注冊會計師考試輔導(dǎo)《審計》基礎(chǔ)講義(必背考點)

1、第一編審計環(huán)境 第一章注冊會計師審計職業(yè)特點 第一節(jié)注冊會計師審計的起源與發(fā)展一、西方注冊會計師審計的起源與發(fā)展注冊會計師審計從形成到發(fā)展經(jīng)歷了詳細審計階段、資產(chǎn)負債表審計階段、會計報表審計階段。關(guān)注各典型階段注冊會計師審計的特點，包括以下方面：第一，審計的目的；第二，審計的方法；第三，審計報告使用人。二、啟示（一）注冊會計師審計產(chǎn)生的客觀原因財產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離（二）注冊會計師審計隨商品經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展（三）注冊會計師審計的特征獨立、客觀、公正三、中國注冊會計師審計的起源與發(fā)展=第二節(jié)注冊會計師審計的性質(zhì)一、注冊會計師審計的含義審計是一個系統(tǒng)化過程，即通過客觀地獲取和評價有關(guān)經(jīng)濟活動與經(jīng)

2、濟事項認定的證據(jù)，以證實這些認定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達給有關(guān)使用者。 二、種類審計按目的和內(nèi)容不同分為：財務(wù)報表審計、經(jīng)營審計和合規(guī)性審計。三、審計方法（一）賬項基礎(chǔ)審計詳細審查（二）制度基礎(chǔ)審計評價內(nèi)部控制基礎(chǔ)上進行抽樣，但抽樣具有很大的隨意性（三）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙陲L(fēng)險模型的基礎(chǔ)上，有針對性的進行審查注意：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷乃悸罚鹤R別、評估和應(yīng)對。=第二章注冊會計師的法律責(zé)任第一節(jié)注冊會計師的法律環(huán)境一、注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的依據(jù)注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)按照審計準(zhǔn)則的要求審慎執(zhí)業(yè)，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，控制審計風(fēng)險。否則，一旦出現(xiàn)審計失敗，就有可能承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。（一）經(jīng)營失敗：是指

3、企業(yè)由于經(jīng)濟或經(jīng)營條件的變化，而無法滿足投資者的預(yù)期。經(jīng)營失敗的極端情況是申請破產(chǎn)。（二）審計失敗：是指注冊會計師由于沒有遵守審計準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯誤的審計意見。例如，注冊會計師可能指派了不合格的助理人員去執(zhí)行審計任務(wù)，未能發(fā)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)的財務(wù)報表中存在的重大錯報。（三）審計風(fēng)險：是指財務(wù)報表中存在重大錯報，而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。注意：第一，經(jīng)營失敗不等于審計失敗，但在經(jīng)營失敗的同時，很可能會追究注冊會計師是否存在審計失敗； 第二，審計失敗是注冊會計師沒有執(zhí)行好審計準(zhǔn)則造成的，只要存在審計失敗，就意味著注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中有過失，有過失就有責(zé)任，因此，在發(fā)生審計失敗的情況下

4、，很可能審計風(fēng)險就變?yōu)閷嶋H的損失，進而被追究法律責(zé)任。第三，由于審計中的固有限制影響注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力，注冊會計師不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證。特別是，如果被審計單位管理層精心策劃和掩蓋舞弊行為，注冊會計師盡管完全按照審計準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，有時還是不能發(fā)現(xiàn)某些重大舞弊行為。二、注冊會計師法律責(zé)任逐步拓展的社會原因和表現(xiàn)形式三、對注冊會計師法律責(zé)任的認定（一）違約所謂違約，是指合同的一方或幾方未能達到合同條款的要求。當(dāng)違約給他人造成損失時，注冊會計師應(yīng)負違約責(zé)任。比如，會計師事務(wù)所在商定的期間內(nèi)，未能提交納稅申報表，或違反了與被審計單位訂立的保密協(xié)議等。（二）過失當(dāng)過失給他人造

5、成損失時，注冊會計師應(yīng)負過失責(zé)任。通常將過失按其程度不同分為普通過失和重大過失。1.普通過失：是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的職業(yè)謹慎;對注冊會計師則是指沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求。 2.重大過失：是指連起碼的職業(yè)謹慎都不保持，根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計。（三）欺詐四、注冊會計師承擔(dān)法律責(zé)任的種類注冊會計師因違約、過失或欺詐給被審計單位或其他利害關(guān)系人造成損失的，按照有關(guān)法律和法規(guī)的規(guī)定，可能被判負行政責(zé)任、民事責(zé)任或刑事責(zé)任。一般來說，因違約和過失可能使注冊會計師負行政責(zé)任和民事責(zé)任，因欺詐可能還會使注冊會計師負刑事責(zé)任。第二節(jié)中國注冊會計師的法律責(zé)任 一、相關(guān)法律法規(guī)規(guī)

6、定（一）民事責(zé)任（二）行政責(zé)任（三）刑事責(zé)任二、相關(guān)司法解釋出具不實報告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權(quán)賠償訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)依法受理。2.不實報告：會計師事務(wù)所違反法律法規(guī)、中國注冊會計師協(xié)會依法擬定并經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)后施行的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則以及誠信公允的原則，出具的具有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的審計業(yè)務(wù)報告，應(yīng)認定為不實報告。（二）利害關(guān)系人的范圍利害關(guān)系人：因合理信賴或者使用會計師事務(wù)所出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應(yīng)認定為注冊會計師法規(guī)定的利害關(guān)系人。（三）訴訟當(dāng)事人的列置

7、利害關(guān)系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計師事務(wù)所提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)告知其對會計師事務(wù)所和被審計單位一并提起訴訟；利害關(guān)系人拒不起訴被審計單位的，人民法院應(yīng)當(dāng)通知被審計單位作為共同被告參加訴訟。利害關(guān)系人對會計師事務(wù)所的分支機構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該會計師事務(wù)所列為共同被告參加訴訟。利害關(guān)系人提出被審計單位的出資人虛假出資或者出資不實、抽逃出資，且事后未補足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。（四）執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的法律地位司法解釋第二條第二款、第四條第二款、第六條和第七條等規(guī)定，明確將執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則納入法律程序范疇，將事務(wù)所是否遵循了執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求作為判斷其有無故意和過失的重要依據(jù)

8、。（五）歸責(zé)原則和舉證責(zé)任分配會計師事務(wù)所因在審計業(yè)務(wù)活動中對外出具不實報告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)賠償責(zé)任，但其能夠證明自己沒有過錯的除外。（六）會計師事務(wù)所的連帶責(zé)任和補充責(zé)任1.司法解釋第五條規(guī)定了事務(wù)所在故意情況下，應(yīng)當(dāng)與被審計單位承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，第六條和第十條規(guī)定了事務(wù)所在過失情況下，根據(jù)過失大小承擔(dān)補充責(zé)任。2.注冊會計師在審計業(yè)務(wù)活動中存在下列情形之一，出具不實報告給利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)認定會計師事務(wù)所與被審計單位承擔(dān)連帶責(zé)任：（一）與被審計單位惡意串通；（二）明知被審計單位對重要事項的財務(wù)會計處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明；（三）明知被審計單位的財務(wù)會

9、計處理會直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或作不實報告；（四）明知被審計單位的財務(wù)會計處理會導(dǎo)致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解,而不予指明;（五）明知被審計單位的財務(wù)報表的重要事項有不實內(nèi)容，而不予指明；（六）被審計單位示意作不實報告，而不予拒絕。對被審計單位有前款第（二）至（五）項所列行為，注冊會計師按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則應(yīng)當(dāng)知道的，人民法院應(yīng)認定其明知。（七）事務(wù)所過失責(zé)任和過失認定標(biāo)準(zhǔn)1.會計師事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)活動中因過失出具不實報告，并給利害關(guān)系人造成損失的，人民法院應(yīng)當(dāng)根據(jù)其過失大小確定其賠償責(zé)任。2.注冊會計師在審計過程中未保持必要的職業(yè)謹慎，存在下列情形之一，并導(dǎo)致報告不實的，人民法院應(yīng)當(dāng)

10、認定會計師事務(wù)所存在過失：（一）違反注冊會計師法第二十條第（二）、（三）項的規(guī)定;（二）負責(zé)審計的注冊會計師以低于行業(yè)一般成員應(yīng)具備的專業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè);（三）制定的審計計劃存在明顯疏漏;（四）未依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計程序；（五）在發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和舞弊的跡象時，未能追加必要的審計程序予以證實或者排除；（六）未能合理地運用執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則所要求的重要性原則；（七）未根據(jù)審計的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計證據(jù)；（八）明知對總體結(jié)論有重大影響的特定審計對象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計結(jié)論；（九）錯誤判斷和評價審計證據(jù)；（十）其他違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序的行為。（八

11、）事務(wù)所免除和減輕責(zé)任的事由1.會計師事務(wù)所能夠證明存在下列情形之一的，不承擔(dān)民事責(zé)任：（一）已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計單位的會計資料錯誤；（二）審計業(yè)務(wù)所必須依賴的金融機構(gòu)等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務(wù)所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實；（三）已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明；（四）已經(jīng)遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被審驗單位在注冊登記之后抽逃資金；（五）為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資。2.利害關(guān)系人明知會計師事務(wù)所出具的報告為不實報告而仍然使用

12、的，人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會計師事務(wù)所的賠償責(zé)任。3.會計師事務(wù)所在報告中注明“本報告僅供年檢使用”、“本報告僅供工商登記使用”等類似內(nèi)容的，不能作為其免責(zé)的事由。（九）事務(wù)所侵權(quán)賠償順位和賠償責(zé)任范圍1.事務(wù)所侵權(quán)賠償順位第一，應(yīng)先由被審計單位賠償利害關(guān)系人的損失。第二，被審計單位的出資人虛假出資、不實出資或者抽逃出資，事后未補足，且依法強制執(zhí)行被審計單位財產(chǎn)后仍不足以賠償損失的，出資人應(yīng)在虛假出資、不實出資或者抽逃出資數(shù)額范圍內(nèi)向利害關(guān)系人承擔(dān)補充賠償責(zé)任。第三，對被審計單位、出資人的財產(chǎn)依法強制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由事務(wù)所在其不實審計金額范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。2.事務(wù)所侵權(quán)賠償責(zé)

13、任范圍第一，事務(wù)所因故意出具不實報告而承擔(dān)連帶責(zé)任時，沒有最高賠償額的限定，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的賠償數(shù)額由具體案件中利害關(guān)系人的損失數(shù)額和其他責(zé)任主體賠償能力決定。第二，事務(wù)所因過失出具不實報告而承擔(dān)補充賠償責(zé)任時，事務(wù)所就其所出具的不實審計報告承擔(dān)賠償責(zé)任的最高限額為該審計報告中的不實審計金額。還應(yīng)關(guān)注：第一，會計師事務(wù)所與其分支機構(gòu)作為共同被告的，會計師事務(wù)所對其分支機構(gòu)的責(zé)任承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。第二，司法解釋相關(guān)規(guī)定：本司法解釋所涉會計師事務(wù)所侵權(quán)賠償糾紛未經(jīng)審判,人民法院不得將會計師事務(wù)所追加為被執(zhí)行人。第二編中國注冊會計師職業(yè)道德守則第三章職業(yè)道德基本原則和概念框架第一節(jié)職業(yè)道德基本原則職

14、業(yè)道德基本原則包括：誠信、獨立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、良好職業(yè)行為。一、誠信誠信原則要求會員應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠實，秉公處事、實事求是。注意：第一，誠信原則是對所有會員的要求；第二，如果認為業(yè)務(wù)報告、申報資料等信息存在不實問題，注冊會計師不應(yīng)與這些信息發(fā)生牽連；第三，注冊會計師如果注意到已與有問題的信息發(fā)生牽連，應(yīng)當(dāng)采取措施消除牽連。二、獨立性在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，注冊會計師要從實質(zhì)上和形式上保持獨立性，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性。注意：第一，獨立性通常是對注冊會計師提出的要求，而非所有會員；注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時必須保持獨立性；注意：第二，實

15、質(zhì)上的獨立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，要求注冊會計師在提出結(jié)論時不受有損于職業(yè)判斷的因素影響，能夠誠實公正行事，并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度；注意：第三，形式上的獨立性，要求注冊會計師避免出現(xiàn)重大的事實和情況，使得一個理性且掌握充分信息的第三方在權(quán)衡這些事實和情況后，很可能推定會計師事務(wù)所或項目組成員的誠信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害。三、客觀和公正客觀和公正原則要求會員應(yīng)當(dāng)公正處事、實事求是，不得由于偏見、利益沖突以及他人的不當(dāng)影響而損害自己的職業(yè)判斷。注意：如果某一情形或關(guān)系導(dǎo)致偏見或者對職業(yè)判斷產(chǎn)生不當(dāng)影響，會員不應(yīng)提供相關(guān)專業(yè)服務(wù)。四、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注（一）專業(yè)勝任能力會員應(yīng)當(dāng)保持專業(yè)勝

16、任能力，將專業(yè)知識和技能始終保持在應(yīng)有的水平之上，以適應(yīng)當(dāng)前實務(wù)、法律和技術(shù)的發(fā)展，確保為客戶提供具有專業(yè)水準(zhǔn)的服務(wù)。注意：第一，不應(yīng)承接不能勝任的業(yè)務(wù)；第二，勝任能力包括獲取和保持；第三，利用專家工作。（二）應(yīng)有的關(guān)注應(yīng)有的關(guān)注，要求會員勤勉盡責(zé)，按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，認真、全面、及時地完成工作任務(wù)。在審計過程中，會員應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，獲取和評價審計證據(jù)。注意：職業(yè)懷疑態(tài)度，要求注冊會計師以質(zhì)疑的思維方式評價證據(jù)的有效性。五、保密保密原則要求會員應(yīng)當(dāng)對在職業(yè)活動中獲知的涉密信息予以保密，避免出現(xiàn)下列行為：1.未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許，向會計師事務(wù)所

17、以外的第三方披露其所獲知的涉密信息；2.利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。注意：第一，會員在社會交往中應(yīng)當(dāng)履行保密義務(wù)，應(yīng)當(dāng)警惕無意泄密的可能性；第二，保密義務(wù)的豁免；第三，在終止客戶關(guān)系后，仍應(yīng)對獲知的信息保密。六、良好的職業(yè)行為會員應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽的行為。在推介自身和工作時，會員不應(yīng)損害職業(yè)形象。會員應(yīng)當(dāng)誠實、實事求是，不應(yīng)存在下列行為：1.夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)和獲得的經(jīng)驗；2.貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會計師的工作。第二節(jié)職業(yè)道德概念框架一、職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵職業(yè)道德概念框架旨在為會員提供解決職業(yè)道德問題的思路，要求會員：（1）識別對

18、遵循職業(yè)道德基本原則的不利影響；（2）評價不利影響的嚴重程度；（3）采取必要的防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩健６?、對職業(yè)道德基本原則的不利影響及防范措施對職業(yè)道德基本原則的不利影響對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的具體情形防范措施自身利益（1）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟利益；（2）會計師事務(wù)所的收入過分依賴某一客戶；（3）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè)關(guān)系；（4）會計師事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶；（5）審計項目組成員正與審計客戶協(xié)商受雇于該客戶；（6）會計師事務(wù)所與客戶就鑒證業(yè)務(wù)達成或有收費的協(xié)議；（7）注冊會計師在評價所在會計師事務(wù)所以往提供專業(yè)

19、服務(wù)的結(jié)果時，發(fā)現(xiàn)了重大錯誤（一）由行業(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機構(gòu)規(guī)定的防范措施包括：1.取得會員資格需要的教育、培訓(xùn)和經(jīng)驗要求；2.持續(xù)職業(yè)發(fā)展要求；3.公司治理規(guī)定；4.執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的規(guī)定；5.監(jiān)管機構(gòu)或注冊會計師協(xié)會的監(jiān)控和懲戒程序；6.由依法授權(quán)的第三方對會員編制的業(yè)務(wù)報告、申報資料或其他信息進行外部復(fù)核。（二）會計師事務(wù)所層面的防范措施（三）具體業(yè)務(wù)層面的防范措施1.對已執(zhí)行的非鑒證業(yè)務(wù)，由未參與該業(yè)務(wù)的注冊會計師進行復(fù)核，或在必要時提供建議；2.對已執(zhí)行的鑒證業(yè)務(wù)，由鑒證業(yè)務(wù)項目組以外的注冊會計師進行復(fù)核，或在必要時提供建議；3.向客戶審計委員會、監(jiān)管機構(gòu)或注冊會計師協(xié)會咨詢；

20、4.與客戶治理層討論有關(guān)的職業(yè)道德問題；5.向客戶治理層說明提供服務(wù)的性質(zhì)或收費的范圍；6.由其他會計師事務(wù)所執(zhí)行或重新執(zhí)行部分業(yè)務(wù)；7.輪換鑒證業(yè)務(wù)項目合伙人和高級人員。（四）其他防范措施自我評價（1）會計師事務(wù)所在對客戶提供財務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計或操作服務(wù)后，又對系統(tǒng)的運行有效性出具鑒證報告；（2）會計師事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)的對象；（3）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員擔(dān)任或最近曾經(jīng)擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員；（4）鑒證業(yè)務(wù)項目組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠?qū)﹁b證對象施加重大影響；（5）會計師事務(wù)所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對象信息的其他服務(wù)過度推介（1）會計師事務(wù)所

21、推介審計客戶的股份；（2）在審計客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔(dān)任該客戶的辯護人密切關(guān)系（1）項目組成員的近親屬擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員；（2）項目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響；（3）客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施加重大影響的員工，最近曾擔(dān)任會計師事務(wù)所的項目合伙人；（4）注冊會計師接受客戶的禮品或款待；（5）會計師事務(wù)所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在長期業(yè)務(wù)關(guān)系外在壓力（1）會計師事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅；（2）審計客戶表示，如果會計師事務(wù)所不同意對某項交易的會計處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務(wù)；（3）客

22、戶威脅將起訴會計師事務(wù)所；（4）會計師事務(wù)所受到降低收費的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍；（5）由于客戶員工對所討論的事項更具有專長，注冊會計師面臨服從其判斷的壓力；（6）會計師事務(wù)所合伙人告知注冊會計師，除非同意審計客戶不恰當(dāng)?shù)臅嬏幚?，否則將影響晉升第三節(jié)注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的具體運用一、可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素二、應(yīng)對不利影響的防范措施三、專業(yè)服務(wù)委托具體情況防范措施（一）接受客戶關(guān)系在接受客戶關(guān)系前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮客戶的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信，以及客戶是否涉足非法活動（如洗錢）或存在可疑的財務(wù)報告問題等（二）承接業(yè)務(wù)注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵循專業(yè)勝任能力

23、和應(yīng)有的關(guān)注原則，僅向客戶提供能夠勝任的專業(yè)服務(wù)。如果項目組不具備或不能獲得執(zhí)行業(yè)務(wù)所必需的勝任能力，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿乃椒婪洞胧┲饕ǎ?.了解客戶的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營的復(fù)雜程度，以及所在行業(yè)的情況；2.了解專業(yè)服務(wù)的具體要求和業(yè)務(wù)對象，以及注冊會計師擬執(zhí)行工作的目的、性質(zhì)和范圍；3.了解相關(guān)監(jiān)管要求或報告要求；4.分派足夠的具有勝任能力的員工；5.必要時利用專家的工作；6.就執(zhí)行業(yè)務(wù)的時間安排與客戶達成一致意見；7.遵守質(zhì)量控制政策和程序，以合理保證僅承接能夠勝任的業(yè)務(wù)（三）客戶變更委托如果應(yīng)客戶要求或考慮以投標(biāo)方式接

24、替前任注冊會計師，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從專業(yè)角度或其他方面確定應(yīng)否承接該業(yè)務(wù)。由于客戶變更委托的表面理由可能并未完全反映事實真相，根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)，注冊會計師可能需要與前任注冊會計師直接溝通，核實與變更委托相關(guān)的事實和情況，以確定是否適宜承接該業(yè)務(wù)。注意：注冊會計師可能應(yīng)客戶要求在前任注冊會計師工作的基礎(chǔ)上提供進一步的服務(wù)。如果缺乏完整的信息，可能對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響防范措施主要包括：1.當(dāng)應(yīng)邀投標(biāo)時，在投標(biāo)書中說明，在承接業(yè)務(wù)前需要與前任注冊會計師溝通，以了解是否存在不應(yīng)接受委托的理由；2.要求前任注冊會計師提供已知悉的相關(guān)事實或情況，即前任注冊會計師認為，后任注冊會計師在作出承

25、接業(yè)務(wù)的決定前，需要了解的事實或情況；3.從其他渠道獲取必要的信息。注意：采取的防范措施主要包括將擬承擔(dān)的工作告知前任注冊會計師，提請其提供相關(guān)信息，以便恰當(dāng)?shù)赝瓿稍擁椆ぷ?。在與前任溝通時應(yīng)遵循相關(guān)準(zhǔn)則四、利益沖突注冊會計師與客戶存在直接競爭關(guān)系，或與客戶的主要競爭者存在合資或類似關(guān)系，可能對客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響。注冊會計師為兩個以上客戶提供服務(wù)，而這些客戶之間存在利益沖突或者對某一事項或交易存在爭議，可能對客觀和公正原則或保密原則產(chǎn)生不利影響注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)可能產(chǎn)生利益沖突的具體情形，采取下列防范措施：1.如果會計師事務(wù)所的商業(yè)利益或業(yè)務(wù)活動可能與客戶存在利益沖突，注冊會計師應(yīng)當(dāng)告知

26、客戶，并在征得其同意五、應(yīng)客戶的要求提供第二次意見在某客戶運用會計準(zhǔn)則對特定交易和事項進行處理，且已由前任注冊會計師發(fā)表意見的情況下，如果注冊會計師應(yīng)客戶的要求提供第二次意見，可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。注意：如果第二次意見不是以前任注冊會計師所獲得的相同事實為基礎(chǔ)，或依據(jù)的證據(jù)不充分，可能對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響。防范措施主要包括：1.征得客戶同意與前任注冊會計師溝通；2.在與客戶溝通中說明注冊會計師發(fā)表專業(yè)意見的局限性；3.向前任注冊會計師提供第二次意見的副本。注意：如果客戶不允許與前任注冊會計師溝通，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在考慮所有情況后決定是否適宜提供第二次意見。六、

27、收費第一，在承接業(yè)務(wù)時，如果收費報價過低，可能導(dǎo)致難以按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和相關(guān)職業(yè)道德要求的要求執(zhí)行業(yè)務(wù)，從而對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響。第二，除法律法規(guī)允許外，注冊會計師不得以或有收費方式提供鑒證服務(wù)，收費與否或收費多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。第三，注冊會計師收取與客戶相關(guān)的介紹費或傭金，可能對客觀和公正原則以及專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。七、專業(yè)服務(wù)營銷注冊會計師通過廣告或其他營銷方式招攬業(yè)務(wù)，可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。在向公眾傳遞信息時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)維護職業(yè)聲譽，做到客

28、觀、真實、得體。注冊會計師在營銷專業(yè)服務(wù)時，不得有下列行為：1.夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗；2.貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會計師的工作；3.暗示有能力影響有關(guān)主管部門、監(jiān)管機構(gòu)或類似機構(gòu)；4.作出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。注意：注冊會計師不得采用強迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)。注冊會計師不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)，但可以利用媒體刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更和招聘員工等信息。八、禮品和款待注冊會計師不得向客戶索取、收受委托合同約定以外的酬金或其他財物，或者利用執(zhí)行業(yè)務(wù)之便，謀取其他不正當(dāng)?shù)睦妗Ｈ绻畲鰳I(yè)務(wù)活動中的正常往來，注冊會計師應(yīng)當(dāng)拒

29、絕接受。九、保管客戶資產(chǎn)除非法律法規(guī)允許或要求，注冊會計師不得提供保管客戶資金或其他資產(chǎn)的服務(wù)。注冊會計師保管客戶資金或其他資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的法定義務(wù)。注意：如果某項業(yè)務(wù)涉及保管客戶資金或其他資產(chǎn)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)接受與保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)政策的要求，適當(dāng)詢問資產(chǎn)的來源，并考慮應(yīng)當(dāng)履行的法定義務(wù)。十、對客觀和公正原則的要求在提供專業(yè)服務(wù)時，注冊會計師如果在客戶中擁有經(jīng)濟利益，或者與客戶董事、高級管理人員或員工存在家庭和私人關(guān)系或商業(yè)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)確定是否對客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響。第四節(jié)非執(zhí)業(yè)會員對職業(yè)道德概念框架的運用一、基本要求二、對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素三、應(yīng)對不

30、利影響的防范措施四、潛在沖突五、信息的編制和報告六、專業(yè)知識和技能七、經(jīng)濟利益八、禮品和款待第四章審計業(yè)務(wù)對獨立性的要求第一節(jié)基本要求一、獨立性的概念框架獨立性概念框架要求注冊會計師采取下列措施：（1）識別對獨立性的不利影響；（2）評價不利影響的嚴重程度；（3）必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。如果無法采取適當(dāng)?shù)姆婪洞胧┫焕绊懟驅(qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?，注冊會計師?yīng)當(dāng)消除產(chǎn)生不利影響的情形，或者拒絕接受審計業(yè)務(wù)委托或終止審計業(yè)務(wù)約定。在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中，如果注意到對獨立性產(chǎn)生不利影響的新情況，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)運用獨立性概念框架評價不利影響的嚴重程度。二、網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所

31、（一）網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的定義1.網(wǎng)絡(luò)是指由多個實體組成，旨在通過合作實現(xiàn)下列一個或多個目的的聯(lián)合體：1）共享收益或分擔(dān)成本；2）共享所有權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán)；3）共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序；4）共享同一經(jīng)營戰(zhàn)略；5）使用同一品牌；6）共享重要的專業(yè)資源。2.網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所屬于某一網(wǎng)絡(luò)的會計師事務(wù)所或?qū)嶓w。3.如果某一會計師事務(wù)所被視為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，該事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與網(wǎng)絡(luò)中其他會計師事務(wù)所的審計客戶保持獨立。（二）網(wǎng)絡(luò)的確定1.確定網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的條件第一，以合作為目的；第二，明確地旨在共享收益、共擔(dān)成本，或共享同一所有權(quán)、控制或管理，或共享同一質(zhì)量控制政策和程序，或共享同一業(yè)務(wù)戰(zhàn)略，或使用同一品牌，或共享重

32、要的專業(yè)資源。具體情況 視為網(wǎng)絡(luò) 不視為網(wǎng)絡(luò) 共享收益或分擔(dān)成本 如果一個聯(lián)合體旨在通過合作，在各實體之間共享收益或分擔(dān)成本 第一，如果聯(lián)合體之間分擔(dān)的成本不重要，或分擔(dān)的成本僅限于與開發(fā)審計方法、編制審計手冊或提供培訓(xùn)課程有關(guān)的成本，則不應(yīng)當(dāng)被視為網(wǎng)絡(luò)第二，如果會計師事務(wù)所與某一實體以聯(lián)合方式提供服務(wù)或研發(fā)產(chǎn)品，雖然構(gòu)成聯(lián)合體，但不形成網(wǎng)絡(luò) 具體情況視為網(wǎng)絡(luò) 不視為網(wǎng)絡(luò) 共享所有權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán) 如果一個聯(lián)合體旨在通過合作，在各實體之間共享所有權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán)，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò) 共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序 如果一個聯(lián)合體旨在通過合作，在各實體之間共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)

33、共享同一經(jīng)營戰(zhàn)略 如果一個聯(lián)合體旨在通過合作，在各實體之間共享同一經(jīng)營戰(zhàn)略，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò) 如果一個實體與其他實體僅以聯(lián)合方式應(yīng)邀提供專業(yè)服務(wù)，雖然構(gòu)成聯(lián)合體，但不形成網(wǎng)絡(luò) 使用同一品牌 如果一個聯(lián)合體旨在通過合作，在各實體之間使用同一品牌，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò)。同一品牌包括共同的名稱和標(biāo)志等 如果某事務(wù)所在文具或宣傳材料上提及本所是某一會計師事務(wù)所聯(lián)合體的成員，可能使人產(chǎn)生其屬于某一網(wǎng)絡(luò)的印象。為避免產(chǎn)生這種誤解，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)慎重考慮如何描述這種成員關(guān)系共享重要的專業(yè)資源 如果一個聯(lián)合體旨在通過合作，在各實體之間共享重要的專業(yè)資源，應(yīng)被視為網(wǎng)絡(luò) 在下列情形中，共享的資源被視為不重要：（1）共享的資

34、源僅限于共同的審計手冊或?qū)徲嫹椒ǎ?（2）共享培訓(xùn)資源，而并不交流人員、客戶信息或市場信息； （3）沒有一個共有的技術(shù)部門 三、公眾利益實體在評價對獨立性不利影響的重要程度以及為消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩讲扇〉谋匾婪洞胧r，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮實體涉及公眾利益的程度。公眾利益實體包括所有上市公司和下列實體：1.法律法規(guī)界定的公眾利益實體；2.法律法規(guī)規(guī)定按照上市公司審計獨立性的要求接受審計的實體。注意：第一，公眾利益實體不僅包括上市公司，也包括一些非上市但按照上市公司審計獨立性的要求接受審計的實體，如大型非上市金融企業(yè)等；第二，如果公眾利益實體以外的其他實體擁有數(shù)量眾多且分布廣泛的利益相

35、關(guān)者（包括其管理層、股東、顧客、供應(yīng)商、債權(quán)人等等），注冊會計師也應(yīng)當(dāng)考慮將其作為公眾利益實體對待。四、關(guān)聯(lián)實體在審計客戶是上市公司的情況下，審計客戶包括該客戶的所有關(guān)聯(lián)實體。在審計客戶不是上市公司的情況下，審計客戶僅包括該客戶直接或間接控制的關(guān)聯(lián)實體。注意：注冊會計師在識別、評價對獨立性的不利影響時，應(yīng)當(dāng)考慮審計客戶的關(guān)聯(lián)實體的影響。五、治理層治理層，是指對實體的戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責(zé)任負有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。治理層的責(zé)任包括對財務(wù)報告過程的監(jiān)督。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)職業(yè)判斷，定期就可能影響?yīng)毩⑿缘年P(guān)系和其他事項與治理層溝通。對于因外在壓力和密切關(guān)系產(chǎn)生的不利影響，這種溝通尤其有效

36、。六、工作記錄盡管記錄本身并不是確定會計師事務(wù)所是否獨立的因素，但注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的要求遵守獨立性要求的情況，包括記錄形成的結(jié)論，以及為形成結(jié)論而討論的主要內(nèi)容。七、業(yè)務(wù)期間業(yè)務(wù)期間和財務(wù)報表涵蓋的期間自審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務(wù)之日起，至出具審計報告之日止。如果審計業(yè)務(wù)具有連續(xù)性，業(yè)務(wù)期間結(jié)束日應(yīng)以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系或出具最終審計報告兩者時間孰晚為準(zhǔn)。3.如果一個實體委托會計師事務(wù)所對其財務(wù)報表發(fā)表意見，并且在該財務(wù)報表涵蓋的期間或之后成為審計客戶，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定下列因素是否對獨立性產(chǎn)生不利影響：（1）在財務(wù)報表涵蓋的期間或之后、接受審計業(yè)務(wù)委托之前，與審

37、計客戶之間存在的經(jīng)濟利益或商業(yè)關(guān)系；（2）以往向?qū)徲嬁蛻籼峁┑姆?wù)。如果在財務(wù)報表涵蓋的期間或之后，在審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務(wù)之前，會計師事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻籼峁┝朔氰b證服務(wù)，并且該非鑒證服務(wù)在審計期間不允許提供，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價提供的非鑒證服務(wù)對獨立性產(chǎn)生的不利影響。防范措施主要包括：（1）不允許提供非鑒證服務(wù)的人員擔(dān)任審計項目組成員；（2）必要時由其他的注冊會計師復(fù)核審計和非鑒證工作；（3）由其他會計師事務(wù)所評價非鑒證業(yè)務(wù)的結(jié)果，或由其他會計師事務(wù)所重新執(zhí)行非鑒證業(yè)務(wù)，并且所執(zhí)行工作的范圍能夠使其承擔(dān)責(zé)任。八、合并與收購（一）如果由于合并或收購，某一實體成為審計客戶的關(guān)聯(lián)實體，會計師事務(wù)

38、所應(yīng)當(dāng)識別和評價其與該關(guān)聯(lián)實體以往和目前存在的利益或關(guān)系，并在考慮可能的防范措施后確定是否影響?yīng)毩⑿?，以及在合并或收購生效日后能否繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。（二）會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在合并或收購生效日前采取必要措施終止目前存在的利益或關(guān)系。如果在合并或收購生效日前不能終止目前存在的利益或關(guān)系，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價產(chǎn)生的不利影響。（三）會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與治理層討論，在合并或收購生效日前不能終止利益或關(guān)系的原因，以及對由此產(chǎn)生不利影響嚴重程度的評價結(jié)果。如果治理層要求會計師事務(wù)所繼續(xù)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所只有在同時滿足下列條件時，才能同意這一要求：1.在合并或收購生效日起的六個月內(nèi)，盡快終止目前存在的利益

39、或關(guān)系；2.存在利益或關(guān)系的人員不得作為審計項目組成員，也不得負責(zé)項目質(zhì)量控制復(fù)核；3.擬采取適當(dāng)?shù)倪^渡性措施，并就此與治理層討論。（四）擬采取的適當(dāng)過渡性措施主要包括：1.必要時由審計項目組以外的注冊會計師復(fù)核審計或非鑒證工作；2.由其他會計師事務(wù)所再次執(zhí)行項目質(zhì)量控制復(fù)核；3.由其他會計師事務(wù)所評價非鑒證業(yè)務(wù)的結(jié)果，或由其他會計師事務(wù)所重新執(zhí)行該非鑒證業(yè)務(wù)，并且所執(zhí)行工作的范圍能夠使其承擔(dān)責(zé)任。九、其他方面的考慮注冊會計師可能無意中違反獨立性的有關(guān)規(guī)定。如果會計師事務(wù)所具有維護獨立性的適當(dāng)質(zhì)量控制政策和程序，并且能夠立即糾正發(fā)現(xiàn)的違規(guī)情況，并采取必要的措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?/p>

40、平，通常不被視為損害獨立性。第二節(jié)經(jīng)濟利益一、經(jīng)濟利益的種類（一）直接經(jīng)濟利益和間接經(jīng)濟利益直接經(jīng)濟利益是指下列經(jīng)濟利益：（1）個人或?qū)嶓w直接擁有并控制的經(jīng)濟利益；（2）個人或?qū)嶓w通過投資工具擁有的經(jīng)濟利益，并且有能力控制這些投資工具，或影響其投資決策。間接經(jīng)濟利益是指個人或?qū)嶓w通過投資工具擁有的經(jīng)濟利益，但沒有能力控制這些投資工具，或影響其投資決策。（二）在審計客戶中擁有經(jīng)濟利益，可能因自身利益導(dǎo)致不利影響。不利影響存在與否及其嚴重程度取決于下列因素：1.擁有經(jīng)濟利益人員的角色；2.經(jīng)濟利益是直接還是間接的；3.經(jīng)濟利益的重要性。二、對獨立性產(chǎn)生不利影響的情形和防范措施如果存在經(jīng)濟利益很可能

41、對獨立性構(gòu)成不利影響，有些情形的影響非常重大，以致沒有防范措施將對獨立性的不利影響降低至可接受的水平。（一）在審計客戶中不允許擁有的經(jīng)濟利益會計師事務(wù)所、項目組成員或其主要近親屬在審計客戶中擁有直接或重大間接經(jīng)濟利益在某實體（該實體在審計客戶中擁有控制性的權(quán)益，并且審計客戶對該實體重要）中擁有直接或重大間接經(jīng)濟利益項目合伙人所在分部的其他合伙人或其主要近親屬在審計客戶中擁有直接或重大間接經(jīng)濟利益為審計客戶提供非審計服務(wù)的其他合伙人、管理人員或其主要近親屬 在審計客戶中擁有直接或重大間接經(jīng)濟利益注意：第一，項目組成員不僅包括為執(zhí)行審計業(yè)務(wù)成立的項目組的人員，還包括會計師事務(wù)所及網(wǎng)絡(luò)所中能夠直接影

42、響審計業(yè)務(wù)結(jié)果的其他人員。第二，主要近親屬是指配偶、父母、子女。第三，執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的項目合伙人所處的分部并不一定是其所隸屬的分部。當(dāng)項目合伙人與審計項目組的其他成員隸屬于不同分部時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定項目合伙人執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時所處的分部。（二）對審計項目組成員其他近親屬的要求如果審計項目組成員的其他近親屬在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴重的不利影響。注意：第一，其他近親屬是指兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女；第二，評價不利影響嚴重程度應(yīng)考慮的因素；第三，防范措施。（三）會計師事務(wù)所的退休金計劃如果審計項目組成員通過會計師事務(wù)所的退休金計劃，在審

43、計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，將因自身利益產(chǎn)生不利影響。注冊會計師應(yīng)評價其嚴重程度，在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健＃ㄋ模┲饕H屬因受雇于審計客戶而產(chǎn)生的經(jīng)濟利益執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的項目合伙人所處分部的其他合伙人，或向?qū)徲嬁蛻籼峁┓菍徲嫹?wù)的合伙人或管理人員，如果其主要近親屬在審計客戶中擁有經(jīng)濟利益，只要其主要近親屬作為審計客戶的員工有權(quán)（如退休金或股票期權(quán)計劃）取得該經(jīng)濟利益，并且在必要時能夠采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑瑒t不被視為損害獨立性。但是，如果其主要近親屬擁有或取得處置該經(jīng)濟利益的權(quán)利，應(yīng)當(dāng)盡快處置或放棄該經(jīng)濟利益。（五）在非

44、審計客戶中擁有經(jīng)濟利益1.會計師事務(wù)所、項目組成員或其主要近親屬在某一實體擁有經(jīng)濟利益，并且審計客戶也在該實體擁有經(jīng)濟利益，可能因自身利益產(chǎn)生不利影響。（1）如果經(jīng)濟利益并不重大，并且審計客戶不能對該實體施加重大影響，則不被視為損害獨立性；（2）如果經(jīng)濟利益重大，并且審計客戶能夠?qū)υ搶嶓w施加重大影響，則沒有防范措施能夠?qū)⒉焕绊懡档椭量山邮艿乃健?.審計客戶的利益相關(guān)者同時在某實體擁有經(jīng)濟利益會計師事務(wù)所、項目組成員或其主要近親屬在某一實體擁有經(jīng)濟利益，并且知悉審計客戶的董事、高級管理人員或具有控制權(quán)的所有者也在該實體擁有經(jīng)濟利益，可能因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。注意：第一，

45、評價不利影響存在與否及其嚴重程度考慮的因素：該項目組成員在審計項目組中的角色；實體的所有權(quán)是由少數(shù)人持有還是多數(shù)人持有；經(jīng)濟利益是否使得投資者能夠控制該實體或?qū)ζ涫┘又卮笥绊?；?jīng)濟利益的重要性。第二，防范措施。（六）受托管理人如果會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬作為受托管理人在審計客戶中直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，將因自身利益產(chǎn)生不利影響。只有同時滿足下列條件時，才允許擁有上述經(jīng)濟利益：（1）審計項目組成員及其主要近親屬和會計師事務(wù)所均不是受托財產(chǎn)的受益人；（2）委托人在審計客戶中擁有的經(jīng)濟利益對委托人并不重大；（3）委托人不能對審計客戶施加重大影響；（4）針對委托人在審計客戶中

46、擁有的經(jīng)濟利益，受托管理人及其主要近親屬和會計師事務(wù)所對其任何投資決策都不能施加重大影響。（七）其他相關(guān)人員擁有經(jīng)濟利益審計項目組成員應(yīng)當(dāng)確定下列人員在審計客戶中擁有已知的經(jīng)濟利益是否因自身利益產(chǎn)生不利影響：1.除前述提及的人員外，會計師事務(wù)所合伙人、專業(yè)人員或其主要近親屬；2.與審計項目組成員存在密切私人關(guān)系的人員。（八）通過繼承、饋贈或因合并而獲得經(jīng)濟利益如果會計師事務(wù)所、合伙人或其主要近親屬、員工或其主要近親屬，通過繼承、饋贈或合并從審計客戶獲得直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，則應(yīng)當(dāng)采取下列措施：（1）如果會計師事務(wù)所獲得經(jīng)濟利益，應(yīng)當(dāng)立即處置全部經(jīng)濟利益，或處置全部直接經(jīng)濟利益并處置足

47、夠數(shù)量的間接經(jīng)濟利益以使剩余經(jīng)濟利益不再重大；（2）如果審計項目組成員或其主要近親屬獲得經(jīng)濟利益，應(yīng)當(dāng)立即處置全部經(jīng)濟利益，或處置全部直接經(jīng)濟利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟利益以使剩余經(jīng)濟利益不再重大；（3）如果審計項目組以外的人員或其主要近親屬獲得經(jīng)濟利益，應(yīng)當(dāng)在合理期限內(nèi)盡快處置全部經(jīng)濟利益，或處置全部直接經(jīng)濟利益并處置足夠數(shù)量的間接經(jīng)濟利益以使剩余經(jīng)濟利益不再重大。在完成處置該經(jīng)濟利益前，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定是否需要采取防范措施。經(jīng)濟利益對獨立性的影響匯總表實體受限制人員/實體審計客戶（注1）在審計客戶中擁有控制權(quán)并且審計客戶對其重要的實體在審計客戶中擁有經(jīng)濟利益的非審計客戶實體審計客戶的

48、董事、高級管理人員或具有控制權(quán)的所有者擁有經(jīng)濟利益的實體（注3）評價不利影響（1）自身（注3）評價不利影響（2）其配偶、父母或子女（注3）評價不利影響（3）其兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女評價不利影響（1）自身視情況而定（2）其配偶、父母或子女（注2）視情況而定4.為審計客戶提供非審計服務(wù)的其他合伙人、管理人員（1）自身視情況而定（2）其配偶、父母或子女（注2）視情況而定（1）合伙人或其主要近親屬評價不利影響（2）專業(yè)人員或其主要近親屬評價不利影響（3）與審計組成員有密切關(guān)系的人員評價不利影響“”：可以在以下實體擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益?！啊保翰豢梢栽谝韵聦嶓w擁有直接經(jīng)

49、濟利益或重大間接經(jīng)濟利益。注1：包括通過繼承、饋贈或因合并而獲得經(jīng)濟利益。但不包括以受托人身份而獲得經(jīng)濟利益。如果是以受托人身份在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益，請參考“受托管理人”的相關(guān)內(nèi)容。注2：如果是作為審計客戶的員工有權(quán)（例如通過退休金或股票期權(quán)計劃）取得該經(jīng)濟利益，并且在必要時能夠采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?，則不被視為損害獨立性。但是，如果擁有或取得處置該經(jīng)濟利益的權(quán)利，例如按照股票期權(quán)方案有權(quán)行使期權(quán)，則應(yīng)該盡快處置或放棄該經(jīng)濟利益。注3：如果經(jīng)濟利益重大，并且審計客戶能夠?qū)υ搶嶓w施加重大影響。第三節(jié)貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系可能不利

50、影響?yīng)毩⑿缘木唧w情形處理和防范貸款和擔(dān)保會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬從銀行或類似機構(gòu)等審計客戶取得貸款，或由這些客戶作為貸款擔(dān)保人不按照正常的程序、條款和條件提供貸款或擔(dān)保，將產(chǎn)生重大的自身利益不利影響，沒有任何防范措施會計師事務(wù)所按照正常的貸款程序、條款和條件，從銀行或類似機構(gòu)等審計客戶取得貸款，并且該貸款對審計客戶或接受貸款的會計師事務(wù)所是重大的，采取防范措施有可能將所產(chǎn)生的自身利益不利影響降至可接受水平。防范措施包括由網(wǎng)絡(luò)中未參與審計業(yè)務(wù)且未接受該貸款的注冊會計師復(fù)核所執(zhí)行的工作等3.審計項目組成員或其主要近親屬從銀行或類似機構(gòu)等審計客戶取得貸款，或由這些客戶作為貸款擔(dān)保人

51、，只要按照正常的程序、條款和條件取得貸款或擔(dān)保，就不會對獨立性產(chǎn)生不利影響如果會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬從非銀行或類似機構(gòu)等審計客戶取得貸款，或由其提供擔(dān)保將因自身利益產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩饺绻麜嫀熓聞?wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬向?qū)徲嬁蛻籼峁┵J款或為其提供擔(dān)保將因自身利益產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩綍嫀熓聞?wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬在銀行或類似金融機構(gòu)等審計客戶開立存款或交易賬戶只要賬戶是按照正常的商業(yè)條件開立的，就不會對獨立性產(chǎn)生不利影響商業(yè)關(guān)系商業(yè)關(guān)系主要包括：1.在與客戶或其控股股東、董事、

52、高級管理人員共同開辦的企業(yè)中擁有經(jīng)濟利益；2.按照協(xié)議，將會計師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)與客戶的產(chǎn)品或服務(wù)結(jié)合在一起，并以雙方名義捆綁銷售；3.按照協(xié)議，會計師事務(wù)所銷售或推廣客戶的產(chǎn)品或服務(wù)，或者客戶銷售或推廣會計師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)會計師事務(wù)所不得介入此類商業(yè)關(guān)系；如果存在此類商業(yè)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)予以終止。如果此類商業(yè)關(guān)系涉及審計項目組成員，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將該成員調(diào)離審計項目組；如果審計項目組成員的主要近親屬與審計客戶或其高級管理人員存在此類商業(yè)關(guān)系，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃綍嫀熓聞?wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬在某股東人數(shù)

53、有限的實體中擁有利益，而審計客戶或其董事、管理層也在該實體中擁有利益會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬從審計客戶購買商品或服務(wù)家庭和私人關(guān)系如果審計項目組成員的主要近親屬是審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，或者在業(yè)務(wù)期間或財務(wù)報表涵蓋的期間曾擔(dān)任上述職務(wù)只有把該成員調(diào)離審計項目組，才能將對獨立性的不利影響降低至可接受的水平審計項目組成員的主要近親屬在客戶中所處職位能夠?qū)蛻舻呢攧?wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量施加重大影響，則會對獨立性產(chǎn)生不利影響會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價不利影響的重要程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩健７婪洞胧┲饕ǎ?.將該成員調(diào)離審計項目組；

54、2.合理安排審計項目組成員的職責(zé)，使該成員不處理其主要近親屬職責(zé)范圍內(nèi)的事項審計項目組成員的其他近親屬是審計客戶的董事或高級管理人員或特定員工，則會對獨立性產(chǎn)生不利影響調(diào)離審計項目組；2.合理安排審計項目組成員的職責(zé)，使該成員不處理其其他近親屬職責(zé)范圍內(nèi)的事項如果審計項目組成員與審計客戶的員工存在密切關(guān)系，并且該員工是審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，即使該員工不是審計項目組成員的近親屬，也將對獨立性產(chǎn)生不利影響防范措施主要包括：1.將該成員調(diào)離審計項目組；2.合理安排該成員的職責(zé)，使該成員不處理與其有密切關(guān)系的人員職責(zé)范圍內(nèi)的事項會計師事務(wù)所中審計項目組以外的合伙人或員工，與審計客戶的

55、董事、高級管理人員或特定員工之間存在家庭或私人關(guān)系，可能因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響第四節(jié)與審計客戶發(fā)生雇傭關(guān)系如果審計客戶的董事、管理層或是所處職位可以對客戶會計記錄或財務(wù)報表的編制施加重大影響的員工，曾經(jīng)是審計項目組的成員或會計師事務(wù)所的合伙人，可能產(chǎn)生密切關(guān)系不利影響或外在壓力不利影響。具體情形防范措施一般規(guī)定（一）如果審計項目組前任成員或會計師事務(wù)所前任合伙人加入審計客戶，擔(dān)任董事、高級管理人員或特定員工，并且與會計師事務(wù)所仍保持重要交往將產(chǎn)生非常嚴重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。注意：例外情形（二）如果審計項目組前任成員或會計師事務(wù)所前任合伙人

56、加入審計客戶，擔(dān)任董事、高級管理人員或特定員工，但前任成員或前任合伙人與會計師事務(wù)所已經(jīng)沒有重要交往（三）會計師事務(wù)所前任合伙人加入了某一實體，而該實體后來成為會計師事務(wù)所的審計客戶在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑ㄋ模┤绻麑徲嬳椖拷M某一成員參與審計業(yè)務(wù)，當(dāng)知道自己在未來某一時間將要或有可能加入審計客戶時，事務(wù)所應(yīng)要求審計項目組成員在與審計客戶協(xié)商受雇于該客戶時，向會計師事務(wù)所報告。在接到報告后，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴重程度屬于公眾利益實體的審計客戶（一）某一關(guān)鍵審計合伙人加入了屬于公眾利益實體的審計客戶，擔(dān)任董事或高級管理人員或特定員工除非該合伙人不再擔(dān)任關(guān)鍵審

57、計合伙人后，該公眾利益實體發(fā)布了已審計財務(wù)報表，其涵蓋期間不少于十二個月，并且該合伙人不是該財務(wù)報表的審計項目組成員，否則獨立性將視為受到損害（二）如果會計師事務(wù)所前任高級合伙人（或管理合伙人，或同等職位的人員）加入屬于公眾利益實體的審計客戶，擔(dān)任董事、高級管理人員或特定員工，將因外在壓力產(chǎn)生不利影響除非該高級合伙人離職已超過十二個月，否則獨立性將被視為受到損害（三）如果由于企業(yè)合并的原因，會計師事務(wù)所前任關(guān)鍵審計合伙人擔(dān)任屬于公眾利益實體的審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工臨時借調(diào)員工如果會計師事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻艚璩鰡T工，可能因自我評價產(chǎn)生不利影響。會計師事務(wù)所只能短期向客戶借出員工，并且

58、借出的員工不得為審計客戶提供本守則禁止提供的非鑒證服務(wù)，也不得承擔(dān)審計客戶的管理層職責(zé)。審計客戶有責(zé)任對借調(diào)員工的活動進行指導(dǎo)和監(jiān)督最近曾任審計客戶的董事、高級管理人員或員工（一）如果在被審計財務(wù)報表涵蓋的期間，審計項目組成員曾擔(dān)任審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，將產(chǎn)生非常嚴重的不利影響導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。會計師事?wù)所不得將此類人員分派到審計項目組（二）如果在被審計財務(wù)報表涵蓋的期間之前，審計項目組成員曾擔(dān)任審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，可能因自身利益、自我評價或密切關(guān)系產(chǎn)生不利影響會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施將其降低

59、至可接受的水平。防范措施包括復(fù)核該成員已執(zhí)行的工作等兼任審計客戶的董事或高級管理人員（一）會計師事務(wù)所的合伙人或員工兼任審計客戶的董事或高級管理人員導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。會計師事?wù)所的合伙人或員工不得兼任審計客戶的董事或高級管理人員（二）如果會計師事務(wù)所的合伙人或員工擔(dān)任審計客戶的公司秘書，將因自我評價和過度推介產(chǎn)生非常嚴重的不利影響。注意：會計師事務(wù)所提供日常和行政事務(wù)性的服務(wù)以支持公司秘書職能，或提供與公司秘書行政事項有關(guān)的建議，只要所有相關(guān)決策均由審計客戶管理層作出，通常不會損害獨立性導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。會計師事?wù)所的合伙人或員工不得兼任審計

60、客戶的公司秘書第五節(jié)與審計客戶長期存在業(yè)務(wù)關(guān)系一、一般規(guī)定會計師事務(wù)所長期委派同一名合伙人或高級員工執(zhí)行某一客戶的審計業(yè)務(wù)，將因密切關(guān)系和自身利益產(chǎn)生不利影響。防范措施主要包括：1.將該人員輪換出審計項目組；2.由審計項目組以外的注冊會計師復(fù)核該人員已執(zhí)行的工作；3.定期對該業(yè)務(wù)實施獨立的質(zhì)量復(fù)核。二、屬于公眾利益實體的審計客戶（一）關(guān)鍵審計合伙人任職時間1.關(guān)鍵審計合伙人是指項目合伙人、實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的負責(zé)人，以及審計項目組中負責(zé)對財務(wù)報表審計所涉及的重大事項作出關(guān)鍵決策或判斷的其他審計合伙人。2.如果審計客戶屬于公眾利益實體，執(zhí)行其審計業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計合伙人任職時間不得超過五年。在任期