注冊會計(jì)師考試輔導(dǎo)《審計(jì)》基礎(chǔ)講義(必背考點(diǎn))

1、第一編審計(jì)環(huán)境 第一章注冊會計(jì)師審計(jì)職業(yè)特點(diǎn) 第一節(jié)注冊會計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展一、西方注冊會計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展注冊會計(jì)師審計(jì)從形成到發(fā)展經(jīng)歷了詳細(xì)審計(jì)階段、資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段、會計(jì)報(bào)表審計(jì)階段。關(guān)注各典型階段注冊會計(jì)師審計(jì)的特點(diǎn)，包括以下方面：第一，審計(jì)的目的；第二，審計(jì)的方法；第三，審計(jì)報(bào)告使用人。二、啟示（一）注冊會計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生的客觀原因財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離（二）注冊會計(jì)師審計(jì)隨商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展（三）注冊會計(jì)師審計(jì)的特征獨(dú)立、客觀、公正三、中國注冊會計(jì)師審計(jì)的起源與發(fā)展=第二節(jié)注冊會計(jì)師審計(jì)的性質(zhì)一、注冊會計(jì)師審計(jì)的含義審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)化過程，即通過客觀地獲取和評價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動與經(jīng)

2、濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定的證據(jù)，以證實(shí)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者。 二、種類審計(jì)按目的和內(nèi)容不同分為：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)。三、審計(jì)方法（一）賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)詳細(xì)審查（二）制度基礎(chǔ)審計(jì)評價(jià)內(nèi)部控制基礎(chǔ)上進(jìn)行抽樣，但抽樣具有很大的隨意性（三）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在風(fēng)險(xiǎn)模型的基礎(chǔ)上，有針對性的進(jìn)行審查注意：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思路：識別、評估和應(yīng)對。=第二章注冊會計(jì)師的法律責(zé)任第一節(jié)注冊會計(jì)師的法律環(huán)境一、注冊會計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的依據(jù)注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求審慎執(zhí)業(yè)，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。否則，一旦出現(xiàn)審計(jì)失敗，就有可能承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。（一）經(jīng)營失?。菏侵?/p>

3、企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營條件的變化，而無法滿足投資者的預(yù)期。經(jīng)營失敗的極端情況是申請破產(chǎn)。（二）審計(jì)失敗：是指注冊會計(jì)師由于沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯誤的審計(jì)意見。例如，注冊會計(jì)師可能指派了不合格的助理人員去執(zhí)行審計(jì)任務(wù)，未能發(fā)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯報(bào)。（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：是指財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯報(bào)，而注冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。注意：第一，經(jīng)營失敗不等于審計(jì)失敗，但在經(jīng)營失敗的同時(shí)，很可能會追究注冊會計(jì)師是否存在審計(jì)失?。?第二，審計(jì)失敗是注冊會計(jì)師沒有執(zhí)行好審計(jì)準(zhǔn)則造成的，只要存在審計(jì)失敗，就意味著注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中有過失，有過失就有責(zé)任，因此，在發(fā)生審計(jì)失敗的情況下

4、，很可能審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就變?yōu)閷?shí)際的損失，進(jìn)而被追究法律責(zé)任。第三，由于審計(jì)中的固有限制影響注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯報(bào)的能力，注冊會計(jì)師不能對財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯報(bào)獲取絕對保證。特別是，如果被審計(jì)單位管理層精心策劃和掩蓋舞弊行為，注冊會計(jì)師盡管完全按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，有時(shí)還是不能發(fā)現(xiàn)某些重大舞弊行為。二、注冊會計(jì)師法律責(zé)任逐步拓展的社會原因和表現(xiàn)形式三、對注冊會計(jì)師法律責(zé)任的認(rèn)定（一）違約所謂違約，是指合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求。當(dāng)違約給他人造成損失時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。比如，會計(jì)師事務(wù)所在商定的期間內(nèi)，未能提交納稅申報(bào)表，或違反了與被審計(jì)單位訂立的保密協(xié)議等。（二）過失當(dāng)過失給他人造

5、成損失時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)負(fù)過失責(zé)任。通常將過失按其程度不同分為普通過失和重大過失。1.普通過失：是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎;對注冊會計(jì)師則是指沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求。 2.重大過失：是指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持，根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)。（三）欺詐四、注冊會計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的種類注冊會計(jì)師因違約、過失或欺詐給被審計(jì)單位或其他利害關(guān)系人造成損失的，按照有關(guān)法律和法規(guī)的規(guī)定，可能被判負(fù)行政責(zé)任、民事責(zé)任或刑事責(zé)任。一般來說，因違約和過失可能使注冊會計(jì)師負(fù)行政責(zé)任和民事責(zé)任，因欺詐可能還會使注冊會計(jì)師負(fù)刑事責(zé)任。第二節(jié)中國注冊會計(jì)師的法律責(zé)任 一、相關(guān)法律法規(guī)規(guī)

6、定（一）民事責(zé)任（二）行政責(zé)任（三）刑事責(zé)任二、相關(guān)司法解釋出具不實(shí)報(bào)告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權(quán)賠償訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)依法受理。2.不實(shí)報(bào)告：會計(jì)師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國注冊會計(jì)師協(xié)會依法擬定并經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)后施行的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠信公允的原則，出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告，應(yīng)認(rèn)定為不實(shí)報(bào)告。（二）利害關(guān)系人的范圍利害關(guān)系人：因合理信賴或者使用會計(jì)師事務(wù)所出具的不實(shí)報(bào)告，與被審計(jì)單位進(jìn)行交易或者從事與被審計(jì)單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應(yīng)認(rèn)定為注冊會計(jì)師法規(guī)定的利害關(guān)系人。（三）訴訟當(dāng)事人的列置

7、利害關(guān)系人未對被審計(jì)單位提起訴訟而直接對會計(jì)師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)告知其對會計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位一并提起訴訟；利害關(guān)系人拒不起訴被審計(jì)單位的，人民法院應(yīng)當(dāng)通知被審計(jì)單位作為共同被告參加訴訟。利害關(guān)系人對會計(jì)師事務(wù)所的分支機(jī)構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該會計(jì)師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟。利害關(guān)系人提出被審計(jì)單位的出資人虛假出資或者出資不實(shí)、抽逃出資，且事后未補(bǔ)足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。（四）執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的法律地位司法解釋第二條第二款、第四條第二款、第六條和第七條等規(guī)定，明確將執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則納入法律程序范疇，將事務(wù)所是否遵循了執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求作為判斷其有無故意和過失的重要依據(jù)

8、。（五）歸責(zé)原則和舉證責(zé)任分配會計(jì)師事務(wù)所因在審計(jì)業(yè)務(wù)活動中對外出具不實(shí)報(bào)告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，但其能夠證明自己沒有過錯的除外。（六）會計(jì)師事務(wù)所的連帶責(zé)任和補(bǔ)充責(zé)任1.司法解釋第五條規(guī)定了事務(wù)所在故意情況下，應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，第六條和第十條規(guī)定了事務(wù)所在過失情況下，根據(jù)過失大小承擔(dān)補(bǔ)充責(zé)任。2.注冊會計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)活動中存在下列情形之一，出具不實(shí)報(bào)告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定會計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位承擔(dān)連帶責(zé)任：（一）與被審計(jì)單位惡意串通；（二）明知被審計(jì)單位對重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會計(jì)處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明；（三）明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會

9、計(jì)處理會直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或作不實(shí)報(bào)告；（四）明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會計(jì)處理會導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解,而不予指明;（五）明知被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表的重要事項(xiàng)有不實(shí)內(nèi)容，而不予指明；（六）被審計(jì)單位示意作不實(shí)報(bào)告，而不予拒絕。對被審計(jì)單位有前款第（二）至（五）項(xiàng)所列行為，注冊會計(jì)師按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則應(yīng)當(dāng)知道的，人民法院應(yīng)認(rèn)定其明知。（七）事務(wù)所過失責(zé)任和過失認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)1.會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動中因過失出具不實(shí)報(bào)告，并給利害關(guān)系人造成損失的，人民法院應(yīng)當(dāng)根據(jù)其過失大小確定其賠償責(zé)任。2.注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中未保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，存在下列情形之一，并導(dǎo)致報(bào)告不實(shí)的，人民法院應(yīng)當(dāng)

10、認(rèn)定會計(jì)師事務(wù)所存在過失：（一）違反注冊會計(jì)師法第二十條第（二）、（三）項(xiàng)的規(guī)定;（二）負(fù)責(zé)審計(jì)的注冊會計(jì)師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè);（三）制定的審計(jì)計(jì)劃存在明顯疏漏;（四）未依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計(jì)程序；（五）在發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和舞弊的跡象時(shí)，未能追加必要的審計(jì)程序予以證實(shí)或者排除；（六）未能合理地運(yùn)用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則所要求的重要性原則；（七）未根據(jù)審計(jì)的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計(jì)證據(jù)；（八）明知對總體結(jié)論有重大影響的特定審計(jì)對象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計(jì)結(jié)論；（九）錯誤判斷和評價(jià)審計(jì)證據(jù)；（十）其他違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序的行為。（八

11、）事務(wù)所免除和減輕責(zé)任的事由1.會計(jì)師事務(wù)所能夠證明存在下列情形之一的，不承擔(dān)民事責(zé)任：（一）已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的會計(jì)資料錯誤；（二）審計(jì)業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機(jī)構(gòu)等單位提供虛假或者不實(shí)的證明文件，會計(jì)師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹(jǐn)慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實(shí)；（三）已對被審計(jì)單位的舞弊跡象提出警告并在審計(jì)報(bào)告中予以指明；（四）已經(jīng)遵照驗(yàn)資程序進(jìn)行審核并出具報(bào)告，但被審驗(yàn)單位在注冊登記之后抽逃資金；（五）為登記時(shí)未出資或者未足額出資的出資人出具不實(shí)報(bào)告，但出資人在登記后已補(bǔ)足出資。2.利害關(guān)系人明知會計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)告為不實(shí)報(bào)告而仍然使用

12、的，人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任。3.會計(jì)師事務(wù)所在報(bào)告中注明“本報(bào)告僅供年檢使用”、“本報(bào)告僅供工商登記使用”等類似內(nèi)容的，不能作為其免責(zé)的事由。（九）事務(wù)所侵權(quán)賠償順位和賠償責(zé)任范圍1.事務(wù)所侵權(quán)賠償順位第一，應(yīng)先由被審計(jì)單位賠償利害關(guān)系人的損失。第二，被審計(jì)單位的出資人虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資，事后未補(bǔ)足，且依法強(qiáng)制執(zhí)行被審計(jì)單位財(cái)產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應(yīng)在虛假出資、不實(shí)出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任。第三，對被審計(jì)單位、出資人的財(cái)產(chǎn)依法強(qiáng)制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由事務(wù)所在其不實(shí)審計(jì)金額范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。2.事務(wù)所侵權(quán)賠償責(zé)

13、任范圍第一，事務(wù)所因故意出具不實(shí)報(bào)告而承擔(dān)連帶責(zé)任時(shí)，沒有最高賠償額的限定，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的賠償數(shù)額由具體案件中利害關(guān)系人的損失數(shù)額和其他責(zé)任主體賠償能力決定。第二，事務(wù)所因過失出具不實(shí)報(bào)告而承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任時(shí)，事務(wù)所就其所出具的不實(shí)審計(jì)報(bào)告承擔(dān)賠償責(zé)任的最高限額為該審計(jì)報(bào)告中的不實(shí)審計(jì)金額。還應(yīng)關(guān)注：第一，會計(jì)師事務(wù)所與其分支機(jī)構(gòu)作為共同被告的，會計(jì)師事務(wù)所對其分支機(jī)構(gòu)的責(zé)任承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。第二，司法解釋相關(guān)規(guī)定：本司法解釋所涉會計(jì)師事務(wù)所侵權(quán)賠償糾紛未經(jīng)審判,人民法院不得將會計(jì)師事務(wù)所追加為被執(zhí)行人。第二編中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則第三章職業(yè)道德基本原則和概念框架第一節(jié)職業(yè)道德基本原則職

14、業(yè)道德基本原則包括：誠信、獨(dú)立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、良好職業(yè)行為。一、誠信誠信原則要求會員應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠實(shí)，秉公處事、實(shí)事求是。注意：第一，誠信原則是對所有會員的要求；第二，如果認(rèn)為業(yè)務(wù)報(bào)告、申報(bào)資料等信息存在不實(shí)問題，注冊會計(jì)師不應(yīng)與這些信息發(fā)生牽連；第三，注冊會計(jì)師如果注意到已與有問題的信息發(fā)生牽連，應(yīng)當(dāng)采取措施消除牽連。二、獨(dú)立性在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，注冊會計(jì)師要從實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立性，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性。注意：第一，獨(dú)立性通常是對注冊會計(jì)師提出的要求，而非所有會員；注冊會計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)必須保持獨(dú)立性；注意：第二，實(shí)

15、質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，要求注冊會計(jì)師在提出結(jié)論時(shí)不受有損于職業(yè)判斷的因素影響，能夠誠實(shí)公正行事，并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度；注意：第三，形式上的獨(dú)立性，要求注冊會計(jì)師避免出現(xiàn)重大的事實(shí)和情況，使得一個(gè)理性且掌握充分信息的第三方在權(quán)衡這些事實(shí)和情況后，很可能推定會計(jì)師事務(wù)所或項(xiàng)目組成員的誠信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害。三、客觀和公正客觀和公正原則要求會員應(yīng)當(dāng)公正處事、實(shí)事求是，不得由于偏見、利益沖突以及他人的不當(dāng)影響而損害自己的職業(yè)判斷。注意：如果某一情形或關(guān)系導(dǎo)致偏見或者對職業(yè)判斷產(chǎn)生不當(dāng)影響，會員不應(yīng)提供相關(guān)專業(yè)服務(wù)。四、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注（一）專業(yè)勝任能力會員應(yīng)當(dāng)保持專業(yè)勝

16、任能力，將專業(yè)知識和技能始終保持在應(yīng)有的水平之上，以適應(yīng)當(dāng)前實(shí)務(wù)、法律和技術(shù)的發(fā)展，確保為客戶提供具有專業(yè)水準(zhǔn)的服務(wù)。注意：第一，不應(yīng)承接不能勝任的業(yè)務(wù)；第二，勝任能力包括獲取和保持；第三，利用專家工作。（二）應(yīng)有的關(guān)注應(yīng)有的關(guān)注，要求會員勤勉盡責(zé)，按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，認(rèn)真、全面、及時(shí)地完成工作任務(wù)。在審計(jì)過程中，會員應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗(yàn)，獲取和評價(jià)審計(jì)證據(jù)。注意：職業(yè)懷疑態(tài)度，要求注冊會計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評價(jià)證據(jù)的有效性。五、保密保密原則要求會員應(yīng)當(dāng)對在職業(yè)活動中獲知的涉密信息予以保密，避免出現(xiàn)下列行為：1.未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許，向會計(jì)師事務(wù)所

17、以外的第三方披露其所獲知的涉密信息；2.利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。注意：第一，會員在社會交往中應(yīng)當(dāng)履行保密義務(wù)，應(yīng)當(dāng)警惕無意泄密的可能性；第二，保密義務(wù)的豁免；第三，在終止客戶關(guān)系后，仍應(yīng)對獲知的信息保密。六、良好的職業(yè)行為會員應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽(yù)的行為。在推介自身和工作時(shí)，會員不應(yīng)損害職業(yè)形象。會員應(yīng)當(dāng)誠實(shí)、實(shí)事求是，不應(yīng)存在下列行為：1.夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)和獲得的經(jīng)驗(yàn)；2.貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會計(jì)師的工作。第二節(jié)職業(yè)道德概念框架一、職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵職業(yè)道德概念框架旨在為會員提供解決職業(yè)道德問題的思路，要求會員：（1）識別對

18、遵循職業(yè)道德基本原則的不利影響；（2）評價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度；（3）采取必要的防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩健６β殬I(yè)道德基本原則的不利影響及防范措施對職業(yè)道德基本原則的不利影響對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的具體情形防范措施自身利益（1）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益；（2）會計(jì)師事務(wù)所的收入過分依賴某一客戶；（3）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè)關(guān)系；（4）會計(jì)師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶；（5）審計(jì)項(xiàng)目組成員正與審計(jì)客戶協(xié)商受雇于該客戶；（6）會計(jì)師事務(wù)所與客戶就鑒證業(yè)務(wù)達(dá)成或有收費(fèi)的協(xié)議；（7）注冊會計(jì)師在評價(jià)所在會計(jì)師事務(wù)所以往提供專業(yè)

19、服務(wù)的結(jié)果時(shí)，發(fā)現(xiàn)了重大錯誤（一）由行業(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)規(guī)定的防范措施包括：1.取得會員資格需要的教育、培訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)要求；2.持續(xù)職業(yè)發(fā)展要求；3.公司治理規(guī)定；4.執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的規(guī)定；5.監(jiān)管機(jī)構(gòu)或注冊會計(jì)師協(xié)會的監(jiān)控和懲戒程序；6.由依法授權(quán)的第三方對會員編制的業(yè)務(wù)報(bào)告、申報(bào)資料或其他信息進(jìn)行外部復(fù)核。（二）會計(jì)師事務(wù)所層面的防范措施（三）具體業(yè)務(wù)層面的防范措施1.對已執(zhí)行的非鑒證業(yè)務(wù)，由未參與該業(yè)務(wù)的注冊會計(jì)師進(jìn)行復(fù)核，或在必要時(shí)提供建議；2.對已執(zhí)行的鑒證業(yè)務(wù)，由鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組以外的注冊會計(jì)師進(jìn)行復(fù)核，或在必要時(shí)提供建議；3.向客戶審計(jì)委員會、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或注冊會計(jì)師協(xié)會咨詢；

20、4.與客戶治理層討論有關(guān)的職業(yè)道德問題；5.向客戶治理層說明提供服務(wù)的性質(zhì)或收費(fèi)的范圍；6.由其他會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行或重新執(zhí)行部分業(yè)務(wù)；7.輪換鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目合伙人和高級人員。（四）其他防范措施自我評價(jià)（1）會計(jì)師事務(wù)所在對客戶提供財(cái)務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)或操作服務(wù)后，又對系統(tǒng)的運(yùn)行有效性出具鑒證報(bào)告；（2）會計(jì)師事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)的對象；（3）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員；（4）鑒證業(yè)務(wù)項(xiàng)目組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠?qū)﹁b證對象施加重大影響；（5）會計(jì)師事務(wù)所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對象信息的其他服務(wù)過度推介（1）會計(jì)師事務(wù)所

21、推介審計(jì)客戶的股份；（2）在審計(jì)客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時(shí)，注冊會計(jì)師擔(dān)任該客戶的辯護(hù)人密切關(guān)系（1）項(xiàng)目組成員的近親屬擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員；（2）項(xiàng)目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響；（3）客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響的員工，最近曾擔(dān)任會計(jì)師事務(wù)所的項(xiàng)目合伙人；（4）注冊會計(jì)師接受客戶的禮品或款待；（5）會計(jì)師事務(wù)所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在長期業(yè)務(wù)關(guān)系外在壓力（1）會計(jì)師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅；（2）審計(jì)客戶表示，如果會計(jì)師事務(wù)所不同意對某項(xiàng)交易的會計(jì)處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務(wù)；（3）客

22、戶威脅將起訴會計(jì)師事務(wù)所；（4）會計(jì)師事務(wù)所受到降低收費(fèi)的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍；（5）由于客戶員工對所討論的事項(xiàng)更具有專長，注冊會計(jì)師面臨服從其判斷的壓力；（6）會計(jì)師事務(wù)所合伙人告知注冊會計(jì)師，除非同意審計(jì)客戶不恰當(dāng)?shù)臅?jì)處理，否則將影響晉升第三節(jié)注冊會計(jì)師對職業(yè)道德概念框架的具體運(yùn)用一、可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素二、應(yīng)對不利影響的防范措施三、專業(yè)服務(wù)委托具體情況防范措施（一）接受客戶關(guān)系在接受客戶關(guān)系前，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮客戶的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信，以及客戶是否涉足非法活動（如洗錢）或存在可疑的財(cái)務(wù)報(bào)告問題等（二）承接業(yè)務(wù)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵循專業(yè)勝任能力

23、和應(yīng)有的關(guān)注原則，僅向客戶提供能夠勝任的專業(yè)服務(wù)。如果項(xiàng)目組不具備或不能獲得執(zhí)行業(yè)務(wù)所必需的勝任能力，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃椒婪洞胧┲饕ǎ?.了解客戶的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營的復(fù)雜程度，以及所在行業(yè)的情況；2.了解專業(yè)服務(wù)的具體要求和業(yè)務(wù)對象，以及注冊會計(jì)師擬執(zhí)行工作的目的、性質(zhì)和范圍；3.了解相關(guān)監(jiān)管要求或報(bào)告要求；4.分派足夠的具有勝任能力的員工；5.必要時(shí)利用專家的工作；6.就執(zhí)行業(yè)務(wù)的時(shí)間安排與客戶達(dá)成一致意見；7.遵守質(zhì)量控制政策和程序，以合理保證僅承接能夠勝任的業(yè)務(wù)（三）客戶變更委托如果應(yīng)客戶要求或考慮以投標(biāo)方式接

24、替前任注冊會計(jì)師，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從專業(yè)角度或其他方面確定應(yīng)否承接該業(yè)務(wù)。由于客戶變更委托的表面理由可能并未完全反映事實(shí)真相，根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)，注冊會計(jì)師可能需要與前任注冊會計(jì)師直接溝通，核實(shí)與變更委托相關(guān)的事實(shí)和情況，以確定是否適宜承接該業(yè)務(wù)。注意：注冊會計(jì)師可能應(yīng)客戶要求在前任注冊會計(jì)師工作的基礎(chǔ)上提供進(jìn)一步的服務(wù)。如果缺乏完整的信息，可能對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響防范措施主要包括：1.當(dāng)應(yīng)邀投標(biāo)時(shí)，在投標(biāo)書中說明，在承接業(yè)務(wù)前需要與前任注冊會計(jì)師溝通，以了解是否存在不應(yīng)接受委托的理由；2.要求前任注冊會計(jì)師提供已知悉的相關(guān)事實(shí)或情況，即前任注冊會計(jì)師認(rèn)為，后任注冊會計(jì)師在作出承

25、接業(yè)務(wù)的決定前，需要了解的事實(shí)或情況；3.從其他渠道獲取必要的信息。注意：采取的防范措施主要包括將擬承擔(dān)的工作告知前任注冊會計(jì)師，提請其提供相關(guān)信息，以便恰當(dāng)?shù)赝瓿稍擁?xiàng)工作。在與前任溝通時(shí)應(yīng)遵循相關(guān)準(zhǔn)則四、利益沖突注冊會計(jì)師與客戶存在直接競爭關(guān)系，或與客戶的主要競爭者存在合資或類似關(guān)系，可能對客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響。注冊會計(jì)師為兩個(gè)以上客戶提供服務(wù)，而這些客戶之間存在利益沖突或者對某一事項(xiàng)或交易存在爭議，可能對客觀和公正原則或保密原則產(chǎn)生不利影響注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)可能產(chǎn)生利益沖突的具體情形，采取下列防范措施：1.如果會計(jì)師事務(wù)所的商業(yè)利益或業(yè)務(wù)活動可能與客戶存在利益沖突，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知

26、客戶，并在征得其同意五、應(yīng)客戶的要求提供第二次意見在某客戶運(yùn)用會計(jì)準(zhǔn)則對特定交易和事項(xiàng)進(jìn)行處理，且已由前任注冊會計(jì)師發(fā)表意見的情況下，如果注冊會計(jì)師應(yīng)客戶的要求提供第二次意見，可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。注意：如果第二次意見不是以前任注冊會計(jì)師所獲得的相同事實(shí)為基礎(chǔ)，或依據(jù)的證據(jù)不充分，可能對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響。防范措施主要包括：1.征得客戶同意與前任注冊會計(jì)師溝通；2.在與客戶溝通中說明注冊會計(jì)師發(fā)表專業(yè)意見的局限性；3.向前任注冊會計(jì)師提供第二次意見的副本。注意：如果客戶不允許與前任注冊會計(jì)師溝通，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在考慮所有情況后決定是否適宜提供第二次意見。六、

27、收費(fèi)第一，在承接業(yè)務(wù)時(shí)，如果收費(fèi)報(bào)價(jià)過低，可能導(dǎo)致難以按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和相關(guān)職業(yè)道德要求的要求執(zhí)行業(yè)務(wù)，從而對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響。第二，除法律法規(guī)允許外，注冊會計(jì)師不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證服務(wù)，收費(fèi)與否或收費(fèi)多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。第三，注冊會計(jì)師收取與客戶相關(guān)的介紹費(fèi)或傭金，可能對客觀和公正原則以及專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健Ｆ?、專業(yè)服務(wù)營銷注冊會計(jì)師通過廣告或其他營銷方式招攬業(yè)務(wù)，可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。在向公眾傳遞信息時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)聲譽(yù)，做到客

28、觀、真實(shí)、得體。注冊會計(jì)師在營銷專業(yè)服務(wù)時(shí)，不得有下列行為：1.夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗(yàn)；2.貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會計(jì)師的工作；3.暗示有能力影響有關(guān)主管部門、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類似機(jī)構(gòu)；4.作出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。注意：注冊會計(jì)師不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)。注冊會計(jì)師不得對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)，但可以利用媒體刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更和招聘員工等信息。八、禮品和款待注冊會計(jì)師不得向客戶索取、收受委托合同約定以外的酬金或其他財(cái)物，或者利用執(zhí)行業(yè)務(wù)之便，謀取其他不正當(dāng)?shù)睦妗Ｈ绻畲鰳I(yè)務(wù)活動中的正常往來，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)拒

29、絕接受。九、保管客戶資產(chǎn)除非法律法規(guī)允許或要求，注冊會計(jì)師不得提供保管客戶資金或其他資產(chǎn)的服務(wù)。注冊會計(jì)師保管客戶資金或其他資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的法定義務(wù)。注意：如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及保管客戶資金或其他資產(chǎn)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)政策的要求，適當(dāng)詢問資產(chǎn)的來源，并考慮應(yīng)當(dāng)履行的法定義務(wù)。十、對客觀和公正原則的要求在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，注冊會計(jì)師如果在客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益，或者與客戶董事、高級管理人員或員工存在家庭和私人關(guān)系或商業(yè)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)確定是否對客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響。第四節(jié)非執(zhí)業(yè)會員對職業(yè)道德概念框架的運(yùn)用一、基本要求二、對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素三、應(yīng)對不

30、利影響的防范措施四、潛在沖突五、信息的編制和報(bào)告六、專業(yè)知識和技能七、經(jīng)濟(jì)利益八、禮品和款待第四章審計(jì)業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求第一節(jié)基本要求一、獨(dú)立性的概念框架獨(dú)立性概念框架要求注冊會計(jì)師采取下列措施：（1）識別對獨(dú)立性的不利影響；（2）評價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度；（3）必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。如果無法采取適當(dāng)?shù)姆婪洞胧┫焕绊懟驅(qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?，注冊會?jì)師應(yīng)當(dāng)消除產(chǎn)生不利影響的情形，或者拒絕接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托或終止審計(jì)業(yè)務(wù)約定。在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中，如果注意到對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的新情況，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)運(yùn)用獨(dú)立性概念框架評價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度。二、網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所

31、（一）網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的定義1.網(wǎng)絡(luò)是指由多個(gè)實(shí)體組成，旨在通過合作實(shí)現(xiàn)下列一個(gè)或多個(gè)目的的聯(lián)合體：1）共享收益或分擔(dān)成本；2）共享所有權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán)；3）共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序；4）共享同一經(jīng)營戰(zhàn)略；5）使用同一品牌；6）共享重要的專業(yè)資源。2.網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所屬于某一網(wǎng)絡(luò)的會計(jì)師事務(wù)所或?qū)嶓w。3.如果某一會計(jì)師事務(wù)所被視為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，該事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與網(wǎng)絡(luò)中其他會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶保持獨(dú)立。（二）網(wǎng)絡(luò)的確定1.確定網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的條件第一，以合作為目的；第二，明確地旨在共享收益、共擔(dān)成本，或共享同一所有權(quán)、控制或管理，或共享同一質(zhì)量控制政策和程序，或共享同一業(yè)務(wù)戰(zhàn)略，或使用同一品牌，或共享重

32、要的專業(yè)資源。具體情況 視為網(wǎng)絡(luò) 不視為網(wǎng)絡(luò) 共享收益或分擔(dān)成本 如果一個(gè)聯(lián)合體旨在通過合作，在各實(shí)體之間共享收益或分擔(dān)成本 第一，如果聯(lián)合體之間分擔(dān)的成本不重要，或分擔(dān)的成本僅限于與開發(fā)審計(jì)方法、編制審計(jì)手冊或提供培訓(xùn)課程有關(guān)的成本，則不應(yīng)當(dāng)被視為網(wǎng)絡(luò)第二，如果會計(jì)師事務(wù)所與某一實(shí)體以聯(lián)合方式提供服務(wù)或研發(fā)產(chǎn)品，雖然構(gòu)成聯(lián)合體，但不形成網(wǎng)絡(luò) 具體情況視為網(wǎng)絡(luò) 不視為網(wǎng)絡(luò) 共享所有權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán) 如果一個(gè)聯(lián)合體旨在通過合作，在各實(shí)體之間共享所有權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán)，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò) 共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序 如果一個(gè)聯(lián)合體旨在通過合作，在各實(shí)體之間共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)

33、共享同一經(jīng)營戰(zhàn)略 如果一個(gè)聯(lián)合體旨在通過合作，在各實(shí)體之間共享同一經(jīng)營戰(zhàn)略，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò) 如果一個(gè)實(shí)體與其他實(shí)體僅以聯(lián)合方式應(yīng)邀提供專業(yè)服務(wù)，雖然構(gòu)成聯(lián)合體，但不形成網(wǎng)絡(luò) 使用同一品牌 如果一個(gè)聯(lián)合體旨在通過合作，在各實(shí)體之間使用同一品牌，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)。同一品牌包括共同的名稱和標(biāo)志等 如果某事務(wù)所在文具或宣傳材料上提及本所是某一會計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合體的成員，可能使人產(chǎn)生其屬于某一網(wǎng)絡(luò)的印象。為避免產(chǎn)生這種誤解，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)慎重考慮如何描述這種成員關(guān)系共享重要的專業(yè)資源 如果一個(gè)聯(lián)合體旨在通過合作，在各實(shí)體之間共享重要的專業(yè)資源，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò) 在下列情形中，共享的資源被視為不重要：（1）共享的資

34、源僅限于共同的審計(jì)手冊或?qū)徲?jì)方法； （2）共享培訓(xùn)資源，而并不交流人員、客戶信息或市場信息； （3）沒有一個(gè)共有的技術(shù)部門 三、公眾利益實(shí)體在評價(jià)對獨(dú)立性不利影響的重要程度以及為消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩讲扇〉谋匾婪洞胧r(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)體涉及公眾利益的程度。公眾利益實(shí)體包括所有上市公司和下列實(shí)體：1.法律法規(guī)界定的公眾利益實(shí)體；2.法律法規(guī)規(guī)定按照上市公司審計(jì)獨(dú)立性的要求接受審計(jì)的實(shí)體。注意：第一，公眾利益實(shí)體不僅包括上市公司，也包括一些非上市但按照上市公司審計(jì)獨(dú)立性的要求接受審計(jì)的實(shí)體，如大型非上市金融企業(yè)等；第二，如果公眾利益實(shí)體以外的其他實(shí)體擁有數(shù)量眾多且分布廣泛的利益相

35、關(guān)者（包括其管理層、股東、顧客、供應(yīng)商、債權(quán)人等等），注冊會計(jì)師也應(yīng)當(dāng)考慮將其作為公眾利益實(shí)體對待。四、關(guān)聯(lián)實(shí)體在審計(jì)客戶是上市公司的情況下，審計(jì)客戶包括該客戶的所有關(guān)聯(lián)實(shí)體。在審計(jì)客戶不是上市公司的情況下，審計(jì)客戶僅包括該客戶直接或間接控制的關(guān)聯(lián)實(shí)體。注意：注冊會計(jì)師在識別、評價(jià)對獨(dú)立性的不利影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體的影響。五、治理層治理層，是指對實(shí)體的戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。治理層的責(zé)任包括對財(cái)務(wù)報(bào)告過程的監(jiān)督。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)職業(yè)判斷，定期就可能影響?yīng)毩⑿缘年P(guān)系和其他事項(xiàng)與治理層溝通。對于因外在壓力和密切關(guān)系產(chǎn)生的不利影響，這種溝通尤其有效

36、。六、工作記錄盡管記錄本身并不是確定會計(jì)師事務(wù)所是否獨(dú)立的因素，但注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求遵守獨(dú)立性要求的情況，包括記錄形成的結(jié)論，以及為形成結(jié)論而討論的主要內(nèi)容。七、業(yè)務(wù)期間業(yè)務(wù)期間和財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間自審計(jì)項(xiàng)目組開始執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)之日起，至出具審計(jì)報(bào)告之日止。如果審計(jì)業(yè)務(wù)具有連續(xù)性，業(yè)務(wù)期間結(jié)束日應(yīng)以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系或出具最終審計(jì)報(bào)告兩者時(shí)間孰晚為準(zhǔn)。3.如果一個(gè)實(shí)體委托會計(jì)師事務(wù)所對其財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見，并且在該財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間或之后成為審計(jì)客戶，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定下列因素是否對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響：（1）在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間或之后、接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托之前，與審

37、計(jì)客戶之間存在的經(jīng)濟(jì)利益或商業(yè)關(guān)系；（2）以往向?qū)徲?jì)客戶提供的服務(wù)。如果在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間或之后，在審計(jì)項(xiàng)目組開始執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)之前，會計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶提供了非鑒證服務(wù)，并且該非鑒證服務(wù)在審計(jì)期間不允許提供，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價(jià)提供的非鑒證服務(wù)對獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響。防范措施主要包括：（1）不允許提供非鑒證服務(wù)的人員擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目組成員；（2）必要時(shí)由其他的注冊會計(jì)師復(fù)核審計(jì)和非鑒證工作；（3）由其他會計(jì)師事務(wù)所評價(jià)非鑒證業(yè)務(wù)的結(jié)果，或由其他會計(jì)師事務(wù)所重新執(zhí)行非鑒證業(yè)務(wù)，并且所執(zhí)行工作的范圍能夠使其承擔(dān)責(zé)任。八、合并與收購（一）如果由于合并或收購，某一實(shí)體成為審計(jì)客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體，會計(jì)師事務(wù)

38、所應(yīng)當(dāng)識別和評價(jià)其與該關(guān)聯(lián)實(shí)體以往和目前存在的利益或關(guān)系，并在考慮可能的防范措施后確定是否影響?yīng)毩⑿裕约霸诤喜⒒蚴召徤蘸竽芊窭^續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。（二）會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在合并或收購生效日前采取必要措施終止目前存在的利益或關(guān)系。如果在合并或收購生效日前不能終止目前存在的利益或關(guān)系，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價(jià)產(chǎn)生的不利影響。（三）會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與治理層討論，在合并或收購生效日前不能終止利益或關(guān)系的原因，以及對由此產(chǎn)生不利影響嚴(yán)重程度的評價(jià)結(jié)果。如果治理層要求會計(jì)師事務(wù)所繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，會計(jì)師事務(wù)所只有在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，才能同意這一要求：1.在合并或收購生效日起的六個(gè)月內(nèi)，盡快終止目前存在的利益

39、或關(guān)系；2.存在利益或關(guān)系的人員不得作為審計(jì)項(xiàng)目組成員，也不得負(fù)責(zé)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核；3.擬采取適當(dāng)?shù)倪^渡性措施，并就此與治理層討論。（四）擬采取的適當(dāng)過渡性措施主要包括：1.必要時(shí)由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊會計(jì)師復(fù)核審計(jì)或非鑒證工作；2.由其他會計(jì)師事務(wù)所再次執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核；3.由其他會計(jì)師事務(wù)所評價(jià)非鑒證業(yè)務(wù)的結(jié)果，或由其他會計(jì)師事務(wù)所重新執(zhí)行該非鑒證業(yè)務(wù)，并且所執(zhí)行工作的范圍能夠使其承擔(dān)責(zé)任。九、其他方面的考慮注冊會計(jì)師可能無意中違反獨(dú)立性的有關(guān)規(guī)定。如果會計(jì)師事務(wù)所具有維護(hù)獨(dú)立性的適當(dāng)質(zhì)量控制政策和程序，并且能夠立即糾正發(fā)現(xiàn)的違規(guī)情況，并采取必要的措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?/p>

40、平，通常不被視為損害獨(dú)立性。第二節(jié)經(jīng)濟(jì)利益一、經(jīng)濟(jì)利益的種類（一）直接經(jīng)濟(jì)利益和間接經(jīng)濟(jì)利益直接經(jīng)濟(jì)利益是指下列經(jīng)濟(jì)利益：（1）個(gè)人或?qū)嶓w直接擁有并控制的經(jīng)濟(jì)利益；（2）個(gè)人或?qū)嶓w通過投資工具擁有的經(jīng)濟(jì)利益，并且有能力控制這些投資工具，或影響其投資決策。間接經(jīng)濟(jì)利益是指個(gè)人或?qū)嶓w通過投資工具擁有的經(jīng)濟(jì)利益，但沒有能力控制這些投資工具，或影響其投資決策。（二）在審計(jì)客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益，可能因自身利益導(dǎo)致不利影響。不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度取決于下列因素：1.擁有經(jīng)濟(jì)利益人員的角色；2.經(jīng)濟(jì)利益是直接還是間接的；3.經(jīng)濟(jì)利益的重要性。二、對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形和防范措施如果存在經(jīng)濟(jì)利益很可能

41、對獨(dú)立性構(gòu)成不利影響，有些情形的影響非常重大，以致沒有防范措施將對獨(dú)立性的不利影響降低至可接受的水平。（一）在審計(jì)客戶中不允許擁有的經(jīng)濟(jì)利益會計(jì)師事務(wù)所、項(xiàng)目組成員或其主要近親屬在審計(jì)客戶中擁有直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益在某實(shí)體（該實(shí)體在審計(jì)客戶中擁有控制性的權(quán)益，并且審計(jì)客戶對該實(shí)體重要）中擁有直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益項(xiàng)目合伙人所在分部的其他合伙人或其主要近親屬在審計(jì)客戶中擁有直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益為審計(jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)的其他合伙人、管理人員或其主要近親屬 在審計(jì)客戶中擁有直接或重大間接經(jīng)濟(jì)利益注意：第一，項(xiàng)目組成員不僅包括為執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)成立的項(xiàng)目組的人員，還包括會計(jì)師事務(wù)所及網(wǎng)絡(luò)所中能夠直接影

42、響審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)果的其他人員。第二，主要近親屬是指配偶、父母、子女。第三，執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人所處的分部并不一定是其所隸屬的分部。當(dāng)項(xiàng)目合伙人與審計(jì)項(xiàng)目組的其他成員隸屬于不同分部時(shí)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定項(xiàng)目合伙人執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)所處的分部。（二）對審計(jì)項(xiàng)目組成員其他近親屬的要求如果審計(jì)項(xiàng)目組成員的其他近親屬在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響。注意：第一，其他近親屬是指兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女；第二，評價(jià)不利影響嚴(yán)重程度應(yīng)考慮的因素；第三，防范措施。（三）會計(jì)師事務(wù)所的退休金計(jì)劃如果審計(jì)項(xiàng)目組成員通過會計(jì)師事務(wù)所的退休金計(jì)劃，在審

43、計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將因自身利益產(chǎn)生不利影響。注冊會計(jì)師應(yīng)評價(jià)其嚴(yán)重程度，在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健＃ㄋ模┲饕H屬因受雇于審計(jì)客戶而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人所處分部的其他合伙人，或向?qū)徲?jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)的合伙人或管理人員，如果其主要近親屬在審計(jì)客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益，只要其主要近親屬作為審計(jì)客戶的員工有權(quán)（如退休金或股票期權(quán)計(jì)劃）取得該經(jīng)濟(jì)利益，并且在必要時(shí)能夠采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?，則不被視為損害獨(dú)立性。但是，如果其主要近親屬擁有或取得處置該經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利，應(yīng)當(dāng)盡快處置或放棄該經(jīng)濟(jì)利益。（五）在非

44、審計(jì)客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益1.會計(jì)師事務(wù)所、項(xiàng)目組成員或其主要近親屬在某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，并且審計(jì)客戶也在該實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，可能因自身利益產(chǎn)生不利影響。（1）如果經(jīng)濟(jì)利益并不重大，并且審計(jì)客戶不能對該實(shí)體施加重大影響，則不被視為損害獨(dú)立性；（2）如果經(jīng)濟(jì)利益重大，并且審計(jì)客戶能夠?qū)υ搶?shí)體施加重大影響，則沒有防范措施能夠?qū)⒉焕绊懡档椭量山邮艿乃健?.審計(jì)客戶的利益相關(guān)者同時(shí)在某實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益會計(jì)師事務(wù)所、項(xiàng)目組成員或其主要近親屬在某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，并且知悉審計(jì)客戶的董事、高級管理人員或具有控制權(quán)的所有者也在該實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，可能因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。注意：第一，

45、評價(jià)不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度考慮的因素：該項(xiàng)目組成員在審計(jì)項(xiàng)目組中的角色；實(shí)體的所有權(quán)是由少數(shù)人持有還是多數(shù)人持有；經(jīng)濟(jì)利益是否使得投資者能夠控制該實(shí)體或?qū)ζ涫┘又卮笥绊?；?jīng)濟(jì)利益的重要性。第二，防范措施。（六）受托管理人如果會計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬作為受托管理人在審計(jì)客戶中直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將因自身利益產(chǎn)生不利影響。只有同時(shí)滿足下列條件時(shí)，才允許擁有上述經(jīng)濟(jì)利益：（1）審計(jì)項(xiàng)目組成員及其主要近親屬和會計(jì)師事務(wù)所均不是受托財(cái)產(chǎn)的受益人；（2）委托人在審計(jì)客戶中擁有的經(jīng)濟(jì)利益對委托人并不重大；（3）委托人不能對審計(jì)客戶施加重大影響；（4）針對委托人在審計(jì)客戶中

46、擁有的經(jīng)濟(jì)利益，受托管理人及其主要近親屬和會計(jì)師事務(wù)所對其任何投資決策都不能施加重大影響。（七）其他相關(guān)人員擁有經(jīng)濟(jì)利益審計(jì)項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)確定下列人員在審計(jì)客戶中擁有已知的經(jīng)濟(jì)利益是否因自身利益產(chǎn)生不利影響：1.除前述提及的人員外，會計(jì)師事務(wù)所合伙人、專業(yè)人員或其主要近親屬；2.與審計(jì)項(xiàng)目組成員存在密切私人關(guān)系的人員。（八）通過繼承、饋贈或因合并而獲得經(jīng)濟(jì)利益如果會計(jì)師事務(wù)所、合伙人或其主要近親屬、員工或其主要近親屬，通過繼承、饋贈或合并從審計(jì)客戶獲得直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，則應(yīng)當(dāng)采取下列措施：（1）如果會計(jì)師事務(wù)所獲得經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)立即處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益并處置足

47、夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大；（2）如果審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬獲得經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)立即處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大；（3）如果審計(jì)項(xiàng)目組以外的人員或其主要近親屬獲得經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)在合理期限內(nèi)盡快處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置全部直接經(jīng)濟(jì)利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟(jì)利益以使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大。在完成處置該經(jīng)濟(jì)利益前，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定是否需要采取防范措施。經(jīng)濟(jì)利益對獨(dú)立性的影響匯總表實(shí)體受限制人員/實(shí)體審計(jì)客戶（注1）在審計(jì)客戶中擁有控制權(quán)并且審計(jì)客戶對其重要的實(shí)體在審計(jì)客戶中擁有經(jīng)濟(jì)利益的非審計(jì)客戶實(shí)體審計(jì)客戶的

48、董事、高級管理人員或具有控制權(quán)的所有者擁有經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)體（注3）評價(jià)不利影響（1）自身（注3）評價(jià)不利影響（2）其配偶、父母或子女（注3）評價(jià)不利影響（3）其兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女評價(jià)不利影響（1）自身視情況而定（2）其配偶、父母或子女（注2）視情況而定4.為審計(jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)的其他合伙人、管理人員（1）自身視情況而定（2）其配偶、父母或子女（注2）視情況而定（1）合伙人或其主要近親屬評價(jià)不利影響（2）專業(yè)人員或其主要近親屬評價(jià)不利影響（3）與審計(jì)組成員有密切關(guān)系的人員評價(jià)不利影響“”：可以在以下實(shí)體擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。“”：不可以在以下實(shí)體擁有直接經(jīng)

49、濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益。注1：包括通過繼承、饋贈或因合并而獲得經(jīng)濟(jì)利益。但不包括以受托人身份而獲得經(jīng)濟(jì)利益。如果是以受托人身份在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，請參考“受托管理人”的相關(guān)內(nèi)容。注2：如果是作為審計(jì)客戶的員工有權(quán)（例如通過退休金或股票期權(quán)計(jì)劃）取得該經(jīng)濟(jì)利益，并且在必要時(shí)能夠采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?，則不被視為損害獨(dú)立性。但是，如果擁有或取得處置該經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利，例如按照股票期權(quán)方案有權(quán)行使期權(quán)，則應(yīng)該盡快處置或放棄該經(jīng)濟(jì)利益。注3：如果經(jīng)濟(jì)利益重大，并且審計(jì)客戶能夠?qū)υ搶?shí)體施加重大影響。第三節(jié)貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系可能不利

50、影響?yīng)毩⑿缘木唧w情形處理和防范貸款和擔(dān)保會計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬從銀行或類似機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款，或由這些客戶作為貸款擔(dān)保人不按照正常的程序、條款和條件提供貸款或擔(dān)保，將產(chǎn)生重大的自身利益不利影響，沒有任何防范措施會計(jì)師事務(wù)所按照正常的貸款程序、條款和條件，從銀行或類似機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款，并且該貸款對審計(jì)客戶或接受貸款的會計(jì)師事務(wù)所是重大的，采取防范措施有可能將所產(chǎn)生的自身利益不利影響降至可接受水平。防范措施包括由網(wǎng)絡(luò)中未參與審計(jì)業(yè)務(wù)且未接受該貸款的注冊會計(jì)師復(fù)核所執(zhí)行的工作等3.審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬從銀行或類似機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款，或由這些客戶作為貸款擔(dān)保人

51、，只要按照正常的程序、條款和條件取得貸款或擔(dān)保，就不會對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響如果會計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬從非銀行或類似機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款，或由其提供擔(dān)保將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩饺绻麜?jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬向?qū)徲?jì)客戶提供貸款或?yàn)槠涮峁?dān)保將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩綍?jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬在銀行或類似金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶開立存款或交易賬戶只要賬戶是按照正常的商業(yè)條件開立的，就不會對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響商業(yè)關(guān)系商業(yè)關(guān)系主要包括：1.在與客戶或其控股股東、董事、

52、高級管理人員共同開辦的企業(yè)中擁有經(jīng)濟(jì)利益；2.按照協(xié)議，將會計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)與客戶的產(chǎn)品或服務(wù)結(jié)合在一起，并以雙方名義捆綁銷售；3.按照協(xié)議，會計(jì)師事務(wù)所銷售或推廣客戶的產(chǎn)品或服務(wù)，或者客戶銷售或推廣會計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)會計(jì)師事務(wù)所不得介入此類商業(yè)關(guān)系；如果存在此類商業(yè)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)予以終止。如果此類商業(yè)關(guān)系涉及審計(jì)項(xiàng)目組成員，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組；如果審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬與審計(jì)客戶或其高級管理人員存在此類商業(yè)關(guān)系，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃綍?jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬在某股東人數(shù)

53、有限的實(shí)體中擁有利益，而審計(jì)客戶或其董事、管理層也在該實(shí)體中擁有利益會計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬從審計(jì)客戶購買商品或服務(wù)家庭和私人關(guān)系如果審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬是審計(jì)客戶的董事、高級管理人員或特定員工，或者在業(yè)務(wù)期間或財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間曾擔(dān)任上述職務(wù)只有把該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組，才能將對獨(dú)立性的不利影響降低至可接受的水平審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬在客戶中所處職位能夠?qū)蛻舻呢?cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量施加重大影響，則會對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價(jià)不利影響的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩健７婪洞胧┲饕ǎ?.將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組；

54、2.合理安排審計(jì)項(xiàng)目組成員的職責(zé)，使該成員不處理其主要近親屬職責(zé)范圍內(nèi)的事項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目組成員的其他近親屬是審計(jì)客戶的董事或高級管理人員或特定員工，則會對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組；2.合理安排審計(jì)項(xiàng)目組成員的職責(zé)，使該成員不處理其其他近親屬職責(zé)范圍內(nèi)的事項(xiàng)如果審計(jì)項(xiàng)目組成員與審計(jì)客戶的員工存在密切關(guān)系，并且該員工是審計(jì)客戶的董事、高級管理人員或特定員工，即使該員工不是審計(jì)項(xiàng)目組成員的近親屬，也將對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響防范措施主要包括：1.將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組；2.合理安排該成員的職責(zé)，使該成員不處理與其有密切關(guān)系的人員職責(zé)范圍內(nèi)的事項(xiàng)會計(jì)師事務(wù)所中審計(jì)項(xiàng)目組以外的合伙人或員工，與審計(jì)客戶的

55、董事、高級管理人員或特定員工之間存在家庭或私人關(guān)系，可能因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響第四節(jié)與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系如果審計(jì)客戶的董事、管理層或是所處職位可以對客戶會計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加重大影響的員工，曾經(jīng)是審計(jì)項(xiàng)目組的成員或會計(jì)師事務(wù)所的合伙人，可能產(chǎn)生密切關(guān)系不利影響或外在壓力不利影響。具體情形防范措施一般規(guī)定（一）如果審計(jì)項(xiàng)目組前任成員或會計(jì)師事務(wù)所前任合伙人加入審計(jì)客戶，擔(dān)任董事、高級管理人員或特定員工，并且與會計(jì)師事務(wù)所仍保持重要交往將產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。注意：例外情形（二）如果審?jì)項(xiàng)目組前任成員或會計(jì)師事務(wù)所前任合伙人

56、加入審計(jì)客戶，擔(dān)任董事、高級管理人員或特定員工，但前任成員或前任合伙人與會計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)沒有重要交往（三）會計(jì)師事務(wù)所前任合伙人加入了某一實(shí)體，而該實(shí)體后來成為會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑ㄋ模┤绻麑徲?jì)項(xiàng)目組某一成員參與審計(jì)業(yè)務(wù)，當(dāng)知道自己在未來某一時(shí)間將要或有可能加入審計(jì)客戶時(shí)，事務(wù)所應(yīng)要求審計(jì)項(xiàng)目組成員在與審計(jì)客戶協(xié)商受雇于該客戶時(shí)，向會計(jì)師事務(wù)所報(bào)告。在接到報(bào)告后，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶（一）某一關(guān)鍵審計(jì)合伙人加入了屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶，擔(dān)任董事或高級管理人員或特定員工除非該合伙人不再擔(dān)任關(guān)鍵審

57、計(jì)合伙人后，該公眾利益實(shí)體發(fā)布了已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，其涵蓋期間不少于十二個(gè)月，并且該合伙人不是該財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)項(xiàng)目組成員，否則獨(dú)立性將視為受到損害（二）如果會計(jì)師事務(wù)所前任高級合伙人（或管理合伙人，或同等職位的人員）加入屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶，擔(dān)任董事、高級管理人員或特定員工，將因外在壓力產(chǎn)生不利影響除非該高級合伙人離職已超過十二個(gè)月，否則獨(dú)立性將被視為受到損害（三）如果由于企業(yè)合并的原因，會計(jì)師事務(wù)所前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人擔(dān)任屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶的董事、高級管理人員或特定員工臨時(shí)借調(diào)員工如果會計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶借出員工，可能因自我評價(jià)產(chǎn)生不利影響。會計(jì)師事務(wù)所只能短期向客戶借出員工，并且

58、借出的員工不得為審計(jì)客戶提供本守則禁止提供的非鑒證服務(wù)，也不得承擔(dān)審計(jì)客戶的管理層職責(zé)。審計(jì)客戶有責(zé)任對借調(diào)員工的活動進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督最近曾任審計(jì)客戶的董事、高級管理人員或員工（一）如果在被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間，審計(jì)項(xiàng)目組成員曾擔(dān)任審計(jì)客戶的董事、高級管理人員或特定員工，將產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。會?jì)師事務(wù)所不得將此類人員分派到審計(jì)項(xiàng)目組（二）如果在被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間之前，審計(jì)項(xiàng)目組成員曾擔(dān)任審計(jì)客戶的董事、高級管理人員或特定員工，可能因自身利益、自我評價(jià)或密切關(guān)系產(chǎn)生不利影響會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施將其降低

59、至可接受的水平。防范措施包括復(fù)核該成員已執(zhí)行的工作等兼任審計(jì)客戶的董事或高級管理人員（一）會計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工兼任審計(jì)客戶的董事或高級管理人員導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?jì)師事務(wù)所的合伙人或員工不得兼任審計(jì)客戶的董事或高級管理人員（二）如果會計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工擔(dān)任審計(jì)客戶的公司秘書，將因自我評價(jià)和過度推介產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響。注意：會計(jì)師事務(wù)所提供日常和行政事務(wù)性的服務(wù)以支持公司秘書職能，或提供與公司秘書行政事項(xiàng)有關(guān)的建議，只要所有相關(guān)決策均由審計(jì)客戶管理層作出，通常不會損害獨(dú)立性導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。會?jì)師事務(wù)所的合伙人或員工不得兼任審計(jì)

60、客戶的公司秘書第五節(jié)與審計(jì)客戶長期存在業(yè)務(wù)關(guān)系一、一般規(guī)定會計(jì)師事務(wù)所長期委派同一名合伙人或高級員工執(zhí)行某一客戶的審計(jì)業(yè)務(wù)，將因密切關(guān)系和自身利益產(chǎn)生不利影響。防范措施主要包括：1.將該人員輪換出審計(jì)項(xiàng)目組；2.由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊會計(jì)師復(fù)核該人員已執(zhí)行的工作；3.定期對該業(yè)務(wù)實(shí)施獨(dú)立的質(zhì)量復(fù)核。二、屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶（一）關(guān)鍵審計(jì)合伙人任職時(shí)間1.關(guān)鍵審計(jì)合伙人是指項(xiàng)目合伙人、實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的負(fù)責(zé)人，以及審計(jì)項(xiàng)目組中負(fù)責(zé)對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)所涉及的重大事項(xiàng)作出關(guān)鍵決策或判斷的其他審計(jì)合伙人。2.如果審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體，執(zhí)行其審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計(jì)合伙人任職時(shí)間不得超過五年。在任期