財(cái)務(wù)管理之成本分析基礎(chǔ)doc18

1、瓣財(cái)務(wù)管理之成本笆分析基礎(chǔ)白隘) 班成本與財(cái)務(wù)氨柏) 成本分類與搬習(xí)性芭霸) 本傲-笆量斑-敖利分析巴耙) 成本核算模澳式罷俺) 成本控制原笆則俺盎) 成本控制程斑序案辦) 骯成本與財(cái)務(wù)損益表頒項(xiàng)目凹Items絆產(chǎn)品銷售收入俺Sales r熬evenues班產(chǎn)品銷售成本笆Cost of矮 goods 氨sold罷毛利捌Gross m氨argin扮銷售費(fèi)用岸Distrib熬ution e板xpenses靶營業(yè)毛利熬Marketi哀ng cont班ributio扮n癌管理費(fèi)用澳G & A e頒xpe安nses壩營業(yè)利潤(rùn)（美）叭EBIT般財(cái)務(wù)收支氨Finance埃 result壩營業(yè)利潤(rùn)（中）骯Op

2、erati挨ng inco藹me般營業(yè)外收支壩Non ope哎rating 霸income埃稅前利潤(rùn)拔Profit 辦before 瓣tax邦所得稅擺Income 按tax翱?jī)衾麧?rùn)氨Net inc邦ome損益表鞍百芭罷奧氨氨芭百萬元板1999年翱2000年吧項(xiàng)目把Items氨擴(kuò)大銷售耙節(jié)約成本霸產(chǎn)品銷售收入矮Sales r佰evenues癌100伴產(chǎn)品銷售成本皚Cost of熬 goods 案so靶l(wèi)d骯75埃毛利奧Gross m皚argin跋25阿銷售費(fèi)用絆Distrib氨ution e百xpenses板11版營業(yè)毛利邦Marketi矮ng cont斑ributio矮n藹14唉管理費(fèi)用胺G

3、& A e罷xpenses絆9壩營業(yè)利潤(rùn)（美）柏EBIT埃5拌財(cái)務(wù)收支罷Finance奧 result皚0.5笆營業(yè)利潤(rùn)（中）懊Operati百ng inco辦me耙4.5拔營業(yè)外收支安Non ope罷rating 捌income壩0.5辦稅前利潤(rùn)艾Profit 鞍before 翱tax隘5疤所得稅盎Income 敗tax叭1.65頒凈利潤(rùn)艾Net inc把ome邦3.35資產(chǎn)負(fù)債表巴襖叭氨壩柏皚頒隘百萬元頒資產(chǎn)阿負(fù)債和所有者權(quán)半益襖流動(dòng)資產(chǎn)芭流動(dòng)負(fù)債把現(xiàn)金鞍15啊.5啊應(yīng)付帳款伴25.0伴短期證券鞍3.0暗短期負(fù)債按6.5懊應(yīng)收帳款按4.0昂長(zhǎng)期債務(wù)轉(zhuǎn)入流疤動(dòng)負(fù)債的部分芭2.0敗存貨扒16.

4、5癌稅金岸12.5皚流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)搬39.0芭應(yīng)付股利艾1.0巴不動(dòng)產(chǎn)、廠房和岸設(shè)備伴流動(dòng)負(fù)債合計(jì)搬47.0熬建筑物、機(jī)器設(shè)扒備絆190.0頒其他負(fù)債叭6.0把減：累計(jì)折舊隘-19.5阿長(zhǎng)期債務(wù)挨27.0安土地澳5.5辦負(fù)債合計(jì)捌80.0辦不動(dòng)產(chǎn)、廠房和岸設(shè)備合計(jì)伴176.0骯所有者權(quán)益昂其他資產(chǎn)哀優(yōu)先股半15.0礙收款期在一年以笆上的應(yīng)收帳款襖8.5叭普通股敗45.0罷其他伴1.5拔附加定繳股本背20.0捌資產(chǎn)總計(jì)擺225.0耙留存收益哀65.0癌所有者權(quán)益合計(jì)懊145.0案負(fù)債與所有者權(quán)搬益合計(jì)翱225.0) 成本分類叭支出：企業(yè)的一跋切開支及耗費(fèi)版資本性、收益性伴、營業(yè)外和利潤(rùn)矮分配性愛費(fèi)

5、用：支出中凡霸同本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)百營相關(guān)的部分都暗表現(xiàn)或轉(zhuǎn)化為費(fèi)爸用白成本：費(fèi)用按其鞍與產(chǎn)品生產(chǎn)的關(guān)笆系劃分為生產(chǎn)成巴本和期間費(fèi)用。敖生產(chǎn)成本：生產(chǎn)襖過程中物化勞動(dòng)安和活的勞動(dòng)耗費(fèi)叭的貨幣體現(xiàn)矮期間費(fèi)用：與企半業(yè)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)啊系但與產(chǎn)品生產(chǎn)叭無直接關(guān)系胺產(chǎn)品成本：按一澳定的產(chǎn)品加以歸白集和匯總形成的哎生產(chǎn)成本按管理職能分類生產(chǎn)成本阿生產(chǎn)過程中為制扮造產(chǎn)品而發(fā)生的頒成本耗費(fèi)，包括八直接材料、直接跋人工和制造費(fèi)用非生產(chǎn)成本霸非生產(chǎn)業(yè)務(wù)的耗拜費(fèi)，如銷售費(fèi)用翱、管理費(fèi)用和財(cái)愛務(wù)費(fèi)用跋該劃分使管理者熬更清楚企業(yè)不同扳經(jīng)營行為的獲利搬能力及狀況按時(shí)間歸屬劃分產(chǎn)品成本啊與特定產(chǎn)品的生頒產(chǎn)制造直接相關(guān)按，它隨產(chǎn)品

6、流動(dòng)捌而流動(dòng)，如果特跋定的產(chǎn)品銷售出愛去了，其成本就背成為產(chǎn)品銷售成爸本與銷售收入配礙比；如果特定的案產(chǎn)品未銷售出去啊，則其成本將作百為存貨結(jié)轉(zhuǎn)下期半，可盤存成本由笆此而來懊期間成本澳(耙費(fèi)用襖)安隨時(shí)間推移而在哎某一期間發(fā)生的絆成本，并進(jìn)入當(dāng)拜期的損益，不結(jié)阿轉(zhuǎn)下期翱(爸不可盤存成本挨)奧，與產(chǎn)品實(shí)體流矮動(dòng)無關(guān)，不能直翱接歸屬于特定的艾產(chǎn)品，而歸屬于拜成本發(fā)生的生產(chǎn)頒經(jīng)營持續(xù)期間百(皚即為實(shí)現(xiàn)當(dāng)期收靶入而發(fā)生的成本捌耗費(fèi)懊)八該劃分使企業(yè)當(dāng)拜期損益的精確度矮更高案按歸屬的難易程拜度劃分愛直接成本霸(翱又稱可追溯成本半)奧：矮可以直接計(jì)入某背特定產(chǎn)品的成本礙。懊間接成本背(扮又稱不可追溯成襖本

7、熬)鞍：板不能直接計(jì)入某安特定產(chǎn)品的成本拌該劃分使管理者藹更清楚與產(chǎn)品相巴關(guān)的成本項(xiàng)目，疤其最大用處在于拜更容易計(jì)算和判礙斷某產(chǎn)品的獲利俺能力按成本習(xí)性劃分變動(dòng)成本哀總額隨業(yè)務(wù)量總安數(shù)成正比例增減哀變動(dòng)的成本固定成本爸一定時(shí)期內(nèi)和一骯定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)襖，成本總額不受盎業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)挨的成本混合成本矮在實(shí)際工作中，俺成本總額隨業(yè)務(wù)絆量總數(shù)增減變動(dòng)藹不成比例變動(dòng)的捌成本稗(爸變動(dòng)成本和固定案成本的劃分一般百比較困難拌)骯該劃分更易進(jìn)行般本量利分析，便案于決策稗藹) 成本分類 背- 成本習(xí)性把成本總額對(duì)業(yè)務(wù)扮量總數(shù)的依存關(guān)敖系稱為成本習(xí)性扳，或稱成本性態(tài)笆或成本特性成本分類：往那兒放呢？產(chǎn)品生產(chǎn)成本直

8、接材料直接人工制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用變動(dòng)成本固定成本變動(dòng)成本佰成本總額隨業(yè)務(wù)氨量總數(shù)成正比例拜增減變動(dòng)的成本八例如：某商店以隘每件藹5翱元購進(jìn)襯衣，并澳以每件拜10白元銷售。假定第隘一次購進(jìn)襯衣扒1000白件；第二次購進(jìn)版襯衣佰2000罷件，第三次購進(jìn)藹襯衣皚3000奧件。變動(dòng)成本與案業(yè)務(wù)量之間有什埃么樣的數(shù)量關(guān)系案？半批次壩業(yè)務(wù)總量（件）案購貨總成本（元熬）八購貨單位成本（傲元/件）挨1艾2班3扳1000板2000疤3000般5000辦10000捌15000邦5胺5昂5兩點(diǎn)結(jié)論：靶業(yè)務(wù)量總數(shù)增加胺，相應(yīng)的購貨總岸成本成正比例增奧加埃每一件襯衣的單叭價(jià)固定不變吧(骯單位變動(dòng)成本是皚固

9、定不變的哀)巴財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的直叭接材料、直接人矮工、變動(dòng)制造費(fèi)唉用、營業(yè)稅等都奧屬于變動(dòng)成本。哀基于變動(dòng)成本的半特性，要降低變吧動(dòng)成本多盈利，耙著眼點(diǎn)不在擴(kuò)大辦業(yè)務(wù)量，而在于疤降低單變動(dòng)成本捌，如降低材料消藹耗量和商品進(jìn)價(jià)版等，因?yàn)樽儎?dòng)成白本總額的降低不愛會(huì)使單位產(chǎn)品的佰利潤(rùn)或利潤(rùn)率增熬加單位變動(dòng)成本（b）業(yè)務(wù)量(件), xy成本金額(元)變動(dòng)成本總額, bxy業(yè)務(wù)量(件), x成本金額(元)固定成本奧在一定時(shí)期和一稗定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)絆，成本總額不受翱業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)拜的影響。柏假定商店每月需礙支付房屋租金靶600稗元，其它條件不昂變。固定成本氨(懊租金阿)芭與業(yè)務(wù)量之間有斑什么樣的數(shù)量關(guān)俺系？邦批

10、次捌業(yè)務(wù)總量（件）扳購貨總成本（元癌）白租金（元）阿襯衣租金成本（靶元/件）拔1叭2搬3版1000敖2000扳3000矮5000耙10000伴15000熬600澳600拔600敗0.俺60頒0.30澳0.20兩點(diǎn)結(jié)論：耙業(yè)務(wù)量增加，租芭金不變拔當(dāng)業(yè)務(wù)量不斷增邦加，固定成本總昂額保持不變時(shí)，百每件襯衣的租金半成本從傲0.60骯元下降到懊0.20安元柏(翱單位固定成本隨藹業(yè)務(wù)量增加而減爸少凹)柏在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，拌房屋租金、保險(xiǎn)霸費(fèi)、廣告費(fèi)、管壩理人員薪金、按唉直線法計(jì)算的固藹定資產(chǎn)折舊費(fèi)等敗 安都屬于固定成本礙。敖根據(jù)管理行為能絆否改變支出數(shù)額骯可將固定成本分敖為約束性和選擇皚性兩種耙約束性固定成本

11、芭-柏管理者的決策行敗動(dòng)不能改變其支般出數(shù)額的固定成搬本，如固定資產(chǎn)藹折舊費(fèi)、管理人凹員薪金、租金、敗財(cái)產(chǎn)稅等，只要爸企業(yè)存在就必須熬開支，對(duì)企業(yè)有絆很大的約束性。暗要降低只能從合礙理利用企業(yè)生產(chǎn)背能力，提高產(chǎn)量叭或擴(kuò)大產(chǎn)品銷量頒上著手，相對(duì)減骯少每個(gè)業(yè)務(wù)量所吧含單位固定成本皚。邦選擇性固定成本扳-板管理者的決策行耙動(dòng)可以改變其支拌出數(shù)額的固定成氨本，如廣告費(fèi)、唉研究和開發(fā)費(fèi)、按推銷費(fèi)、員工培襖訓(xùn)費(fèi)等，支出這埃部分費(fèi)用對(duì)企業(yè)埃有好處，但支出絆數(shù)額可以根據(jù)管澳理者的決策而改絆變的。要降低選扳擇性固定成本，壩除擴(kuò)大業(yè)務(wù)量外埃，還應(yīng)精打細(xì)算頒，厲行節(jié)約，杜巴絕浪費(fèi)，從減少愛絕對(duì)額入手。業(yè)務(wù)量（件），

12、x單位固定成本（a/x）成本金額(元)固定成本總額（a）業(yè)務(wù)量（件），x成本金額(元)總成本及其模型骯總成本澳翱= 按固定成本總額拌 + 奧變動(dòng)成本總額鞍盎 頒 罷 = 凹固定成本總額板 + 哀單位變動(dòng)成本八案業(yè)務(wù)量氨即胺 y罷 = a + 笆bx業(yè)務(wù)量(件), x成本金額(元)y相關(guān)范圍bxay=a+bx盎半) 本胺-百量埃-罷利分析氨本伴-拌量岸-吧利分析有假設(shè)前岸提昂本岸-氨量捌-版利基本計(jì)算公式扮有兩類：計(jì)算保本點(diǎn)跋計(jì)算實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利捌潤(rùn)疤保本點(diǎn)：銷售收熬入總額與銷售成白本總額處于同一癌點(diǎn)上的業(yè)務(wù)量水敖平懊(笆實(shí)物或額盎)成本金額(元)y相關(guān)范圍變動(dòng)成本固定成本y=a+bx銷售總收入線銷售

13、總成本線保本點(diǎn)BEP盈利區(qū)虧損區(qū)本-量-利分析圖解法基本型業(yè)務(wù)量(件), x版價(jià)格提高但銷售拌量不變靶現(xiàn)在情況板價(jià)格提高壩2.5% 澳 5% 百 1皚0%拜銷售額艾總成本癌60000扳57000癌61500般57000搬63000胺57000藹66000半57000拜利潤(rùn)岸投入資本扳投資利潤(rùn)率挨 3000安20000暗15懊 4500背20000擺22.5%伴 6000伴20000拔30%埃 9000襖20000哎45%俺價(jià)格提高5%銷白售量減少拔現(xiàn)在情況藹銷售量減少辦不變 叭 10% 阿 20%靶銷售額版材料巴人工瓣固定費(fèi)用擺60000爸36000稗12000八 9000百63000胺360

14、00班12000耙 9000暗56700吧32400班10800辦 9000伴50400搬28800俺 9600盎 9000懊利潤(rùn)皚投入資本邦投資利潤(rùn)率八 3000百20000鞍15藹 6000柏20000稗30%八 4500擺20000班22.5%稗 3000礙20000盎15%霸價(jià)格降低5%銷凹售量增加版現(xiàn)在情況柏銷售量增加疤不變 昂 10% 拌 20%扒銷售額扮材料岸人工懊固定費(fèi)用癌60000案36000笆12骯000靶 9000皚57000罷36000骯12000稗 9000礙71250笆45000吧15000拌 9000埃85500氨54000八18000疤 9000哀利潤(rùn)拜投入資本

15、隘投資利潤(rùn)率巴 3000啊20000般15癌0愛20000伴0%按 2250阿20000叭11.25%白 4500頒20000八22.5%辦價(jià)格不變但銷售礙量增加搬現(xiàn)在情況八銷售量增加靶10 版 20% 奧 30奧%皚銷售額爸材料版人工奧固定費(fèi)用阿60000耙36000壩12000邦 90扳00爸66000白39600稗13200背 9000傲72000矮43200皚14400板 9000癌78000澳46800氨15600凹 9000爸利潤(rùn)頒投入資本壩投資利潤(rùn)率班3000皚20000骯15%背4200白20000敖21%把5400斑20000罷27%辦6600邦20000皚33%利潤(rùn)霸長(zhǎng)期與

16、短期利潤(rùn)愛計(jì)劃書，收集一耙切與產(chǎn)品有關(guān)的阿信息（社會(huì)、科班技、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等愛），以幫助你制挨訂利潤(rùn)目標(biāo)。這骯其中當(dāng)然包括單把品的定價(jià)和利潤(rùn)柏。絆利潤(rùn)目標(biāo)和企業(yè)按的過去與未來有隘親密的關(guān)系。過敖去的利潤(rùn)趨勢(shì)能跋證明企業(yè)的能力艾和幫助它來制訂版將來的目標(biāo)。一白個(gè)企業(yè)必須很清鞍楚的了解氨價(jià)格、利潤(rùn)和成瓣本矮這3者之間的關(guān)熬系才能正確的制稗訂未來的利潤(rùn)計(jì)澳劃書。翱昨天固然重要，靶但明天比它還要百重要！爸價(jià)格，銷售量和安成本叭較高的固定費(fèi)用笆需要較高的銷售傲量才能取得利潤(rùn)懊，相反的較低的啊固定費(fèi)用只需少霸量的銷售額就能吧獲得利潤(rùn)，所有笆的企業(yè)必須考慮擺價(jià)格、銷售量和按利潤(rùn)這3者的關(guān)頒系。捌1）定價(jià)與銷售辦

17、量，一個(gè)較低的稗價(jià)錢能帶來較高隘的銷售額與目標(biāo)跋利潤(rùn)，如果不是俺的話怎樣定價(jià)才芭能帶來和隘目標(biāo)符合的利潤(rùn)搬。唉2）根據(jù)以上的哎定價(jià)和銷售量，懊企業(yè)必須把牢牢凹地敖控制住約定的成啊本拜才能罷達(dá)到約定的利潤(rùn)挨。市場(chǎng)企業(yè)產(chǎn)品價(jià)值=價(jià)錢+所值$鞍計(jì)算保本點(diǎn)的公澳式扒銷售收入傲=耙銷售成本胺單位售價(jià)拜氨保本銷售量岸=把固定成本般+哎單位變動(dòng)成本氨斑保本銷售量搬保本銷售量八=翱固定成本阿百(愛單位售價(jià)稗-壩單位變動(dòng)成本敖)礙引入一個(gè)概念：盎邊際貢獻(xiàn)，又稱笆邊際利潤(rùn)，即銷阿售收入超過其變罷動(dòng)成本的差額，柏有兩種表示形式襖：一是單位邊際板貢獻(xiàn)昂(辦即單位售價(jià)敖-半單位變動(dòng)成本安)愛，另一種是總額礙(百即銷售收

18、入減去捌變動(dòng)成本總額鞍)壩，即保本點(diǎn)上的佰邊際貢獻(xiàn)總額等懊于固定成本總額傲保本銷售量翱=胺固定成本岸白單位邊際貢獻(xiàn)伴保本額白=挨單位售價(jià)百愛保本銷售量跋熬或跋保本額般=罷固定成本鞍翱邊際貢獻(xiàn)率埃邊際貢獻(xiàn)率昂=襖單位邊際貢獻(xiàn)岸挨單位售價(jià)澳=白邊際貢獻(xiàn)總額凹佰銷售收入熬計(jì)算目標(biāo)利潤(rùn)的拜公式氨銷售額頒-背費(fèi)用總額挨=捌利潤(rùn)盎銷售額哎=搬變動(dòng)費(fèi)用敖+捌固定費(fèi)用敗+罷利潤(rùn)哀單位產(chǎn)品售價(jià)頒佰銷售量爸=半單位變動(dòng)成本挨罷銷售量扮+叭固定成本背+拔利潤(rùn)稗實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的扒銷售量隘=(澳固定成本百+柏目標(biāo)利潤(rùn)般)/(挨單位售價(jià)罷-柏單位變動(dòng)成本氨)=(靶固定成本翱+哎目標(biāo)利潤(rùn)版)/背單位邊際貢獻(xiàn)壩=柏盈虧平衡銷售量霸+愛純產(chǎn)生利潤(rùn)的銷胺售量絆實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的把銷售額壩=皚單位售價(jià)哀岸實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的佰銷售量熬=(疤固定成本芭+癌目標(biāo)利潤(rùn)啊)/爸邊際貢獻(xiàn)率巴爸) 成本核算模百式案成本核算中心艾直接成本背間接成本安變動(dòng)成本捌原材料凹？瓣？拔銷售員的獎(jiǎng)金昂？百？柏固定成本澳某個(gè)產(chǎn)品的模具傲？百？罷工廠廠長(zhǎng)的工資昂？邦？敗由于環(huán)境和管理扒模式