預(yù)習(xí)班0901全15講講義

1、第四章 消費稅本章考情介紹：重點章，分值一般在 25 分左右，各類題型均會涉及，尤其要重點關(guān)注和合題。相結(jié)合的計算綜一、和納稅環(huán)節(jié)二、應(yīng)稅消費品的范圍和稅率【提示】稅率形式復(fù)合稅率：卷煙（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）、白酒稅率：啤酒、黃酒、成品油比例稅率：其他（一）煙1.卷煙甲類卷煙乙類卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)雪茄煙煙絲（二）酒及酒及每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價格稅率707056%加 150 元/箱（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）36%加 150 元/箱（生產(chǎn)環(huán)節(jié)）5%36%30%稅率20%加 0.5 元/500 克（或者 500 毫升）240 元/噸白酒（糧食白酒、薯類白酒）黃酒啤酒甲類啤酒出廠價3000 元/噸乙類啤酒出廠價3000 元/噸4.其他酒5

2、.【提示】調(diào)味料酒不屬于消費品。（三）化妝品稅率 30%250 元/噸220 元/噸10%5%本稅目征收范圍包括各類美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品。 舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸裝油、油彩，不屬于本稅目的征收范圍?！咎崾尽坎话ㄗo(hù)膚護(hù)發(fā)品。（四）貴重首飾及珠寶玉石金銀鉑鉆 5%（零售環(huán)節(jié)計稅），其他 10%稅率。對寶石坯應(yīng)按規(guī)定繳納消費稅。（五）鞭 、焰火15%體育上用的發(fā)令紙、鞭 引線，不征收消費稅。征稅環(huán)節(jié)適用范圍生產(chǎn)環(huán)節(jié)生產(chǎn)和個人除金銀鉑鉆首飾與飾品以外的消費品（含卷煙和其他貴重首飾珠寶玉石）委托加工環(huán)節(jié)委托加工和個人進(jìn)口環(huán)節(jié)進(jìn)口和個人零售環(huán)節(jié)零售和個人金銀鉑

3、鉆首飾及飾品批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)和個人卷煙（六）成品油稅率1.包括、柴油、石腦油、溶劑油、潤滑油、航空煤油、油七個子目。符合條件的純生物柴油免征消費稅。航空煤油暫緩征收消費稅。對成品油生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)成品油過程中作為、動力及原料消耗掉的自產(chǎn)成品油，免征消費稅。用于其他用途或直接對外銷售的成品油照章征稅。（七）汽車輪胎3%不包括農(nóng)用拖拉機、收割機、手扶拖拉機的輪胎。（通用輪胎征收消費稅）（八）摩托車3%，10%（九）小汽車1%40%電動汽車、沙灘車、雪地車、卡丁車、車不屬于消費稅征收范圍，不征收消費稅。（十）球及球具10%包爾夫球、球桿和球包（袋）。球桿的桿頭、桿身和握把都屬于本稅目的征稅范圍。（十一）高

4、檔手表20%高檔手表是指（不含）每只在 10000 元（含）以上的各類手表。（十二）游艇（機動艇）10%（十三）木制筷子5%打磨、倒角的木制筷子屬于本稅目的征收范圍?！咎崾尽坎话ㄖ裰瓶曜?，木質(zhì)工藝筷子等。（十四）實木地板5%包括各種規(guī)格的實木地板、實木指接地板、實木復(fù)合地板以及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實木裝飾板、涂飾的素板?！咎崾尽慷惵蔬m用的特殊規(guī)定三、計稅方法和計稅依據(jù)（一）從量計征（二）從價定率計征一般規(guī)定銷售額為銷售應(yīng)稅消費品向方收取的全部價款和價外費用。（三）計稅依據(jù)的特殊規(guī)定1.計稅價格核定權(quán)限最低計稅價格卷煙、白酒、小汽車的計稅價格由國家稅務(wù)核定，送財政部備案；其他消

5、費品由省、直轄市國家稅務(wù)局核定；進(jìn)口消費品由核定。具體情況計稅數(shù)量規(guī)定銷售銷售數(shù)量自產(chǎn)自用移送使用數(shù)量委托加工收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量（不是發(fā)出數(shù)量）進(jìn)口核定的應(yīng)稅消費品的進(jìn)口數(shù)量經(jīng)營形式消費稅計稅原則兼營不同稅率應(yīng)稅消費品分別核算，分別計稅 未分別核算，從高計稅將不同稅率應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售從高計稅（即使分別核算也從高適用稅率）2.通過自設(shè)非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)按門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征消費稅。3.自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償?shù)确矫?，?yīng)當(dāng)按同類應(yīng)稅消費品的最高作為計稅依據(jù)?！咎崾?1】均按照平均價格計算征收。【提示 2】換、抵、投最高

6、價計消費稅，其他視同銷售情況，均以平均價計算消費稅。四、生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計算【提示】換、抵、投最高價計消費稅，其他情況，均以平均價計稅?！纠}單選題】（2010 年）企業(yè)生產(chǎn)的下列消費品，無需繳納消費稅的是（）。A.地板企業(yè)生產(chǎn)用于裝修本企業(yè)的實木地板B.汽車企業(yè)生產(chǎn)用于本企業(yè)管理部門的轎車C.化妝品企業(yè)生產(chǎn)用于交易會樣品的化妝品 D.卷煙企業(yè)生產(chǎn)用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的煙絲正確D用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的煙絲，屬于應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，移送環(huán)節(jié)不繳納消費稅。五、委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計算（一）委托加工的判斷委托加工應(yīng)稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托收取加工費和代墊部分輔助材料加工的

7、應(yīng)稅消費品。不屬于委托加工的情況：（按銷售應(yīng)稅消費品計稅）由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品；受托由受托【提示】將原材料賣給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費品；委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品。應(yīng)稅消費品銷售應(yīng)按全部銷售價款計算及消費稅，而委托加工應(yīng)按加工費計算，按同類市價（組價）計算消費稅。（二）委托加工消費稅計稅規(guī)則1.受托在向委托方交貨時代收代繳消費稅。2.代收消費稅時按受托方同類價或組價計稅。3.受托方是經(jīng)營者的，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費品后向委托方所在地繳納消費稅。4.委托加工的應(yīng)稅消費品收回后直接出售的，不再交納消費稅。高于計稅價格出售的，需要按照規(guī)定申報繳納消費稅，準(zhǔn)予扣除受托

8、經(jīng)代收代繳的消費稅。具體情況消費稅處理舉例自產(chǎn)消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品移送環(huán)節(jié)不征稅自產(chǎn)煙絲生產(chǎn)卷煙不征稅自產(chǎn)消費品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品移送環(huán)節(jié)征稅自產(chǎn)生產(chǎn)正骨水應(yīng)征稅自產(chǎn)消費品用于其他方面移送環(huán)節(jié)征稅用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、饋贈、贊助、集資、樣品、職工福利、等方面。已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品（外購、進(jìn)口、委托加工收回）符合條件可抵稅外購香水精生產(chǎn)化妝品，已納消費稅按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵稅5.受托代收的，委托補交，若收回消費品已經(jīng)銷售的，按銷售額計稅；尚未銷售或不能直接銷售的，按組價計稅。（三）委托加工應(yīng)稅消費品組價及稅額計算受托方代收代繳消費稅時，應(yīng)按受托方同類應(yīng)稅消費品的售價計算納

9、稅；沒有同類價格的，按照組成計稅價格計算納稅。從價定率組價（材料成本加工費）（1比例稅率）復(fù)合征收組價（材料成本加工費委托加工數(shù)量稅率）（1比例稅率）材料成本：委托方提供的材料的實際成本。未提供的由受托方所在地核定。（特殊材料成本確定：免稅農(nóng)產(chǎn)品 87%運費 煙葉收購價款1.11.287%運費）加工費：受托方加工應(yīng)稅消費品向委托方所收取的全部費用（包括代墊輔助材料的實際成本，不包括稅金及代收代繳的消費稅?！纠}單選題】（2013 年）下列關(guān)于委托加工業(yè)務(wù)消費稅處理的說法，正確的是（ ）。A.將委托加工收回的已稅消費品直接加價銷售的，不征收消費稅B.委托經(jīng)營者加工應(yīng)稅消費品，由委托方收回后在委托

10、方所在地繳納消費稅C.委托加工應(yīng)稅消費品的，若委托材料成本提供原材料成本，由委托方所在管核定其D.委托方委托加工應(yīng)稅消費品，受托方?jīng)]有代收代繳的，一律由受托方補稅正確B選項 A，委托方收回的應(yīng)稅消費品，以不高于受托方計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅；委托高于受托方計稅價格出售的，需按規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準(zhǔn)予扣除受托代收代繳的消費稅。選項C，委托加工應(yīng)稅消費品的，若委托提供原材料成本，受托方所在管核定其材料成本。選項 D，委托方委托加工應(yīng)稅消費品，受托方?jīng)]有代收代繳的，由委托方補繳，受托方不用補稅。【例題單選題】（2012 年）某廠受托加工一批，委托方提供原材料成本 30000

11、 元，。該廠應(yīng)代收代繳消費該廠收取加工費 10000 元、代墊輔助材料款 5000 元，沒有同類稅（ ）元。（以上款項均不含A.6000.00 B.6750.00 C.7941.18 D.20250.00）正確（元）C該廠應(yīng)代收代繳消費稅（30000100005000）（115%）15%7941.18六、進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計算實行從價定率的進(jìn)口應(yīng)稅消費品：組成計稅價格（關(guān)稅完稅價格關(guān)稅）（1消費稅稅率）應(yīng)納稅額組成計稅價格消費稅稅率2.實行稅率的進(jìn)口應(yīng)稅消費品：應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費品數(shù)量消費稅稅率3.實行復(fù)合計稅方法的進(jìn)口應(yīng)稅消費品：（1）組成計稅價格（關(guān)稅完稅價格關(guān)稅消費稅稅）/（1消費稅適用比

12、例稅率）（2）應(yīng)納消費稅稅額進(jìn)口消費品組成計稅價格比例稅率消費稅稅其中，消費稅稅核定的進(jìn)口應(yīng)稅消費品數(shù)量消費稅稅率七、零售環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計算1.適用范圍金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。從 2003 年 5 月 1日起，鉑金首飾消費稅改為零售環(huán)節(jié)征稅。從 2002 年 1 月 1 日起，鉆石及鉆石飾品消費稅改為零售環(huán)節(jié)征稅。對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)經(jīng)營，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額，未分別核算或者劃分不清的，一律視同零售征收消費稅。2.稅率：5%3.計稅依據(jù)：不含的銷售額八、批發(fā)環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計算09 年 5 月 1 日起卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道 5%從價消費稅1.費稅。為批發(fā)企業(yè)。銷售給以外的和個人時納稅，之間銷售不納消2.按不含消費稅。的銷售額計稅。卷煙銷售額應(yīng)與其他銷售額分開核算，未分開核算的一律征收3.批發(fā)企業(yè)計稅時不得扣除已含生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅。九、消費稅抵稅（一）已稅消費品生產(chǎn)應(yīng)稅消費品可以抵稅已稅消費品：外購消費品（含進(jìn)口）委托加工收回消費品 抵稅范圍?？伎?/p>