我國上市公司財務報告舞弊分析及治理

1、. 我國上市公司財務報告舞弊分析及治理摘 要：上市公司財務報告舞弊問題已成為阻礙我國證券市場規(guī)和安康開展的障礙，其嚴重地阻礙了我國經(jīng)濟的持續(xù)開展。結(jié)合我國上市公司財務報告舞弊的現(xiàn)狀，分析我國上市公司財務報告舞弊問題的舞弊動機和舞弊手段，提出財務報告舞弊外部治理的對策，以防和解決財務舞弊行為，從而到達提高證券市場運作效率、促進社會資源有效配置和保證國民經(jīng)濟有序運行。關(guān)鍵詞：上市公司；財務報告；舞弊財務報告是證券市場信息傳遞的重要手段之一，是證券市場參與者進展投資決策的根本依據(jù)，是證券市場有效運行、發(fā)揮合理配置資源功能的根底。然而,上市公司財務報告舞弊已經(jīng)成為全球證券市場上的一種普遍現(xiàn)象，給投資者

2、給社會帶來了巨大的損失。因此，對上市公司財務報告舞弊的探討和研究有著極其重要的現(xiàn)實意義。一、財務報告舞弊概念財務報告舞弊是財務造假主體在會計信息加工處理和報告過程中，為獲取不正當?shù)慕?jīng)濟利益，采取欺騙性手段，成心謊報重要性和實質(zhì)性財務事實的違紀、行為?！爸袊詴嫀煂徲嫓蕜t第1141號財務報表審計中對舞弊的考慮“中對財務信息作出虛假報告通常表現(xiàn)為：對財務報表所依據(jù)的會計記錄或相關(guān)文件記錄的操縱、偽造或篡改；對交易、事項或其他重要信息在財務報表中的不真實表達或成心遺漏；對與確認、計量、分類或列報有關(guān)的會計政策和會計估計的成心誤用。1二、我國上市公司財務舞弊的現(xiàn)狀在國外，18世紀的南海公司舞弊案揭

3、開了財務報告舞弊的序幕。隨后，2001年能源帝然公司被迫成認虛報盈利接近6億美元的事實。此后上市公司和證券市場丑聞不斷，特別是2002年的世界通信公司會計丑聞事件，徹底打擊了投資者對資本市場的信心。在我國，財務報告舞弊同樣十分嚴峻：從90年代初的原野公司舞弊案開場，繼而又是瓊民源、銀廣夏、科龍電器等，而后中國鋁業(yè)、五糧液等也卷入了造假風波。這一系列的財務舞弊問題，極阻礙了我國經(jīng)濟的安康開展、市場經(jīng)濟秩序的有效運轉(zhuǎn)，大大降低公眾對證券市場信息的可信度，因此，嚴厲打擊和治理財務報告舞弊行為已刻不容緩。三、我國上市公司財務舞弊的動機上市公司財務舞弊案件頻發(fā)，探究其原因，主要有兩方面：其一是外在動機，

4、即上市公司面臨的經(jīng)濟壓力，它一般表現(xiàn)為上市、籌資、融資等壓力；其二是在動機，企業(yè)及其各利益相關(guān)者為滿足自身利益或需求，積極主動地進展舞弊。具體表現(xiàn)為：一外在動機由于企業(yè)所處的外部環(huán)境受到政治經(jīng)濟法律制度的制約和政府的調(diào)控，這些外在因素易引起上市公司的財務舞弊。例如我國證監(jiān)會、證券法和公司法對上市資格、掛牌、配股等都做出了明確財務指標規(guī)定，促使那些未到達標準的公司蘊藏著財務舞弊的潛在動機，通過舞弊進展利潤操縱，使公司扭虧為盈或隱瞞虧損的事實，以到達政策要求。另外，上市公司假設出現(xiàn)虧損情況，將面臨證券監(jiān)管部門的其他特別處理、退市風險警示、暫停上市或終止上市的處理，因此，為了防止退市，亦存在舞弊的動

5、機。二在動機財務報告舞弊的在動機主要是滿足上市公司自身、管理者、大股東和其他利益相關(guān)者不同利益和目的。2引起在動機，主要是受經(jīng)濟利益、政治利益的驅(qū)動。首先是管理者的個人價值與其業(yè)績掛鉤，績效考核結(jié)果直接決定其報酬，同時也是管理者能力與價值上下的表達，這直接導致存在舞弊動機。其次，其他利益相關(guān)者，如大股東關(guān)注實現(xiàn)自身利益最大化，政府關(guān)注財政收入和稅收，債券人關(guān)注本金和利息，投資者關(guān)注公司業(yè)績，各利益相關(guān)者對財務報告有著不同的期望和要求，為了迎合這些要求，必然存在舞弊的動機。四、我國上市公司財務報告舞弊手段20世紀90年代以來，我國乃至世界圍上市公司的財務舞弊行為日益猖撅。在這里，筆者對廣泛使用并

6、具有共性的一些財務舞弊手段進展歸納，將其分為財務數(shù)據(jù)舞弊和非財務數(shù)據(jù)舞弊。一財務數(shù)據(jù)舞弊財務數(shù)據(jù)舞弊的財務報告是最常見的，主要是編制虛假財務報表。操縱利潤的手段通常有：1、提前確認收入、推遲結(jié)轉(zhuǎn)本錢、少提各項準備、少計費用、跨期調(diào)整費用、濫用費用資本化、舞弊應收工程、少提減值準備等；2、虛構(gòu)收入、經(jīng)濟業(yè)務，虛構(gòu)資產(chǎn)評估、交易等高估資產(chǎn)，通過賬外賬、特殊目的的實體等低估負債進而操縱利潤；3、推遲確認收入、多轉(zhuǎn)本錢，多提各項準備等使利潤最小化，對*些資產(chǎn)一次性處理為損失等方法清洗利潤；4.利用不當?shù)臅嬚吆蜁嫻烙?，變更會計核算和估計方法，對企業(yè)的利潤進展操縱。2如：利用變更存貨計價方式、利用固

7、定資產(chǎn)折舊政策、濫用借款費用的會計處理等方法來有效操縱利潤，以到達出具虛假財務報告的目的。二非財務數(shù)據(jù)舞弊非財務數(shù)據(jù)舞弊是指對非財務數(shù)據(jù)進展虛假表述。如虛假述股票托管、大股東的持股份額，篡改審計報告、股本金和股份數(shù)虛假、虛假募集資金用途等。對不影響財務報表的重大事項有意漏報、遲報或假報，如：對關(guān)聯(lián)方關(guān)系、企業(yè)實際控制人的虛假述、虛假披露募集資金用途、隱瞞或不及時披露訴訟、委托理財、大股東占用資金、關(guān)聯(lián)交易、違規(guī)為關(guān)聯(lián)方提供資金或擔保，以及關(guān)聯(lián)方非法占用上市公司資金事項等。五、財務報告舞弊治理的對策一制定、完善相關(guān)法律法規(guī)體系造成在上市公司財務報告舞弊一個很重要的原因，是我國現(xiàn)階段財務報告舞弊所

8、受懲罰處于“造假本錢小于“造假收益的狀態(tài)，不能對企業(yè)形成有效的約束。因此，有效遏制財務報告舞弊，現(xiàn)階段比擬有效的途徑是盡快完善相關(guān)法律制度的建立，懲治造假團體，維護投資者的利益。并在此根底上，加強法律執(zhí)行力度。法律制定機構(gòu)要與其監(jiān)管機構(gòu)互相合作，財政部門中會計管理機構(gòu)與其監(jiān)視機構(gòu)要加強協(xié)調(diào)配合，注冊會計師也要參與執(zhí)法檢查工作，嚴格檢查存在的問題，加大對違規(guī)行為的監(jiān)管和處分。二建立規(guī)、有效的上市公司治理構(gòu)造1、優(yōu)化上市公司股權(quán)構(gòu)造鑒于目前我國上市公司股權(quán)構(gòu)造呈現(xiàn)一股獨大，而中小投資者的利益還未得到真正保護的現(xiàn)狀，我們可以適當減小非經(jīng)濟命脈的上市公司的國有股比重，增加非國有法人股。一方面可以緩解國

9、有股過于集中導致政企不分的問題，另一方面還可以防止所有者缺位導致的部人控制問題。同時，它可以進一步促進股權(quán)分置改革，逐步實現(xiàn)非流通股向流通股的過渡。2、健全上市公司董事會制度董事會是公司治理機制的首要因素，對于監(jiān)視公司管理層、防止財務報告舞弊起著至關(guān)重要的作用。據(jù)調(diào)查，我國董事會根本控制在控股公司手里，我國上市公司中小股東的發(fā)言權(quán)十分有限，利益得不到根本保障。公司大局部董事都為執(zhí)行董事，獨立董事缺乏，造成了董事難以對經(jīng)理人員的行為進展有效監(jiān)視。因此，應優(yōu)化董事會的監(jiān)視功能，建立董事會構(gòu)造的制衡機制。一方面要增加獨立董事的數(shù)量，發(fā)揮獨立董事的特殊作用，另一方面，要讓董事會的任命不受管理層牽制，并

10、在確定董事人員后，還應定期實行輪換制度，增強董事會的獨立性。33、充分發(fā)揮監(jiān)事會職能目前我國的監(jiān)事會流于形式，為防止監(jiān)事會虛化，有必要對監(jiān)事會進展完善。1應提高監(jiān)事的素質(zhì)，要求監(jiān)事不僅要懂得財會、金融、法律等方面的專業(yè)知識，還應具備一定的工作經(jīng)歷；2完善監(jiān)事會成員的組成，增加一些獨立性高、不易受管理層左右的監(jiān)事，以確保監(jiān)事會對重大事項決策的監(jiān)視；(3)保證監(jiān)事會的知情權(quán)，如監(jiān)事應當有權(quán)隨時調(diào)閱公司賬薄和會計記錄等財務資料，并可以針對質(zhì)疑的地方要求相關(guān)負責人予以說明；4完善監(jiān)事的鼓勵與約束機制，提高監(jiān)事的薪金水平，可以適當給予期權(quán)鼓勵，防止其受到經(jīng)濟利益威脅而受制于管理層等。三加強公司部控制建立

11、1、逐步健全部控制體系企業(yè)部應以“會計法“和其他相關(guān)法律制度為依據(jù)，以會計核算和會計監(jiān)視為中心，針對會計工作和經(jīng)濟管理中最薄弱的環(huán)節(jié)，制定出易于操作和監(jiān)視的部控制制度體系。2、對部控制執(zhí)行情況進展有效監(jiān)視1應在日常的經(jīng)營管理過程中注重對部控制有效性的監(jiān)視，流程的負責人應考慮使用專業(yè)化的工具，或在有關(guān)咨詢機構(gòu)的協(xié)助下，依據(jù)其自身對風險情況的掌握，定期對所轄單位或流程的部控制有效性進展自我評價。2應建立和完善部審計職能。部審計的獨立評估是企業(yè)部控制監(jiān)視機制中的重要力量。部審計機構(gòu)應獨立于其他經(jīng)營管理部門，直承受董事會領導，以確保部審計的獨立性和權(quán)威性。四健全會計信息披露制度會計信心披露制度是規(guī)上市公司會計信息質(zhì)量最根本的外部規(guī)之一，是證券市場各方利益關(guān)系者行為的根本依據(jù)。應從嚴執(zhí)行會計信息強制性披露制度，從嚴規(guī)信息披露容，防止上市公司只是形式化的披露公司會計信息。信息披露制度有助于提高證券市場信息披露的透明度，抑制舞弊的發(fā)生?？茖W規(guī)的信息披露制度是真實會計信息的根本保證。五加強道德建立，弘揚誠信文化財務人員的職業(yè)道德是上市公司財務報告舞弊的重要主觀因素。應通過法制建立和職業(yè)道德規(guī)的建立來約束、制約和鼓勵財會從業(yè)人員的道德行為，并弘揚誠