會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)課件

1、1第一節(jié) 會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的 原則和基本內(nèi)容會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng) 設(shè)計(jì) 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)就是圍繞基本的財(cái)務(wù)指標(biāo)，設(shè)立會(huì)計(jì)信息的收集、整理、加工、處理、輸出的方式和程序。2 會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi) 容進(jìn)行分類，是對(duì)會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)分 門別類進(jìn)行處理的依據(jù)，是會(huì)計(jì)信 息系統(tǒng)的主體工程。會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)是會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的主干和中心，他和會(huì)計(jì)報(bào)表列為兩相基本制度3二 會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的意義為建立賬戶體系創(chuàng)立了條件 企業(yè)的基本財(cái)務(wù)指標(biāo)都是通過各個(gè)賬戶來提供解決了會(huì)計(jì)核算與考核的指標(biāo)對(duì)原始記錄、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表 設(shè)計(jì)起著控制作用4三 會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的原則必須以國(guó)家財(cái)經(jīng)政策、法令、制度為依據(jù)， 必須適

2、應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革和經(jīng)濟(jì)管理的要求 利改稅 利潤(rùn)分配應(yīng)交所得稅 應(yīng)交稅金 誰(shuí)投資誰(shuí)受益 所得稅 應(yīng)交稅金所得稅5設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)科目體系應(yīng)遵循周延性、互排性 的原則必須根據(jù)經(jīng)營(yíng)規(guī)律和資金運(yùn)動(dòng)規(guī)律設(shè)計(jì)6設(shè)計(jì)的名稱應(yīng)堅(jiān)持通俗易懂、 簡(jiǎn)明確切的原則設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容應(yīng)堅(jiān)持一致性原則設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)科目應(yīng)具有“適度彈性” 適度彈性指伸縮性和靈活性7科目設(shè)計(jì)注意事項(xiàng)科目名稱要簡(jiǎn)明扼要、含義確切科目設(shè)計(jì)力求做到標(biāo)準(zhǔn)化注意對(duì)稱科目的設(shè)計(jì)要編制科目使用說明8四 會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)的基本內(nèi)容（一） 會(huì)計(jì)科目總則設(shè)計(jì)闡明設(shè)計(jì)的該會(huì)計(jì)科目所適用的范圍闡明設(shè)計(jì)的該會(huì)計(jì)科目的基本依據(jù)關(guān)于該會(huì)計(jì)科目增刪修補(bǔ)的規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)及其它說明其他需

3、要說明的問題 9（二）會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)科目名稱：大類科目名稱、 一級(jí)科目 名稱、明細(xì)科目名稱大類科目各行業(yè)劃分略有不同 85年工業(yè)企業(yè)分為 ：資金占用和資金 來源 70年商業(yè)企業(yè)分為 ：資金來源及收入 資金占用及支出 84年保險(xiǎn)業(yè)分為 ：資產(chǎn)類、負(fù)債類、 資產(chǎn)負(fù)債共同類、 損益類1085年中外合資工業(yè)分為:資產(chǎn)類、負(fù)債類、資本類 成本類、損益類92年工業(yè)企業(yè)分為： 資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者 權(quán)益類、成本類、損益類前兩種簡(jiǎn)略中國(guó)特色后三種較詳與國(guó)際接近或類似11會(huì)計(jì)科目編號(hào)設(shè)計(jì)的原則：簡(jiǎn)單明了、層次分明、便于記憶、留有余地編號(hào)設(shè)計(jì)的方法：順 序 編 號(hào) 法、 兩位數(shù)編 號(hào) 法、 三位數(shù)編

4、號(hào) 法、 四位數(shù)編 號(hào) 法、 順序編號(hào)與位數(shù) 編號(hào)相結(jié)合12（三）會(huì)計(jì)科目使用說明設(shè)計(jì)闡 明 會(huì) 計(jì) 科目 的 核 算 內(nèi) 容 與 范 圍說明會(huì)計(jì)科目基本業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理方法說明會(huì)計(jì)科目所屬明細(xì)科目的設(shè)置及核算內(nèi)容撰寫主 要 會(huì) 計(jì) 事 項(xiàng) 會(huì) 計(jì) 分 錄 舉 例13第二節(jié) 會(huì)計(jì)科目總體 設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)總則 設(shè)計(jì)某項(xiàng)會(huì)計(jì)制度的基本指導(dǎo)思想和基本規(guī)定。會(huì)計(jì)科目總則 對(duì)會(huì)計(jì)科目局部性制度起控制作用，內(nèi)容詳細(xì)。14一 會(huì)計(jì)科目總體設(shè)計(jì)的依據(jù)以企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)規(guī)律作為依據(jù) 資金運(yùn)動(dòng)：靜態(tài)-實(shí)賬戶的基本依據(jù) 動(dòng)態(tài)-虛賬戶的基本依據(jù)以會(huì)計(jì)要素作為依據(jù) 會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的基本內(nèi)容，也是對(duì)資金運(yùn)動(dòng)的基本分類。15以資金

5、分口管理的要求作為設(shè)計(jì)依據(jù) -資金管理方式取決于國(guó)家的經(jīng)濟(jì)體制前兩者基本相通，后者在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，曾經(jīng)發(fā)揮了很大作用。16會(huì)計(jì)科目總體設(shè)計(jì)的幾種框架以企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)為依據(jù) 資產(chǎn)類科目 靜態(tài)科目 負(fù)債類科目 所有者權(quán)益類科目資金運(yùn)動(dòng) 收入類科目 動(dòng)態(tài)科目 費(fèi)用類科目 利潤(rùn)類科目 17以會(huì)計(jì)要素為依據(jù)會(huì)計(jì)科目總體設(shè)計(jì)的框架 資產(chǎn)要素 靜態(tài)三要素 負(fù)債要素 所有者權(quán)益類要素會(huì)計(jì)要素 收入要素（損益） 動(dòng)態(tài)三要素 費(fèi)用要素（成本、 損益） 利潤(rùn)要素18以資金分口管理為依據(jù)，總體設(shè)計(jì)的框架 固定資金 固定資產(chǎn)、資金類 資金分口管理 流動(dòng)資金 流動(dòng)資產(chǎn)、資金類 專項(xiàng)資金 專項(xiàng) 資 產(chǎn)、專 用 資金類19三

6、 資金來源科目的設(shè)計(jì)資金來源有三重意義： 表示資金從什么渠道取得 表示資金指定的用途 表示企業(yè)在資金上的一種法律義務(wù)資金運(yùn)動(dòng)體現(xiàn)一定經(jīng)濟(jì)關(guān)系設(shè)計(jì)資金來源科目方法： 按資金分口管理原則 按資金所 有 權(quán) 為 主 兩者融合20資產(chǎn)科目的設(shè)計(jì)方法設(shè)計(jì)資產(chǎn)科目的方法 按資金分口管理方式設(shè)計(jì) 根據(jù)資金周轉(zhuǎn)速度的快慢會(huì)計(jì)科目總體設(shè)計(jì)的樣本 92年 股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度為起 點(diǎn)的一系列會(huì)計(jì)制度體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)改革21第三節(jié) 資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類科目設(shè)計(jì)資產(chǎn)類科目設(shè)計(jì)（一）貨幣資金科目設(shè)計(jì)（1）現(xiàn)金科目 其他貨幣資金外埠存款、銀行匯票、銀行本票、信用卡、信用證保證金等22期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金

7、額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資現(xiàn)金等價(jià)物“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”（2）現(xiàn)金等價(jià)物23（二）應(yīng)收項(xiàng)目科目設(shè)計(jì)應(yīng)收項(xiàng)目反映債權(quán)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況設(shè)計(jì) 應(yīng)收票據(jù) 銷售 購(gòu)銷業(yè)務(wù) 應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款 購(gòu)貨應(yīng)收項(xiàng)目 投資業(yè)務(wù) 應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 其他業(yè)務(wù) 其他應(yīng)收款 特殊債權(quán) 應(yīng)收補(bǔ)貼款24注意事項(xiàng)應(yīng)收票據(jù) 申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)票據(jù)到期因承兌人銀行賬戶不足支付： 借 應(yīng)收賬款 貸 銀行存款 若申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)銀行賬戶余額不足,銀行作逾期貸款： 借 應(yīng)收賬款 貸 短期借款25 不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款” 科目企業(yè)，預(yù)收的賬款 在應(yīng)收賬款科目核算應(yīng)收賬款的調(diào)整賬戶“壞帳準(zhǔn)備”，應(yīng)收票據(jù)不能提取壞帳準(zhǔn)備經(jīng)批準(zhǔn)作為壞帳的其他應(yīng)收款

8、借 壞帳準(zhǔn)備 貸 其他應(yīng)收款26（三）存貨科目的設(shè)計(jì) 原材料科目的設(shè)計(jì)低值易耗品科目的設(shè)計(jì)產(chǎn)成品科目的設(shè)計(jì)271 原材料科目設(shè)計(jì)材料的分類和材料目錄的編制 材料計(jì)價(jià)的規(guī)定明細(xì)科目的設(shè)計(jì)方法材料盤盈盤虧的處理材料收發(fā)手續(xù)及明細(xì)賬的登記方法材料增減的會(huì)計(jì)處理282 低值易耗品科目設(shè)計(jì)其定義及是否設(shè)一級(jí)科目規(guī)定其攤銷方法規(guī)定其會(huì)計(jì)處理方法293 產(chǎn)成品科目的設(shè)計(jì)產(chǎn)成品計(jì)價(jià)方法明細(xì)科目如何設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)處理方法（含銷貨退回）30存貨調(diào)整科目的設(shè)計(jì)企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至年末對(duì)存貨全面清查 如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因，存貨成本不可收回的部分，應(yīng)當(dāng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 借 管理費(fèi)用-計(jì)提

9、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 31（四） 固定資產(chǎn)類科目設(shè)計(jì)規(guī)定固定資產(chǎn)概念和構(gòu)成條件規(guī)定歷史成本的確認(rèn)方法規(guī)定固定資產(chǎn)的分類規(guī)定固定資產(chǎn)的折舊方法規(guī)定固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理特殊情況的會(huì)計(jì)處理32二 負(fù)債類科目的設(shè)計(jì)負(fù)債是企業(yè)所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù) 流動(dòng)負(fù)債：應(yīng)付帳項(xiàng)、特定應(yīng)付項(xiàng)目、 短期借款 長(zhǎng)期負(fù)債：長(zhǎng)期借款、特定長(zhǎng)期負(fù)債33（一）應(yīng)付帳項(xiàng)科目的設(shè)計(jì)應(yīng)付賬款銷售活動(dòng)應(yīng)付票據(jù)銷售活動(dòng)（開出商業(yè)匯票）預(yù)收賬款銷售活動(dòng)前代銷商品款代銷活動(dòng)中34（二）特定負(fù)債科目的設(shè)計(jì)特定業(yè)務(wù)形成的負(fù)債，例如：反映企業(yè)與職工工資結(jié)算關(guān)系應(yīng) 付 工 資反映企業(yè)職工福利費(fèi)提取情況應(yīng)付福利費(fèi)反映企

10、業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅款結(jié)算情況 應(yīng) 交 稅金351 應(yīng)付工資的設(shè)計(jì)設(shè)計(jì)費(fèi)用性質(zhì)的工資科目 工資費(fèi)用作為一級(jí)科目設(shè)計(jì) 84年保險(xiǎn)公司設(shè)計(jì)“工資及附加費(fèi)”一級(jí) 科目 支付時(shí) 借 工資及附加費(fèi) 貸 現(xiàn)金 期末結(jié)轉(zhuǎn) 借 本年利潤(rùn) 貸 工資及附加費(fèi)36工資作為費(fèi)用二級(jí)科目設(shè)計(jì) 即82年原商業(yè)部系統(tǒng)設(shè)計(jì) “商品流通費(fèi)工資” 81年二輕集體所有制設(shè)計(jì) “經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用工資”設(shè)計(jì)資金性質(zhì)的工資科目 資產(chǎn)性質(zhì)“工資” 負(fù)債性質(zhì)“應(yīng)付工資”37為負(fù)債性質(zhì)核算期內(nèi)提現(xiàn)、發(fā)放、分配全部現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)一級(jí)科目“應(yīng)付工資”均完成提現(xiàn)準(zhǔn)備發(fā)放工資 借 現(xiàn)金 貸 銀行存款發(fā)放工資 借 應(yīng)付工資 貸 現(xiàn)金38從應(yīng)付工資中扣還各

11、種款項(xiàng) 借 應(yīng)付工資 貸 其他應(yīng)交款 應(yīng)交稅金應(yīng)交個(gè)人所得稅職工在規(guī)定期限內(nèi)未領(lǐng)的工資，由發(fā)放單位及時(shí)交回財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門 借 現(xiàn)金 貸 其他應(yīng)付款按規(guī)定將應(yīng)發(fā)給職工的住房補(bǔ)貼專戶存儲(chǔ)時(shí) 借 應(yīng)付工資 貸 銀行存款39月份終了，將本月應(yīng)發(fā)的工資進(jìn)行分配結(jié)轉(zhuǎn) 借 生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 在建工程 應(yīng)付福利費(fèi) 貸 應(yīng)付工資402 其他流動(dòng)負(fù)債科目的設(shè)計(jì) 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 規(guī)定企業(yè)按職工工資 一定比例計(jì)提福利費(fèi)，設(shè)計(jì)“應(yīng)付福 利費(fèi)”股份制改造后，企業(yè)董事會(huì)通過對(duì)利潤(rùn)分配方案后，公司對(duì)股東形成負(fù)債設(shè)計(jì)“應(yīng)付股利”科目企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交各種稅，納稅業(yè)務(wù)發(fā)生在前，形成負(fù)債，設(shè)計(jì)“應(yīng)交稅金”其他應(yīng)

12、付款、預(yù)提費(fèi)用等41（三）長(zhǎng)期負(fù)債科目的設(shè)計(jì) “長(zhǎng)期借款” “應(yīng)付債券” “長(zhǎng)期應(yīng)付款” “遞延稅款”納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行所得 稅會(huì)計(jì)處理，時(shí)間性差異 造成的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng) 納稅所得額的差異影響所 得稅的金額，以及以后各 期轉(zhuǎn)回的金額 “專項(xiàng)應(yīng)付款”42三 所有者權(quán)益科目的設(shè)計(jì)所有者權(quán)益是企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)（一）保留盈余科目的設(shè)計(jì) 概念公司歷年損益分配或虧損彌補(bǔ)之后的累計(jì)純益或虧損 “利潤(rùn)分配”或“保留盈余” 43會(huì)計(jì)處理現(xiàn)金股利、股票股利現(xiàn)金股利：借 利潤(rùn)分配 貸 應(yīng)付股利 實(shí)際發(fā)放：借 應(yīng)付股利 貸 現(xiàn)金44股票股歷史易公司股票作為股利分配給股東，一方面減少保留盈余或資本公積，

13、另一方面增加股本的股利分配方式亦稱“無(wú)償配股”小額股票股利發(fā)行新股 總額轉(zhuǎn)為資本大額股票股利引起下跌 ，應(yīng)按面值轉(zhuǎn)為股本45 保留盈余的提撥兩種方法比較第一種設(shè)“保留盈余”第二種不設(shè)“保留盈余”，通過“利潤(rùn)分配”46（二） 利潤(rùn)科目的設(shè)計(jì)利潤(rùn)是企業(yè)最終經(jīng)營(yíng)成果根據(jù)我國(guó)有關(guān)規(guī)定，一般企業(yè)和股份有限公司每期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，首先是彌補(bǔ)以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損，然后應(yīng)按下列順序進(jìn)行分配： 1 提取法定盈余公積 2 提取法定公益金47 3 提取任意盈余公積 4 向投資者分配利潤(rùn)或股利 股份有限公司，可供分配 利潤(rùn)還應(yīng)按下列順序進(jìn)行分配 （1）應(yīng)付優(yōu)先股股利 （2） 應(yīng)付普通股股利 (3) 轉(zhuǎn)作資本（股本）的

14、普通股股利， 按利潤(rùn)分配方案的形式轉(zhuǎn)作資本。企業(yè)利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本，也在這兒進(jìn)行48根據(jù)制度對(duì)利潤(rùn)分配的有關(guān)規(guī)定，設(shè)計(jì)相應(yīng)科目 本年利潤(rùn) 結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn) 利潤(rùn)分配 分配利潤(rùn) 為體現(xiàn)利潤(rùn)分配的各 用 途， 設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目，以清楚 資金來龍去脈。49第四節(jié) 成本、損益類 科目設(shè)計(jì)成本類科目的設(shè)計(jì) 成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi) 成本歸類歷史上曾出現(xiàn)過多種形式，主要原因是資產(chǎn)要素之間可以相互轉(zhuǎn)化 例： “生產(chǎn)成本”50制造成本法和完全成本法完全成本法：以產(chǎn)品為成本對(duì)象以全廠工業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用為歸集范圍的成本核算模式制造成本法：以產(chǎn)品為成本對(duì)象以車間工業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用為歸集對(duì)象的成本核算模式51完全：

15、成本包括的費(fèi)用比較全制造：成本包括的費(fèi)用可控性與相關(guān)性強(qiáng)，有利于在更廣的范圍內(nèi)進(jìn)行成本比 較與研究 完全成本法：企業(yè)管理費(fèi)等制造成本法： “生產(chǎn)成本” “制造成本”52二 費(fèi)用類科目的設(shè)計(jì) 費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出費(fèi)用、成本是兩個(gè)并行的概念，有聯(lián)系有區(qū)別 聯(lián)系：成本是按一定對(duì)象所歸集的費(fèi)用，是對(duì)象化了的費(fèi)用 53區(qū)別：費(fèi)用是資產(chǎn)的耗費(fèi)，它與一定的 會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系，而與生 產(chǎn)那一種產(chǎn)品無(wú)關(guān) 成本與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品 相聯(lián)系，而不論發(fā)生在那一個(gè) 會(huì)計(jì)期間54費(fèi)用的特征： 費(fèi)用最終將會(huì)減少企業(yè)資源 本質(zhì)是企業(yè)的一種資產(chǎn)流出 費(fèi)用最終會(huì)減少企業(yè)的所有 者權(quán)益費(fèi)用的分類 按費(fèi)用經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（或性質(zhì)）分類 按費(fèi)用經(jīng)濟(jì)用途分類 55三 收入類科目設(shè)計(jì) 收入是指企業(yè)在銷售商品、 提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán) 等日常活動(dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入， 但不包括為第三者或客戶代收款項(xiàng) 經(jīng)濟(jì)利益是指現(xiàn)金或最終能轉(zhuǎn)化為非現(xiàn)金的非現(xiàn)金資產(chǎn)56收入、收益和利得的關(guān)系收益是指會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì) 利益的增加，表現(xiàn)為能導(dǎo) 致所有者權(quán)益增加的資產(chǎn)流入、資產(chǎn)增 值或負(fù)債減少。 能導(dǎo)致所有者權(quán)益增加并不說明一定是收益57由企業(yè)日常活動(dòng)形成的收益