2016年學(xué)校內(nèi)部審計報告

1、2016年學(xué)校內(nèi)部審計報告2016年學(xué)校內(nèi)部審計報告（一）為加強(qiáng)學(xué)校會計基礎(chǔ)規(guī)范，充分發(fā)揮對財務(wù)的管理和監(jiān)督的作用， 使之為學(xué)校教育、教學(xué)服務(wù)，由學(xué)校校長、副校長、總務(wù)主任、工會 成員組成財經(jīng)審計領(lǐng)導(dǎo)小組，特對學(xué)校 20 xx年上半年的會計工作規(guī) 范和財務(wù)收支情況進(jìn)行審計。一、參會人員：學(xué)校校長、副校長、總務(wù)主任、財經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組、 財務(wù)人員。二、審計時間：2010年7月7日。三、審計地點：學(xué)校財務(wù)室四、審計內(nèi)容：2010年1月1日至2010年6月30日學(xué) 校財務(wù)收支情況。五、審計結(jié)果：（附2010年上半年教育經(jīng)費報表）經(jīng)查學(xué)校所有收入均入賬，所有票據(jù)完備、規(guī)范、手續(xù)齊備、各 項目清楚，合乎財經(jīng)制

2、度，財務(wù)管理規(guī)范。建議：1、報賬的程序應(yīng)該是：先到會計處領(lǐng)取報銷憑證，由財務(wù)室指導(dǎo)報 賬,然后到主管部門簽字，再到財務(wù)室審核，之后校長簽字報銷。2、財務(wù)主管制定相應(yīng)制度告知。3、出差以舟車途補(bǔ)實際計算。4、外出辦事不能隨隨便便用餐六、參會人員簽字：2016年學(xué)校內(nèi)部審計報告（二）ABC管理學(xué)院（大學(xué)或?qū)W校）：一、對財務(wù)報表出具的審計報告我們審計了后附的ABC管理學(xué)院（以下簡稱ABC學(xué)院）財務(wù)報表, 包括20XX年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表、20XX年度的收入支出決算 總表、收入支出決算表、一般預(yù)算財政撥款收入支出決算表等（報表名稱填報本次審計的決算報表名稱）及有關(guān)附表和財務(wù)情況說明書。（一）管理

3、層對財務(wù)報表的責(zé)任編制和公允列報財務(wù)報表是 ABC學(xué)院管理層的責(zé)任。這種責(zé)任 包括：（l）按照事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則高等學(xué)校會計制度及國家其他有 關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映 ；（2）設(shè)計、執(zhí) 行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致 的重大錯報。（二）注冊會計師的責(zé)任我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意 見。我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則要求我們遵守中國注冊會計師職業(yè)道德守則，計劃和執(zhí)行審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的 審

4、計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷， 包括對由于舞 弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進(jìn)行風(fēng)險評估時,注冊會計師考慮與財務(wù)報表編制和公允列報相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性 和作出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計意 見提供了基礎(chǔ)。（三）審計意見我們認(rèn)為，ABC學(xué)院財務(wù)報表在所有重大方面按照事業(yè)單位財 務(wù)規(guī)則、高等學(xué)校會計制度及國家其他有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定編制， 公允反映了 ABC學(xué)院20XX年12月31日的財務(wù)狀況以及20XX年 度的業(yè)務(wù)開展成果。二、按照相關(guān)

5、法律法規(guī)的要求報告的事項（一）法律法規(guī)的要求黑龍江省財政廳黑財注201151號、黑財函2011210號和 黑財注201237號文件要求，財務(wù)會計方面的審計要點有單位預(yù) 算管理、會計機(jī)構(gòu)設(shè)置、會計人員資格、會計核算、貨幣資金管理、 資產(chǎn)管理等六個方面，審計報告要予以披露。（二）管理層與注冊會計師的責(zé)任按照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的財務(wù)會計方面 的內(nèi)部控制是ABC學(xué)院管理層的責(zé)任，注冊會計師的責(zé)任是在執(zhí)行 審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)會計方面的審計要點發(fā)表審計意見。我們實施了檢查記錄和文件等我們認(rèn)為必要的審計程序。我們相 信，我們所獲取的審計證據(jù)為發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。（三）審計意見1、

6、單位預(yù)算管理2、會計機(jī)構(gòu)設(shè)置。3、會計人員資格。4、會計核算。5、貨幣資金管理。6、資產(chǎn)管理。XX會計師事務(wù)所 中國注冊會計師：XXX （蓋章）（簽名并蓋章） 中國注冊會計師：XXX中國XX市（簽名并蓋章）關(guān)于*城一期*#樓工程 預(yù)算價審計報告 公司領(lǐng)導(dǎo)： 根據(jù)公司安 排，審計部對*城一期*#樓工程的預(yù)算價進(jìn)行了審核。上述工程的圖 紙及招標(biāo)內(nèi)容等有關(guān)資料由工程中心提供并對其真實性負(fù)責(zé)。我們的責(zé)任是依據(jù)2002年全國統(tǒng)一建筑工程預(yù)算定額江西省單位估價表 等以及國家與我省關(guān)于造價組成的相關(guān)法律法規(guī)， 出具真實的審核報 告。在審核過程中，我們結(jié)合工程的特點，運用全面審核與重點審核 等工程造價審計方法

7、，實施了我們認(rèn)為必要的審核程序一、工程概況本工程由南昌同濟(jì)規(guī)劃建筑設(shè)計有限公司設(shè)計。 招標(biāo)范圍包括建 筑土建工程、建筑裝飾工程、強(qiáng)弱電及給排水、消防系統(tǒng)工程等安裝 工程。二、審核情況預(yù)算價編制及審核情況如下： 工程項目 工程中心 審計部 差額土建工程 6350033.67 5625156.18 -724877.49強(qiáng)電工程 196638.30 204805.92 +8167.62 消防工程 151538.66 140157.52-11381.14 給排水工程 169227.05 136280.70 -32946.35 弱電工程57462.26 81956.22 +11665.91 合 計 69

8、24899.94 5965522.27 -749371.45注：根據(jù)公司以往慣例，本次計算采用4.413%作為間接費、稅金取費標(biāo)準(zhǔn)。主要調(diào)整情況如下：（一）土建部分1、土方計算偏差較大，對于挖基坑送審量為3135.7 m3,審核量為2286.46 m3,此部分直接費差-24892.54元；2、對所有進(jìn)水的閥門井均做了檢查井明顯不經(jīng)濟(jì)，對此部分檢查井送審深度為1.5米,審計部調(diào)整為0.8米，直接費差-11575.2元；3、加氣混凝土砌塊墻送審量偏小，送審量568.82 m3,審核量為698.3 m3,直接費差+31422.59元；4、對鋼筋部分調(diào)整如下：序號 品種 送審量（噸）審核量（噸）差值1

9、圓鋼10以內(nèi)184.95169.74 -15.21 2 螺紋鋼 20 以內(nèi) 186 160.74 -25.26 3 螺紋鋼 20 以外87.282 88.455 +1.173 此部分直接費差-114612.25 元；5、屋面現(xiàn)澆珍珠巖送審362.88 m3,審核量為313.8 m3,直接費6、對工程材料價格調(diào)整中，審計對主要材料都進(jìn)行了調(diào)整，送 審單價與審核單價差異較小，由于送審中對材料調(diào)整的項目較審核稿 中不全面，此部分價差-23715.75元；7、在取費過程中，審計采用了公司的慣例，按定額直接費計取 4.413%的費率，而送審采用的取費計取了其他直接費、現(xiàn)場管理費、臨時設(shè)施費、上級管理費、

10、定額測定費等且稅金部分也采用了4.413%的費率。其中建筑部分多計了 12.06%的費率（以定額直接費為基數(shù)），裝飾多計了 45.36% 的費率（以人工費為基數(shù)）。8、具體差異形成分析表建筑工程部分名稱定額直接費估價部分材差取費后送審預(yù)算 4061100.32 942758.52 213741.34 6095418.93審計預(yù)算 3892156.13 955640.50 190025.59 5402321.91-693097.02裝飾工程部分名稱 定額直接費 估價部分 材差 取費后 送審預(yù)算191340.54 254614.74審計預(yù)算 202010.06 222834.27 -31780.4

11、79、其他部分差異不大，審計部做了少量調(diào)整。（二）安裝部分給排水、強(qiáng)電、弱電、消防系統(tǒng)的預(yù)算審核編制，以設(shè)計圖紙為 依據(jù)計算工程量；材料單價以五種方式取價，其中電纜、銅芯線按江 西電纜廠廠家報價；雙孔信息插座、配電箱、石棉保溫殼、板按市場 行情估價;PP-R給水管、大便器、小便斗、橋架、燈具、開關(guān)面板、電管等按工程中心提供的單價；鍍鋅管、鍍鋅薄鋼板、PVC排水管、 消防拴箱按南昌建設(shè)工程造價信息第 10期單價;不銹鋼水箱、穩(wěn) 壓泵、穩(wěn)壓罐等按送審預(yù)算單價。取費由定額直接費中人工費的60% 和按4.413%稅率的稅構(gòu)成。預(yù)算調(diào)整的主要原因：-、核減部分：核減金額為36740.47元1、在計算室外

12、塑料排水管時，審計認(rèn)為送審預(yù)算在數(shù)量上、材 料單價上、套用定額上都偏高。故核減室外排水管金額為：7478.01元。2、送審預(yù)算中地漏DN50計入了 327個，審計依據(jù)送審的設(shè)計 圖紙計入了 20個地漏，因此核減地漏金額為 2738.46元。3、消防系統(tǒng)中設(shè)計了 56個消防箱，每個消防箱底下放2具滅 火器，送審預(yù)算中已計入了此項費用。審計認(rèn)為滅火器不存在施工程 序，自己安排人購買放上去即可，故核減滅火器金額為：112具X55元=6160元4、送審預(yù)算部分材料單價偏高、如 PVC排水管等見下表：材料名稱送審數(shù)量審核數(shù)量送審單價審計單價核減金額備注PVC 排水管 DN100 1180m 1164m

13、19.116元/m 15.9 元/m -4049.28 審計單價11.246元/m,配件單價：4.65元/mPVC 排水管 DN150 635m 635m34.805元/m 27.53元/m -4619.63審計預(yù)算管材單價24.811元/m,配件單價：2.72元/m金屬薄鋼板保護(hù)層 36m2 36m2 37.848元/m2 27.552 元/m2 -370.66 合計-9039.57注：審計核算材料單價由管材單價和配件單價組成5、審核預(yù)算工程量與送審預(yù)算工程量有一定的差異（給排水系統(tǒng)） 名 稱 送審數(shù)量 審核數(shù)量 核減金額（元）剛性防水套管DN50 46個 0 -5170.05剛性防水套管D

14、N100 171 0 -28327.78剛性防水套管DN150 0104 +22173.4 合 計-11324.43二、增加部分：送審工程量漏項，主要有弱電系統(tǒng)中設(shè)計了消防 拴報警按扭、起泵線系統(tǒng)，而在編制審核預(yù)算時，發(fā)現(xiàn)送審預(yù)算沒有 計入此項工程費用，審計預(yù)算已計入（消防報警按鈕54個、控制電纜 880m）。故增加消防工程費用為：29962.2元三、存在的問題及建議：1、圖紙設(shè)計不合理：（1）、給排水系統(tǒng)單獨設(shè)計了接空調(diào)凝結(jié) 水排水管，接水口為喇叭口，設(shè)計高度一層為2.6m二層三層為2.1m、 審計認(rèn)為這是為壁掛分體空調(diào)而設(shè)計的。 用DN50管口接凝結(jié)水足夠， 空調(diào)排水軟管插入排水口就可以了

15、， 不需裝喇叭口，在墻壁中間安裝 喇叭口既不好固定又不美觀，建議取消喇叭接水口。（2）、消防拴給水及生活給水控制閥門均設(shè)計在閥門井內(nèi)，審計認(rèn)為可以優(yōu)化設(shè)計， 取消閥門井，把閥門安裝在一層的立管上，可以達(dá)到同樣的控制效果，這樣可節(jié)省78只閥門井及井蓋的費用。如果未施工，建議有關(guān)專業(yè) 人員商議是否可省去閥門井。2、圖紙設(shè)計不規(guī)范：弱電消防拴起泵線設(shè)計圖有問題，防火電 纜沒有設(shè)計電纜套管，這不符合消防設(shè)計規(guī)范。消防規(guī)范規(guī)定消防控 制線一定要用金屬套管。建議施工管理人員要求施工單位按消防規(guī)范 施工。內(nèi)部審計雖然不參與單位的經(jīng)營管理活動，但隨著集團(tuán)公司的規(guī)模 擴(kuò)大，內(nèi)部審計作為集團(tuán)公司的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，其

16、作用越來越重要。 集團(tuán)公司的內(nèi)部審計不同與社會審計，同樣內(nèi)部審計報告與社會審計 報告存在較大差別，社會審計遵循的是獨立審基準(zhǔn)則，而內(nèi)部審 計遵循的是內(nèi)部審基準(zhǔn)則。因此兩者在審計的獨立性上、審計方 式、審計重點、審計目的、審計職責(zé)作用是不同的，從而使內(nèi)部審計 報告對集團(tuán)公司內(nèi)部控制的健全有效， 會計信息的真實合法完整，經(jīng) 營績效，經(jīng)濟(jì)責(zé)任及經(jīng)營合規(guī)性等進(jìn)行檢查、監(jiān)督、評價、整改及獎 懲建議，內(nèi)部審計報告作為改進(jìn)內(nèi)控管理的參考依據(jù)只對集團(tuán)公司本 單位、本部門、股東負(fù)責(zé)并對外保密。而社會審計主要圍繞會計報表 進(jìn)行，對會計報表發(fā)表意見，對外出具審計報告，具有鑒證作用， 需要對股東、債權(quán)人、及社會公眾使

17、用人負(fù)責(zé)，社會審計出具的管 理建議書僅僅指出內(nèi)部控制制度及執(zhí)行的不足，出具建議。但內(nèi)部審計與社會審計在工作上具有一致性， 在審計內(nèi)容、審計 依據(jù)、審計方法等方面有一致之處。因此獨立審計具體準(zhǔn)則第 7號 -審計報告某些要求，值得我們再寫內(nèi)部審計報告時參考，如審計的目的、審計對象、審計依據(jù)、審計責(zé)任、審計的實施過程等在內(nèi)部 審計報告中也需要體現(xiàn)。需要指出的是內(nèi)部審計報告更突出對內(nèi)部控 制的關(guān)注，要針對內(nèi)部控制制度及執(zhí)行的不足提出具體審計意見及處 罰建議，這與社會審計的管理建議書也有相同之處。以下是 abc 集團(tuán)公司出具的分公司審計報告部分內(nèi)容，目的是希望大家共同探討。一、封面*公司機(jī)密內(nèi)部審計報告

18、報告名稱：關(guān)于abc的審計報告報告編號：abc集團(tuán)內(nèi)審字200 x第0 xx號出具報告時間：200 x年xx月xx日報告抄送：董事長、各副總裁、董事長助理、財務(wù)總監(jiān)、 xx部 門二、報告正文關(guān)于abc分公司的審計報告abc集團(tuán)內(nèi)審字200 x第0 xx號我們于200 x年xx月xx日至xx月xx日對abc分公司進(jìn)行了審 計。abc分公司資料的提供和編制、建立健全內(nèi)部控制制度、保護(hù)資 產(chǎn)的安全完整是分公司財務(wù)及 xx管理部門的責(zé)任，我們的責(zé)任是在 實施審計工作的基礎(chǔ)上發(fā)表審計意見。我們按照內(nèi)部審計準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定計劃和實施審計工作，通過 審計目的在于掌握分公司經(jīng)營情況、 內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況，以便進(jìn)

19、行分析，從中評價出經(jīng)營中存在的差距及揭示主要問題， 針對重大缺 陷提出審計意見。本審計報告中提出的問題及審計意見， 請各分公司 及公司相關(guān)部門在此基礎(chǔ)上認(rèn)真進(jìn)行自查、完善、整改，后續(xù)審計中 再發(fā)現(xiàn)此類問題按abc規(guī)定及本次審計意見進(jìn)行處罰。abc分公司的基本情況 審計中發(fā)現(xiàn)的問題及審計意見一、abc分公司資金管理不規(guī)范.職工借款隨意性，借款金額大期限長，有的借款理由不充分， 甚至有的舊賬不結(jié)又填新賬，截至審計日借款金額情況 。借款超 三月的有 借款超一年的有 審計意見：對超三月的借款一律無條件收回， 收不回來的分公司 經(jīng)理、會計按4: 6承擔(dān)責(zé)任。以后不準(zhǔn)出現(xiàn)超三月的借款，不準(zhǔn)出 現(xiàn)業(yè)務(wù)理由以

20、外的借款，職工辭職要清理，否則分公司經(jīng)理、會計按 4: 6承擔(dān)責(zé)任，并從借款之日起按月1%的利率計算利息并按借款額 的20%處以罰金。.xx金存在不能及時上繳公司賬戶的現(xiàn)象，如 abc分公司200 x 年xx月xx日的xx金abcx元，截至200 x年xx月xx日尚未上繳，時 間長達(dá)近xx個月。審計意見：嚴(yán)格財務(wù)控制制度，對不執(zhí)行財務(wù)規(guī)定的分公司經(jīng)理、 會計各承擔(dān)違規(guī)金額25%的處罰。二、存貨管理、庫齡、結(jié)構(gòu)存在不足1、業(yè)務(wù)員借貨現(xiàn)象普遍存在，數(shù)量之大日期之長令人費解。截 至審計日借出存貨xx件，折算成金額xx元，為庫存金額的xx%。時間超三月的有xx件，折算金額xx元，其中超一年的有xx件套

21、，折算金額xx元。而且有些業(yè)務(wù)員已離職，如 xx借貨xx件折算金額為xx元，已于去年辭職。審計意見：現(xiàn)有不超一月無損的借貨加強(qiáng)催收力度盡快收回；超一月及損壞的借貨落實責(zé)任人按售價的 7折收回現(xiàn)金，沒有責(zé)任人的 分公司經(jīng)理(或原經(jīng)理)、會計、保管人員按3: 3: 4的比例扣款。通 過本次清理以后，以后借貨理由要充分，分公司經(jīng)理要審批，分公司 會計隨時監(jiān)督，不準(zhǔn)出現(xiàn)一個月以上借貨，職工辭職要清理借貨。否 則分公司經(jīng)理會計保管人員分別按零售價承擔(dān) 3: 3: 4的責(zé)任。2、存貨盤點賬實不符嚴(yán)重存貨盤點的目的在于查找錯誤指出問題，以便管理控制的改進(jìn)與 提高。根據(jù)重要性原則，考慮成本效益，本次審計差錯的

22、定義為：只 要同種類成品，實盤與賬面不符即為賬實不符，核對中并不進(jìn)行合并 調(diào)整。具體的財務(wù)操作必須根據(jù)本次審計盤點情況另行仔細(xì)盤點，該合并的合并，該調(diào)整的進(jìn)行調(diào)整。(1)盤點對賬具體情況按總數(shù)種類差錯相抵后計算的差錯率為 xx%。賬實核對不符情況：品種盤盈盤節(jié)盈虧絕對值合計(2)我們通過調(diào)查了解、分析具體原因如下 3、按庫齡分析根據(jù)最后一次進(jìn)貨測算，超3個月的庫存，占全部庫存的xx%; 超6個月的庫存，占全部庫存的xx%;超1年的庫存，占全部庫存的 xx%。超齡庫存不但每年耗費較大的資金成本，更重要的是已成為困 擾資金周轉(zhuǎn)的桎梏。庫齡種類明細(xì)：品種合計1-3月3-6月6-12月1-2年2-3年

23、3年上分析原因4、按存貨結(jié)構(gòu)周轉(zhuǎn)情況分析，全部xx存貨去年同期銷售xx件， 今年上半年的銷量為xx件，abc分公司庫存xx件，測算需xx個月銷 完。審計意見：在以上盤點的基礎(chǔ)上，對現(xiàn)有庫存進(jìn)行庫齡的統(tǒng)一排 查，在查清庫齡的基礎(chǔ)上，完善財務(wù)軟件或xx系統(tǒng)對存貨的實時監(jiān)控，為公司庫存管理、經(jīng)營決策提供信息。同時為盤活庫存，加強(qiáng)資 金流轉(zhuǎn)，節(jié)約財務(wù)費用，緩解公司資金緊張的壓力，請公司決策層針 對公司庫存目前的庫齡、銷售前景預(yù)測情況，在消化調(diào)整庫存結(jié)構(gòu)的 基礎(chǔ)上，制定有效的清倉利庫管理制度，并作為一個長期的策略貫徹 下去。三、費用合理性的難以界定費用單據(jù)報銷不規(guī)范，如招待費有的未注明為何事招待何人的經(jīng)

24、辦人、分公司審簽人僅經(jīng)理一人，審計無法界定是否合理合法;有審計意見四、低值易耗品管理存在差距abc分公司，低值易耗品臺賬記錄無規(guī)格型號、無產(chǎn)地、無購入 日期或調(diào)入日期等，不詳細(xì)、不及時、不全面、不規(guī)范 ；分公司低值 易耗品管理存在缺陷，有的隨處亂方、有的損壞不及時修理，如有兩 張辦公桌抽屜、門子損壞無修理，一臺轉(zhuǎn)椅損壞放在四樓迎門處。審計意見：對丟失、損壞的要落實原因，是責(zé)任人原因的要 追究責(zé)任，加強(qiáng)日常維護(hù)、維修工作，分管領(lǐng)導(dǎo)承擔(dān)管理責(zé)任。五、銷售審計情況分析1、x-x月銷售額構(gòu)成分析200 x年x-x月份abc分公司xx銷售金額同比增長xx%。從構(gòu)成 情況看2、x-x月銷售量分析從銷量及增

25、長巾M度可以看出xx、xx、xx增長較快，xx銷售增長 緩慢，具體分析審計意見六、16月銷售費用構(gòu)成及銷售費用率分析分公司費用構(gòu)成及銷費用率對比情況 七、店面門頭形象、店內(nèi)布局，專賣店管理制度不健全審計意見九、存貨進(jìn)銷存、財務(wù)收支明細(xì)賬記錄不規(guī)范、不全面abc分公司的存貨進(jìn)銷存明細(xì)賬沒有月結(jié)、 累計;用紅字記錄出庫, 商場與商場、專賣店調(diào)貨不經(jīng)倉庫調(diào)賬；財務(wù)收支明細(xì)賬無月結(jié)、累 計，有的不按財務(wù)記賬規(guī)則涂改 審計意見十、禮品卡管理存在漏洞1、借支禮品卡時間較長，截至xx年xx月xx日，借支禮品卡如 下2、有效期問題3、禮品卡注明一次消費，但實際中存在分次消費或變相分次消費（換卡）的現(xiàn)象4、面值

26、、有效日期標(biāo)注不規(guī)范，有的用電腦打印紙條粘貼在卡 上，有的在卡上直接圓珠筆或碳素筆書寫， 有損害于一個知名品牌的 形象。審計意見：規(guī)范禮品卡及消費的管理，面值、有效日期標(biāo)注直接 印刷在卡上或統(tǒng)一用電腦打印紙條打??；禮品卡有效期問題嚴(yán)格按卡 面上標(biāo)注執(zhí)行，個別卡超期一律到總公司核驗后處理或折價后換卡消 費，分公司無權(quán)接受自行處理；如同有效期一樣，在維護(hù)公司形象及 嚴(yán)肅性前提下，嚴(yán)格按禮品卡標(biāo)注使用；除特殊情況經(jīng)總公司財務(wù)部 長批準(zhǔn)外不準(zhǔn)借出，對私自借出的一律按面值追究分公司經(jīng)理及會計各50%的責(zé)任。本次審計查出的借卡，請及時與有關(guān)部門聯(lián)系，盡快 進(jìn)行財務(wù)帳務(wù)或收款處理。十一、分公司財務(wù)基礎(chǔ)薄弱，

27、不能適應(yīng)財務(wù)管理的要求庫齡分析是一項很重要的基礎(chǔ)管理工作，但分公司不能提供出存 貨的庫齡，也從未進(jìn)行過庫齡、庫存結(jié)構(gòu)的分析，更無從談起為公司 存貨決策提供信息合同簽訂、跟蹤管理審計意見：以集團(tuán)公司財務(wù)部牽頭，組織 xx部、xx部共同對存 貨管理、合同管理等基礎(chǔ)性的財務(wù)管理工作十二、分公司財務(wù)核算架構(gòu)不合理財務(wù)收支控制的高度集中并不等于核算的集中。目前分公司大多有獨立的營業(yè)執(zhí)照且為獨立的納稅主體，從財稅制度上應(yīng)為獨立經(jīng)營、 獨立納稅的獨立核算單位，但結(jié)合分公司的審計情況看，分公司并未 形成為獨立核算的經(jīng)營實體，分公司會計行使的職責(zé)相當(dāng)于部門核算 員，并不是真正意義上的會計審計意見：附注：l.ab

28、c分公司基本情況表；.abc分公司職工借款情況表；.abc分公司借貨明細(xì)表；.abc分公司銷售分析表；.abc分公司費用分析表。abc集團(tuán)有限公司總審計師：xxx助理審計員：xxx審計部200 x年xx月xx日重視利潤，忽視資產(chǎn)和負(fù)債利潤指標(biāo)一直以來都是廣大投資者投資決策時所參考、甚至直接 依據(jù)的主要財務(wù)指標(biāo)。新會計準(zhǔn)則采用資產(chǎn)負(fù)債表觀后，實質(zhì)上一個 公司的利潤不僅由收入和成本費用來決定， 而且還由資產(chǎn)和負(fù)債期初 和期末的變動情況來決定，且利潤中包含未實現(xiàn)的利得和損失。 上市 公司實施新會計準(zhǔn)則后，利潤也呈現(xiàn)出越來越波動、越來越虛化兩個 主要特點。在資產(chǎn)負(fù)債表觀下，投資者更應(yīng)該關(guān)注一個公司資產(chǎn)

29、和負(fù) 債未來的現(xiàn)金流入和流出情況即未來的獲利能力，而不應(yīng)該過于重視 沒有太大信息含量的綜合性的利潤指標(biāo)，其實凈利潤指標(biāo)還不如毛利 率或者營業(yè)利潤率指標(biāo)對決策有用。此外，大部分投資者習(xí)慣于分析上市公司的每股收益、凈利潤增長率、市盈率等少數(shù)指標(biāo)，對財務(wù)報表很少有較為深入和全面的研究， 因而，大部分進(jìn)行盈余管理甚至財務(wù)欺詐的上市公司也主要是對利潤 及相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行操縱。忽視投資活動現(xiàn)金凈流量財務(wù)的核心是 現(xiàn)金流為王”，因此，不僅上市公司管理層非常重 視現(xiàn)金流的管理，而且投資者也非常關(guān)注一個上市公司的現(xiàn)金流量狀 況。新準(zhǔn)則實施后，上市公司將確認(rèn)越來越多的持有利得或損失以及 非經(jīng)常損益，但這些損益往往沒有

30、相應(yīng)的現(xiàn)金流量， 導(dǎo)致凈利潤與現(xiàn) 金流量相關(guān)性的下降。投資者在分析上市公司時，往往習(xí)慣用經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量和凈 利潤的對比來分析上市公司盈利質(zhì)量或與經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量和流動負(fù)債的對比來分析償付能力，而實質(zhì)上這是較難看出上市公司盈利 質(zhì)量和償付能力的。比如，當(dāng)前一些上市公司可能主營業(yè)務(wù)是制造或 外貿(mào)，但其較大比重的資產(chǎn)卻是對外投資， 投資可能成了該公司利潤 和投資活動現(xiàn)金凈流量的主要來源，其經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量可能一直 為負(fù)，但投資活動現(xiàn)金凈流量卻可能很好。忽視母公司個別財務(wù)報表合并財務(wù)報表是反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整 體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。合并財務(wù)報表所反映 的

31、會計主體是會計意義上的 主體工合并財務(wù)報表不反映任何現(xiàn)存企 業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。由于母、子公司之間業(yè)務(wù)的多元化和差異 化、合并范圍的影響以及合并抵銷過程中存在的一些問題，因此合并財務(wù)報表很難為投資者提供決策有用的會計信息。重視年報，忽視季報投資者往往重視對上市公司經(jīng)過審計的半年報和年報的分析，并據(jù)此作出投資決策，實質(zhì)上年報往往掩蓋了季度之間的波動， 年報往 往是較為滯后甚至嚴(yán)重滯后的會計信息，據(jù)此決策可能會受嚴(yán)重誤導(dǎo)。 例如，在金融危機(jī)發(fā)生后，很多上市公司第一、二季度的季報數(shù)據(jù)還 比較理想，從第三季度開始出現(xiàn)了大幅度的波動和惡化， 但從上市公 司披露的年報來看，大部分上市公司總體業(yè)績同比卻

32、并沒有嚴(yán)重惡化，有些甚至還有不錯的增長，這就是年報嚴(yán)重掩蓋了季度之間的波動情 況。忽視數(shù)據(jù)的質(zhì)量分析投資者在閱讀上市公司財務(wù)報告時，往往直接拿財務(wù)報表數(shù)據(jù)進(jìn) 行盈利能力、償付能力、運營能力和發(fā)展能力方面的分析，而沒有對 這些數(shù)據(jù)進(jìn)行一些必要的剔除（如對非正常和未實現(xiàn)利潤的剔除、對 不真實資產(chǎn)和負(fù)債的剔除）和處理。一般投資者通常容易忽視對上市 公司的收入和利潤質(zhì)量、資產(chǎn)和負(fù)債質(zhì)量、所有者權(quán)益質(zhì)量等方面的 深入分析。忽視非財務(wù)信息雖然上市公司的財務(wù)報表提供了大量的會計信息，但這些財務(wù)信 息往往是滯后的、綜合性的、靜態(tài)的會計信息，并且財務(wù)報表上既包 括歷史成本信息還包括公允價值信息，這些會計信息遠(yuǎn)不足以作為投 資者進(jìn)行投資決策的依據(jù)或者全部依據(jù)。 而我國廣大投資者對上市公 司進(jìn)行財務(wù)分析時往往過于重視對財務(wù)信息的分析，忽視了對非財務(wù)信息的分析。非財務(wù)信息包括那些不以貨幣為主要計量單位， 不一定 與企業(yè)財務(wù)狀況相關(guān)，但與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有密切聯(lián)系的各種信息。 投資者如果忽視對上市公司創(chuàng)新能力、產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量、市場地位和 競爭力等非財務(wù)信息的分析，可能就很難對上市公司的未來盈利能力 作出準(zhǔn)確的判斷。忽視報表附注財務(wù)報表數(shù)據(jù)是用貨幣高度概