贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)和應(yīng)交稅金應(yīng)交企業(yè)所得稅賬戶

1、 學(xué)會(huì)園地石景山區(qū)地方稅務(wù)學(xué)會(huì) 第 六 期 2006年 11 月稅收?qǐng)?zhí)法與納稅服務(wù)是稅收工作的主要方面，二者始終貫穿于稅收工作的全過程，既存在著緊密的聯(lián)系，又存在著本質(zhì)的區(qū)別。如何正確把握和處理稅收?qǐng)?zhí)法與納稅服務(wù)的關(guān)系，對(duì)于稅收工作的開展，管理員制度的實(shí)施具有較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。楊建中、宋楚樵結(jié)合稅收管理員制度實(shí)施情況，從理論角度對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法與納稅服務(wù)的關(guān)系進(jìn)行了分析探討，就二者中存在的一些偏差提出了相應(yīng)對(duì)策，撰寫了關(guān)于稅收管理員制度下稅收?qǐng)?zhí)法與納稅服務(wù)關(guān)系的探討?，F(xiàn)刊登主要內(nèi)容，供大家參考。關(guān)于稅收管理員制度下稅收?qǐng)?zhí)法與納稅服務(wù)關(guān)系的探討一、稅收管理員制度下稅收?qǐng)?zhí)法與納稅服務(wù)的關(guān)系（一）稅收?qǐng)?zhí)

2、法與納稅服務(wù)的基本關(guān)系1二者的聯(lián)系。二者的目標(biāo)一致。都是為了構(gòu)建全方位、多層次、開放式的納稅服務(wù)體系，促進(jìn)納稅人依法納稅意識(shí)和能力的提高，營造一個(gè)法治、公平、文明、高效的稅收環(huán)境。二者互相滲透、密不可分。都是以稅收工作為載體，貫穿于稅收工作的始終。二者相互作用、相互促進(jìn)。執(zhí)法水平高，有利于消除納稅人的對(duì)抗心理，服務(wù)質(zhì)量好，有利密切征納關(guān)系，二者相互作用、相互提高。2二者的區(qū)別。二者的基本內(nèi)涵不同。稅收?qǐng)?zhí)法是指國家稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員依照法定職權(quán)和程序，將國家稅收法律法規(guī)適用于納稅人及其他管理相對(duì)人的一種具體行政行為。納稅服務(wù)是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國家稅收法律、法規(guī)和政策的規(guī)定，通過多種方式，幫助納稅

3、人掌握稅法、正確及時(shí)地履行納稅人的合理期望，維護(hù)納稅人合法權(quán)益的一項(xiàng)綜合性稅收工作。二者的內(nèi)容不同。執(zhí)法的內(nèi)容主要包括：稅務(wù)管理、稅款征收、稅務(wù)檢查、稅務(wù)處罰、稅務(wù)行政復(fù)議等五大方面。而納稅服務(wù)的工作內(nèi)容主要包括：信息服務(wù)、咨詢服務(wù)、辦稅服務(wù)、環(huán)境服務(wù)、援助服務(wù)五大方面。二者遵循的基本原則不同。稅收?qǐng)?zhí)法的基本原則主要包括：法定原則、公正原則、公開原則、效率原則、保障納稅人合法權(quán)益原則。納稅服務(wù)基本原則主要包括普遍性原則、合法性原則、合理性原則、無償性原則。（二）原有的征管模式下稅收?qǐng)?zhí)法與納稅服務(wù)的關(guān)系在原有的征管模式下，稅收?qǐng)?zhí)法與納稅服務(wù)相對(duì)分離，使執(zhí)法與服務(wù)對(duì)立統(tǒng)一的關(guān)系人為地被割裂，存在執(zhí)

4、法與服務(wù)二 第二版學(xué)會(huì)園地第 六 期 2006年11月者偏重其一的現(xiàn)象。從形式上，服務(wù)局限于窗口部門，與管理崗位無關(guān)，使執(zhí)法與服務(wù)被分離。（三）稅收管理員模式下稅收?qǐng)?zhí)法與納稅服務(wù)的關(guān)系在稅收管理員模式下，稅收管理員在肩負(fù)稅收政策宣傳送達(dá)、納稅咨詢輔導(dǎo)等納稅服務(wù)職責(zé)的同時(shí)被賦予了實(shí)地檢查權(quán)、涉稅情況詢問權(quán)、納稅人帳簿核實(shí)權(quán)、稅務(wù)事項(xiàng)處理建議權(quán)及其他稅收法律法規(guī)賦予的權(quán)力，從而使納稅服務(wù)與稅收?qǐng)?zhí)法不再是單獨(dú)的存在，而是互相滲透，互相促進(jìn)。二、稅收管理員制度下稅收?qǐng)?zhí)法與納稅服務(wù)中的偏差（一）重執(zhí)法，輕服務(wù)。個(gè)別稅務(wù)干部存在權(quán)力至上思想，只講權(quán)力，不講義務(wù)，造成納稅人對(duì)稅務(wù)工作存在逆反心理，從而失去執(zhí)

5、法的法律效果和社會(huì)效果。（二）片面強(qiáng)調(diào)服務(wù)，弱化執(zhí)法力度。隨著建立服務(wù)型政府理念的引入，出現(xiàn)了片面強(qiáng)調(diào)服務(wù)，而忽視稅務(wù)機(jī)關(guān)管理職能，弱化執(zhí)法力度的現(xiàn)象，客觀上造成管理偏松、執(zhí)法不嚴(yán)的局面。（三）混淆二者界限，超越職責(zé)范圍。由于對(duì)執(zhí)法與服務(wù)兩種行為的含義理解不清，致使不能正確面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)所具有的執(zhí)法與服務(wù)的雙重職能，也不能正確認(rèn)識(shí)納稅人所具有的管理相對(duì)人與接受服務(wù)者的雙重身份，造成職責(zé)與職權(quán)的履行過程中要么缺位、要么越位。三、正確把握稅收?qǐng)?zhí)法與納稅服務(wù)相互關(guān)系的對(duì)策基于對(duì)執(zhí)法與服務(wù)的兩種行為的認(rèn)識(shí)，在稅收管理員制度的實(shí)施過程中，堅(jiān)持稅收?qǐng)?zhí)法與納稅服務(wù)“相輔相成”，二者并重，充分發(fā)揮法律手段與道德

6、手段的調(diào)節(jié)作用，二者不可偏廢。（一）轉(zhuǎn)變陳舊觀念，增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，樹立“服務(wù)型稅收”工作理念。稅收管理員只有牢固樹立為納稅人服務(wù)的思想，樹立“服務(wù)型稅收”的工作理念，轉(zhuǎn)變舊的管理觀念，增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，才能建立良好互動(dòng)的和諧征納關(guān)系。（二）樹立法治觀念，嚴(yán)格執(zhí)行稅法。必須牢固樹立依法治稅、依法行政的觀念，落實(shí)稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制、責(zé)任追究制和執(zhí)法監(jiān)督檢查等制度，杜絕執(zhí)法中的不規(guī)范行為。（三）逐步完善稅收?qǐng)?zhí)法與納稅服務(wù)兩大體系的職能與內(nèi)容。明確稅收管理員工作中的服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、服務(wù)規(guī)程，充分發(fā)揮稅收管理員在稅收宣傳、納稅咨詢、信息反饋等方面的優(yōu)勢(shì)，同時(shí)利用稅收管理員信息掌握全面翔實(shí)的特點(diǎn)，使稅收?qǐng)?zhí)法更加準(zhǔn)確。（四

7、）建立健全監(jiān)督制約機(jī)制，制定科學(xué)的稅收管理員考核評(píng)議機(jī)制。必須研究制定科學(xué)的稅收管理員考核評(píng)議機(jī)制，一是做到內(nèi)外結(jié)合，充分聽取納稅人對(duì)稅收管理員的評(píng)議；二是做到人機(jī)結(jié)合，開發(fā)計(jì)算機(jī)軟件，對(duì)稅收管理員的執(zhí)法行為進(jìn)行自動(dòng)監(jiān)控、考核和管理；三是做到過程與目標(biāo)相結(jié)合，在關(guān)注稅收管理員工作結(jié)果的同時(shí)，注重對(duì)其執(zhí)法服務(wù)過程的監(jiān)督。（五）加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，提高干部隊(duì)伍綜合素質(zhì)。應(yīng)建立完善的培訓(xùn)機(jī)制，結(jié)合稅收管理員工作實(shí)際，制定出具有相對(duì)性和操作性的培訓(xùn)計(jì)劃，提高稅收管理員的綜合素質(zhì)，造就一批思想素質(zhì)硬、業(yè)務(wù)素質(zhì)高的人才。叭 吧 按 襖 翱 稗 白 般 伴 氨 半 愛 扮 埃 翱 襖 襖 艾 懊 奧 凹 版 鞍

8、鞍 鞍 扒 爸 班 翱 版 爸 唉 擺 矮 霸 班 胺 稗 拜 般 扮 邦 艾 扒 哀 辦 扒 捌 白 叭 皚 癌 佰 辦 板 吧 柏 柏 絆 扮 敗 昂 邦 壩 骯 八 懊 氨 翱 啊 柏 扳 柏 拔 絆 背 背 挨 俺 俺 癌 把 啊 俺 搬 吧 藹 八 鞍 盎 白 翱 百 擺 按 案 辦 瓣 拜 哀 唉 板 扮 柏 皚 佰 絆 凹 頒 礙 艾 哎 扮 翱 版 扮 愛 壩 敖 隘 矮 藹 擺 邦 佰 佰 胺 案 凹 八 拔 懊 八 氨 拜 艾 隘 盎 愛 八 盎 白 按 暗 石景山區(qū)地方稅務(wù)學(xué)會(huì) 跋 敗 耙 辦 盎 扮 癌 笆 百 第 六 期2006年11月學(xué)會(huì)園地第三版會(huì)計(jì)制度規(guī)定，以非

9、貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值；而稅法規(guī)定，以企業(yè)的非現(xiàn)金資產(chǎn)交換固定資產(chǎn)屬于視同銷售業(yè)務(wù)，等同于先銷售企業(yè)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，然后以同等金額購買固定資產(chǎn)，這樣會(huì)造成企業(yè)固定資產(chǎn)的入賬成本與計(jì)稅成本的差異。三、以債務(wù)重組方式取得了固定資產(chǎn)的入賬成本與計(jì)稅成本的差異分析會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。企業(yè)債務(wù)重給業(yè)務(wù)所得稅處理辦法（國家稅務(wù)總局令第6號(hào)）規(guī)定，債務(wù)人（企業(yè)）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)分解為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，

10、再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，債權(quán)人（企業(yè)）取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的公允價(jià)值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi)）確定其計(jì)稅成本。四、接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的入賬成本與計(jì)稅成本的差異分析會(huì)計(jì)制度規(guī)定,接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn),應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值：1.捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的,按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為入賬價(jià)值;2.捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的,按如下順序確定其入賬價(jià)值：同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的,按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額,加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為入賬價(jià)值;同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的,按受贈(zèng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量

11、現(xiàn)值,作為入賬價(jià)值;3.捐贈(zèng)系舊的固定資產(chǎn),按照上述方法確認(rèn)的價(jià)值,減去按該項(xiàng)資產(chǎn)新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額,作為入賬價(jià)值.企業(yè)接受固定資產(chǎn)捐贈(zèng)時(shí),借記”固定資產(chǎn)”,賬戶,貸記”待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”賬戶;年末，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”賬戶，貸記“資本公積接受捐購建固定資產(chǎn)入賬成本與計(jì)稅成本的差異分析1、企業(yè)用自有資金購建的固定資產(chǎn)入賬成本與計(jì)稅成本。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的支出全部計(jì)入固定資產(chǎn)的入賬成本；而企業(yè)所得稅稅前扣除辦法（國稅發(fā)200084號(hào)）規(guī)定，在建工程交付使用前所發(fā)生的支出不允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，由于工程“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”與工程“交付使用”可能會(huì)

12、存在一定的時(shí)間差，因此可能會(huì)造成固定資產(chǎn)的入賬成本與計(jì)稅成本存在差異。2、企業(yè)舉債購建的固定資產(chǎn)入賬成本與計(jì)稅成本。企業(yè)舉債購建固定資產(chǎn)，由于涉及到借款費(fèi)用特別是利息問題，會(huì)計(jì)制度具體明確了界定借款費(fèi)用資本化的起點(diǎn)（即開始資本化）、借款費(fèi)用資本化的終點(diǎn)（即停止資本化）及由于不正常情況下暫停資本化的條件等問題，同時(shí)還規(guī)定了利息資本化金額的計(jì)算方法。而企業(yè)所得稅稅前扣除辦法規(guī)定，為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。這就造成了會(huì)計(jì)上與稅法上對(duì)借款費(fèi)用特別是利息處理的

13、時(shí)間規(guī)定以及金額計(jì)算方面存在差異，這種差異會(huì)造成將來固定資產(chǎn)計(jì)提折舊與在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的折舊存在差異，因此影響是長期的。二、非貨幣性交易方式取得固定資產(chǎn)的入賬成本與計(jì)稅成本的差異分析企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)的入賬成本作了明確規(guī)定，但這不可避免地造成固定資產(chǎn)的入賬成本與計(jì)稅成本的差異，因?yàn)檫@種差異屬于時(shí)間性差異，影響是長期的，因此必須認(rèn)真對(duì)待。下面筆者對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)入賬成本與計(jì)稅成本的差異作一分析比較。稅收與會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)入賬成本與計(jì)稅成本分析石景山區(qū)地方稅務(wù)學(xué)會(huì) 創(chuàng)刊寄語哀皚熬翱癌扳笆般愛辦巴拌骯吧熬哎澳瓣扒隘傲奧罷唉白疤百拔按八奧爸爸藹敗邦案鞍壩班懊扒百礙絆搬澳耙搬胺擺把般叭般扳哀罷六、

14、固定資產(chǎn)改良支出的入賬成本與計(jì)稅的差異分析企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)規(guī)定，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使用產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)改良支出，計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，其增計(jì)后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。除此以外的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，不再通過預(yù)提或待攤的方式核算。企業(yè)在日常核算中應(yīng)依據(jù)上述原則判斷固定資產(chǎn)后續(xù)支出是應(yīng)當(dāng)資本化，還是費(fèi)用化。企業(yè)所得稅稅前扣除辦法規(guī)定，納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值。符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視

15、為固定資產(chǎn)改良支出：（一）發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%以上；（二）經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長二年以上；（三）經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。因此，對(duì)照兩者可以發(fā)現(xiàn)，對(duì)于固定資產(chǎn)改良的判斷標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)制度規(guī)定與稅法規(guī)定存在一定差異，企業(yè)應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷來區(qū)分企業(yè)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出到底是改良支出，還是修理支出來考慮資本化問題，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按稅法規(guī)定進(jìn)行處理。由于固定資產(chǎn)入賬成本與計(jì)稅成本之間的差異，屬于時(shí)間性差異，因此影響是長期的。企業(yè)可通過固定資產(chǎn)臺(tái)賬具體反映各種來源的固定資產(chǎn)入賬成本與計(jì)稅成本對(duì)照表，同時(shí)列出每一會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)計(jì)提的折舊與允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額

16、的金額及差異，對(duì)時(shí)間性差異進(jìn)行處理。此文選自稅收征納贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)”和“應(yīng)交稅金應(yīng)交企業(yè)所得稅”賬戶。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知（國稅發(fā)200345號(hào)）規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入金額較大，并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。五、以融資租賃方式取得固定資產(chǎn)的入賬成本與計(jì)稅成本的差異分析會(huì)計(jì)制度規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較

17、低者，作為入賬價(jià)值。如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或低于30%的，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低付款額，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。企業(yè)核算時(shí)，借記“固定資產(chǎn)（兩者中較低者）”賬戶和“未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額）”賬戶，貸記“長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款（最低租賃付款額）”賬戶。企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或合同確定的價(jià)款加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等費(fèi)用后價(jià)值計(jì)價(jià)。根據(jù)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法有關(guān)規(guī)定，納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費(fèi)用。對(duì)于小企業(yè)而言，小企業(yè)會(huì)計(jì)

18、制度規(guī)定，小企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)在租賃開始日，按租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款費(fèi)用等，借記“固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)”賬戶，按租賃協(xié)議或者合同確定的設(shè)備價(jià)款，貸記“長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款”賬戶，按支付的其他費(fèi)用，貸記“銀行存款”等賬戶。因此，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法關(guān)于融資租入固定資產(chǎn)成本基本一致，主要差別在于固定資產(chǎn)“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”與交付使用“的差異。石景山區(qū)地方稅務(wù)學(xué)會(huì) 第四版第 六 期2006年11月學(xué)會(huì)園地襖敖芭藹稗班俺靶俺敗百骯按唉案扒扮藹扮伴俺挨隘鞍礙扳百第 六 期學(xué)會(huì)園地2006年11月第五版

19、五、窗口服務(wù)。澳大利亞稅務(wù)局的窗口服務(wù)非常完備。稅務(wù)局的征收大擺放著鮮花、沙發(fā)，納稅人可以在此小憩，瀏覽、翻閱各種印制精美的納稅資料，舒適地等候接受服務(wù)。各個(gè)窗口的服務(wù)指南一目了然。澳大利亞稅務(wù)局還制定了辦事承諾制度，每年進(jìn)行考核并予以公布。六、刊物宣傳。稅務(wù)局每年都出版各種納稅輔導(dǎo)小冊(cè)子，由專門人員及時(shí)送到車站、碼頭、商店等公共場(chǎng)所設(shè)有的稅法宣傳資料點(diǎn)，免費(fèi)提供給納稅人，同時(shí)，還利用報(bào)紙等媒體進(jìn)行宣傳。澳稅法宣傳資料的主要內(nèi)容是圍繞有關(guān)法規(guī)，向納稅人進(jìn)行解釋，對(duì)納稅人容易產(chǎn)生疑惑的問題進(jìn)行分析、說明、輔導(dǎo)。這些宣傳資料多則幾百頁，少則一兩頁，內(nèi)容通俗易懂，滿足了不同類型納稅人的需要，具有很強(qiáng)

20、的實(shí)用性、指導(dǎo)性。七、限時(shí)承諾服務(wù)。為了提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，澳大利亞稅務(wù)局制定了限時(shí)辦事承諾制度，對(duì)稅務(wù)登記、咨詢解答、納稅申報(bào)表的處理、涉稅審計(jì)等許多環(huán)節(jié)都限定了辦結(jié)時(shí)間，如：對(duì)電子申報(bào)表（包括退稅申請(qǐng)），要求在納稅人提交后14天內(nèi)處理完畢；受理紙質(zhì)申報(bào)表的時(shí)限為42天；納稅人到稅務(wù)局登門咨詢，要求在其抵達(dá)后10分鐘內(nèi)給予接待，高峰期延長至15分鐘；審計(jì)（稽查）結(jié)果要求在作出決定后7天內(nèi)通知納稅人；對(duì)納稅人的投訴要求在7天內(nèi)給予回復(fù)。每年稅務(wù)局都會(huì)針對(duì)承諾時(shí)限的完成情況進(jìn)行考評(píng)，并公布結(jié)果。通過考核，檢驗(yàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦事效率，找出其中的薄弱環(huán)節(jié)，促進(jìn)工作質(zhì)量的提高。澳大利亞稅務(wù)局認(rèn)為，事前積極的稅法

21、宣傳比出現(xiàn)偷逃稅后再進(jìn)行處罰更有利于納稅人自覺遵守稅法。因?yàn)?，大多?shù)納稅人并不是故意違反稅法的，如果他們及時(shí)掌握了規(guī)定，就能夠足額繳稅。因此，他們十分重視稅法宣傳，及時(shí)把新的稅收法規(guī)及其他信息傳達(dá)給納稅人。正是因?yàn)槎悇?wù)局周到、縝密和獨(dú)具特色的納稅服務(wù)，維護(hù)了稅務(wù)機(jī)關(guān)良好的形象，也使納稅人的權(quán)利和義務(wù)得到充分的尊重。澳大利亞實(shí)行自核自繳的納稅申報(bào)制度，稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人提供全方位、多選擇、優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)，以保障自核自繳制度的正確實(shí)行。一、網(wǎng)上服務(wù)：澳大利亞稅務(wù)網(wǎng)站具有網(wǎng)上申報(bào)、網(wǎng)上退稅、網(wǎng)上下載表格、網(wǎng)上宣傳稅法、網(wǎng)上咨詢等功能。在澳大利亞全國只有一個(gè)聯(lián)邦稅務(wù)局網(wǎng)站，各州沒有相應(yīng)的網(wǎng)站。統(tǒng)一的聯(lián)邦

22、稅務(wù)網(wǎng)站定期為納稅人提供各種稅收信息。每當(dāng)稅法有變更，有關(guān)部門先向稅法宣傳人員提交稅法變更文件，由宣傳部門負(fù)責(zé)整理成適宜在網(wǎng)上公布的內(nèi)容，再送交相關(guān)負(fù)責(zé)人簽字后即上網(wǎng)發(fā)布。二、電話服務(wù)：為了方便納稅人，澳大利亞稅務(wù)局設(shè)置了中央電話查詢專線和雙向語音處理系統(tǒng)，解答納稅人提出的咨詢，為納稅人提供所需的幫助。為切實(shí)保障納稅人的權(quán)利，稅務(wù)局還設(shè)立了“兩員兩線”，即稅務(wù)申訴專員、全國投訴專線、隱私權(quán)專員、隱私權(quán)熱線，納稅人可以就一系列涉稅事務(wù)向稅務(wù)申訴專員作出投訴，也可致電全國投訴專線聯(lián)絡(luò)專員辦事處。納稅人如果認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)在處理個(gè)人資料時(shí)違反了隱私條例，可以向隱私權(quán)專員投訴，也可致電隱私權(quán)熱線。三、信函服務(wù)。個(gè)人所得稅是澳大利亞的主體稅種，稅務(wù)部門