銀行會(huì)計(jì)科目設(shè)置的缺陷及改革思路(DOC 8)

1、.：.；銀行會(huì)計(jì)科目設(shè)置的缺陷及改革思緒會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)核算的一種根本方法，是按照會(huì)計(jì)要素的詳細(xì)構(gòu)成進(jìn)展科學(xué)分類(lèi)而確立的會(huì)計(jì)核算工程。會(huì)計(jì)科目設(shè)置的科學(xué)與否，直接影響到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)偏重點(diǎn)的反映和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。建立銀行會(huì)計(jì)科目設(shè)置是建立銀行會(huì)計(jì)制度的一個(gè)重要組成部分，是指點(diǎn)和規(guī)范建立銀行會(huì)計(jì)核算的必要前提，是進(jìn)展財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)分析的根底?？茖W(xué)地設(shè)置會(huì)計(jì)科目直接影響到建立銀行會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)分析的質(zhì)量和效果。一、建立銀行會(huì)計(jì)科目設(shè)置現(xiàn)狀建立銀行現(xiàn)行的會(huì)計(jì)科目是1993年根據(jù)我國(guó)金融體制改革的總體目的和主要義務(wù)，明確專(zhuān)業(yè)銀行要轉(zhuǎn)換運(yùn)營(yíng)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)化運(yùn)營(yíng)，逐漸做到自主運(yùn)營(yíng)，自我開(kāi)展，自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，自傲盈

2、虧，自我完善，自我約束方針的管理要求而設(shè)置的。以后，伴隨著建立銀行業(yè)務(wù)的不斷開(kāi)辟，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置進(jìn)展了多次修正。建立銀行現(xiàn)有會(huì)計(jì)科目分設(shè)為兩大類(lèi)：(一)表內(nèi)科目：反映建立銀行會(huì)計(jì)要素實(shí)踐增減變化的會(huì)計(jì)科目。按科目性質(zhì)分為4種，分別為資產(chǎn)類(lèi)科目、負(fù)債類(lèi)科目、一切者權(quán)益類(lèi)科目、損益類(lèi)科目；按業(yè)務(wù)內(nèi)容分為13種，主要為財(cái)政性存款、企業(yè)存款、儲(chǔ)蓄存款、證券及投資、信貸資金貸款、債券及貸款、政府投資基金及貸款、委托基金及貸款、現(xiàn)金及金融機(jī)構(gòu)往來(lái)、代理業(yè)務(wù)、其他資金、一切者權(quán)益、損益等。(二)表外科目：不反映建立銀行會(huì)計(jì)要素實(shí)踐增減變化，而僅用于反映各項(xiàng)登記備查事項(xiàng)以及或有資產(chǎn)、或有負(fù)債的會(huì)計(jì)科目，如國(guó)庫(kù)

3、券收款單、代理開(kāi)行貸款、銀行承兌匯票等科目。以上兩大類(lèi)會(huì)計(jì)科目由總行一致規(guī)定設(shè)置一級(jí)科目。各省、市、自治區(qū)分行根據(jù)實(shí)踐情況，在不違背總行一致原那么下增設(shè)二級(jí)會(huì)計(jì)科目，但在上報(bào)總行時(shí)，須并入一致規(guī)定的科目?jī)?nèi)。到目前為止，共設(shè)有一級(jí)會(huì)計(jì)科目246個(gè)。其中表內(nèi)科目219個(gè)，表外科目27個(gè)。二、現(xiàn)行建立銀行會(huì)計(jì)科目存在的問(wèn)題(一)順應(yīng)不了向商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌的需求建立銀行原有的會(huì)計(jì)科目根本上是在方案經(jīng)濟(jì)方式下，按本身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，即代理財(cái)政撥、貸款資金，擔(dān)任國(guó)家根本建立資金的管理等特征而設(shè)置的。1993年以后隨著金融體制改革，專(zhuān)業(yè)銀行逐漸向商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌，四大專(zhuān)業(yè)銀行傳統(tǒng)業(yè)務(wù)界限被突破，業(yè)務(wù)相互浸透，建行代理財(cái)政

4、資金業(yè)務(wù)也逐漸失去優(yōu)勢(shì)。為順應(yīng)從財(cái)政職能向存款貨幣銀行職能轉(zhuǎn)換的變革，建立銀行會(huì)計(jì)科目也作了相應(yīng)的修正。而且隨著向商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌的深化，新業(yè)務(wù)不斷開(kāi)辟和開(kāi)展，建立銀行會(huì)計(jì)科目增減變化次數(shù)也隨之增多。但就目前的執(zhí)行情況來(lái)看，仍無(wú)法全面反映市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)情勢(shì)下建立銀行經(jīng)濟(jì)行為的深化變化。主要表現(xiàn)為不同業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)科目自成體系，缺乏一致性、系統(tǒng)性，有的甚至存在破綻，如“內(nèi)部往來(lái)科目等，利用其在途時(shí)間差，搞繞規(guī)模貸款，無(wú)形中添加不少會(huì)計(jì)核算上的風(fēng)險(xiǎn)。(二)順應(yīng)不了中央銀行實(shí)施銀行監(jiān)管的需求中央銀行為更好地實(shí)現(xiàn)職能轉(zhuǎn)換，對(duì)銀行業(yè)務(wù)虛施有效監(jiān)管，近期已制定了新的一致銀行會(huì)計(jì)科目，使各商業(yè)銀行共同性質(zhì)的業(yè)務(wù)，在不同銀行

5、中會(huì)計(jì)科目代號(hào)、稱(chēng)號(hào)、核算內(nèi)容等做到一致，以一致評(píng)價(jià)尺度；同時(shí)也有利于規(guī)范銀行業(yè)會(huì)計(jì)核算，防止違規(guī)運(yùn)營(yíng)和便于中央銀行監(jiān)管信息的歸集和分析。建立銀行現(xiàn)行的會(huì)計(jì)科目帶有很濃的方案經(jīng)濟(jì)顏色，提供原始的核算信息可利用率低，其主要表如今現(xiàn)行科目核算內(nèi)容與人民銀行新的一致銀行會(huì)計(jì)科目的口徑不一致，如一致銀行會(huì)計(jì)科目的貸款類(lèi)業(yè)務(wù)按長(zhǎng)、中、短期劃分。而建立銀行貸款類(lèi)會(huì)計(jì)科目那么不分長(zhǎng)、中、短，而按貸款類(lèi)別或部門(mén)劃分。每季向人民銀行提供相關(guān)統(tǒng)計(jì)報(bào)表時(shí)，柜臺(tái)一線(xiàn)會(huì)計(jì)人員那么要按原始憑證和賬簿另行加工整理后方可上報(bào)。呵斥原始信息資源的宏大浪費(fèi)，也給違規(guī)運(yùn)營(yíng)、調(diào)賬調(diào)表的行為以可乘之機(jī)，難以順應(yīng)中央銀行現(xiàn)行監(jiān)管的需求。

6、(三)順應(yīng)不了金融國(guó)際化開(kāi)展趨勢(shì)的需求我國(guó)參與WTO在即，建立銀行海外業(yè)務(wù)不斷開(kāi)展，海外分行紛紛設(shè)立。截止1999年底，建立銀行在香港、新加坡、德國(guó)已有三家海外分行，在漢城、紐約、東京開(kāi)設(shè)了代表處，代理行含分行已有1000多個(gè)。建立銀行與外資企業(yè)、國(guó)外商業(yè)銀行以及國(guó)際金融組織業(yè)務(wù)往來(lái)與協(xié)作日益頻繁，會(huì)計(jì)核算國(guó)際化已成為建立銀行會(huì)計(jì)改革與開(kāi)展的必然趨勢(shì)和要求。而會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)核算的總括反映，是會(huì)計(jì)言語(yǔ)的根本詞匯，會(huì)計(jì)核算國(guó)際化首先要求會(huì)計(jì)科目要順應(yīng)國(guó)際化的要求。建立銀行現(xiàn)行的會(huì)計(jì)科目和在此根底上產(chǎn)生的會(huì)計(jì)報(bào)表在國(guó)際金融交往中不易為人所了解和接受，有礙于國(guó)際間的信息交流。如建立銀行現(xiàn)行會(huì)計(jì)科目設(shè)置

7、中，不論能否為本行資產(chǎn)負(fù)債業(yè)務(wù)，全部納入表內(nèi)核算，詳細(xì)表現(xiàn)為“委托類(lèi)業(yè)務(wù)。對(duì)于此類(lèi)業(yè)務(wù)，從根本上說(shuō)不屬于建立銀行本身的資產(chǎn)負(fù)債業(yè)務(wù)，僅屬于表外業(yè)務(wù)或備忘性質(zhì)業(yè)務(wù)的核算。由于科目設(shè)置上的不合理，降低了由此產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債信息的可信度，呵斥外行難于看懂的情況，減弱了資產(chǎn)負(fù)債表信息的可用性。因此，有必要自創(chuàng)國(guó)際慣例和通用原那么，結(jié)合我國(guó)及建立銀行的實(shí)情，制定出一套科學(xué)、規(guī)范、完好、一致的，分類(lèi)合理又很適用的會(huì)計(jì)科目，以促進(jìn)建立銀行業(yè)務(wù)全面開(kāi)展，加速其業(yè)務(wù)開(kāi)展的國(guó)際化進(jìn)程。(四)順應(yīng)不了運(yùn)營(yíng)管理的需求隨著建立銀行向商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌的不斷深化，新業(yè)務(wù)的不斷拓展，相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)科目相伴產(chǎn)生。由于政出多門(mén)

8、，使得會(huì)計(jì)科目核算的內(nèi)容顯得雜亂。同一性質(zhì)的業(yè)務(wù)在不同會(huì)計(jì)制度中，所運(yùn)用的科目稱(chēng)號(hào)不同，科目代號(hào)不同。好像為下級(jí)行存上級(jí)行款項(xiàng)，人民幣科目為系統(tǒng)內(nèi)存放“，而外匯科目為轄內(nèi)行活期外匯存放“。而有的是同一種會(huì)計(jì)科目稱(chēng)號(hào)，在不同行核算內(nèi)容不一致。如其他應(yīng)收款“，A行除按制度核算正常內(nèi)容外，還恣意擴(kuò)展其核算內(nèi)容，如基建款掛賬、繞規(guī)模貸款等。最終全行合并的會(huì)計(jì)報(bào)表那么很難真實(shí)反映運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的全貌，更談不上為管理者提供決策根據(jù)。因此，亟待科學(xué)設(shè)置全行一致的會(huì)計(jì)科目，并嚴(yán)厲界定其核算范圍。(五)順應(yīng)不了一致電算化管理的需求建立銀行會(huì)計(jì)電算化從內(nèi)部管理角度出發(fā)，在橫向上要求本、外幣會(huì)計(jì)，對(duì)公、對(duì)私、房貸、信譽(yù)卡

9、等實(shí)施一致的電算化軟件。會(huì)計(jì)柜臺(tái)實(shí)施綜合柜員制，資金清算、會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表等一條龍的大會(huì)計(jì)管理方式；在縱向上要求一致機(jī)型、一致會(huì)計(jì)核算運(yùn)用軟件，實(shí)現(xiàn)建立銀行系統(tǒng)全國(guó)或全區(qū)大聯(lián)網(wǎng)。目前，建立銀行內(nèi)部會(huì)計(jì)核算運(yùn)用軟件分別有：對(duì)公會(huì)計(jì)、對(duì)私儲(chǔ)蓄會(huì)計(jì)、外匯會(huì)計(jì)、房貸會(huì)計(jì)、信譽(yù)卡會(huì)計(jì)等。由于每套運(yùn)用軟件所根據(jù)的會(huì)計(jì)制度不同、會(huì)計(jì)科目代號(hào)不同、電算化范圍不同、數(shù)據(jù)集中的程度也就不同，為實(shí)施一致的電算化管理帶來(lái)極大不便。(六)順應(yīng)不了現(xiàn)代化信息系統(tǒng)的要求現(xiàn)代化的信息系統(tǒng)，必需可以有效地監(jiān)測(cè)經(jīng)濟(jì)組織各項(xiàng)管理規(guī)定和控制措施的執(zhí)行情況，是防備和化解風(fēng)險(xiǎn)的重要根底和手段。而建立銀行現(xiàn)行會(huì)計(jì)科目設(shè)置所構(gòu)成的信息系統(tǒng)，由于

10、其會(huì)計(jì)核算無(wú)法準(zhǔn)確、詳細(xì)地提供信貸資產(chǎn)分行業(yè)的資料；不能及時(shí)提供各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債期限的分布和配比情況；不能全面提供某客戶(hù)在本行的整體買(mǎi)賣(mài)情況。風(fēng)險(xiǎn)管理信息的可加工性能差，就無(wú)法滿(mǎn)足管理上復(fù)雜多變的需求，順應(yīng)不了現(xiàn)代化信息系統(tǒng)的要求。 三、建立銀行會(huì)計(jì)科目改革的思緒改革建立銀行會(huì)計(jì)科目設(shè)置，應(yīng)遵照、等相關(guān)法律、法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么。從建立銀行業(yè)務(wù)開(kāi)展目的出發(fā)，充分表達(dá)一級(jí)法人的原那么，同時(shí)要充分自創(chuàng)國(guó)際慣例和國(guó)外商業(yè)銀行通用做法，充分思索我國(guó)中央銀行設(shè)置的“一致銀行會(huì)計(jì)科目的要求，制定建立銀行會(huì)計(jì)科目。詳細(xì)思緒應(yīng)該是：(一)調(diào)整會(huì)計(jì)科目的構(gòu)造和分類(lèi)會(huì)計(jì)科目可由原來(lái)分設(shè)兩大類(lèi)改為分設(shè)三大類(lèi)，即表內(nèi)科目、

11、表外科目和備忘科目。表內(nèi)科目：可按會(huì)計(jì)要素劃分為資產(chǎn)類(lèi)科目、負(fù)債類(lèi)科目、一切者權(quán)益類(lèi)科目、損益類(lèi)科目。主要根據(jù)資金流向，核算建立銀行的主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他相關(guān)業(yè)務(wù)，同時(shí)也核算與建立銀行本身資產(chǎn)、負(fù)債有關(guān)的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。表外科目：主要核算建立銀行日益開(kāi)展的各種或有資產(chǎn)、或有負(fù)債業(yè)務(wù)。這些業(yè)務(wù)是以銀行本身的信譽(yù)對(duì)外承諾，在資金流動(dòng)前并不構(gòu)成建立銀行真正的資產(chǎn)或負(fù)債，但卻具有一定的風(fēng)險(xiǎn)，例如建立銀行開(kāi)出的各種擔(dān)保書(shū)，不可撤銷(xiāo)信譽(yù)證等。備忘科目：核算的內(nèi)容主要是那些不構(gòu)成建立銀行本身的資產(chǎn)或負(fù)債的各類(lèi)代理業(yè)務(wù)，以及僅用于登記備忘事項(xiàng)的科目。如：代理開(kāi)行貸款利息、代理政府投資等委托業(yè)務(wù)，可從原表內(nèi)核算轉(zhuǎn)入備忘

12、科目核算。又如“國(guó)庫(kù)券收款單、“重要空白憑證等一些登記事項(xiàng)，原來(lái)在表外核算的，也可一并轉(zhuǎn)入備忘科目核算。這樣可簡(jiǎn)化表內(nèi)科目核算，使表內(nèi)科目能真實(shí)反映建立銀行資產(chǎn)負(fù)債的真實(shí)情況。(二)本外幣兼容建立銀行要開(kāi)展成為現(xiàn)代化商業(yè)銀行，其會(huì)計(jì)科目不僅要全面反映人民幣業(yè)務(wù)，如對(duì)公、對(duì)私、房貸、信譽(yù)卡等業(yè)務(wù)，而且要反映外幣業(yè)務(wù)。應(yīng)將本外幣業(yè)務(wù)納入同一套會(huì)計(jì)科目中，以表達(dá)建立銀行所運(yùn)營(yíng)金融業(yè)務(wù)的全面性和完好性。本、外幣業(yè)務(wù)按幣別不同，采用分賬制核算原那么，不同幣種業(yè)務(wù)經(jīng)過(guò)“外匯買(mǎi)賣(mài)科目來(lái)調(diào)整各幣種間的賬務(wù)平衡關(guān)系。(三)遵照流動(dòng)性原那么，將現(xiàn)有存款類(lèi)科目稱(chēng)號(hào)重新定義根據(jù)管理和統(tǒng)計(jì)的需求，存款類(lèi)科目應(yīng)表達(dá)不同一

13、切制主體方式，不同的存款期限，按流動(dòng)性強(qiáng)弱對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)展陳列，以準(zhǔn)確反映各項(xiàng)資金來(lái)龍去脈及流動(dòng)情況。(四)根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債構(gòu)造對(duì)應(yīng)和風(fēng)險(xiǎn)控制原那么，對(duì)現(xiàn)有貸款科目稱(chēng)號(hào)進(jìn)展重新定義(1)貸款應(yīng)根據(jù)資金流向，分為短、中、長(zhǎng)期貸款，與負(fù)債構(gòu)造對(duì)應(yīng)。對(duì)短期貸款可按國(guó)家有關(guān)部門(mén)制定的規(guī)范行業(yè)設(shè)置會(huì)計(jì)科目，以反映短期貸款行業(yè)投向，滿(mǎn)足統(tǒng)計(jì)需求；對(duì)中、長(zhǎng)期貸款，因風(fēng)險(xiǎn)性大應(yīng)按貸款用途劃分，表達(dá)會(huì)計(jì)的重要性原那么。(2)貸款類(lèi)會(huì)計(jì)科目要較多地思索風(fēng)險(xiǎn)性的要求，在深化調(diào)查各項(xiàng)貸款風(fēng)險(xiǎn)度的情況下，正確區(qū)分正常貸款和不良貸款。對(duì)不良貸款除設(shè)置“逾期貸款外，還應(yīng)增設(shè)“凝滯貸款、“呆賬貸款，以重點(diǎn)關(guān)注此類(lèi)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)情況，充

14、分反映建立銀行資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度。(3)對(duì)其他具有貸款屬性且買(mǎi)賣(mài)量大的業(yè)務(wù)，要專(zhuān)門(mén)設(shè)置相應(yīng)貸款科目。如：建立銀行信譽(yù)卡業(yè)務(wù)開(kāi)展迅速，經(jīng)過(guò)信譽(yù)卡進(jìn)展消費(fèi)、提現(xiàn)結(jié)算已深化人心，而由此引起信譽(yù)卡透支金額、筆數(shù)也日益添加。為詳細(xì)、真實(shí)地反映這一業(yè)務(wù)開(kāi)展情況，應(yīng)將信譽(yù)卡透支貸款從“其他貸款科目中分別出來(lái)，增設(shè)相應(yīng)的科目進(jìn)展核算、管理，加強(qiáng)對(duì)該業(yè)務(wù)管理的透明度。(五)增設(shè)資產(chǎn)負(fù)債共同類(lèi)科目為順應(yīng)電算化業(yè)務(wù)開(kāi)展，以利于通存通兌等相關(guān)業(yè)務(wù)的開(kāi)展，便于上下級(jí)行、兄弟行之間，銀行內(nèi)部資金往來(lái)的清算，有必要增設(shè)資產(chǎn)、負(fù)債共同類(lèi)科目。如：“資金清算往賬、“資金清算來(lái)賬、“內(nèi)部往賬、“內(nèi)部來(lái)賬、“本行代他行通存通兌款項(xiàng)、“

15、他行代本行通存通兌款項(xiàng)、“結(jié)售匯平盤(pán)資金清算往來(lái)、“外匯買(mǎi)賣(mài)等科目。這樣可加強(qiáng)對(duì)這些業(yè)務(wù)的管理和細(xì)化，及時(shí)清算往來(lái)資金，減少亂用會(huì)計(jì)科目進(jìn)展違規(guī)運(yùn)營(yíng)的能夠性。同時(shí)也可減少“其他應(yīng)收款、“其他應(yīng)付款科目核算的壓力。對(duì)規(guī)范、限制該科目運(yùn)用，及時(shí)清理應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)、防止會(huì)計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)起到事半功倍的作用。(六)適用中間業(yè)務(wù)開(kāi)展需求，增設(shè)相應(yīng)會(huì)計(jì)科目資產(chǎn)業(yè)務(wù)、負(fù)債業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)是現(xiàn)代商業(yè)銀行的三大支柱業(yè)務(wù)。建立銀行在向商業(yè)銀行轉(zhuǎn)軌的十幾年間，業(yè)務(wù)開(kāi)展的重點(diǎn)主要在傳統(tǒng)的資產(chǎn)、負(fù)債業(yè)務(wù)領(lǐng)域，這從原來(lái)的會(huì)計(jì)科目設(shè)置中就可看出。隨著存、貸款利差的一再減少，我國(guó)商業(yè)銀行已真正進(jìn)入微利運(yùn)營(yíng)時(shí)期。僅靠傳統(tǒng)的存、貸款業(yè)務(wù)來(lái)實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行的效益目的的空間較為有限，而業(yè)務(wù)多元化是當(dāng)前商業(yè)銀行開(kāi)展的趨勢(shì)，中間業(yè)務(wù)作為新利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)，必將成為建立銀行業(yè)務(wù)重點(diǎn)開(kāi)展的方向。而建立銀行會(huì)計(jì)科目設(shè)置也必需順應(yīng)這種開(kāi)展趨勢(shì)，在損益類(lèi)科目設(shè)置中將中間業(yè)務(wù)收入與支出從原“手續(xù)費(fèi)收入、“手續(xù)費(fèi)支出科目中分別出來(lái)。按業(yè)務(wù)種類(lèi)設(shè)置“中間業(yè)務(wù)收入、“中間業(yè)務(wù)支出等會(huì)計(jì)科目，嚴(yán)厲各種中間業(yè)務(wù)收支的會(huì)計(jì)核算，以準(zhǔn)確反映各項(xiàng)中間業(yè)務(wù)開(kāi)展情況，準(zhǔn)確評(píng)價(jià)和指點(diǎn)中間業(yè)務(wù)開(kāi)展。(七)會(huì)計(jì)科目要適度超前建立銀行會(huì)計(jì)科目設(shè)