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文檔簡介
1、第九章 會計(jì)賬簿備查賬簿日記賬總 賬明細(xì)賬賬 簿序時(shí)賬簿分類賬簿第一節(jié) 會計(jì)賬簿的意義與種類一、會計(jì)賬簿的含義 用以全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。 由具有專門格式、相互聯(lián)結(jié)的賬頁所組成。二、會計(jì)賬簿的作用賬 簿A 對憑證資料的系統(tǒng)總結(jié)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)B 考核企業(yè)經(jīng)營情況的重要依據(jù)C 會計(jì)報(bào)表的主要資料來源會計(jì)報(bào)表計(jì)劃或預(yù)算等規(guī)章制度三、會計(jì)賬簿的種類 (一)會計(jì)賬簿按用途分類賬 簿賬 簿日記賬明細(xì)賬序時(shí)賬簿分類賬簿備查賬簿總 賬1.序時(shí)賬簿也稱日記賬,按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間順序逐日逐筆登記。 特種日記賬:專門用來登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的序時(shí)賬簿。應(yīng)用較廣的是 “現(xiàn)金日記賬”和“
2、銀行存款日記賬”。 普通日記賬:用來登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的序時(shí)賬簿。對所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要先在賬簿中確定會計(jì)分錄,予以全面、連續(xù)地登記。其內(nèi)容類似于記賬憑證,因此,這種日記賬也叫“分錄賬”或“原始分類簿”。 2.分類賬簿按照分類會計(jì)科目設(shè)置的對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類登記的賬簿。 根據(jù)總分類科目設(shè)置,總括反映會計(jì)主體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況總 賬分類賬簿明細(xì)賬根據(jù)明細(xì)科目設(shè)置,詳細(xì)記錄某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況 3.備查賬簿也稱輔助賬簿。它是對一些備忘事項(xiàng)為便于查考而登記的賬簿。如 “租入固定資產(chǎn)登記簿” 等。備查賬簿不是根據(jù)會計(jì)科目設(shè)置的,與其他賬戶之間不存在嚴(yán)密的依存關(guān)系。 (二)會計(jì)賬簿按外表形式分類 1.訂本式賬簿
3、2.活頁式賬簿 3.卡片式賬簿 卡片式賬簿 賬 簿賬 簿訂本式賬簿 活頁式賬簿 日記賬總 賬明細(xì)賬卡片箱第二節(jié) 賬簿的設(shè)置與登記一、賬簿的基本內(nèi)容 1.設(shè)置賬簿的基本原則 滿足管理需要 保證組織嚴(yán)密 格式簡便適用 2.賬簿的基本內(nèi)容賬 簿扉 頁 填寫“賬簿使用登記表”或“賬戶目錄”等內(nèi)容賬 頁 格式不一,用以記錄具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容封 面(含封底) 起保護(hù)賬頁的作用會計(jì)賬簿的組成內(nèi)容二、日記賬的格式與登記方法 1.特種日記賬的格式與登記方法 (1)現(xiàn)金日記賬 格式:收、付、余三欄式。 登記方法:逐日逐筆登記。 (2) 銀行存款日記賬 格式:收、付、余三欄式。 登記方法:逐日逐筆登記。 2.普通日記
4、賬的格式與登記方法 (1)兩欄式普通日記賬(分錄簿) 格式:借、貸兩欄式。 登記方法:逐日逐筆登記。 (2)分欄式普通日記賬 格式:按常用會計(jì)科目設(shè)置專欄(設(shè)借、貸方)。 登記方法:逐日逐筆登記。三、分類賬簿的格式與登記方法 1.總分類賬 格式:借、貸、余三欄式。 :原材料 登記方法: 逐筆登記。根據(jù)專用記賬憑證逐筆登記。 匯總登記。對專用記賬憑證進(jìn)行匯總后,根據(jù)匯總的數(shù)字登記。:原材料 2.明細(xì)分類賬 明細(xì)分類賬格式主要有以下三種: (1)三欄式(同總分類賬) 格式:借、貸、余三欄式。 :應(yīng)付賬款東方工廠明細(xì)賬購買甲材料歸還貨款銀付100005000 登記方法:逐筆登記。 適用核算內(nèi)容:往來
5、款項(xiàng)等。 特點(diǎn):只提供價(jià)值指標(biāo)。:應(yīng)付賬款東方工廠明細(xì)賬購買甲材料歸還貨款銀付100005000 (2)數(shù)量金額式 格式:借、貸、余三欄中分設(shè)數(shù)量、金額等欄。 登記方法:逐筆登記。 適用核算內(nèi)容:實(shí)物資產(chǎn)等。 特點(diǎn):既提供價(jià)值指標(biāo),又提供實(shí)物指標(biāo)。 3)多欄式 格式:按借方、貸方或借貸雙方分別設(shè)置專欄。 登記方法:逐筆登記。 適用核算內(nèi)容:成本費(fèi)用和收入等。 特點(diǎn):只提供價(jià)值指標(biāo);減少數(shù)用紅字登記。第三節(jié) 賬簿的登記規(guī)則與 錯(cuò)賬更正方法一、賬簿的啟用規(guī)則設(shè)置封面與封底 填寫賬簿經(jīng)管人員一覽表填寫賬戶目錄 粘貼印花稅票二、賬簿的登記規(guī)則 1.根據(jù)憑證記賬,登記內(nèi)容齊全 2.使用藍(lán)黑墨水,紅字限制
6、使用 3.賬頁連續(xù)登記,不得隔頁跳行 4.記賬發(fā)生錯(cuò)誤,按規(guī)定方法更正 5.說明簡明扼要,書寫適當(dāng)留格總 賬 會計(jì)科目:生產(chǎn)成本 摘 要 借 方 貸 方 千 百 十 萬 千 百 十 元 角 分 千 百 十 萬 千 領(lǐng)用材料 1 0 0 0 0 0 0 領(lǐng)用材料 1 0 0 0 0 0 0總 賬 會計(jì)科目:生產(chǎn)成本 千 百 十 萬 千 百 十 元 角 分 千 百 十 萬 千 領(lǐng)用材料 1 0 0 0 0 0 0 領(lǐng)用材料 1 0 0 0 0 0 0書寫正確(占行高二分之一)書寫錯(cuò)誤(書寫占滿格)摘 要借 方貸 方 6)賬頁結(jié)轉(zhuǎn)說明 7)注明余額方向 “T”形賬戶中沒有余額時(shí)的表示方法:本月歸還8
7、 000應(yīng)付賬款月初余額 5 000本月新欠 3 000本月合計(jì) 3 000本月合計(jì) 8 000 8)做好記賬標(biāo)記 三、錯(cuò)賬的更正規(guī)則 (一)錯(cuò)賬查找方法 1.個(gè)別檢查法 具體可采用差數(shù)法、除2法和除9法等。 錯(cuò)賬的主要原因有:漏記一項(xiàng)業(yè)務(wù)的借(貸)項(xiàng)發(fā)生額;漏算一項(xiàng)或幾項(xiàng)業(yè)務(wù)余額;借、貸項(xiàng)方向記反;數(shù)字次序顛倒等。 錯(cuò)賬一般通過編制“試算平衡表”而得以發(fā)現(xiàn),如果借貸發(fā)生額的合計(jì)數(shù)不相等,二者之間會有差額。根據(jù)差額的具體情況,可進(jìn)一步按照以上方法查找。 見下面的幾種情況:總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表 本期發(fā)生額 借方 貸方 銀行存款 400 000 190 000 原 材 料 14 985 固定
8、資產(chǎn) 100 000 短期借款 20 000 應(yīng)付賬款 80 015 4 985 應(yīng)付票據(jù) 20 015 實(shí)收資本 480 000 盈余公積 80 000 合 計(jì) 695 000 695 000若借方漏記400 000。 借方合計(jì)295 000,貸方合計(jì)695 000。若借方80 000記貸方。 借方合計(jì)615 000,貸方合計(jì)775 000。若4 985顛倒為4 958。 借方合計(jì)695 000,貸方合計(jì)694 973。賬戶名稱 差數(shù)法:根據(jù)雙方差額直接查找錯(cuò)賬。 【例】若借方漏記400 000。則借方合計(jì)295 000;貸方合計(jì)695 000,雙方差額為400 000,即可根據(jù)400 00
9、0這個(gè)數(shù)字直接查找錯(cuò)賬。 除二法:以雙方差額除以2,根據(jù)商數(shù)查找錯(cuò)賬。 【例】若借方80 000記入貸方。則借方合計(jì)615 000;貸方合計(jì)775 000。雙方差額為160 000。160 0002=80 000。即可根據(jù)80 000這個(gè)數(shù)字去查找錯(cuò)賬。 除九法:以雙方差額除以9,根據(jù)商數(shù)特征查找錯(cuò)賬。 【例】若4 985顛倒為4 958。則借方合計(jì)695 000;貸方合計(jì)694 973。雙方差額為27。279=3。 特征:求得的商數(shù)為被顛倒兩數(shù)之差(本例為8-5=3)。即可根據(jù)商數(shù)的這一特征去查找錯(cuò)賬。 2.全面檢查法 (二)錯(cuò)賬更正方法 1.錯(cuò)賬的基本類型(記賬憑證與賬簿登記環(huán)節(jié)) (1)
10、記賬憑證正確但登記賬簿發(fā)生錯(cuò)誤。記賬憑證經(jīng) 濟(jì)業(yè) 務(wù)記錄記賬日記賬總 賬明細(xì)賬 (2)記賬憑證錯(cuò)誤引發(fā)賬簿登記錯(cuò)誤。記賬憑證經(jīng) 濟(jì)業(yè) 務(wù)記錄記賬日記賬總 賬明細(xì)賬 記賬憑證上會計(jì)科目用錯(cuò) 記賬憑證上金額寫多記賬憑證上金額寫少 2.更正錯(cuò)賬的具體方法 1)劃線更正法適用于更正記賬憑證正確只是記賬時(shí)發(fā)生的錯(cuò)賬。 【例】用銀行存款3 275元購買辦公用品。記賬憑證上編制的分錄為: 借:管理費(fèi)用 3 275 貸:銀行存款 3 275 錯(cuò)賬:賬戶中登記為3 257。更正方法為:注意問題: 對錯(cuò)誤的數(shù)字必須全部劃掉,不能只劃掉其中的部分?jǐn)?shù)字。 劃掉的數(shù)字必須保持清晰可見。分錄沒錯(cuò),無須更正。 銀行存款 管
11、理費(fèi)用 3 275 3 275 3 257 75 3 257原來的錯(cuò)賬張清更正方法錯(cuò)誤更正方法正確 2)紅字更正法 適用于更正記賬憑證會計(jì)科目用錯(cuò)而引發(fā)的錯(cuò)賬。 【例】企業(yè)用銀行存款2 500元支付產(chǎn)品銷售廣告費(fèi)。錯(cuò)誤分錄為: 借:管理費(fèi)用 2 500 貸:銀行存款 2 500 錯(cuò)賬:借方科目應(yīng)為“營業(yè)費(fèi)用”。 更正方法為: 銀行存款 管理費(fèi)用 營業(yè)費(fèi)用 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500A 用紅字編分錄并記賬,沖銷錯(cuò)賬: 借:管理費(fèi)用 2 500 貸:銀行存款 2 500原來的錯(cuò)賬B 編制正確分錄并記賬: 借:營業(yè)費(fèi)用 2 500 貸:銀行存款 2 500
12、注意問題: 對登記沒有錯(cuò)誤的賬戶也要重新登記,不能只登記原來錯(cuò)章的賬戶。 適用于更正記賬憑證上金額寫多而引發(fā)的錯(cuò)賬。 【例】用銀行存款50元支付銀行手續(xù)費(fèi)。錯(cuò)誤分錄為: 借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 貸:銀行存款 500 錯(cuò)賬:分錄中金額寫多。 更正方法為: 銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 500 450 450 原來的錯(cuò)賬 用紅字編分錄并記賬(金額為正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字二者之差),沖銷錯(cuò)賬: 借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 450 貸:銀行存款 450原來的錯(cuò)賬 3)補(bǔ)充登記法適用于更正記賬憑證上金額寫少而引發(fā)的錯(cuò)賬。 【例】收到某單位歸還的欠款3 500元存入銀行。錯(cuò)誤分錄為: 借:銀行存款 350 貸:應(yīng)收賬款 350
13、 錯(cuò)賬:會計(jì)分錄中金額寫少。 更正方法為: 應(yīng)收賬款 銀行存款 350 350 3 150 3 150 原來的錯(cuò)賬 編制正確分錄并記賬(金額為正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字二者之差3 150元),沖銷錯(cuò)賬: 借:銀行存款 3 150 貸:應(yīng)收賬款 3 150原來的錯(cuò)賬第四節(jié) 結(jié)賬與對賬一、結(jié)賬 (一)結(jié)賬的含義 在會計(jì)期末對一定時(shí)期內(nèi)賬簿記錄所做的結(jié)束工作。 主要是結(jié)算出每個(gè)賬戶的本期發(fā)生額和期末余額,并結(jié)轉(zhuǎn)下一會計(jì)期間。 (二)結(jié)賬的步驟 (三)結(jié)賬的方法 月結(jié) 每月末時(shí)進(jìn)行的結(jié)賬。 年結(jié) 年末時(shí)進(jìn)行的結(jié)賬。 二、對賬 (一)對賬的含義 核對賬目,為保證賬簿記錄真實(shí)、完整和準(zhǔn)確對有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查、核對的
14、方法。 (二)對賬的內(nèi)容與方法第五節(jié) 賬簿的更換與保管一、賬簿的更換 1.賬簿更換的含義 在會計(jì)年度終了時(shí),將本年度的賬簿更換為次年度新賬簿的工作。 2.賬簿更換的程序二、賬簿的保管 (1)賬簿平時(shí)管理的要求 專人管理,保證安全; 查閱復(fù)制,需經(jīng)批準(zhǔn); 除必要外,不得外帶。 (2)舊賬簿歸檔保管的要求 歸類整理,保證齊全;裝訂成冊,手續(xù)完備;編制清單,歸檔保管; 妥善保存,期滿銷毀。B會計(jì)年度 A會計(jì)年度 日記賬總 賬明細(xì)賬日記賬總 賬明細(xì)賬思考題: 1.什么叫會計(jì)賬簿?設(shè)置會計(jì)賬簿的主要作用有哪些? 2.會計(jì)賬簿按用途和外表形式各可以分為哪些種? 3.什么叫序時(shí)賬簿?登記特種日記賬的主要依據(jù)
15、是什么? 4.明細(xì)分類賬的格式主要有哪幾種?其適用核算的業(yè)務(wù)內(nèi)容范圍是怎樣的? 5.什么叫平行登記?平行登記的要點(diǎn)有哪些?作業(yè)題: 見基礎(chǔ)會計(jì)習(xí)題與案例P.181189。第十章 財(cái)產(chǎn)清查 賬面結(jié)存數(shù) 實(shí)際結(jié)存數(shù)賬 簿債權(quán)債務(wù)貨幣資金實(shí)物資產(chǎn)核對第一節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查概述一、財(cái)產(chǎn)清查的意義(一)財(cái)產(chǎn)清查的含義 根據(jù)賬簿記錄,對企業(yè)的財(cái)產(chǎn)物資等進(jìn)行盤點(diǎn)或核對,查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的實(shí)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符,為編制會計(jì)報(bào)表提供信息的一種專門方法。(二)財(cái)產(chǎn)清查的意義 為會計(jì)信息系統(tǒng)的有效運(yùn)行提供保證。 為內(nèi)部控制制度的實(shí)施創(chuàng)造有利條件。二、財(cái)產(chǎn)清查的種類三、財(cái)產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作 (一)組織準(zhǔn)備組建清查領(lǐng)導(dǎo)組織
16、制定清查計(jì)劃檢查督促清查工作作出清查工作總結(jié) (二)業(yè)務(wù)準(zhǔn)備 會計(jì)部門的賬簿資料準(zhǔn)備 物資保管部門的物資整理準(zhǔn)備 清查人員的清查量具、表格準(zhǔn)備第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法一、貨幣資金的清查 1.庫存現(xiàn)金的清查 1)清查方法實(shí)地盤點(diǎn)法。 2)清查手續(xù)填寫“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”。(重要的原始憑證) 2.銀行存款的清查 1)清查方法:與銀行“對賬單”核對。 2)清查手續(xù):若存在“未達(dá)賬項(xiàng)”,應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。 3.未達(dá)賬項(xiàng): A.基本含義:企業(yè)與銀行之間,由于憑證傳遞時(shí)間的不同,而導(dǎo)致記賬時(shí)間的不一致,對于同一項(xiàng)業(yè)務(wù),一方已經(jīng)接到有關(guān)結(jié)算憑證并已登記入賬,另一方由于沒有接到有關(guān)結(jié)算憑證而
17、尚未登記記賬的款項(xiàng)。 B.未達(dá)賬項(xiàng)的四種情況 見教材P.270-271舉例。 4)“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制方法二、實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查 (一)實(shí)物財(cái)產(chǎn)賬面結(jié)存的盤存制度 1.存貨盤存制度的含義 在財(cái)產(chǎn)清查中確定財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)量,進(jìn)而計(jì)算出其結(jié)存成本的方法。 存貨盤存制度包括:永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制。 2.永續(xù)盤存制 (1)基本概念 賬面盤存制。對各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的收入和發(fā)出建立嚴(yán)密的收發(fā)手續(xù),在有關(guān)賬戶中連續(xù)登記,可隨時(shí)結(jié)出財(cái)產(chǎn)的結(jié)存數(shù)量及成本的方法。 (2)永續(xù)盤存制下的賬簿組織 1)會計(jì)部門設(shè)“庫存材料”、“庫存商品”等總賬及明細(xì)賬,進(jìn)行存貨數(shù)量、金額的雙重計(jì)量。 2)倉儲部門設(shè)保管賬和保管卡,進(jìn)
18、行存貨數(shù)量的記錄。 (3)永續(xù)盤存制下期末存貨數(shù)量、成本及本期發(fā)出存貨成本的計(jì)算 1)期末存貨結(jié)存數(shù)量的確定: 賬面期初余額+本期增加數(shù)本期減少數(shù) 2)期末存貨結(jié)存成本的確定:根據(jù)各批存貨價(jià)格的具體情況確定。 如果各批存貨價(jià)格一致: 期末存貨成本=存貨單位成本存貨數(shù)量 如果各批存貨價(jià)格不一致: 發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法? 3)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法 先進(jìn)先出法 A.先進(jìn)先出法的基本含義 假設(shè)先入庫的存貨盡先發(fā)出。 發(fā)出存貨單價(jià)按最先入庫存貨的單價(jià)計(jì)算。并依存貨入庫順序類推。 B.先進(jìn)先出法下發(fā)出存貨成本計(jì)算方法舉例: 資料:某種產(chǎn)品月初余額50件,單價(jià)80元。本月入庫兩批,分別為100件,單價(jià)81元;20
19、0件,單價(jià)82元。本月發(fā)出該產(chǎn)品230件。 C.先進(jìn)先出法下期末存貨成本計(jì)算方法舉例: 資料:某種產(chǎn)品月初余額50件,單價(jià)80元。本月入庫兩批,分別為100件,單價(jià)81元;200件,單價(jià)82元。本月發(fā)出該產(chǎn)品230件。 后進(jìn)先出法 A.后進(jìn)先出法基本含義 假設(shè)后入庫的存貨盡先發(fā)出。 發(fā)出存貨單價(jià)按后入庫存貨的單價(jià)計(jì)算。依存貨入庫時(shí)間順序類推。 B.后進(jìn)先出法下發(fā)出存貨成本計(jì)算方法舉例: 資料:某種產(chǎn)品月初余額50件,單價(jià)80元。本月入庫兩批,分別為100件,單價(jià)81元;200件,單價(jià)82元。本月發(fā)出該產(chǎn)品230件。 C.后進(jìn)先出法下期末存貨成本計(jì)算方法舉例: 資料:某種產(chǎn)品月初余額50件,單價(jià)
20、80元。本月入庫兩批,分別為100件,單價(jià)81元;200件,單價(jià)82元。本月發(fā)出該產(chǎn)品230件。 加權(quán)平均法 A.加權(quán)平均法的基本含義 在會計(jì)期末先計(jì)算出全月材料的平均單價(jià); 以加權(quán)平均單價(jià)計(jì)算本月發(fā)出存貨的成本。 B.加權(quán)平均法下發(fā)出存貨成本計(jì)算方法舉例: 資料:某種產(chǎn)品月初余額50件,單價(jià)80元。本月入庫兩批,分別為100件,單價(jià)81元;200件,單價(jià)82元。本月發(fā)出該產(chǎn)品230件。 C.加權(quán)平均法下期末存貨成本計(jì)算方法舉例: 資料:某種產(chǎn)品月初余額50件,單價(jià)80元。本月入庫兩批,分別為100件,單價(jià)81元;200件,單價(jià)82元。本月發(fā)出該產(chǎn)品230件。 以上介紹的加權(quán)平均法一般稱為月末
21、一次加權(quán)平均法。另外一種稱之為移動(dòng)加權(quán)平均法。 移動(dòng)加權(quán)平均法,即平時(shí)存貨單位成本每發(fā)生一次變動(dòng)都要重新計(jì)算一次存貨的單價(jià),進(jìn)而計(jì)算發(fā)出存貨成本和庫存存貨成本的方法。這種方法比較煩瑣,較少采用。 3.實(shí)地盤存制 1)實(shí)地盤存制的含義 設(shè)置存貨明細(xì)賬,平時(shí)只登記增加數(shù),不登記減少數(shù)。 在期末時(shí)通過盤點(diǎn)實(shí)物確定存貨數(shù)量,并計(jì)算結(jié)存成本。 根據(jù)以上數(shù)量關(guān)系倒算出本期發(fā)出存貨成本。 2)實(shí)地盤存制下發(fā)出存貨、期末結(jié)存數(shù)量與成本的計(jì)算 期末存貨數(shù)量的確定:通過實(shí)地盤點(diǎn)確定。并據(jù)此軋計(jì)出本月發(fā)出存貨數(shù)量。 本期發(fā)出存貨成本的確定:根據(jù)企業(yè)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法計(jì)算確定。 期末存貨成本的確定:可根據(jù)企業(yè)所采用的發(fā)
22、出存貨成本方法等計(jì)算確定。4.永續(xù)盤存制與實(shí)地盤存制的比較與選擇 核算的嚴(yán)密性不同 核算工作量不同 控制作用不同 適用范圍不同 (二)實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查方法 1.清查方法 實(shí)地盤點(diǎn)法 技術(shù)推算法 抽樣盤存法 函證核對法 2.清查手續(xù):應(yīng)填寫“盤存單”和“實(shí)存賬存對比表”。( 重要的原始憑證) 三、應(yīng)收、應(yīng)付款的清查 1)清查方法:詢證核對法。 2)清查手續(xù):應(yīng)填寫“往來款項(xiàng)對賬單”。第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的原則與步驟 (1)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的基本含義 (2)處理原則:應(yīng)按照有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行處理。 (3)主要步驟: 核準(zhǔn)金額,查明差異原因,提出處理意見。 調(diào)整賬簿記錄,
23、做到賬實(shí)相符。 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,編制記賬憑證登記入賬,予以核銷。二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的會計(jì)處理 (一)賬戶設(shè)置(二)財(cái)產(chǎn)物資盤盈、盤虧的核算舉例見例10-310-6 固定資產(chǎn)清查結(jié)果的會計(jì)處理 (三)應(yīng)收、應(yīng)付款清查結(jié)果的會計(jì)處理 1.應(yīng)收賬款清查結(jié)果的會計(jì)處理 (1)需要處理的內(nèi)容壞賬損失。 (2)賬戶設(shè)置: 不經(jīng)過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶; “壞賬準(zhǔn)備”賬戶結(jié)構(gòu)的特殊性。 (3) 賬務(wù)處理例10-7 2.應(yīng)付賬款清查結(jié)果的會計(jì)處理 (1)需要處理的內(nèi)容無法付出的應(yīng)付款項(xiàng)。 (2)處理方法: 不經(jīng)過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶; 發(fā)生無法付出的應(yīng)付款項(xiàng),可直接借記“應(yīng)付賬款”賬戶,貸記“資本公積”賬戶。 (
24、3)賬務(wù)處理例10-8思考題: 1.什么叫財(cái)產(chǎn)清查?財(cái)產(chǎn)清查的必要性是什么? 2.財(cái)產(chǎn)清查按不同的分類方法各包括哪些種? 3.什么叫永續(xù)盤存制?其優(yōu)點(diǎn)有哪些? 4.確定本期存貨銷售或耗用成本的方法有哪些種?如何利用這些方法計(jì)算發(fā)出存貨成本? 5.期末存貨的成本應(yīng)當(dāng)如何計(jì)算? 6.實(shí)地盤存制的做法是怎樣的?其缺點(diǎn)有哪些? 7.進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查應(yīng)做好哪些準(zhǔn)備工作? 8.怎樣進(jìn)行現(xiàn)金的清查? 9.如何進(jìn)行銀行存款的清查?“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的基本編制方法是怎樣的? 10.如何進(jìn)行實(shí)物資產(chǎn)的清查? 11.如何進(jìn)行債權(quán)債務(wù)的清查? 12.進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查的核算需要設(shè)置的主要賬戶是什么?其基本結(jié)構(gòu)是怎樣的? 1
25、3. 對財(cái)產(chǎn)清查的結(jié)果一般應(yīng)如何進(jìn)行處理?作業(yè)題: 見基礎(chǔ)會計(jì)習(xí)題與案例P.200208。補(bǔ)充作業(yè)題一: 對財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容我們已經(jīng)進(jìn)行了學(xué)習(xí),通過本題的練習(xí),要求同學(xué)們一方面要掌握未達(dá)賬項(xiàng)的基本概念、種類,另一方面學(xué)會編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,并根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表掌握銀行存款的有關(guān)信息。 一、資料: 某企業(yè)2004年7月31日的銀行存款日記賬賬面余額為691600元,而銀行對賬單上企業(yè)存款余額為681600元,經(jīng)逐筆核對,發(fā)現(xiàn)有以下未達(dá)賬項(xiàng): (1)7月26日企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票3000元,持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬,銀行尚未登賬。 (2)7月28日企業(yè)委托銀行代收款項(xiàng)4000元,銀行已收款入賬,
26、但企業(yè)未接到銀行的收款通知,因而未登記入賬。 (3)7月29日,企業(yè)送存購貨單位簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票15000元,企業(yè)已登賬,銀行未登賬。 (4)7月30日,銀行代企業(yè)支付水電費(fèi)2000元,企業(yè)尚未接到銀行的付款通知,故未登記入賬。 二、要求: 根據(jù)以上有關(guān)內(nèi)容,編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”,并分析調(diào)節(jié)后是否需要編制有關(guān)會計(jì)分錄,在編表時(shí)企業(yè)可動(dòng)用的銀行存款的限額是多少? 編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表如下: 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 2004年7月31日 分析: “銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制只是銀行存款清查的方法,它只起到對賬作用,不能作為調(diào)節(jié)賬面余額的原始憑證。銀行存款日記賬的登記,還應(yīng)待收到有關(guān)原始憑證后再進(jìn)
27、行。在編表時(shí),企業(yè)可動(dòng)用的銀行存款的限額為693600元。 補(bǔ)充作業(yè)題二: 一、目的: 通過本題的練習(xí),使同學(xué)們能夠掌握存貨清查的會計(jì)處理。 二、資料: 某企業(yè)經(jīng)財(cái)產(chǎn)清查,發(fā)現(xiàn)盤虧B材料100噸,每噸單價(jià)200元。經(jīng)查明,屬于定額內(nèi)合理的損耗有5噸,計(jì)1000元;屬于責(zé)任人賠償?shù)挠?0噸,計(jì)8000元;屬于自然災(zāi)害造成的損失為55噸,計(jì)11000元,但由保險(xiǎn)公司賠償6000元。 三、要求: 根據(jù)所給資料對該企業(yè)盤虧的B材料進(jìn)行批準(zhǔn)前和批準(zhǔn)后的賬務(wù)處理。 參考答案: 批準(zhǔn)前,會計(jì)處理為: 借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 20 000 貸:原材料 20 000 批準(zhǔn)后,會計(jì)處理為: (1)屬于定額內(nèi)合理損耗的處理: 借:管理費(fèi)用 1 000 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1 000 (2)屬于由責(zé)任人賠償?shù)奶幚恚?借:其他應(yīng)收款- 8 000 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 8 000 (3)屬于自然災(zāi)害造成的損失的處理: 借:營業(yè)外支出 5 000 其他應(yīng)收款-保險(xiǎn)公司 6 000 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢
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