零基礎(chǔ)郭建華0424全30講講義

1、第三講 會計基礎(chǔ)知識一、會計的定義會計是以貨幣為主要計量，反映和監(jiān)督一個經(jīng)濟(jì)活動的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。二、企業(yè)會計準(zhǔn)則的體系我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南和解釋公告等組成。三、會計基礎(chǔ)理論（一）會計基本假設(shè)會計基本假設(shè)是企業(yè)會計確認(rèn)、計量和的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。會計基本假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量等四個假設(shè)。1.會計主體會計應(yīng)當(dāng)僅為特定的會計主體服務(wù)。會計主體，是指企業(yè)會計確認(rèn)、計量和會計主體假設(shè)要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和的空間范圍。，反映企業(yè)本身從事的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。明確界定會計主

2、體是開展會計確認(rèn)、計量和2.持續(xù)經(jīng)營工作的重要前提。假設(shè)企業(yè)在可預(yù)見的未來不會會計分期會計分期是將企業(yè)持續(xù)不斷的會計信息。貨幣計量被，即假設(shè)企業(yè)的經(jīng)營活動處于一個正常運(yùn)行狀態(tài)。運(yùn)動人為地分割為若干連續(xù)、長短相同的期間，以分期提供貨幣計量，是指會計主體在財務(wù)會計確認(rèn)、計量和營活動。該假設(shè)包括兩個意思：會計僅反映那些能以貨幣表達(dá)的信息；幣值穩(wěn)定假設(shè)。（二）會計基礎(chǔ)時以貨幣計量，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)企業(yè)會計的確認(rèn)、計量和應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計入利潤表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款

3、項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。收付實現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種會計基礎(chǔ)，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用等的依據(jù)?！舅伎紗栴}】預(yù)付 3 年的費(fèi)用 30 萬元權(quán)責(zé)發(fā)生制：每年確認(rèn) 10 萬元收付實現(xiàn)制：第一年一次確認(rèn) 30 萬元（三）會計信息質(zhì)量要求會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務(wù)中所提供會計信息質(zhì)量的基本要求，是使財務(wù)中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征，主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性等。1.可靠性可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計量和，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的各項會計要素

4、及其他相關(guān)信息，保證會計2.相關(guān)性相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財務(wù)實可靠、內(nèi)容完整。使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者等財務(wù)使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者3.可理解性?？衫斫庑砸笃髽I(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，以便財務(wù)4.可比性使用者理解和使用。可比性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性，此可比性要求企業(yè)達(dá)到如下標(biāo)準(zhǔn)：同一企業(yè)不同會計期間的可比，即縱向可比。為達(dá)到此要求，企業(yè)在選擇會計方法時，應(yīng)保證前后期一致，即使發(fā)生了會計政策的變更，也應(yīng)當(dāng)按規(guī)定方法進(jìn)行會計口徑的調(diào)整，以保證會計信息的前后期一致。同一會計期間內(nèi)，不同企業(yè)之間的可比，即橫向可比。為了達(dá)到此

5、要求，企業(yè)應(yīng)采用國家規(guī)定的方法去進(jìn)行會計處理。5.實質(zhì)重于形式實質(zhì)指的是經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，形式指的是法律形式，此原則要求企業(yè)在進(jìn)行會計處理時，應(yīng)當(dāng)以經(jīng)濟(jì)實質(zhì)為準(zhǔn)，而不受法律形式的制約。企業(yè)發(fā)生的交易或事項在多數(shù)情況下，其經(jīng)濟(jì)實質(zhì)和法律形式是一致的。但在有些情況下，會出現(xiàn)不一致。例如，以融資租賃方式租入的資產(chǎn)，雖然從法律形式來講企業(yè)并不擁有其所，但是由于租賃合同中規(guī)定的租賃期相當(dāng)長，接近于該資產(chǎn)的使用、租賃期結(jié)束時承租企業(yè)有優(yōu)先該資產(chǎn)的選擇權(quán)、在租賃期內(nèi)承租企業(yè)支配資產(chǎn)并從中受益等，因此，從其經(jīng)濟(jì)實質(zhì)來看，企業(yè)能夠控制融資租入資產(chǎn)所創(chuàng)造的未來經(jīng)濟(jì)利益，在會計確認(rèn)、計量和賃方式租入的資產(chǎn)視為企業(yè)的自有資產(chǎn)

6、，列入企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表。6.重要性上就應(yīng)當(dāng)將以融資租重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。7.謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)對交易或事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動著許多風(fēng)險和不確定性，如應(yīng)收款項的可收回性、固定資產(chǎn)的使用、無形資產(chǎn)的使用、售出存貨可能發(fā)生的退貨或者返修等。會計信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性要求，需要企業(yè)在持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，充分估計到各種風(fēng)險和損失，既不不確定性的情況出職業(yè)判斷時，應(yīng)當(dāng)保資產(chǎn)或者收益，也不低估負(fù)債或者費(fèi)用。例如，要求企業(yè)對可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失

7、計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、對售出商品可能發(fā)生的保修義務(wù)等確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，就體現(xiàn)了會計信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性要求。8.及時性及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行確認(rèn)、計量和者延后。，不得提前或四、會計要素及其確認(rèn)會計對象是指會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，而會計要素則是對會計對象的基本分類，是會計核算對象的具體化。會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤，這六大會計要素可以劃分為反映財務(wù)狀況的會計要素和反映經(jīng)營成果的會計要素兩大類。反映財務(wù)狀況的會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益；反映經(jīng)營成果的會計要素包括收入、費(fèi)用和利潤。（一）資產(chǎn)1.資產(chǎn)的定義資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企

8、業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。其特征包括：（1）資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源資產(chǎn)作為一項資源，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)擁有或者控制，具體是指企業(yè)享有某項資源的所，或者雖然不享有某項資源的所【思考問題】，但該資源能被企業(yè)所控制。企業(yè)以融資租賃方式租入一項固定資產(chǎn)，能否確認(rèn)固定資產(chǎn)？盡管企業(yè)并不擁有其所，但是如果租賃合同規(guī)定的租賃期相當(dāng)長，接近于該資產(chǎn)的使用，表明企業(yè)控制了該資產(chǎn)的使用及其所能帶來的經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)將其作為企業(yè)的資產(chǎn)予以確認(rèn)、計量和。企業(yè)從借款，存入了，能否確認(rèn)存款？可以。（2）資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，是指資產(chǎn)直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物

9、流入企業(yè)的潛力?！舅伎紗栴}】資產(chǎn)預(yù)期不會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的業(yè)務(wù)有哪些？開辦費(fèi)用；待處產(chǎn)損失；計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；某項無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代并且該項無形資產(chǎn)已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，應(yīng)當(dāng)將該項無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益；業(yè)務(wù)招待費(fèi)計入用。（3）資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)由企業(yè)過去的交易或者事項所形成，過去的交易或者事項包括、生產(chǎn)、建造行為或者其他交易或事項。換句話說，只有過去的交易或者事項才能產(chǎn)生資產(chǎn)，企業(yè)預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn)。例如，企業(yè)有不符合資產(chǎn)的定義，不能因此而確認(rèn)為資產(chǎn)。某存貨的意愿或者計劃，但是行為尚未發(fā)生，就【例題多選題】以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

10、事項是按照“資產(chǎn)”定義進(jìn)行會計處理的方法有（ ）。A.對于待處產(chǎn)損失，即使董事會尚未批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷，期末也應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益B.計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備C.某項無形資產(chǎn)已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，應(yīng)當(dāng)將該項無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益D.籌建期間的開辦費(fèi)發(fā)生時直接計入各月的用正確ABCD2.資產(chǎn)的確認(rèn)條件將一項資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，還應(yīng)同時滿足以下兩個條件：（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。如果根據(jù)編制財務(wù)報表時所取得的，與資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，那么就應(yīng)當(dāng)將其作為資產(chǎn)予以確認(rèn)；反之，不能確認(rèn)為資產(chǎn)。（2）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。（二）負(fù)債1.負(fù)債的定義負(fù)債是指企

11、業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。其特征包括：（1）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)負(fù)債必須是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，這是負(fù)債的一個基本特征。其中，現(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。這里所指的義務(wù)可以是法定義務(wù)，也可以是推定義務(wù)。其中法定義務(wù)是指具有約束力的合同或者規(guī)定的義務(wù)，通常必須依法執(zhí)行。推定義務(wù)是指根據(jù)企業(yè)多年來的做法、公開的承諾或者公開宣布的政策而導(dǎo)致企業(yè)將承擔(dān)的責(zé)任，這些責(zé)任也使有關(guān)各方形成了企業(yè)將履行義務(wù)解脫責(zé)任的合理預(yù)期。負(fù)債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)也是負(fù)

12、債的一個本質(zhì)特征，只有企業(yè)在履行義務(wù)時會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的，才符合負(fù)債的定義，如果不會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出，就不符合負(fù)債的定義。負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的負(fù)債應(yīng)當(dāng)由企業(yè)過去的交易或者事項所形成。換句話說，只有過去的交易或者事項才能形成負(fù)債，企業(yè)將在未來發(fā)生的承諾、簽訂的合同等交易或者事項，不形成負(fù)債。2.負(fù)債的確認(rèn)條件應(yīng)當(dāng)同時滿足以下兩個條件：與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計量。（三）所有者權(quán)益1.所有者權(quán)益定義所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。2.所有者權(quán)益的來源包括：【例題單選題】下列各項中，屬于直接計入所有

13、者權(quán)益的利得和損失的是（A.可供出售金融資產(chǎn)的公允價值的變動 B.交易性金融資產(chǎn)的公允價值的變動 C.投資性房地產(chǎn)的公允價值的變動）。D.同一控制下控股合并形成的長期股權(quán)投資，在取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額與支付的合并對價的賬面價值的差額正確A3.所有者權(quán)益的確認(rèn)條件所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其他會計要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)?！纠}判斷題】（2012 年考題）所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，其確認(rèn)和計量主要依賴于資產(chǎn)、負(fù)債等其他會計要素的確認(rèn)和計量。（ ）正確對（四）收入1.收入的定義收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利

14、益的總流入。其特征包括：（1）收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻娜粘；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。明確界定日?；顒邮菫榱藢⑹杖肱c利得相區(qū)分，日?；顒邮谴_認(rèn)收入的重要判斷標(biāo)準(zhǔn)，凡是日常活動所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入，反之，非日常活動所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入不能確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)計入利得?！舅伎紗栴}】總流入的“總”？【思考問題】銷售一項資產(chǎn)，賬面價值為 80 萬元，公允價值 100 萬元。如果為庫存商品？【思考問題】銷售一項資產(chǎn)，賬面價值為 80 萬元，公允價值 100 萬元。如果為無形資產(chǎn)？營業(yè)外收入屬于收入嗎？不是。再如，無形資產(chǎn)出租所取得的收入屬于日?；?/p>

15、動所形成的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入，但是處置無形資產(chǎn)屬于非日常活動，所形成的凈收益，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入，而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為利得。（2）收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入收入應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，從而導(dǎo)致資產(chǎn)的增加。例如，企業(yè)銷售商品，應(yīng)當(dāng)收到現(xiàn)金或者在未來收到現(xiàn)金，才表明該交易符合收入的定義?！舅伎紗栴}】企業(yè)收到投資者投入資本，確認(rèn)收入嗎？盡管導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，且流入也導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，但是，經(jīng)濟(jì)利益的流入是所有者投入資本的增加所致，所有者投入資本的增加不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入，應(yīng)當(dāng)將其直接確認(rèn)為所有者權(quán)益。（3）收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加

16、，不會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益的流入不符合收入的定義，不應(yīng)確認(rèn)為收入?！舅伎紗栴}】企業(yè)向借入款項，確認(rèn)收入嗎？盡管也導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，但該流入并不導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，而使企業(yè)承擔(dān)了一項現(xiàn)時義務(wù)。不應(yīng)將其確認(rèn)為收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項負(fù)債。2.收入的確認(rèn)條件收入的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：一是與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)；二是經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；三是經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計量。（五）費(fèi)用1.費(fèi)用的定義費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。根據(jù)費(fèi)用的定義，費(fèi)用具有以下特征：（1）費(fèi)用是

17、企業(yè)在日?；顒又行纬傻馁M(fèi)用必須是企業(yè)在其日?；顒又兴纬傻模@些日?；顒拥慕缍ㄅc收入定義中涉及的日常活動的界定相一致?！舅伎紗栴}】因日?；顒铀a(chǎn)生的費(fèi)用通常包括？【思考問題】營業(yè)外支出屬于費(fèi)用嗎？不屬于。費(fèi)用會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少，不會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的經(jīng)濟(jì)利益的流出不符合費(fèi)用的定義，不應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用。費(fèi)用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出2.費(fèi)用的確認(rèn)條件一是與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；二是經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；三是經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計量?！舅伎紗栴}】企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，

18、或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。（六）利潤利潤的定義利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤的來源【歸納總結(jié)】【例題多選題】下列各項中，屬于利得的有（ ）。A.出租無形資產(chǎn)取得的收益B.投資者的出資額大于其在被投資C.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益資本中所占份額的金額D.可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動增加額正確CD選項 A 計入其他業(yè)務(wù)收入，屬于收入；選項 B，投資者的出資額大于其在被投資資本中所占份額的金額,計入資本公積（資本溢價）?！纠}單選題】（2009 年考題）下列關(guān)于會計要素的表述中，正確的是（ ）。負(fù)債的特征之一是企業(yè)承

19、擔(dān)的潛在義務(wù)資產(chǎn)的特征之一是預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益 C.利潤是企業(yè)一定期間內(nèi)收入減去費(fèi)用后的凈額D.收入是所有導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益的總流入正確B選項 A，負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；選項 C，利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等；選項 D，收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。五、會計科目（一）會計科目的概念會計科目是為了滿足會計確認(rèn)、計量、對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類的項目。（二）會計科目表的要求，符合企業(yè)會計管理和外部信息需要，負(fù)債類會計科目短期借款應(yīng)交稅費(fèi)長期借款應(yīng)

20、付票據(jù)應(yīng)付利息應(yīng)付債券應(yīng)付賬款應(yīng)付股利長期應(yīng)付款預(yù)收賬款其他應(yīng)付款專項應(yīng)付款應(yīng)付職工薪酬遞延收益預(yù)計負(fù)債所有者權(quán)益類會計科目實收資本資本公積盈余公積利潤分配資產(chǎn)類會計科目庫存現(xiàn)金委托加工物資固定資產(chǎn)存款原材料累計折舊其他貨幣庫存商品固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備交易性金融資產(chǎn)發(fā)出商品在建工程應(yīng)收票據(jù)周轉(zhuǎn)材料工程物資應(yīng)收賬款存貨跌價準(zhǔn)備固定資產(chǎn)預(yù)付賬款持有至到期投資無形資產(chǎn)應(yīng)收股利持有至到期投資減值準(zhǔn)備累計攤銷應(yīng)收利息可供出售金融資產(chǎn)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備其他應(yīng)收款長期股權(quán)投資商譽(yù)壞賬準(zhǔn)備長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長期待攤費(fèi)用材料采購?fù)顿Y性房地產(chǎn)待處產(chǎn)損溢六、會計賬戶（一）設(shè)置賬戶的意義賬戶是按照規(guī)定的會計科目在賬簿中對

21、各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分類、系統(tǒng)、連續(xù)的一種。設(shè)置會計科目只是對會計要素進(jìn)行了分類，但是會計科目的內(nèi)容會有增加、減少等的變化，為了反映這種變化，就要設(shè)置會計賬戶。（二）賬戶的格式本期期末余額期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額（三）賬戶的分類賬戶一般可以按照兩條標(biāo)準(zhǔn)分類：1.按照會計要素分類（1）反映資產(chǎn)的賬戶，如“現(xiàn)金”、“存款”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”、“原材料”、“發(fā)出產(chǎn)品”、“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”等。反映負(fù)債的賬戶，如“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“短期借款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“應(yīng)付利息”等。反映所有者權(quán)益的賬戶，如“實收資本”、“盈余公積”、“本年利潤”、“利潤分配”等。反映損益的賬戶

22、，如“主營業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等。反映成本費(fèi)用的賬戶，如“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等。可以看出，上述賬戶分類完全等同于會計科目的名稱。2.按照提供指標(biāo)的詳細(xì)程度分類總分類賬戶?；旧鲜前凑諘嬁颇吭O(shè)置的賬戶。明細(xì)分類賬戶。提供某一具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)明細(xì)核算指標(biāo)的賬戶。七、借貸記賬法書寫格式：【例題】以存款 100 萬元購入一項固定資產(chǎn)，并交付使用。（以萬元為）借：固定資產(chǎn)100收入類會計科目主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入公允價值變動損益投資收益營業(yè)外收入費(fèi)用類會計科目主營業(yè)務(wù)成本銷售費(fèi)用資產(chǎn)減值損失其他業(yè)務(wù)成本用營業(yè)外支出稅金及附加財務(wù)費(fèi)用利潤類會計科目本年利潤貸：存款100【例題】甲公司與 A 公司簽訂協(xié)議，將自用的辦公樓整體出租給 A 公司（經(jīng)營租賃），該固定資產(chǎn)賬面原值為 20 000 萬元，已計提的累計折舊為 10 000 萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量。借：投資性房地產(chǎn)累計折舊貸：固定資產(chǎn)201000000020 000投資性房地產(chǎn)累計折舊 10 000（一）記賬規(guī)則記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。（二）操作規(guī)程賬戶的登賬規(guī)則操作步驟會計分錄的編制步驟：分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項涉及的賬戶；確定涉及哪些