財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)課件

1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)1第3章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)23.1 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算33.1.1 應(yīng)收票據(jù)1.“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶用來(lái)核算企業(yè)因采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。43.1.1 應(yīng)收票據(jù)2.應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理【例3-1】9月8日，甲公司銷(xiāo)售給青園公司子產(chǎn)品一批，增值稅專用發(fā)票載明價(jià)款20000元，增值稅額3400元，合同約定采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算，同日收到青園公司承兌的面值為23400元、期限為3個(gè)月的不帶息商業(yè)承兌匯票一張。根據(jù)有關(guān)資料編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收票據(jù)-青園公司 23400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

2、交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）340053.1.1 應(yīng)收票據(jù)【例3-2】12月8日，甲公司持有的青園公司承兌的面值為23400元的不帶息商業(yè)承兌匯票到期，票款已收存銀行。根據(jù)銀行收賬通知編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 23400 貸：應(yīng)收票據(jù)-青園公司 2340063.1.1 應(yīng)收票據(jù)【例3-3】假設(shè)12月8日，甲公司持有的青園公司承兌的面值為23400元的不帶息商業(yè)承兌匯票到期，青園公司無(wú)力支付。根據(jù)銀行退回的商業(yè)承兌匯票、未付票款通知書(shū)等編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款-青園公司 23400 貸：應(yīng)收票據(jù)-青園公司 2340073.1.2 應(yīng)收賬款1.“應(yīng)收賬款”賬戶的設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶用來(lái)核算企業(yè)

3、因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的各種款項(xiàng)。 83.1.2 應(yīng)收賬款2.應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理【例3-4】9月20日，甲公司銷(xiāo)售子商品給青田公司，增值稅專用發(fā)票載明價(jià)款30000元，增值稅額5100元，甲公司代墊運(yùn)費(fèi)800元，已由銀行存款支付，商品已按合同發(fā)出并辦妥委托收款手續(xù)，貨款及運(yùn)費(fèi)暫未收到。根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單、托收承付結(jié)算憑證等編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收賬款青田公司 35900 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 5100 銀行存款 80093.1.2 應(yīng)收賬款【例3-5】9月27日,銀行通知青田公司貨款及代墊運(yùn)費(fèi)已如數(shù)收到。根據(jù)銀行收

4、款通知編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 35900 貸：應(yīng)收賬款青田公司 35900103.1.2 應(yīng)收賬款【例3-6】假設(shè)銀行通知甲公司委托收取的青田公司貨款及代墊運(yùn)費(fèi)該公司無(wú)力支付，已退回有關(guān)憑證。經(jīng)甲公司與青田公司商議，改用商業(yè)承兌匯票結(jié)算，9月29日，收到青田公司承兌的面值為35900元、期限為3個(gè)月的不帶息商業(yè)承兌匯票一張。根據(jù)有關(guān)資料編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收票據(jù)-青田公司 35900 貸：應(yīng)收賬款青田公司 35900113.1.3 預(yù)付賬款1.“預(yù)付賬款”賬戶的設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶用來(lái)核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款。12【例3-7】甲公司向青源公司采購(gòu)B材料，合同總價(jià)為1

5、60000元，按照合同規(guī)定，甲公司在合同簽訂后預(yù)付貨款的50%，驗(yàn)收貨物后一次結(jié)清全部貨款。3.1.3 預(yù)付賬款2.“預(yù)付賬款”賬務(wù)處理132.應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理【例3-7】 （1）9月18日，按合同預(yù)付貨款80000元。根據(jù)銀行支款通知編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：預(yù)付賬款青源公司 80000 貸：銀行存款 80000（2）9月27日，收到青源公司發(fā)來(lái)的B材料驗(yàn)收無(wú)誤，增值稅專用發(fā)票載明價(jià)款136752元，增值稅額23248元。根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單和驗(yàn)收憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：材料采購(gòu) 136752 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 23248 貸：預(yù)付賬款青源公司 160000（3）9月30日，以

6、銀行存款補(bǔ)付余款80000元。根據(jù)銀行支款通知編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：預(yù)付賬款青源公司 80000 貸：銀行存款 800003.1.3 預(yù)付賬款143.1.4 其他應(yīng)收款1.“其他應(yīng)收款”賬戶的設(shè)置“其他應(yīng)收款”賬戶用來(lái)核算企業(yè)除存出保證金、買(mǎi)入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、長(zhǎng)期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。 153.1.4 其他應(yīng)收款2.其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理 【例3-8】9月20日，甲公司供應(yīng)部門(mén)采購(gòu)員鐘華前往外地采購(gòu)材料，借支差旅費(fèi)1000元，簽發(fā)現(xiàn)金支票支付。根據(jù)借款單和現(xiàn)金支票存根編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：其他應(yīng)收款備用金（鐘華） 1000 貸：

7、銀行存款 1000163.1.4 其他應(yīng)收款【例3-9】9月27日，采購(gòu)員鐘華回公司報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)960元，交回多余現(xiàn)金40元。根據(jù)審核后的有關(guān)原始憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用 960 庫(kù)存現(xiàn)金 40 貸：其他應(yīng)收款備用金（鐘華） 1000173.1.4 其他應(yīng)收款【例3-10】甲公司對(duì)企業(yè)銷(xiāo)售部門(mén)實(shí)行定額備用金制度，核定的備用金定額為5000元，9月1日開(kāi)出現(xiàn)金支票撥付。根據(jù)借款單和現(xiàn)金支票存根編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他應(yīng)收款備用金（銷(xiāo)售部門(mén)） 5000 貸：銀行存款 5000183.1.4 其他應(yīng)收款【例3-11】9月30日，銷(xiāo)售部門(mén)報(bào)銷(xiāo)為客戶送貨的零星運(yùn)雜費(fèi)4900元，經(jīng)審核后支付現(xiàn)金

8、補(bǔ)足其定額。根據(jù)運(yùn)雜費(fèi)票據(jù)等憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：銷(xiāo)售費(fèi)用 4900 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 4900193.1.4 其他應(yīng)收款【例3-12】12月31日，甲公司對(duì)銷(xiāo)售部門(mén)不再實(shí)行定額備用金制度，該部門(mén)交回原借備用金。根據(jù)有關(guān)收據(jù)編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存現(xiàn)金 5000 貸：其他應(yīng)收款備用金（銷(xiāo)售部門(mén)） 5000203.2 壞賬損失的核算213.2.1 壞賬損失的確認(rèn)1.壞賬損失的含義壞賬是指企業(yè)無(wú)法收回的各種應(yīng)收款項(xiàng)，包括確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等，由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失稱為壞賬損失。 223.2.1 壞賬損失的確認(rèn)2.壞賬損失的確認(rèn)(1)債務(wù)人破產(chǎn)，以

9、其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后，仍然無(wú)法收回。(2)債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后，仍然無(wú)法收回。(3)債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)（超過(guò)三年）未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性很小。233.2.2 壞賬損失核算的備抵法1.壞賬損失核算的直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法和備抵法（1）直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法，是指壞賬發(fā)生時(shí)，將實(shí)際發(fā)生的壞賬損失直接計(jì)入當(dāng)期損益的方法。（2）備抵法，是指企業(yè)按期（資產(chǎn)負(fù)債表日）預(yù)計(jì)壞賬損失、提取壞賬準(zhǔn)備并計(jì)入當(dāng)期損益；實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)，沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)注銷(xiāo)相應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)金額的方法。243.2.2 壞賬損失核算的備抵法2.壞賬損失的估計(jì)方法 (1)應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法，是指根據(jù)會(huì)計(jì)期末（資產(chǎn)負(fù)債表日）應(yīng)

10、收款項(xiàng)的余額乘以估計(jì)壞賬率（估計(jì)壞賬金額占應(yīng)收款項(xiàng)余額的百分比）,來(lái)計(jì)算當(dāng)期估計(jì)的壞賬損失的方法。(2)賬齡分析法，是指根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)入賬時(shí)間的長(zhǎng)短劃分賬齡，分別確定不同賬齡應(yīng)收款項(xiàng)的估計(jì)壞賬率；再根據(jù)會(huì)計(jì)期末不同賬齡應(yīng)收款項(xiàng)的余額分別乘以其估計(jì)壞賬率，來(lái)計(jì)算當(dāng)期估計(jì)的壞賬損失的方法。 253.2.3 壞賬損失核算的賬戶設(shè)置1.“壞賬準(zhǔn)備”賬戶“壞賬準(zhǔn)備”賬戶用來(lái)核算企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備。 263.2.3 壞賬損失核算的賬戶設(shè)置2.“資產(chǎn)減值損失”賬戶資產(chǎn)減值損失”賬戶用來(lái)核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失，包括壞賬損失、存貨跌價(jià)損失、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失、持有至到期投資減值損失、固定資

11、產(chǎn)減值損失、無(wú)形資產(chǎn)減值損失等。 273.2.4 壞賬準(zhǔn)備金額的計(jì)算和賬務(wù)處理1.應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額的計(jì)算283.2.4 壞賬準(zhǔn)備金額的計(jì)算和賬務(wù)處理2.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和發(fā)生壞賬損失的賬務(wù)處理293.3 應(yīng)收債權(quán)出售和融資的核算303.3.1 應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)1.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的含義313.3.1 應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)2.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)收入的計(jì)算（1）貼現(xiàn)期。貼現(xiàn)期指從貼現(xiàn)日到到期日的時(shí)間間隔，按實(shí)際日數(shù)計(jì)算，“算頭不算尾”（或“算尾不算頭”）。（2）到期值。不帶息票據(jù)的到期值等于票據(jù)面值；帶息票據(jù)的到期值等于票據(jù)面值加上票據(jù)應(yīng)計(jì)利息。（3）貼現(xiàn)利息。貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期（4）貼現(xiàn)收入。貼現(xiàn)收入

12、=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息323.3.1 應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)【例3-14】乙公司因急需資金，于7月12日將持有的一張簽發(fā)日期為6月10日，3個(gè)月期，面值為50000元的不帶息商業(yè)承兌匯票（付款人為青陽(yáng)公司）向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為6%。根據(jù)企業(yè)與銀行之間的協(xié)議，商業(yè)承兌匯票到期，企業(yè)沒(méi)有連帶付款的責(zé)任（屬于應(yīng)收債權(quán)出售）。 3.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理333.3.1 應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)【例3-14】根據(jù)資料，有關(guān)貼現(xiàn)收入的計(jì)算和編制的會(huì)計(jì)分錄如下： (1)貼現(xiàn)期：應(yīng)收票據(jù)的到期日為9月10日，7月12日貼現(xiàn)，貼現(xiàn)期為60天（7月份20天，8月份31天，9月份9天；或者按7月份19天，8月份31天，9月份1

13、0天計(jì)算）。(2)到期值：不帶息票據(jù)的到期值等于票據(jù)票面金額，本例為50000元。(3)貼現(xiàn)利息：500006%60/360=500（元）(4)貼現(xiàn)收入：50000-500=49500（元）借：銀行存款 49500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 貸：應(yīng)收票據(jù)-青陽(yáng)公司 50000343.3.1 應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn) 【例3-15】甲公司因急需資金，于7月12日將持有的一張簽發(fā)日期為6月10日，3個(gè)月期，面值為50000元的不帶息商業(yè)承兌匯票（付款人為青林公司）向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為6%。根據(jù)企業(yè)與銀行之間的協(xié)議，商業(yè)承兌匯票到期，企業(yè)負(fù)有連帶付款的責(zé)任（屬于以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得銀行借款）。經(jīng)計(jì)算，甲公司貼現(xiàn)

14、收入為49500元，已收到存入銀行。根據(jù)有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 49500 貸：短期借款 4950035【例3-16】甲公司因償還前欠青川公司貨款60000元，將持有的一張面值為50000元的未到期不帶息銀行承兌匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓給青川公司，雙方同意按該商業(yè)匯票的面值計(jì)價(jià)，差額10000元以銀行存款支付。根據(jù)有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付賬款青川公司 60000 貸：銀行存款 10000 應(yīng)收票據(jù) 50000 3.3.2 應(yīng)收票據(jù)的背書(shū)轉(zhuǎn)讓36 【例3-17】甲公司向青園公司購(gòu)買(mǎi)材料，將持有的一張面值為40000元的未到期不帶息商業(yè)承兌匯票轉(zhuǎn)讓給青園公司，青園公司開(kāi)出的增值稅專

15、用發(fā)票載明價(jià)款33846元，增值稅5754元，價(jià)稅合計(jì)為39600元；雙方同意按該商業(yè)承兌匯票票面金額結(jié)算，甲公司損失400元列作財(cái)務(wù)費(fèi)用。根據(jù)有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：材料采購(gòu) 33846 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5754 財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 貸：應(yīng)收票據(jù) 40000 3.3.2 應(yīng)收票據(jù)的背書(shū)轉(zhuǎn)讓37【例3-18】9月10日，甲公司7月12日向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)的面值為50000元的商業(yè)承兌匯票到期，付款人青林公司已將款項(xiàng)如數(shù)支付給銀行，根據(jù)企業(yè)與銀行之間的協(xié)議，甲公司連帶付款的責(zé)任消失。根據(jù)有關(guān)憑證編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：短期借款 49500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 貸：應(yīng)收票據(jù)-青林公司 500003.3.3