財務(wù)會計學(xué)教學(xué)課件第十一章收入費用與利潤

1、 第十一章 收入、費用與利潤 本章要求掌握的主要內(nèi)容有： 1、收入 2、費用 3、利潤 牛牛文庫文檔分享 第一節(jié) 收入 收入是利潤的主要來源，如何獲取收入是企業(yè)日常經(jīng)營活動中最為重要的目標之一。 企業(yè)通過獲得的收入來補償企業(yè)發(fā)生的各項支出，從而獲得利潤。 收入主要是指營業(yè)收入，包括： 主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 牛牛文庫文檔分享一、收入概述 1、收入的概念及特點 收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所形成的經(jīng)濟利益的總流入。 主要包括商品銷售收入、提供勞務(wù)收入、利息收入、使用費收入等內(nèi)容。 牛牛文庫文檔分享 收入具有如下特點： （1）收入是從企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生，而不

2、是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生，如工商企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)的收入等。 有些交易或事項也能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但不屬于企業(yè)日?；顒?，其流入的經(jīng)濟利益是利得，而不是收入。 （2）收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，如增加銀行存款、應(yīng)收帳款等；也可能表現(xiàn)為負債的減少，如以商品或勞務(wù)抵償債務(wù)；或者二者兼而有之。 例如，商品銷售的貨款中部分抵償債務(wù)，部分收取現(xiàn)金。 牛牛文庫文檔分享 （3）收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。 根據(jù)：資產(chǎn)負債所有者權(quán)益，企業(yè)取得收入能增加所有者權(quán)益。但收入扣除相關(guān)成本費用后的凈額，則可能增加所有者權(quán)益，也可能減少所有者權(quán)益。這里僅指收入本身導(dǎo)致的所有者權(quán)益的增加，而不是指收入扣除相關(guān)

3、成本費用后的毛利對所有者權(quán)益的影響，因此，本準則將收入定義為經(jīng)濟利益的總流入。 （4）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項，如增值稅、包裝物押金、代收的利息等。 代收的款項，一方面增加企業(yè)的資產(chǎn)，一方面增加企業(yè)的負債，因此不增加企業(yè)的所有者權(quán)益，也不屬于本企業(yè)的經(jīng)濟利益，不能作為本企業(yè)的收入。 牛牛文庫文檔分享 2、收入的分類 收入可以按不同的標準進行分類，常見的分類有以下兩種： （1）收入按其內(nèi)容性質(zhì)分類： 第一、商品銷售收入 第二、提供勞務(wù)收入 第三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入（2）收入按其經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分類： 第一、主營業(yè)務(wù)收入 第二、其他業(yè)務(wù)收入 牛牛文庫文檔分享二、

4、銷售商品收入的確認與計量 1、銷售商品收入的確認 由于企業(yè)采用的銷售方式不同，收入的確認時間也就不同。收入準則規(guī)定了商品銷售收入確認的原則如下： （1）已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給買方。 風險是指商品由于貶值、損壞、報廢等造成的損失；報酬是指商品中包含的未來經(jīng)濟利益，包括商品因升值等給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益；轉(zhuǎn)移指一項商品發(fā)生的任何損失均不需要售出企業(yè)承擔，帶來的經(jīng)濟利益也不歸售出企業(yè)所有，則意味著該商品所有權(quán)上的風險和報酬已移出該企業(yè)。 牛牛文庫文檔分享（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制。 企業(yè)如仍保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍然

5、對售出的商品實施控制，則此項銷售不能成立，不能確認相應(yīng)的銷售收入。 例:A房地產(chǎn)公司將尚未開發(fā)的土地銷售給公司，合同規(guī)定由公司開發(fā)這片土地，開發(fā)后的土地售出后，利潤由、公司按一定比例分配。這意味著公司仍保留了與該土地所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，該項交易實質(zhì)上不是銷售土地的交易，而是、公司共同對該項土地的開發(fā)進行投資，并共享利潤的交易。企業(yè)在銷售土地時，不能確認收入。 牛牛文庫文檔分享 （3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。 經(jīng)濟利益是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物，即銷售商品的價款等。 經(jīng)濟利益不能夠流入企業(yè)，不能確認銷售收入。銷售商品時，如估計價款收回的可能性不大，即使收入確認的其他

6、條件已滿足，也不應(yīng)當確認收入。不能肯定經(jīng)濟利益能否流入企業(yè)，企業(yè)應(yīng)推遲確認收入。 （4）相關(guān)的收入能夠可靠的計量。 收入能否可靠地計量，是確認收入的基本前提，收入不能可靠計量，則無法確認收入。 牛牛文庫文檔分享（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠 的計量。 成本不能可靠計量，同樣也無法確認收入。 上述五個條件必須同時具備才能確認收入。 對于已經(jīng)發(fā)生但尚未確認收入的商品成本應(yīng)設(shè)置“發(fā)出商品”或“委托代銷商品”等賬戶進行核算， “發(fā)出商品”或“委托代銷商品”屬于企業(yè)的存貨。 牛牛文庫文檔分享 2、銷售商品收入的計量 （1）企業(yè)應(yīng)當按照已收或應(yīng)收價款確定商品銷售收入金額，價款收取采用遞延方式的，

7、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，應(yīng)當按照公允價值確定商品銷售收入。 （2）涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當按照總價法確定商品銷售收入。 （3）涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定商品銷售收入。 牛牛文庫文檔分享（4）銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不 合格等原因而在售價上給予的減讓。 銷售折讓可能發(fā)生在企業(yè)確認收入之前，也可能發(fā)生在企業(yè)確認收入之后。收入準則指的銷售折讓是指收入確認之后發(fā)生的銷售折讓。 銷售折讓應(yīng)在實際發(fā)生時沖減發(fā)生當期的收入。發(fā)生銷售折讓時，如按規(guī)定允許扣減當期銷項稅額的，應(yīng)同時用紅字沖減應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）。 牛牛文庫文檔分享 （5）商品銷售退回是指企業(yè)售出的商品，由于質(zhì) 量

8、、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。 銷售退回主要有以下兩種： 銷售退回可能發(fā)生在企業(yè)確認收入之前，只須將已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本轉(zhuǎn)回“庫存商品”科目。 銷售退回可能發(fā)生在企業(yè)確認收入之后，不管是當年銷售的，還是以前年度銷售的，一般均應(yīng)沖減退回當月的銷售收入及銷售成本，如該項銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣或銷售折讓的，應(yīng)在退回當月一并調(diào)整；如按規(guī)定允許扣減當期銷項稅額的，應(yīng)同時用紅字沖減應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）。 牛牛文庫文檔分享三、提供勞務(wù)收入與讓渡資產(chǎn)所有權(quán)收入 1、提供勞務(wù)收入的確認與計量 勞務(wù)的種類很多，如旅游、運輸、建筑施工、咨詢、代理、培訓(xùn)等。 對于一次就能完成的勞務(wù)收入，在勞

9、務(wù)完成時確認收入。 對于需要較長的時間才能完成的勞務(wù)，為了準確確定每一會計年度的收入及相關(guān)的成本費用，收入準則規(guī)定，企業(yè)在資產(chǎn)負債表日，如能對提供勞務(wù)的交易結(jié)果可靠計量，應(yīng)按完工百分比法確認相關(guān)的勞務(wù)收入。 牛牛文庫文檔分享 勞務(wù)收入應(yīng)分別下列情況進行確認和計量：（1）同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù) 應(yīng)在勞務(wù)完成時確認收入，確認的金額為合同或協(xié)議總金額，確認方法可參照商品銷售收入的確認原則。 （2）如勞務(wù)的開始和完成分屬于不同的會計年度，且在資產(chǎn)負債表日能對該項交易的結(jié)果作出可靠的估計，應(yīng)按完工百分比法確認收入。 牛牛文庫文檔分享完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進度確認收入和費用的方法

10、。在采用完工百分比法確認收入時，收入和相關(guān)的費用應(yīng)按以下公式計算：本年確認的收入=勞務(wù)總收入本年末止勞務(wù)的完工進度-以前年度已確認的收入本年確認的費用=勞務(wù)總成本本年末止勞務(wù)的完工進度-以前年度已確認的費用例：某企業(yè)于207年11月1日接受一項產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期3個月，合同總收入300 000元，至年底已預(yù)收款項220 000元，實際發(fā)生成本140 000元，估計還會發(fā)生60 000元的成本。 牛牛文庫文檔分享（1）按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務(wù)的完成程度實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例=140 000（140 000+60 000）=70%207年確認收入=300 00070%

11、-0=210 000元207年結(jié)轉(zhuǎn)成本=200 00070%-0=140 000元（2）會計分錄實際發(fā)生成本時借：有關(guān)生產(chǎn)成本科目140 000 貸：銀行存款等 140 000 牛牛文庫文檔分享預(yù)收賬款時借：銀行存款 220 000 貸：預(yù)收賬款 220 000確認收入時借：預(yù)收賬款 210 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入210 000結(jié)轉(zhuǎn)成本時借：主營業(yè)務(wù)成本 140 000 貸：有關(guān)生產(chǎn)成本科目 140 000 牛牛文庫文檔分享2、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 主要包括：（1）因他人使用本企業(yè)現(xiàn)金而取得的利息收入。 這主要是指金融企業(yè)存、貸款形成的利息收入等。（2）因他人使用本企業(yè)的無形資產(chǎn)（如商標權(quán)、專

12、 利權(quán)、專營權(quán)、軟件、版權(quán)）等而形成的使用費收入。 他人使用本企業(yè)的資產(chǎn)取得的收入還應(yīng)包括他人使用本企業(yè)的固定資產(chǎn)的租金收入；因債權(quán)投資取得的利息收入及進行股權(quán)投資取得的股利收入等。 牛牛文庫文檔分享第二節(jié) 費用一、費用的定義費用也分為狹義費用和廣義費用。狹義費用是指企業(yè)在日常活動中為了取得狹義收入而發(fā)生的耗費。廣義費用是指會計期間內(nèi)經(jīng)濟利益的總流出，其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)減少或負債增加而引起的所有者權(quán)益減少，但不包括與所有者分配等有關(guān)的資產(chǎn)減少或負債增加。 牛牛文庫文檔分享二、費用與支出 企業(yè)的支出是指企業(yè)的資源因耗用或償付等原因而流出。就某一會計期間而言，支出可以是現(xiàn)金支出，也可以是非現(xiàn)金支出，

13、前者比較直觀，如以現(xiàn)金支付材料價款等，后者則是對材料或機器設(shè)備等的耗用。但如不考慮支出所屬的會計期間，所有支出最終都可還原為現(xiàn)金支出。 支出與費用的關(guān)系是，除償付性支出外，其余支出或遲或早都會轉(zhuǎn)化為費用。所謂償付性支出，是企業(yè)出于償債目的而將資源交付給其他主體。 牛牛文庫文檔分享償付性支出 資本性支出 收益性支出 支出當期直接計入 按受益情況分期計入費用 牛牛文庫文檔分享三、費用與成本 費用是日?；顒又邪l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出，包括收益性支出和資本性支出在本期耗用的部分。 成本，它是按“產(chǎn)品”這個具體對象所歸集的收益性支出，即產(chǎn)品制造成本。 本期為生產(chǎn)產(chǎn)品而支付或消耗的資產(chǎn)，首先形成在制品的成本，

14、待產(chǎn)品完工后形成產(chǎn)成品成本，只有產(chǎn)品銷售時，才形成當期費用。 牛牛文庫文檔分享四、期間費用1、銷售費用 銷售費用是指企業(yè)在銷售過程中發(fā)生的各項費用，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的經(jīng)營費用。包括：（1）產(chǎn)品自銷費用，包括應(yīng)由本企業(yè)負擔的包裝費、運輸費、裝卸費、保險費。（2）產(chǎn)品促銷與售后費用，包括展覽費、廣告費、經(jīng)營租賃費，售后服務(wù)發(fā)生的費用如商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失等。 牛牛文庫文檔分享（3）銷售部門的費用，一般指為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。 但企業(yè)內(nèi)部銷售部門屬于行政管理部門，所發(fā)生的經(jīng)費開支，不包括在銷售費用中，而是列入管理費用。（

15、4）委托代銷費用，主要指企業(yè)委托其他單位代銷按代銷合同規(guī)定支付的委托代銷手續(xù)費。（5）與銷售商品和材料、提供勞務(wù)以及專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)，不滿足固定資產(chǎn)準則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認條件的日常修理費用和大修理費用等固定資產(chǎn)后續(xù)支出。 牛牛文庫文檔分享賬務(wù)處理 為了核算企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項費用，企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“銷售費用”科目。該科目借方反映企業(yè)發(fā)生的各項費用，貸方反映企業(yè)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的銷售費用；“銷售費用”科目結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目后，期末應(yīng)無余額。 牛牛文庫文檔分享2、管理費用 管理費用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各種費用。包括：（1）企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，包括人員工資、

16、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)價值的借款費用等。（2）董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費，包括直接在企業(yè)行政管理部門發(fā)生的行政管理部門職工薪酬、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等。 牛牛文庫文檔分享（3）用于企業(yè)直接管理之外的費用，包括：董事會費（董事會成員為執(zhí)行職權(quán)而發(fā)生的各項費用，包括成員津貼、差旅費、會議費等）、咨詢費、聘請中介機構(gòu)費、訴訟費、稅金（房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅）、礦產(chǎn)資源補償費等。（4）提供生產(chǎn)技術(shù)條件的費用，包括：排污費、綠化費、研究費用、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費用攤銷等。 牛

17、牛文庫文檔分享（5）業(yè)務(wù)招待費（6）同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費用（7）其他管理費用：指不包括在以上各項之內(nèi)又應(yīng)列入管理費用的費用。 牛牛文庫文檔分享賬務(wù)處理 設(shè)置“管理費用”科目。該科目的借方反映企業(yè)發(fā)生的各項管理費用，貸方反映企業(yè)轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的管理費用；“管理費用”科目結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目后，期末應(yīng)無余額。 牛牛文庫文檔分享 3、財務(wù)費用 財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用其具體內(nèi)容包括：（1）利息支出，指企業(yè)短期借款利息、長期借款利息、應(yīng)付票據(jù)利息、票據(jù)貼現(xiàn)利息、應(yīng)付債券利息、長期應(yīng)付引進國外設(shè)備款利息等利息支出（除資本化的利息外）減去銀行存款等的利息收入

18、后的凈額。 牛牛文庫文檔分享（2）匯兌損失，指企業(yè)因向銀行結(jié)售或購入外匯而產(chǎn)生的銀行買入、賣出價與記賬所采用的匯率之間的差額，以及月度（季度、年度）終了，各種外幣賬戶的外幣期末余額，按照期末規(guī)定匯率折合的記賬人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額等。（3）相關(guān)的手續(xù)費，指發(fā)行債券所需支付的手續(xù)費（需資本化的手續(xù)費除外）、開出匯票的銀行手續(xù)費、調(diào)劑外匯手續(xù)費等，但不括發(fā)行股票所支付的手續(xù)費等。（4）其他財務(wù)費用，如融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的融資租賃費用等。 牛牛文庫文檔分享賬務(wù)處理 設(shè)置“財務(wù)費用”科目。該科目的借方反映本期實際發(fā)生的財務(wù)費用，貸方反映期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的財務(wù)費用；“財務(wù)費用”

19、科目結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”后，期末應(yīng)無余額。 牛牛文庫文檔分享一、利潤及其構(gòu)成（一）利潤的概念利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。其中，直接計入當期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當計入當期損益、最終會引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。第三節(jié) 利潤利潤收入減去費用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒拥臉I(yè)績直接計入當期利潤的利得和損失反映的是企業(yè)非日常活動的業(yè)績 牛牛文庫文檔分享（二）利潤的構(gòu)成 在利潤表中，利潤的金額分為營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個層次計算確定。 1. 營業(yè)利潤營業(yè)利潤，是指企業(yè)一定期間的日常活動取得的利潤。營業(yè)利潤的具體構(gòu)成，可用公式表示如

20、下： 牛牛文庫文檔分享2.利潤總額利潤總額，是指企業(yè)一定期間的營業(yè)利潤，加上營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的所得稅前利潤總額，即：3.凈利潤凈利潤，是指企業(yè)一定期間的利潤總額減去所得稅費用后的凈額，即： 牛牛文庫文檔分享營業(yè)外支出非流動資產(chǎn)處置損失非貨幣性資產(chǎn)交換損失債務(wù)重組損失罰款支出捐贈支出非常損失盤虧損失1.營業(yè)外收入營業(yè)外收入，是指企業(yè)取得的與日常生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各項利得。2.營業(yè)外支出營業(yè)外支出，是指企業(yè)發(fā)生的與日常生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各項損失。營業(yè)外收入非流動資產(chǎn)處置利得非貨幣性資產(chǎn)交換利得債務(wù)重組利得罰沒利得政府補助利得無法支付的應(yīng)付款項捐贈利得盤盈利得（三）營業(yè)外收

21、入與營業(yè)外支出 牛牛文庫文檔分享二、利潤的結(jié)轉(zhuǎn)與分配（一）利潤的結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)設(shè)置“本年利潤”科目 1.收入類：借：主營業(yè)務(wù)收入等 貸：本年利潤2.支出類：借：本年利潤 貸：主營業(yè)務(wù)成本等3.將“本年利潤”余額轉(zhuǎn)入“利潤分配-未分配利潤” 牛牛文庫文檔分享（二）利潤的分配1.提取法定盈余公積 借：利潤分配提取法定盈余公積 貸：盈余公積法定盈余公積 2.提取任意盈余公積 借：利潤分配提取任意盈余公積 貸：盈余公積任意盈余公積 牛牛文庫文檔分享3.應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤 借：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤 貸：應(yīng)付股利 4.轉(zhuǎn)作股本的股利借：利潤分配轉(zhuǎn)作股本的股利 貸：股本 年度終了，企業(yè)應(yīng)將“利潤分配”科目所屬

22、其他明細科目余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細科目。 “利潤分配未分配利潤”的期末余額代表企業(yè)尚未指定用途的利潤或者虧損。（二）利潤的分配 牛牛文庫文檔分享第三節(jié) 所得稅費用所得稅費用是指應(yīng)在會計稅前利潤中扣除的所得稅費用，包括當期所得稅費用和遞延所得稅費用（或收益,下同）。所得稅費用的確認有應(yīng)付稅款法和資產(chǎn)負債表債務(wù)法兩種方法。采用應(yīng)付稅款法，只確認當期所得稅費用，而不確認遞延所得稅費用；采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法，既要確認當期所得稅費用，也要確認遞延所得稅費用。我國現(xiàn)行會計準則規(guī)定，所得稅費用的確認應(yīng)采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法。一、當期所得稅費用二、遞延所得稅費用 牛牛文庫文檔分享 所得稅費用會計分錄 借：所得稅費用當期所得稅費用 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 借：所得稅費用遞延所得稅費用 遞延所得稅資產(chǎn) 貸：遞延所得稅負債 或 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：