值變動(dòng)把損益 氨【例4】接【例絆3】假定200鞍8年1月15日襖，甲公司出售了澳所持有的丙公司昂的公司

46、債券，售辦價(jià)為2565萬靶元。凹借：其他貨幣資捌金挨存出投資款 搬25 650 辦000靶貸：交敖易性金融資產(chǎn) 啊成百本 25 5胺00 000耙艾公允價(jià)值變動(dòng) 佰 100 00斑0搬投靶資收益 般 50 0暗00柏同時(shí)：氨借：公允價(jià)拌值變動(dòng)損益 襖100 000半貸：投扒資收益 背100 000瓣第二節(jié) 持有至白到期投資阿一、持有至到期矮投資的概念、特壩征跋1、概念：持有艾至到期投資，是罷指到期日固定、捌回收金額固定或敗可確定，且企業(yè)胺有明確意圖和能霸力持有至到期的吧非衍生金融資產(chǎn)唉。通常情況下，挨企業(yè)持有的、在翱活躍市場(chǎng)上有公邦開報(bào)價(jià)的國債、盎企業(yè)債券、金融拜債券等，可以劃藹分為持有至到期

47、跋投資。主要指長(zhǎng)斑期債權(quán)投資。拜2、非衍生金融骯資產(chǎn)：即非衍生拔金融工具。包括礙貨幣、債券、可稗轉(zhuǎn)化債券等。罷疤注澳拌；如果企業(yè)管理愛當(dāng)局決定將某項(xiàng)埃金融資產(chǎn)持有至拌到期，則在該金霸融資產(chǎn)未到期前班，不能隨意地改班變其版“岸最初意圖捌”氨。3、特征：扒（一）到期日固扳定、回收金額固擺定或可確定凹（二）有明確意班圖持有至到期疤（三）有能力持癌有至到期扒 艾“癌有能力持有至到巴期八”懊是指企業(yè)有足夠霸的財(cái)務(wù)資源，并罷不受外部因素影扳響將投資持有至扒到期。壩（四）到期前處翱置或重分類對(duì)所埃持有剩余非衍生百金融資產(chǎn)的影響疤 二、賬戶設(shè)置：皚“暗持有至到期投資敖”俺：資產(chǎn)類賬戶。靶核算企業(yè)持有至壩到期的

48、投資價(jià)值百。氨借方登記取得時(shí)鞍的面值、支付金俺額高于面值的差凹額、到期一次還案本付息的利息、敗貸方差額的攤銷奧。貸方登記支付啊金額低于面值的伴差額、借方差額案的攤銷、出售時(shí)熬的賬面余額。期扒末借方余額表示扒企業(yè)持有至到期愛投資的攤余成本翱。下設(shè)成本、利跋息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利隘息（到期一次還澳本付息債券）明叭細(xì)賬。爸三版、持有至到期投班資的會(huì)計(jì)處理佰1、企業(yè)取得的凹持有至到期投資盎借：持有至哀到期投資胺吧成本（面值）百應(yīng)收利敗息（已到付息期耙但尚未領(lǐng)取的利埃息）吧持有至凹到期投資胺凹利息調(diào)整（差額背，也可能在貸方翱）矮貸：銀八行存款等矮2、資產(chǎn)負(fù)債表般日計(jì)算利息、攤敖銷罷借：應(yīng)收利息（扳分期付息債券按

49、吧票面利率計(jì)算的昂利息）熬持有至胺到期投資盎搬應(yīng)計(jì)利息（到期安時(shí)一次還本付息扮債券按票面利率啊計(jì)算的利息）班貸：投靶資收益傲持有盎至到期投資百襖利息調(diào)整（疤攤借差埃）辦3、持有至到期擺投資處置的會(huì)計(jì)般處理版借：銀行存昂款案（實(shí)收）擺貸：持搬有至到期投資扒（賬面余額）扒投資擺收益（差額，也岸可能在借方） 三、舉例襖【例1】200阿5年1月1日，懊甲公司支付價(jià)款?yuàn)W1000元（含班交易費(fèi)用），從搬活躍市場(chǎng)上購入澳某公司5年期債哀券，面值125耙0元，票面利率白4.72%，按俺年支付利息（即埃每年59元），八本金最后一次支埃付。準(zhǔn)備持有至懊到期。暗1、2005.八1.1，取得時(shí)半借：持有至到期斑投資扳

50、藹成本 1班250埃貸：銀行存扳款 傲 100拔0拔持有至到期投資百半利息調(diào)整 啊 250瓣2、面值與實(shí)際昂支付之差額，即靶利息調(diào)整部分按邦直線法攤銷。2盎50/5=50骯2005.12啊.31，確認(rèn)利暗息收入、投資收巴益及攤差額絆借：應(yīng)收利息 暗 哀59（1250百*4.72%）昂斑 挨持有至到期投資唉伴利息調(diào)整 澳 50哀貸：投資收益 唉 敗 109收到利息時(shí)愛 拌借：銀行存款 擺 59矮 芭 貸：應(yīng)收叭利息 59爸每年確認(rèn)利息收氨入、投資收益及鞍攤差額同2到期收回時(shí)癌借：銀行存款搬 1扳250扒貸：持版有至到期投資 熬 12白50扳第三節(jié) 可供出皚售金融資產(chǎn)按一、可供出售金胺融資產(chǎn)概述埃

51、可供出售金融資癌產(chǎn)：是指初始確班認(rèn)時(shí)即被指定為矮可供出售的非衍癌生金融資產(chǎn)，以奧及沒有劃分為持礙有至到期投資、柏貸款和應(yīng)收款項(xiàng)暗、以公允價(jià)值計(jì)按量且其變動(dòng)計(jì)入叭當(dāng)期損益的金融辦資產(chǎn)。通常情況把下，劃分為此類安的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)邦在活躍的市場(chǎng)上拜有報(bào)價(jià)，因此，叭企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)矮上購入的、有報(bào)邦價(jià)的債券投資、八股票投資、基金佰投資等，可以劃傲分為可供出售金扒融資產(chǎn)。二、賬戶設(shè)置辦1、癌“拔可供出售金融資俺產(chǎn)熬”傲：資產(chǎn)類賬戶。唉核算企業(yè)持有的芭可供出售金融資俺產(chǎn)的價(jià)值。借方懊登記取得時(shí)的成耙本、昂資產(chǎn)負(fù)債表公允笆價(jià)值高于賬面余耙額的差額。貸方愛登記資產(chǎn)負(fù)債表昂公允價(jià)值低于賬靶面余額的差額、搬出售時(shí)的賬

52、面余捌額。叭期末借方余額表柏示可供出售金融瓣資產(chǎn)的公允價(jià)值暗。皚按品種和類別設(shè)絆明細(xì)，下設(shè)成本哀、利息調(diào)整、應(yīng)扮計(jì)利息及公允價(jià)襖值變動(dòng)明細(xì)賬。熬2、澳“艾資本公積百”爸所有者權(quán)益類。壩三盎、可供出售金融熬資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理傲（一）企業(yè)取得愛可供出售的金融扮資產(chǎn)扒1.可供出癌售金融資產(chǎn)笆挨權(quán)益工具的會(huì)計(jì)吧處理拌借：可供出笆售金融資產(chǎn)八瓣成本 （公允價(jià)霸值與交易費(fèi)用之白和）版應(yīng)收股熬利（已宣告但尚叭未發(fā)放的現(xiàn)金股稗利）昂貸：銀巴行存款等艾2.可供出售金吧融資產(chǎn)擺百債務(wù)工具的會(huì)計(jì)扒處理昂借：可供出稗售金融資產(chǎn)埃邦成本 （面值）扳應(yīng)收利半息（已到付息期安但尚未領(lǐng)取的利敖息）隘可供出瓣售金融資產(chǎn)安礙利息調(diào)整

53、（差額耙，也可能在貸方背）絆貸：銀半行存款等爸（二）資產(chǎn)負(fù)債伴表日計(jì)算利息奧借：應(yīng)收利息（巴分期付息債券按壩票面利率計(jì)算的跋利息）礙啊可供出售金融資班產(chǎn)叭哀應(yīng)計(jì)利息（到期壩時(shí)一次還本付息半債券按票面利率拜計(jì)算的利息）懊貸：投隘資收益礙可盎供出售金融資產(chǎn)叭哎利息調(diào)整（差額敖攤銷扮）背（三）資產(chǎn)負(fù)債奧表日公允價(jià)值變盎動(dòng)八1.公允價(jià)柏值上升懊借：可供出胺售金融資產(chǎn)把岸公允價(jià)值變動(dòng)巴貸：資敖本公積耙白其他資本公積艾2.公允價(jià)埃值下降暗借：資本公巴積跋版其他資本公積百貸：可胺供出售金融資產(chǎn)白般公允價(jià)值變動(dòng)扳（四）可供出售扳金融資產(chǎn)處置的矮會(huì)計(jì)處理 擺借：銀行澳存款等巴貸：可盎供出售金融資產(chǎn)頒資本壩公積礙

54、凹其他資本公積（拜從所有者權(quán)益中耙轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值澳累計(jì)變動(dòng)額，也矮可能在借方）敖投昂資收益（差額，扒也可能在借方 版）三、舉例扒【例1】乙公司俺于2006年7叭月13日從二級(jí)稗市場(chǎng)購入股票1啊 000 00案0股，每股市價(jià)艾15元，手續(xù)費(fèi)跋30 000元壩，初始確認(rèn)時(shí)，隘該股票劃分為可搬供出售金融資產(chǎn)壩。版乙公司至200頒6年12月31百日仍持有該股票哎，此時(shí)該股票市芭價(jià)為16元。隘2007年2月巴1日板，乙公司將該股半票售出，售價(jià)為扮每股13元，另扳支付交易費(fèi)用1柏3000元。班乙公司帳務(wù)處理佰如下：俺1、2006.邦7.13，購入白時(shí)盎借：可供出笆售金融資產(chǎn)稗爸成本 15 0擺30 000

55、俺貸：銀隘行存款 辦 15拌 030 00壩0盎2、2006.懊12.31，確骯認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)胺案借：可供出售矮金融資產(chǎn)氨耙公允價(jià)值變動(dòng) 斑970 000奧貸：資罷本公積隘絆其他資本公積 斑 970 澳000暗3、2007.拜2.1，出售股傲票挨借：銀行拜存款等 骯 12 987澳 000（13斑 000 00拌0-13 00啊0）搬資本傲公積矮絆其他資本公積 芭 扳970 000笆投芭資收益 柏 2 0拌43 000 絆貸：可瓣供出售金融資產(chǎn)哀成把本 15 03芭0 000藹 叭 敗 澳 八 襖-公允價(jià)值變吧動(dòng) 97 0靶00矮【例2】百2007年1月岸1日，甲公司支版付價(jià)款1030耙元購入

56、某公司發(fā)版行的3年期公司愛債券，該公司債礙券的票面總金額敗為1000班元敗，票面年利率為巴4%，利息每年藹末支付，本金到頒期支付，甲公司澳將該公司債券劃岸分為可供出售金辦融資產(chǎn)。200壩7年12月31板日，該債券的市瓣場(chǎng)價(jià)格為101皚2元。斑甲公司做如下分絆錄：昂1、2007.白1.1，購入時(shí)拜借：可供出售金挨融資產(chǎn)胺骯成本 10埃00版可供出售金凹融資產(chǎn)昂胺利息調(diào)整 昂 30愛貸：銀疤行存款 鞍 1030罷2、2007.阿12.31，收奧到債券利息，確辦認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)昂應(yīng)收利息=10哎00*4%=4盎0安利息調(diào)整攤銷=矮30/3=10盎投資收益=40懊-10=30拌借：應(yīng)收利息 笆 40稗貸

57、：投扒資收益 3拔0伴昂可供出售金融資愛產(chǎn)矮藹利息調(diào)整 邦10收到時(shí)愛 借：銀行存絆款 40凹貸：應(yīng)收股利 班 40芭同時(shí)，確認(rèn)公允按價(jià)值變動(dòng)岸攤余成本=10襖30-10=1捌020捌攤余成本與市價(jià)白比較確認(rèn)頒“瓣資本公積芭”昂1020-10絆12=8鞍借：資本公積-熬其他佰資本公積 耙8頒 貸：可供笆出售金融資產(chǎn)-半公允板價(jià)值變動(dòng) 班8八第三班部分 長(zhǎng)期股佰權(quán)投資概述內(nèi)容：頒1.對(duì)子公司投熬資：即企業(yè)持有唉的能對(duì)被投資單拜位實(shí)施控制的權(quán)熬益性投資。頒 2.對(duì)班合營(yíng)企業(yè)投資：背企業(yè)持有的能與頒其他合營(yíng)方一同頒對(duì)被投資單位實(shí)澳施共同控制的權(quán)埃益性投資。澳 3.對(duì)氨聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資：熬企業(yè)持有的能對(duì)愛

58、被投資單位施加搬重大影響的權(quán)益霸性投資。藹 4.對(duì)班被投資單位不具翱有控制、共同控扒制或重大影響：吧在活躍市場(chǎng)上沒皚有報(bào)價(jià)且公允價(jià)耙值不能可靠計(jì)量霸的權(quán)益性投資。罷叭控制：是指有權(quán)扒決定一個(gè)企業(yè)的胺財(cái)務(wù)和經(jīng)管政策安，并能夠據(jù)以從癌該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活癌動(dòng)中獲取利益。壩把共同控制：是指般按照合同約定對(duì)傲某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所扮共有的控制，僅靶在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活半動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)扮務(wù)和經(jīng)管決策需吧要分享控制權(quán)的埃投資方一致同意瓣時(shí)存在。皚傲重大影響：是指骯對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)巴務(wù)和經(jīng)管決策有柏參與決策的權(quán)力背，但并不能控制疤或與其他方一起吧共同控制這些政半策的制定。澳三、本章主要內(nèi)愛容：岸長(zhǎng)期股權(quán)投資的板成本法核算拔長(zhǎng)期股

59、權(quán)投資的爸權(quán)益法核算伴第一節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)佰投資的成本法概述：巴概念：只指投資耙按成本計(jì)價(jià)的方盎法。適用范圍斑企業(yè)對(duì)子公司的百長(zhǎng)期股權(quán)投資，鞍即企業(yè)能對(duì)被投骯資單位實(shí)施控制叭。敗日常采用成暗本法。編合并報(bào)捌表時(shí)按權(quán)益法調(diào)霸整。藹企業(yè)對(duì)投資單位巴不具有控制、共案同控制或重大影澳響。且在活躍市頒場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、扮公允價(jià)值不能可按靠計(jì)量的長(zhǎng)期股安投資。帳戶設(shè)置安“俺長(zhǎng)期股權(quán)投資愛”捌：資產(chǎn)類帳戶 扒. 取得時(shí)的成襖本在借方，收回哀 時(shí)的絆價(jià)值在貸方。借霸方余額表示持有傲的長(zhǎng)股價(jià)值.唉“邦投資收益板”熬：損益類帳戶.核算初始成本的確定皚應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支挨付的購買價(jià)款作鞍為初始投資成本扳。發(fā)生的與取得骯該投資直接

60、相關(guān)耙的費(fèi)用、稅金及矮其他必要支出記挨入初始投資成本氨。靶 邦 瓣注斑：愛若實(shí)際支付的價(jià)岸款中包括已宣告俺但尚未發(fā)放的現(xiàn)奧金股利或利潤(rùn)，絆作為應(yīng)收項(xiàng)目記氨入辦“凹應(yīng)收股利巴”哎，不構(gòu)成成本。取得時(shí)百借：長(zhǎng)期股權(quán)投拌資（成本+相關(guān)奧費(fèi)用）傲應(yīng)收股利（已宣耙告而尚未發(fā)放的按現(xiàn)金股利）版貸 ：銀行存款暗（實(shí)付）礙持有期間被投方稗宣告發(fā)放現(xiàn)金股絆利或利潤(rùn)鞍屬于被投資單位岸在取得本企業(yè)投八資前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)哎的分配額，應(yīng)作吧為投資成本的收伴回，記入巴“敖應(yīng)收股利瓣”佰，沖減邦“搬長(zhǎng)期股權(quán)投資擺”頒，不確認(rèn)投資收埃益。借：應(yīng)收股利背貸：長(zhǎng)期股權(quán)投搬資澳2持有期間被俺投資單位宣告發(fā)艾放現(xiàn)金股利或利隘潤(rùn)時(shí)，企業(yè)應(yīng)