審計技術和方法

1、上海市審計局培訓中心 黃春媚審計技術方法 廣義上的審計技術方法： 審計工作組織實施方法 審計取證方法 審計工作質量與成果的考核評價方法 狹義上的審計技術方法： 與審計取證有關的技術方法主要內容： 1、審計取證的一般方法 2、審計取證技術方法： 重要性水平的確定與審計風險評估 審計抽樣 分析性復核 審計取證一般方法： 審閱檢查 觀察詢問 調查函證 復核計算 監(jiān)督盤點 審計技術與方法發(fā)展的新趨勢特點一：國家審計和社會審計各領風騷（一）常規(guī)財務審計領域，社會審計的標準和方法明顯主導潮流。（二）財政審計和效益審計，國家審計制定標準。 （三）審計技術和方法的研究成果社會共享。特點二：審計技術與方法的研究

2、始終圍繞控制審計風險這一目標 （一）審計技術與方法研究的目標是用最合理的資源投入，給出最合理的審計結論，承受最低的審計風險。（二）審計技術和方法的運用目的，絕不僅僅是查問題，多數(shù)情況是證明被審計事項的合理性。（三）審計技術與方法強調為全面的審計評價服務。 特點三：審計技術與方法研究的科學化、規(guī)范化、智能化和系統(tǒng)化 第一章 總論一、審計技術方法的種類和作用二、科學使用審計技術方法的意義三、運用審計技術方法的應注意的問題一、審計技術方法種類、用來規(guī)劃審計工作的方法-重要性水平確定、審計風險評估、分析性復核等 、設計審計工作量的方法-風險評估、審計抽樣、管理決策分析等、直接獲取審計證據(jù)的方法-檢查、

3、監(jiān)盤、查詢及函證、觀察、計算等、幫助審計人員進行判斷的方法-分析、計算等、對審計事項進行評價的方法-比較、經(jīng)濟計量和決策分析、資料整理分析、趨勢預測等（一）審計取證模式對審計方法的要求 在不同的審計取證模式下，所要求適用的技術方法是不同的。賬項基礎審計模式下使用的方法 按查賬順序分-順查法、逆查法 按詳細程度分-詳查法、抽查法 取證的具體方法-檢查、觀察、函證、詢問、實物盤點、核對、分析、復算等制度基礎審計模式下適用的方法 除了賬項基礎方法外還增加了： 1、對內控制度的調查了解方法 2、對內控制度執(zhí)行情況的測試 3、對內控制度描述的方法 4、對內控制度評價的方法風險基礎審計所適用的方法 在制度

4、基礎審計的方法之上又增加了： 1、重要性水平確定的方法 2、固有風險和控制風險的評估方法 3、審計風險模型的確立和使用方法 4、建立在風險評估基礎上的抽樣技術方法 （二）不同技術方法在審計程序中的位置及應用 以財務審計為例，其工作流程、所對應的工作內容和適用的方法如圖表： 財務審計流程圖（P8） 財務審計程序與審計方法一覽表（P7）工作階段 技術方法準備階段調查法分析性復核法重要性水平確定的方法審計風險模型的運用統(tǒng)計抽樣法屬性抽樣法實施階段審計取證一般方法 余額測試法交易測試法 分析性復核法屬性抽樣、貨幣單位抽樣、變量抽樣報告階段分析性復核法重要性水平的應用總體評價方法二、科學使用審計技術方法

5、的意義 1、有利于實現(xiàn)審計目標 2、有利于提高工作效率、有效使用審計資源 3、有利于適應審計客體的變化 4、有利于推動審計的發(fā)展三、審計技術方法應用中應注意的問題 1、與審計目標的配合 2、要適合審計方式的需要 3、與審計人員專業(yè)經(jīng)驗的結合 4、要符全成本效益原則 5、要結合被審計單位的實際和審計事項的特點 6、與外部審計環(huán)境的協(xié)調三、審計技術方法應用中應注意的問題 1、與審計目標的配合 2、要適合審計方式的需要 3、與審計人員專業(yè)經(jīng)驗的結合 4、要符合成本效益原則 5、要結合被審計單位的實際和審計事項的特點 6、與外部審計環(huán)境的協(xié)調 第二章 重要性水平的確定 與審計風險評估一 、一、重要性水

6、平的確定（一）重要性的含義 1、概念 審計重要性是指審計單位財政收支、財務收支及相關會計信息錯弊的嚴重程度，該錯弊未被揭露足以影響報表使用者的判斷或決策，以及審計目標的實現(xiàn)。 理解這一概念，必須注意以下幾方面：（1）重要性是審計人員從報表使用者的判斷的結果 （2）是針對會計報表而言的。 （3）不同企業(yè)不同時期判斷標準也不同。 （4）需要運用專業(yè)判斷。 （5）與審計證據(jù)、審計風險成反向關系。 2、決定審計重要性的兩個因素：金額-以金額形式表現(xiàn)的重要性通常稱為重要性水平性質-某項錯報漏報數(shù)額不大，但性質惡劣或影響重大 應注意性質重要的事項有： （1）有特殊披露要求的事項 （2）涉及舞弊和違法的事項

7、 （3）導致收益或其他報表項目逆趨勢的事項 （4）不期望出現(xiàn)錯報漏報的事項 （5）小金額錯報漏報的累計可能會對報表產(chǎn)生 重大影響 （6）可能引起履行合同義務的錯弊事項 3、確定重要性水平的兩個層次： （1）會計報表層次重要性水平 （2）賬戶和交易層次重要性水平-可容忍誤差4、確定重要性的兩個目的： （1）規(guī)劃審計業(yè)務，提高審計效率 （2）保證審計質量，防范審計風險5、重要性運用于三個方面： （1）準備階段確定重點范圍領域（證據(jù)量） （2）實施階段確定抽樣規(guī)模 （3）報告階段衡量標準，確定審計評價意見（二）審計準備階段確定重要性水平的方法、應考慮的因素：（）審計目標（）以往的審計經(jīng)驗（）會計報表

8、使用者和國家有關法律法規(guī)的要求（）被審計單位經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營環(huán)境及業(yè)務性質（）被審計單位的內部控制情況（）會計報表各項目的性質及其相互關系（）會計報表各項目的金額及波動幅度、會計報表層次重要性水平的確定（）主要步驟確認可能的會計報表使用者確認所關注的重要財務信息或報表項目確認對被審單位財務信息的敏感性確認重要性水平的判斷基礎和計算方法進行計算并修正（）確定重要性水平的兩種方法、固定比率法：重要性水平判斷基礎固定比率、變動比率法：重要性水平判斷基礎變動比率決定于兩因素：判斷基礎非常敏感敏感不敏感一、非營利或虧損單位、微利企業(yè)和商品流通企業(yè)、收付實現(xiàn)制企業(yè)收入或支出總額0.5%0.5%2%2%二、營

9、利性單位、權責發(fā)生制單位凈利潤5%5%10%10%過去幾年的平均凈利潤5%5%10%10%收入或支出總額0.5%0.5%2%2%資產(chǎn)總額0.5%0.5%1%1%流動資金1%1%2%2%權益(凈資產(chǎn))1%1%2%2%A、固定比率計算 例:某被審計單位2003年度收入總額為852900萬元,凈資產(chǎn)為36000萬元,資產(chǎn)總額為40000萬元。審計人員應確定會計報表層次重要性水平： 收入總額：225 9001%=2259（萬元） 凈資產(chǎn)：360005%=1825（萬元） （應選） 資產(chǎn)總額：40000 0.5%=2000（萬元） 應當注意:1、如果同一期間的各會計報表的重要性水平不同,審計人員應當取其

10、最低者。 2、決算報表尚未編制完成時，根據(jù)中期會計報表推算或對上年會計報表作相應修正。變動比率 B、變動比率計算 例:某被審單位資產(chǎn)總額與營業(yè)收入中較大的一項為5000萬元,則 會計報表層次重要性水平=5000萬元1.5%=75萬元 例題：P2226 例2-1 2-2 2-3 資產(chǎn)總額或營業(yè)收入中較大的一項重要比率-2504%250-25002%2500-75001.5%7500-125001%12500-0.7%3、賬戶和交易層次重要性水平的確定應考慮兩個因素： 一是賬戶或交易的性質、錯報或漏報的可能性 二是賬戶或交易的重要性水平與會計報表層次重要性水平之間的關系，同時也需考慮審計成本 兩個

11、方法： 不分配方法 分配方法-各賬戶或交易層次重要性水平之和=會計 報表層次重要性水平 舉例1:(分配的方法) 假設某公司的資產(chǎn)總額為14000萬元，初步判斷報表層次的重要性水平是資產(chǎn)總額的1%，為140萬元。該公司總資產(chǎn)構成如下表，分配結果如下： 其中甲方案是按照1%進行同比例分配，乙方案是根據(jù)賬戶性質和情況進行修正的。為什么？項目金額甲方案乙方案現(xiàn)金7007（7001%）2.8應收賬款2 10021（21001%）25.2存貨4 20042（42001%）70固定資產(chǎn)7 00070（70001%）42總計14 000140（140001%)）140 舉例2: (不分配的方法) 假設會計報表

12、層次的重要性水平為180萬元,確定其中某些帳戶的重要性水平為: 在不分配方法下,一般來說,應將各賬戶或交易的重要性水平確定為會計報表層次重要性水平的1/61/3.項目賬戶重要性水平應收賬款180萬1/4=45萬存貨180萬1/5=36萬應付賬款180萬1/5=36萬選擇題： 編制審計方案時，審計人員應對重要性水平作出初步判斷以確定（ ）。 A、所需審計證據(jù)的數(shù)量 B、可容忍誤差 C、初步審計策略 D、審計意見類型（三)審計報告階段對重要性的運用 1、審計報告階段所運用的重要性水平與準備階段確定的重要性水平不同項目準備階段報告階段重要性水平低高判斷基礎預計資料決算資料涉及內容數(shù)量性質和數(shù)量2、審

13、計報告階段對重要性的運用（評價審計結果） 錯漏報匯總數(shù)=已發(fā)現(xiàn)的未調整的錯漏報運用審計抽樣和分析性復核所推斷的未調整錯漏報+前期尚未調整沒有消除影響的錯漏報應考慮期后事項和或有事項 錯漏報匯總數(shù)與重要性水平比較結果及應采取的措施： 例題：P29 例2-5 案例分析習題一比較結果應采取的措施匯總數(shù)大于重要性水平一是擴大實質性測試范圍二是提請被審計單位調整會計報表匯總數(shù)接近重要性水平追加審計程序或者提請被審計單位調整會計報表匯總數(shù)是否超過重要性水平，影響報表使用者決策 決定發(fā)表審計評價意見的類型注意：1、審計準備階段：重要性被看作是審計所允許的可能或潛在的未發(fā)現(xiàn)的錯報和漏報的限度。2、審計報告階段

14、：重要性被看作是某一錯漏報是否影響報表使用者判斷和決策的標志。3、重要性和審計風險實質上是統(tǒng)一的，只是考慮的角度不同，是一個事情的兩個方面。4、重要性水平偏低或偏高對審計人員均不利，應當保持應有的職業(yè)謹慎，合理確定重要性水平。二、審計風險評估（一）審計風險的含義、組成要素及相互關系 審計風險（AR）是指被審計單位的財政財務收支重大錯弊而審計人員沒有發(fā)現(xiàn)，作出不恰當審計意見的可能性。由三個因素組成，包括： 固有風險（IR) -是假設在沒有內部控制的情況下，被審計單位的業(yè)務和會計處理發(fā)生錯誤的可能性。 控制風險（CR）-是指被審計單位的業(yè)務和相應的會計處理發(fā)生差錯不能被內部控制防止或糾正的可能性。

15、 檢查風險（DR）-是指審計人員進行實質性測試不能發(fā)現(xiàn)被審計單位存在的差錯的可能性。 審計風險水平受固有風險、控制風險和檢查風險的影響。在審計風險一定的情況下，檢查風險與固有風險和控制風險的綜合水平之間存在反比關系。固有風險的評估水平控制風險的評估水平高中低可接受的檢查風險水平高低低中低中高高審計風險模型： 審計風險AR=IR CR DR 檢查風險DR=AR/（IR CR） 例如： 1、審計人員為某單位審計確定 審計風險為5%，經(jīng)評估其固有風險水平為100%，控制風險水平為50%，那么審計人員可接受的檢查風險則為: 可接受的檢查風險水平=5%/（100%50%）=10% 2、假設審計風險水平為

16、5%，根據(jù)以往經(jīng)驗評估固有風險為60%，控制風險為40%，則 可接受的檢查風險水平=5%/（60%40%）=20.8% 對應一個審計風險水平，保證程度是審計風險水平的補數(shù)。例如審計風險水平為5%，那么則應達到審計保證程度95%。保證程度也可用保證系數(shù)表示。用保證系數(shù)表示關系式:審計保證系數(shù)=固有保證系數(shù)+控制保證系數(shù)+檢查保證系數(shù)風險水平保證程度保證系數(shù)100%00.050%50%0.737%63%1.026%74%1.314%86%2.010%90%2.35%95%3.0（二）審計風險評估目的 兩個目的： 1、控制審計風險，保證審計質量 2、規(guī)劃審計，提高審計效率（三）審計風險評估步驟和方法

17、 四個步驟： 1、 確定可接受的審計風險 2、評估固有風險 3、評估控制風險 4、確定可接受的檢查風險第一步：確定可接受的審計風險 綜合考慮的因素：（見P32表）1、報告方面的考慮，例如，主要使用者2、經(jīng)營方面的考慮，總體行業(yè)經(jīng)濟態(tài)勢、競爭環(huán)境3、規(guī)章方面的考慮，規(guī)章要求多少4、被審計單位財務和資本化狀況，債務擔保等5、被審計單位與主要客戶、供應商、相關團體之間的獨立程度，依賴性強弱6、收集審計證據(jù)的輕松程度和成本7、被審計單位服務的考慮，有否特殊服務要求8、其它事項9、總體審計保證程度： %，審計風險水平： %第二步：固有風險評估 應考慮下列因素：1、管理人員的品性和能力2、管理人員和財會人

18、員的變動情況3、管理人員遭受的異常壓力4、被審計單位的業(yè)務性質5、影響被單位所在行業(yè)的環(huán)境因素6、上年度審計結果7、容易發(fā)生錯漏報的會計報表項目8、需要利用外部專家工作予以佐證的重要交易事項的復雜程度9、進行會計處理時所需的估計和判斷的程度10、容易損失或被挪用的資產(chǎn)11、在會計期間，特別是臨近會計期末，發(fā)生的異?；驈碗s的會計處理情況 習題：第二題、第三題 固有風險評估判斷表： 例題P3940調查了解被審單位結果固有風險評估固有保證系數(shù)固有保證程度固有風險水平有跡象表明可能存在重大錯誤高00100%各種情況較好，出現(xiàn)錯誤可能性較小低0.750%50%內部控制測評結果控制風險評估控制風險系數(shù)控制

19、風險水平關鍵控制點不存在高0100%內部控制總體狀況尚可，但缺少某些內部控制環(huán)節(jié)中137%內部控制健全有效低214%例題P40 案例習題二第三步 控制風險的評估 準備階段，初步評估控制風險的健全性和合理性 實施階段，實施內控測試，進一步評估執(zhí)行有效性 第四步：確定檢查風險及其對實質性測試性質和范圍的影響 兩種方法： 1、根據(jù)固有風險和控制風險的綜合水平，確定檢查水平屬高或中或低 2、 根據(jù)公式計算確定檢查風險的目的： 確定實質性測試的性質和范圍?？山邮艿臋z查風險水平實質性測試的性質實質性測試的范圍高（保證系數(shù) 0.7,檢查風險 50%)分析性復核和交易測試為主較少樣本、 較少證據(jù)中（保證系數(shù)

20、0.71.3,檢查風險 50%26%)分析性復核、交易測試、余額測試結合運用適中樣本、適中證據(jù)低（保證系數(shù) 1.3,檢查風險26%)余額測試為主較大樣本、較多證據(jù) 第三章 審計抽樣一、概述（一）審計抽樣-是指審計人員在實施審計程序時，從審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進行測試，并根據(jù)樣本測試結果，推斷總體特征的一種方法。（二）種類 1、統(tǒng)計抽樣利用概率論確定樣本，可以量化并控制抽樣風險。 2、非統(tǒng)計抽樣憑經(jīng)驗確定樣本規(guī)模，無法量化和控制抽樣風險。 3、抽樣方法的選用（三）抽樣風險和非抽樣風險 1、抽樣風險審計人員依據(jù)抽樣結果得出的結論與審計對象總體不相符合的可能性。 2、非抽樣風險審計人員因采

21、用不恰當?shù)膶徲嫵绦蚧蚍椒?，或因誤解審計證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性 抽樣、非抽樣風險對審計工作的影響審計測試抽樣風險種類對審計工作的影響符合性測試信賴過度風險效果信賴不足風險效率實質性測試誤受風險效果誤拒風險效率兩種測試中的非抽樣風險對審計效率、效果都有影響（四）使用條件與適用范圍不適用于下列情況：1、檢查總體的完整性；2、抽樣單位較少；3、總體中的每筆業(yè)務金額均超過重要性水平；4、可接受檢查風險過低或要求審計檢查保證程度過高；5、有特殊風險或需要特別 關注的事項；6、使用審計抽樣不符合成本效益原則。二、審計抽樣步驟(包括四個基本步驟)：（一）確定審計對象總體（二）確定樣本量（三）選取樣本

22、并審查（四）評價抽樣結果（一）確定審計對象總體 首先，審計對象總體的確定與具體審計目標直接相關 其次，考慮是否需要對總體進行分層。分層： 高于重要性水平 100%審查 低于重要性水平 抽樣審查（二）確定樣本量，受四個因素影響： 1、總體容量 與樣本量成正比 2、總體項目差異 與樣本量成正比 內控抽樣測評中，稱為總體誤差率。 實質性抽樣測試中，稱為總體標準差。 3、精確限度是指統(tǒng)計抽樣所作出的審計結論與總體實際情況之間所允許的誤差范圍。與樣本量成反比。 精確限度=可容忍的誤差率-預期總體誤差率 4、可信賴程度 與樣本量成正比。（三）選取樣本并審查（四）評價抽樣結果，形成審計結論三、選樣方法 隨機

23、選樣方法： 簡單隨機選樣法 系統(tǒng)選樣法 分層選樣法 非隨機選樣法 例：采用系統(tǒng)選樣法從9000張發(fā)票中選取300張作為樣本，確定隨機起點為編號是第65號，則選取的第6張發(fā)票編號應是多少。 抽樣間隔=（總體數(shù)量/樣本數(shù)量）隨機起點數(shù) =9000/3001=30 第6張發(fā)票編號=65+305=215（P49-53）四、屬性抽樣法用于內控制度測試的統(tǒng)計抽樣方法（一）定義特征（二）屬性抽樣的具體步驟： 1、根據(jù)具體審計目標確定總體，并定義屬性和誤差 屬性指審計中被測試的特性。 誤差指審計人員認為所有控制程序無效事件。2、確定樣本量，受四個因素影響，確定抽樣參數(shù)：（1）總體容量（忽略不計）（2）確定可容

24、忍的誤差率控制風險水平時，允許總體中存在的誤差率。 可容忍誤差率的確定與控制風險水平的關系控制風險水平可容忍誤差率低2%7%0中6%12%高11%20%（2）確定預期總體誤差率 兩種方法： 利用以前年度的審計結果來確定預期總體誤差率 本年度總值中選取一個較小的初步樣本進行估計（3）確定可信賴程度 屬性抽樣中，可信賴程度由審計人員根據(jù)審計目標和主觀經(jīng)驗確定，它的取值范圍可在60%99%。 利用樣本量表來計算確定所需的樣本量。P57表4、選取樣本并實施審計5、分析樣本誤差6、根據(jù)樣本推斷總體誤差 利用結果評價表計算誤差率上限 表P58 應用舉例：見P74 案例習題五7、重估抽樣風險并作出審計結論誤

25、差率上限可容忍的誤差率未表明存內控存在重大問題，則內控可信賴發(fā)現(xiàn)有重在問題，內控不可信賴誤差率上限可容忍的誤差率，無法接受總體，應采取措施：（1）修正可容忍的誤差率或可接受的信賴過度風險。（2）擴大樣本量（3）修正估定控制風險水平五、貨幣單位抽樣法 概念：是指以總體金額單位（元）作為抽樣單位選取樣本，再根據(jù)樣本誤差數(shù)或誤差額推斷總體的一種審計抽樣方法（又稱元單位抽樣、累積貨幣金額抽樣、概率比例抽樣）。 目前，已成為實質性測試中余額測試最常用的統(tǒng)計抽樣方法。 樣本誤差 總體誤差（一）特點： 1、以總體金額的貨幣單位（元）作為抽樣單位。 2、總體容量是賬面金額總體。 3、不需要進行分層選樣。 4、

26、將重要性水平直接確定為每個被審計賬戶的可容忍誤差 5、樣本量確定簡便易行，且可對總體金額進行統(tǒng)計評價。（二）貨幣單位抽樣的具體步驟1、根據(jù)具體審計目標確定總體，并定義屬性和誤差。 誤差指賬面金額總體誤報金額。2、確定樣本量 NR0 n= P0其中：n=樣本量，N=總體容量， R0= 一定可信賴程度保證系數(shù)（P63表） P0=計劃精確限度=總體的可容忍誤差（即重要性水平）-預期總體誤差應用舉例：P67 3、選取樣本并實施審計（舉例P63） 4、分析樣本誤差分析誤差的性質和原因 5、根據(jù)樣本推斷總體誤差 區(qū)間 E+P 總體誤差點估計值 E 高估誤差上限 P（0）=總體誤差點估計值+實際高估精確限度

27、 低估誤差上限 P（u）=總體誤差點估計值+實際低估精確限度 見P6566公式 例題P6768 6、重估抽樣風險并作出審計結論。 審計結論P68 情 況 結 論高估誤差上限和低估誤差上限均小于可容忍誤差（即重要性水平）總體賬面值無重大金額錯報高估誤差上限和低估誤差上限二者之一或兩個都大于可容忍誤差總體賬面值存在重大金額錯報誤差上限接近或等于可容忍誤差經(jīng)職業(yè)判斷，決定是否接受總體六、變量抽樣法用于實質性測試的統(tǒng)計抽樣方法 變量抽樣的類型： 1、差額估計法 （樣本實際價值樣本賬面價值） 總體金額= 總體賬面價值 總體個數(shù) 樣本個數(shù) 2、比率估計法 樣本實際價值 總體金額= 總體賬面值 樣本賬面價值

28、 3、均值估計法 樣本實際價值 總體金額= 總體個數(shù) 樣本個數(shù) 習題：第六題 第四章 分析性復核 一、概述（一）概念是指審計人員對被審計單位的金額、比率或趨勢進行比較和分析，并對異常變動和異常項目予以重點頭關注的審計方法。（二）特點：1、廣泛運用于審計的各個階段2、成本低，效率高3、可以幫助發(fā)現(xiàn)會計資料存在的人為錯誤或舞弊4、可以提供整體合理性的證據(jù) 可以幫助發(fā)現(xiàn)會計資料存在的人為錯誤或舞弊: 例如：某公司為小型商品企業(yè)，注冊資金為100萬元。截止2003年12月30日，會計報表上資產(chǎn)總額為2343.51萬元,負債總額為1056.76萬元,所有者權益總額為1286.75元,其中盈余公積總額為9

29、51.07萬元.占所有者權益總額的73.91%. 據(jù)會計人員介紹,該公司是由原設備經(jīng)銷處停業(yè)的基礎上繼續(xù)經(jīng)營的,原設備經(jīng)銷處成立于1999年,2001年停業(yè),現(xiàn)公司是2002年開始營業(yè).其賬面的期初余額是原經(jīng)銷處結轉過來的,其中,盈余公積結轉的余額為856.59萬元。從02年至今已先后更換三任會計，現(xiàn)任會計對以前情況不了解。 審計人員實施如下簡單的分析性程序:1、設備經(jīng)銷處盈余公積余額進行測試：如果提取856.59萬元的盈余公積,那么:(1)稅后利潤應為8 565.9萬元(856.59/10%)(2)稅前利潤應為12 784.32萬元8 565.9/(1-33%)(3)按5%的銷售利潤率計算,

30、應實現(xiàn)銷售收入255 686.4萬元（ 12 784.32 / 5% ）(4)按三年平均每年應實現(xiàn)銷售收入85 228.8萬元.2.對現(xiàn)公司盈余公積94.48萬元的測試:(1)稅后利潤944.8萬元.(2)稅前利潤1410.15萬元(3)按5%銷售利潤率折算銷售額28 203萬元,(4)按兩年計算平均每年應實現(xiàn)銷售額14 101.5萬元.審計人員應如何進一步調查詢問哪些問題?可以提供整體合理性的證據(jù) 例：審查某公司2004年度損益情況： 實現(xiàn)利潤總額 562萬 經(jīng)審閱上年度實現(xiàn)利潤總額為 565萬 采用的方法，應具備的比較條件？（三）分析性復核的適用條件1、分析性復核的使用有一定的前提2、分析

31、性復核難以得到精確的結論3、分性性復核的有效運用對審計人員的要求較高前提條件：1、信息資料存在依存關系2、依存關系的穩(wěn)定性3、信息資料的可靠性4、假定影響因素的可預期性（四）分析性復核應考慮的主要關系1、被審計單位內部會計信息各構成要素之間的關系（1）不同期間的會計報表項目 A、利潤表各項目 B、資產(chǎn)負債表各項目 C、兩表相關項目（2）同一會計期間報表項目 A、利潤表各項目 B、資產(chǎn)負債表各項目 C、兩表相關項目 2、被審計單位內部會計信息與相關非會計信息之間的關系 3、被審計單位會計資料與同行業(yè)平均水平或同行業(yè)中規(guī)模相近的其他單位的資料之間的關系 （五）比較的具體標準（或稱被比較對象的期望值

32、）： 1、上期或以前數(shù)期可比信息 2、所在行業(yè)平均水平或同行業(yè)規(guī)模相近的其他單位的可比信息 3、被審計單位的預算、預測等數(shù)據(jù) 4、非會計資料，如生產(chǎn)能力、銷售量、采購量及員工數(shù) 5、審計人員的估計數(shù)據(jù)二、分析性復核的方法及其選擇（一）趨勢分析法（二）比率分析法（三）簡單合理性分析法（四）時間序列分析法（五）不同分析方法的選擇例如:1.運用比率分析法延伸審計某煙草公司所屬三產(chǎn): (1)2002年各項收入比2001年凈增310萬,增幅42.3%，利潤同比增加133.2萬元,增幅38.5%. (2)該公司總收入中,飲食服務收入2001年、2002年分別只占9.1%和8.6%,面其它業(yè)務利潤卻分別高達88.3%、92.93%1.運用比率分析法例：延伸審計某煙草公司所屬三產(chǎn): (1)2002年各項收入比2001年凈增310萬,增幅42.3%，利潤同比增加133.2萬元,增幅38.5%. (2)該賓館餐廳總收入中,飲食服務收入2001年、2002年分別只占9.1%和8.6%,而其它業(yè)務利潤卻分別高達88.3%、92.93%2.運用時間序列分析法 例：審閱公司所屬三產(chǎn)企業(yè)2002年度企業(yè)“管理費用”明細賬,發(fā)現(xiàn)全年“會議費”285.3萬元中,有81%的屬該辦公室經(jīng)辦.根據(jù)這一異常情況,審計人員對辦公室經(jīng)