工業(yè)企業(yè)成本核算

1、成本會(huì)計(jì)的核算對(duì)象成本會(huì)計(jì)的對(duì)象是指成本會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的內(nèi)容。明確成本會(huì)計(jì)的對(duì)象，對(duì)于確定成本會(huì)計(jì)的任務(wù)，研究和運(yùn)用成本會(huì)計(jì)的方法，更好地發(fā)揮成本會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中的作用，有著重要的意義。從理論上講，成本所包括的內(nèi)容，也就是成本會(huì)計(jì)應(yīng)該反映和監(jiān)督的內(nèi)容。但為了更為詳細(xì)、具體地了解成本會(huì)計(jì)的對(duì)象，還必須結(jié)合企業(yè)的具體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定來(lái)加以說(shuō)明。下面以工業(yè)企業(yè)為例，說(shuō)明成本會(huì)計(jì)應(yīng)反映和監(jiān)督的內(nèi)容。工業(yè)企業(yè)的基本生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是生產(chǎn)和銷售工業(yè)產(chǎn)品。在產(chǎn)品的直接生產(chǎn)過(guò)程中，即從原材料投人生產(chǎn)到產(chǎn)成品制成的產(chǎn)品制造過(guò)程中，一方面制造出產(chǎn)品來(lái)；另一方面要發(fā)生各種各樣的生產(chǎn)耗費(fèi)。這一過(guò)程

2、中的生產(chǎn)耗費(fèi)，概括地講，包括勞動(dòng)資料與勞動(dòng)對(duì)象等物化勞動(dòng)耗費(fèi)和活勞動(dòng)耗費(fèi)兩大部分。其中房屋、機(jī)器設(shè)備等作為固定資產(chǎn)的勞動(dòng)資料，在生產(chǎn)過(guò)程中長(zhǎng)期發(fā)揮作用，直至報(bào)廢而不改變其實(shí)物形態(tài)，但其價(jià)值則隨著固定資產(chǎn)的磨損，通過(guò)計(jì)提折舊的方式，逐漸地、部分地轉(zhuǎn)移到所制造的產(chǎn)品中去，構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本的一部分；原材料等勞動(dòng)對(duì)象，在生產(chǎn)過(guò)程中或者被消耗掉，或者改變其實(shí)物形態(tài)，其價(jià)值也隨之一次全部地轉(zhuǎn)移到新產(chǎn)品中去，也構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本的一部分；生產(chǎn)過(guò)程是勞動(dòng)者借助于勞動(dòng)工具對(duì)勞動(dòng)對(duì)象進(jìn)行加工、制造產(chǎn)品的過(guò)程，通過(guò)勞動(dòng)者對(duì)勞動(dòng)對(duì)象的加工，才能改變?cè)袆趧?dòng)對(duì)象的使用價(jià)值，并且創(chuàng)造出新的價(jià)值來(lái)。其中勞動(dòng)者為自己勞動(dòng)所創(chuàng)造

3、的那部分價(jià)值，則以工資形式支付給勞動(dòng)者，用于個(gè)人消費(fèi)，因此，這部分工資也構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本的一部分。具體來(lái)說(shuō)，在產(chǎn)品的制造過(guò)程中發(fā)生的各種生產(chǎn)耗費(fèi)，主要包括原料及主要材料、輔助材料、燃料等的支出，生產(chǎn)單位（如分廠、車間）固定資產(chǎn)的折舊，直接生產(chǎn)人員及生產(chǎn)單位管理人員的工資以及其他一些貨幣支出等。所有這些支出，就構(gòu)成了企業(yè)在產(chǎn)品制造過(guò)程的全部生產(chǎn)費(fèi)用，而為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量產(chǎn)品而發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用支出的總和就構(gòu)成了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。上述產(chǎn)品制造過(guò)程中各種生產(chǎn)費(fèi)用的支出和產(chǎn)品生產(chǎn)成本的形成，是成本會(huì)計(jì)應(yīng)反映和監(jiān)督的主要內(nèi)容。在產(chǎn)品的銷售過(guò)程中，企業(yè)為銷售產(chǎn)品也會(huì)發(fā)生各種各樣的費(fèi)用支出。例如，應(yīng)由企

4、業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、差旅費(fèi)、廣告費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的職工工資及福利費(fèi)、類似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等。所有這些為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而發(fā)生的費(fèi)用，構(gòu)成了企業(yè)的銷售費(fèi)用。銷售費(fèi)用也是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的一項(xiàng)重要費(fèi)用，它的支出及歸集過(guò)程，也應(yīng)該成為成本會(huì)計(jì)所反映和監(jiān)督的內(nèi)容。企業(yè)的行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也會(huì)發(fā)生各種各樣的費(fèi)用。例如，企業(yè)行政管理部門(mén)人員的工資、固定資產(chǎn)折舊、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、壞賬損失等。這些費(fèi)用可統(tǒng)稱為管理費(fèi)用。企業(yè)的管理費(fèi)用，也是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的一項(xiàng)重要費(fèi)用，其支出及歸集過(guò)程，也應(yīng)該成為成本會(huì)計(jì)所反映

5、和監(jiān)督的內(nèi)容。此外，企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等也會(huì)發(fā)生一些費(fèi)用。例如，利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)等。這些費(fèi)用可統(tǒng)稱為財(cái)務(wù)費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用亦是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，它的支出及歸集過(guò)程也應(yīng)該屬于成本會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的內(nèi)容。上述的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，與產(chǎn)品生產(chǎn)沒(méi)有直接聯(lián)系，而是按發(fā)生的期間歸集，直接計(jì)入當(dāng)期損益的，因此，它們構(gòu)成了企業(yè)的期間費(fèi)用。綜上所述，按照工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，可以把工業(yè)企業(yè)成本會(huì)計(jì)的對(duì)象概括為：工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的產(chǎn)品生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用。商品流通企業(yè)、交通運(yùn)輸企業(yè)、施工企業(yè)、農(nóng)業(yè)企業(yè)等其他行業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程雖然各有其特點(diǎn)，但按照

6、現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，從總體上看，它們?cè)谏a(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的各種費(fèi)用，同樣是部分形成企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)成本，部分作為期間費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。因此，從現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定出發(fā)，可以把成本會(huì)計(jì)的對(duì)象概括為：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)成本和期間費(fèi)用。以上按照現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，對(duì)成本會(huì)計(jì)的對(duì)象進(jìn)行了概括性的闡述。但成本會(huì)計(jì)不僅應(yīng)該按照現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定為企業(yè)正確確定利潤(rùn)和進(jìn)行成本管理提供可靠的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)成本和期間費(fèi)用信息，而且應(yīng)該從企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要出發(fā)，提供多方面的成本信息。例如，為了進(jìn)行短期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的預(yù)側(cè)和決策，應(yīng)計(jì)算變動(dòng)成本、固定成本、機(jī)會(huì)成本

7、和差別成本等；為了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的成本控制和考核，應(yīng)計(jì)算可控成本和不可控成本；為了進(jìn)一步提高成本信息的決策相關(guān)性，還可以計(jì)算作業(yè)成本，等等。上述按照現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定所計(jì)算的成本（包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)成本和期間費(fèi)用），可稱為財(cái)務(wù)成本；為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要所計(jì)算的成本，可稱為管理成本。因此，成本會(huì)計(jì)的對(duì)象，總括地說(shuō)應(yīng)該包括各行業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)成本和管理成本。成本核算中分步法的主要特點(diǎn)以每種產(chǎn)品的產(chǎn)成品及各加工步驟的半成品為成本計(jì)算對(duì)象，設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬，歸集生產(chǎn)費(fèi)用。在分步法下，不僅要求計(jì)算出每一種最終產(chǎn)成品的成本，而且還要計(jì)算出每一加工步驟半成品的成本。所以不僅對(duì)各種產(chǎn)成品要設(shè)置明細(xì)賬，而

8、且對(duì)每種產(chǎn)品的各個(gè)加工步驟也要分別設(shè)置明細(xì)賬來(lái)歸集生產(chǎn)費(fèi)用。在加工業(yè)，通常是將不同的加工步驟分在不同的生產(chǎn)車間來(lái)進(jìn)行，生產(chǎn)步驟一般按車間來(lái)劃分。所以分步驟計(jì)算成本，一般是按車間設(shè)置明細(xì)賬，分車間來(lái)計(jì)算成本。但產(chǎn)品成本計(jì)算所劃分的生產(chǎn)步驟，也可能與生產(chǎn)工藝上的加工步驟不完全一致，根據(jù)實(shí)際需要和管理要求，可以將兩個(gè)或兩個(gè)以上車間合并在一起計(jì)算成本，如果車間很大，在一個(gè)車間內(nèi)也可以分為若干步驟來(lái)計(jì)算成本。產(chǎn)品成本計(jì)算按期在月末進(jìn)行采用分步法計(jì)算產(chǎn)品成本，因?yàn)橐援a(chǎn)品及所經(jīng)過(guò)的各個(gè)生產(chǎn)步驟為成本計(jì)算對(duì)象，而產(chǎn)品又是大量大批重復(fù)生產(chǎn)，每月末都會(huì)有大量的完工產(chǎn)品。在這種情況下，每月末都需要計(jì)算產(chǎn)品成本。所

9、以分步法需要在每月月末定期計(jì)算產(chǎn)品成本。每月末需要將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配在多步驟大量大批生產(chǎn)的情況下，每月末不僅有完工產(chǎn)品，而且一般都會(huì)有未完工的在產(chǎn)品。這樣，每月末就需要將各產(chǎn)品成本明細(xì)賬中歸集的生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。不僅在最終完工產(chǎn)品中存在分配完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品費(fèi)用問(wèn)題，而且在每一步驟也需要將本步驟完工的半成品與本步驟的在產(chǎn)品之間進(jìn)行費(fèi)用的分配。在生產(chǎn)的各步驟之間進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)在采用分步法并要求分步驟計(jì)算半產(chǎn)品成本的情況下，由于上步驟生產(chǎn)的半成品是下一步驟的加工對(duì)象，因此上一步驟生產(chǎn)的半成品成本也要結(jié)轉(zhuǎn)到下一生產(chǎn)步驟。各步驟之間進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)，是分步法的一

10、個(gè)重要特點(diǎn)。工業(yè)成本核算的要求和一般程序一、成本核算的要求在成本核算工作中，應(yīng)遵循以下各項(xiàng)要求。（一）算管結(jié)合，算為管用。算管結(jié)合，算為管用就是成本核算應(yīng)當(dāng)與加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理相結(jié)合，所提供的成本信息應(yīng)當(dāng)滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和決策的需要。（二）正確劃分各種費(fèi)用界限為了正確地進(jìn)行成本核算，正確地計(jì)算產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用，必須正確劃分以下五個(gè)方面的費(fèi)用界限。正確劃分應(yīng)否計(jì)入生產(chǎn)費(fèi)用、期間費(fèi)用的界限正確劃分生產(chǎn)費(fèi)用與期間費(fèi)用的界限正確劃分各月份的生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用界限正確劃分各種產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用界限正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用界限以上五個(gè)方面費(fèi)用界限的劃分過(guò)程，也就是產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算和各項(xiàng)期間費(fèi)用的歸

11、集過(guò)程。在這一過(guò)程中，應(yīng)貫徹受益原則，即何者受益何者負(fù)擔(dān)費(fèi)用，何時(shí)受益何時(shí)負(fù)擔(dān)費(fèi)用；負(fù)擔(dān)費(fèi)用的多少應(yīng)與受益程度的大小成正比。（三）正確確定財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)價(jià)和價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)方法企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資計(jì)價(jià)和價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)方法主要包括：固定資產(chǎn)原值的計(jì)算方法、折舊方法、折舊率的種類和高低，固定資產(chǎn)修理費(fèi)用是否采用待攤或預(yù)提方法以及攤提期限的長(zhǎng)短；固定資產(chǎn)與低值易耗品的劃分標(biāo)準(zhǔn)；材料成本的組成內(nèi)容、材料按實(shí)際成本進(jìn)行核算時(shí)發(fā)出材料單位成本的計(jì)算方法、材料按計(jì)劃成本進(jìn)行核算時(shí)材料成本差異率的種類、采用分類差異時(shí)材料類距的大小等；低值易耗品和包裝物價(jià)值的攤銷方法、攤銷率的高低及攤銷期限的長(zhǎng)短等。為了正確計(jì)算成本，對(duì)于各種財(cái)產(chǎn)物資

12、的計(jì)價(jià)和價(jià)值的結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。各種方法一經(jīng)確定，應(yīng)保持相對(duì)穩(wěn)定，不能隨意改變，以保證成本信息的可比性。（四）做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作做好定額的制定和修訂工作建立和健全材料物資的計(jì)量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤(pán)點(diǎn)制度建立和健全原始記錄工作做好廠內(nèi)計(jì)劃價(jià)格的制定和修訂工作（五）適應(yīng)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，采用適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法二、生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用的分類生產(chǎn)費(fèi)用可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)分類，其中最基本的是按生產(chǎn)費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)用途的分類。（一）生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程，也是物化勞動(dòng)（包括勞動(dòng)對(duì)象和勞動(dòng)手段）和活勞動(dòng)的耗費(fèi)過(guò)程。因而生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，可劃歸為勞動(dòng)對(duì)象方面

13、的費(fèi)用、勞動(dòng)手段方面的費(fèi)用和活勞動(dòng)方面的費(fèi)用三大類。生產(chǎn)費(fèi)用按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，就是在這一劃分的基礎(chǔ)上，將生產(chǎn)費(fèi)用劃分為若干要素費(fèi)用。材料費(fèi)用。2.燃料費(fèi)用。3.外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用。4.工資費(fèi)用。提取的職工福利費(fèi)。6.折舊費(fèi)。7.其他生產(chǎn)費(fèi)用。（二）生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的費(fèi)用，首先可以分為計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用和直接計(jì)入當(dāng)期損益的期間費(fèi)用兩類。生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途的分類為具體反映計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用的各種用途，提供產(chǎn)品成本構(gòu)成情況的資料，還應(yīng)將其進(jìn)一步劃分為若干個(gè)項(xiàng)目，即產(chǎn)品生產(chǎn)成本項(xiàng)目（簡(jiǎn)稱產(chǎn)品成本項(xiàng)目或成本項(xiàng)目）。工業(yè)企業(yè)一般應(yīng)設(shè)置以下幾個(gè)成本項(xiàng)目：（1）原材料，也稱直接

14、材料。（2）燃料及動(dòng)力，也稱直接燃料及動(dòng)力。（3）工資及福利費(fèi)，也稱直接人工。（4）制造費(fèi)用。企業(yè)可根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求對(duì)上述成本項(xiàng)目做適當(dāng)調(diào)整。對(duì)于管理上需要單獨(dú)反映、控制和考核的費(fèi)用，以及產(chǎn)品成本中比重較大的費(fèi)用，應(yīng)專設(shè)成本項(xiàng)目；否則，為了簡(jiǎn)化核算，不必專設(shè)成本項(xiàng)目。期間費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途的分類工業(yè)企業(yè)的期間費(fèi)用按照經(jīng)濟(jì)用途可分為營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。（三）生產(chǎn)費(fèi)用按計(jì)入產(chǎn)品成本的方法分類計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，按計(jì)入產(chǎn)品成本的方法，可以分為直接計(jì)入費(fèi)用和間接計(jì)入費(fèi)用。直接計(jì)入費(fèi)用是指可以分清哪種產(chǎn)品所耗用、可以直接計(jì)入某種產(chǎn)品成本的費(fèi)用。間接計(jì)入費(fèi)用，是指不能分清哪種產(chǎn)品所耗用

15、、不能直接計(jì)入某種產(chǎn)品成本，而必須按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入有關(guān)的各種產(chǎn)品成本的費(fèi)用。三、成本核算的一般程序和主要會(huì)計(jì)科目（一）成本核算的一般程序成本核算的一般程序是指對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用，按照成本核算的要求，逐步進(jìn)行歸集和分配，最后計(jì)算出各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和各項(xiàng)期間費(fèi)用的基本過(guò)程。根據(jù)前述的成本核算要求和生產(chǎn)費(fèi)用、期間費(fèi)用的分類，可將成本核算的一般程序歸納如下：對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)支出、費(fèi)用進(jìn)行嚴(yán)格地審核和控制，并按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度確定其應(yīng)否計(jì)入生產(chǎn)費(fèi)用、期間費(fèi)用，以及應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)費(fèi)用還是期間費(fèi)用。正確處理支出、費(fèi)用的跨期攤提工作。將應(yīng)計(jì)入本月產(chǎn)品的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，在各種產(chǎn)品之

16、間按照成本項(xiàng)目進(jìn)行分配和歸集，計(jì)算出按成本項(xiàng)目反映的各種產(chǎn)品的成本。對(duì)于月末既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品，將該種產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用（月初在產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用與本月生產(chǎn)費(fèi)用之和），在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出該種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。（二）成本核算的主要會(huì)計(jì)賬戶為了進(jìn)行成本核算，企業(yè)一般應(yīng)設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶。如果需要單獨(dú)核算廢品損失和停工損失，還應(yīng)設(shè)置“廢品損失”和“停工損失”賬戶。判斷正誤：1、所謂要素費(fèi)用，就是生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類。2、材料費(fèi)用、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用、折

17、舊費(fèi)、制造費(fèi)用屬于要素費(fèi)用。3、燃料費(fèi)用和工資費(fèi)用是產(chǎn)品成本項(xiàng)目。4、產(chǎn)品成本項(xiàng)目就是計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。5、工業(yè)企業(yè)的期間費(fèi)用按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可分為營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。6、計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，按計(jì)入產(chǎn)品成本的方法，可以分為直接計(jì)入費(fèi)用和間接計(jì)入費(fèi)用。7、定額的制定和修訂，只是為了編制成本計(jì)劃和進(jìn)行成本分析，與產(chǎn)品成本的計(jì)算沒(méi)有任何關(guān)系。8、廠內(nèi)計(jì)劃價(jià)格要盡可能符合實(shí)際，因此在年度內(nèi)要經(jīng)常發(fā)生變動(dòng)。9、“基本生產(chǎn)成本”賬戶應(yīng)按成本計(jì)算對(duì)象設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬，賬內(nèi)按產(chǎn)品成本項(xiàng)目分設(shè)專欄或?qū)Ｐ?。生產(chǎn)企業(yè)成本核算的一般程序一、工作由誰(shuí)做及怎么做現(xiàn)代大中型

18、的生產(chǎn)企業(yè)一般都采用自動(dòng)化管理，運(yùn)用ERP（企業(yè)資源計(jì)劃的簡(jiǎn)稱）進(jìn)行成本核算，如庫(kù)房的領(lǐng)料、人力部門(mén)的考勤、車間的產(chǎn)量及廢品率等；運(yùn)用財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行賬務(wù)處理，輸入記賬憑證、審核、記賬、結(jié)賬及出報(bào)表。在車間專設(shè)成本核算員，負(fù)責(zé)輸入、收集及整理與生產(chǎn)產(chǎn)品有關(guān)的數(shù)據(jù)；在財(cái)務(wù)上專設(shè)成本會(huì)計(jì)，根據(jù)ERP系統(tǒng)調(diào)出打印的單據(jù)、成本核算員及人力部門(mén)提供的各種成本匯總表，輸入記賬憑證，進(jìn)行賬務(wù)處理。小型的生產(chǎn)企業(yè)目前一般還是采用手工處理，崗位設(shè)置不是非常明確、細(xì)致，可能會(huì)在車間的生產(chǎn)工人中指定一個(gè)人，負(fù)責(zé)收集領(lǐng)料單、工時(shí)產(chǎn)量記錄單等與產(chǎn)品成本有關(guān)的單據(jù)，待月中或月底送給會(huì)計(jì)，再由會(huì)計(jì)編制匯總表-編制記賬憑證進(jìn)行賬

19、務(wù)處理。二、了解企業(yè)的產(chǎn)品只有了解了行業(yè)及自己企業(yè)的工序（如做服裝，裁剪-縫制-熨燙）、生產(chǎn)工藝，及每一個(gè)產(chǎn)品的BOM（物料清單），才能真正做好產(chǎn)品的成本核算。三、成本核算的一般程序區(qū)分應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的成本和不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用。即對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)支出、費(fèi)用進(jìn)行嚴(yán)格地審核和控制，并按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度來(lái)確定計(jì)入產(chǎn)品成本的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用（產(chǎn)品成本的構(gòu)成項(xiàng)目）。（1）直接材料，是指為生產(chǎn)產(chǎn)品而耗用的原材料、輔助材料、備品備件、外購(gòu)半成品、燃料、動(dòng)力、包裝物、低值易耗品以及其他直接材料。其中燃料、動(dòng)力等占用比重大時(shí)，也可單獨(dú)設(shè)置項(xiàng)目。另外如有自制半成品，一般也要單獨(dú)設(shè)置項(xiàng)目。2）直接人工

20、，是指企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等費(fèi)用。（3）制造費(fèi)用，是指企業(yè)各生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。包括各生產(chǎn)單位管理人員（如車間主任等）工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、機(jī)物料消耗、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。將應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的各項(xiàng)成本，區(qū)分為應(yīng)當(dāng)計(jì)入本月的產(chǎn)品成本與應(yīng)當(dāng)由其他月份產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的成本。主要注意類似預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用，要按權(quán)責(zé)發(fā)生制攤銷。將應(yīng)計(jì)入本月產(chǎn)品的各項(xiàng)生產(chǎn)成本，在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行歸集和分配，計(jì)算出每種產(chǎn)品的成本。如果同一車間同時(shí)生產(chǎn)多種產(chǎn)品時(shí)，能按產(chǎn)品區(qū)分的材料及人工費(fèi)則分別核算；不能區(qū)分的，實(shí)際工作中一般可按各產(chǎn)品的定額消耗量等對(duì)材料進(jìn)行分配，按定額工時(shí)

21、等對(duì)人工費(fèi)進(jìn)行分配。對(duì)于月末未全部完工的產(chǎn)品，要將該種產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用（月初在產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用與本月生產(chǎn)費(fèi)用之和），在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出該種完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)在產(chǎn)品數(shù)量的多少、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小、各項(xiàng)成本比重的大小，以及定額管理基礎(chǔ)的好壞等具體條件，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒▽⑸a(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。常用的分配方法有以下6種：（1）不計(jì)算在產(chǎn)品成本法；（2）在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)法；（3）在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計(jì)價(jià)法；（4）約當(dāng)產(chǎn)量比例法；其基本做法是：第一步，計(jì)算在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量X完工率（完工程度）第二步，計(jì)算費(fèi)用分

22、配率（即每件完工產(chǎn)品應(yīng)分配的費(fèi)用）費(fèi)用分配率（單位成本）二（月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)成本）/（完工產(chǎn)品產(chǎn)量月末在產(chǎn)品約當(dāng)量）第三步，求出完工產(chǎn)品的成本完工產(chǎn)品成本=完工產(chǎn)品數(shù)量X費(fèi)用分配率第四步，求出在產(chǎn)品的成本月末在產(chǎn)品成本二月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量X費(fèi)用分配率=月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)成本-完工產(chǎn)品成本（5）在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法；（6）定額比例法。工業(yè)企業(yè)費(fèi)用要素的含義和內(nèi)容費(fèi)用要素是指對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種耗費(fèi)按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類。將各種耗費(fèi)按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，不外乎勞動(dòng)資料消耗、勞動(dòng)對(duì)象消耗和活勞動(dòng)消耗三大方面費(fèi)用，這三大方面費(fèi)用稱為工業(yè)企業(yè)費(fèi)用的三大要素。為了具體反映工業(yè)企

23、業(yè)各種費(fèi)用構(gòu)成和水平，還可以在此基礎(chǔ)上將工業(yè)企業(yè)費(fèi)用進(jìn)一步劃分為以下九項(xiàng)費(fèi)用要素：1外購(gòu)材料；2外購(gòu)燃料；3外購(gòu)動(dòng)力；4工資；8稅金；5提取的職工福利費(fèi)；6折舊費(fèi)；7利息費(fèi)用；9其他支出。（二）產(chǎn)品成本項(xiàng)目1直接材料，它是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料、主要材料及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料；2燃料及動(dòng)力，它是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的外購(gòu)和自制的燃料和動(dòng)力；3直接工資，它是指直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及按生產(chǎn)工人工資和規(guī)定比例計(jì)提的職工福利費(fèi)；4制造費(fèi)用，它是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但不便于直接計(jì)入產(chǎn)品成本，因而沒(méi)有專設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用（如機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)用），以及間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用（如機(jī)

24、物料消耗、車間廠房折舊費(fèi)、辦公費(fèi)等）。工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用的分類工業(yè)企業(yè)的成本核算，就是將企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用分配計(jì)入產(chǎn)品成本，從而計(jì)算出產(chǎn)品的總成本和單位成本的過(guò)程。為了正確進(jìn)行成本核算，首先需要對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用按一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。生產(chǎn)費(fèi)用可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。為了進(jìn)行成本核算，生產(chǎn)費(fèi)用一般按以下標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。（一）生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類，回答的是，在生產(chǎn)過(guò)程中消耗了什么。消耗了多少活勞動(dòng)，消耗了那些物化勞動(dòng)。生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，稱為費(fèi)用要素。凡為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而開(kāi)支的貨幣資金以及消耗的各項(xiàng)實(shí)物資產(chǎn)，均稱為費(fèi)用要素。工業(yè)加工業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用一般可分為以下6項(xiàng)要素

25、費(fèi)用。1.外購(gòu)材料：指企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品和提供工業(yè)性勞務(wù)而消耗的由外部購(gòu)入的原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、外購(gòu)周轉(zhuǎn)材料（如包裝物和低值易耗品）等。外購(gòu)燃料：指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而耗用的一切外購(gòu)的各種固體、液體、氣體燃料。外購(gòu)動(dòng)力：指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而耗用的一切由外部購(gòu)入的電力、蒸汽等各種動(dòng)力。職工薪酬：指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的職工工資、福利費(fèi)、各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金等。折舊費(fèi)：指企業(yè)的生產(chǎn)單位（車間、分廠）按規(guī)定計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)。其他支出：指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的不屬于以上要素費(fèi)用的費(fèi)用支出。如車間發(fā)生的辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、水電費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。上述是對(duì)生

26、產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，是指對(duì)那些計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費(fèi)用的所進(jìn)行的分類。沒(méi)有包括期間費(fèi)用。生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類可以了解生產(chǎn)過(guò)程中物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的耗費(fèi)情況。（二）生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類生產(chǎn)費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途，是指生產(chǎn)費(fèi)用在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過(guò)程中的實(shí)際用途。生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類，通常稱為成本項(xiàng)目。也就是構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本的項(xiàng)目。工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本（制造成本），一般可分為以下三個(gè)成本項(xiàng)目。直接材料：包括企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中實(shí)際消耗的原材料、輔助材料、設(shè)備配件、外購(gòu)半成品、燃料、動(dòng)力、包裝物以及其他直接材料。2.直接人工：包括企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資薪酬、福利費(fèi)、以及企業(yè)為職工計(jì)提的各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)和

27、住房公積金等。制造費(fèi)用：指生產(chǎn)單位（車間、分廠等）為組織和管理生產(chǎn)發(fā)生的間接費(fèi)用，和一部分不便于直接計(jì)入產(chǎn)品成本，而沒(méi)有專設(shè)成本項(xiàng)目的直接費(fèi)用（如機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)）。制造費(fèi)用包括企業(yè)生產(chǎn)單位管理人員的工資薪酬、固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、機(jī)物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、辦公費(fèi)、勞保費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等等。以上是生產(chǎn)成本的三個(gè)主要的成本項(xiàng)目。企業(yè)可以根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和企業(yè)管理的要求適當(dāng)增加一些成本項(xiàng)目，如“燃料和動(dòng)力”、“廢品損失”、“停工損失”等項(xiàng)目。（三）生產(chǎn)費(fèi)用按與產(chǎn)品生產(chǎn)的關(guān)系分類生產(chǎn)費(fèi)用按與產(chǎn)品生產(chǎn)的關(guān)系分類，可分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用兩類。1.直接費(fèi)用：指消耗以后能夠形成產(chǎn)品實(shí)體或有助于產(chǎn)品形成

28、的費(fèi)用，如直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)、機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)等。間接費(fèi)用：指消耗后與產(chǎn)品的形成沒(méi)有直接關(guān)系的費(fèi)用，如車間管理人員的職工薪酬、車間辦公費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、取暖費(fèi)等等。（四）生產(chǎn)費(fèi)用按計(jì)入產(chǎn)品成本的方法分類生產(chǎn)費(fèi)用按計(jì)入產(chǎn)品成本的方法不同，可以分為直接計(jì)入費(fèi)用和間接計(jì)入費(fèi)用兩類：1.直接計(jì)入費(fèi)用：指發(fā)生后能分清是哪種產(chǎn)品耗用的、可以直接計(jì)入某種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用。如A產(chǎn)品耗用了甲材料500公斤，材料費(fèi)4000元。2.間接計(jì)入費(fèi)用：指幾種產(chǎn)品共同耗用的，而且不能直接分清哪種產(chǎn)品耗用了多少的生產(chǎn)費(fèi)用。間接計(jì)入費(fèi)用不能直接計(jì)入某種產(chǎn)品成本，而必須先按照一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，然后將分配結(jié)果分別計(jì)入各種產(chǎn)品成本。工

29、業(yè)企業(yè)制造費(fèi)用由哪些項(xiàng)目組成制造費(fèi)用是指企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)單位（分廠、車間）為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。其內(nèi)容包括：1.車間管理人員工資：是指生產(chǎn)車間管理人員、輔助后勤人員等非一線直接從事生產(chǎn)的人員工資；一線直接生產(chǎn)人員非生產(chǎn)期間的工資也計(jì)入本項(xiàng)目，非一線生產(chǎn)員工提供直接生產(chǎn)時(shí)，其相應(yīng)的工資應(yīng)從本項(xiàng)目轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本中的直接工資項(xiàng)目。2.交通費(fèi)：是指企業(yè)為車間職工上下班而發(fā)生的交通車輛費(fèi)用，主要指汽油費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)等。勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)：指按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和范圍支付給車間職工的勞動(dòng)保護(hù)用品，防暑降溫、保健飲食品（含外購(gòu)礦泉水）的費(fèi)用和勞動(dòng)保護(hù)宣傳費(fèi)用。折舊費(fèi)：是指車間所使用固定資產(chǎn)按規(guī)定計(jì)提的折舊費(fèi)。修理費(fèi)：指生

30、產(chǎn)車間所用固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用，包括大修理費(fèi)用支出。租賃費(fèi)：是指車間使用的從外部租入的各種固定資產(chǎn)和用具等按規(guī)定列支的租金。物料消耗：指車間管理部門(mén)耗用的一般消耗材料，不包括固定資產(chǎn)修理和勞動(dòng)保護(hù)用材料。低值易耗品攤銷：是指車間所使用的低值易耗品的攤銷。生產(chǎn)用工具費(fèi)：是指車間生產(chǎn)耗用的生產(chǎn)用工具費(fèi)用。試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)：是指車間發(fā)生的對(duì)材料、半成品、成品、儀器儀表等試驗(yàn)、檢驗(yàn)費(fèi)。季節(jié)性修理期間的停工損失：是指因生產(chǎn)的季節(jié)性需要而必須停工，生產(chǎn)車間停工期間所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。取暖費(fèi)：是指車間管理部門(mén)所支付的取暖費(fèi)，包括取暖用燃料、蒸汽、熱水、爐具等支出。水電費(fèi)：是指車間管理部門(mén)由于消耗水、電和照明用材料等而

31、支付的非直接生產(chǎn)費(fèi)用。辦公費(fèi)：是指車間生產(chǎn)管理部門(mén)的通訊費(fèi)用以及文具、印刷、辦公用品等辦公費(fèi)用；政府部門(mén)的宣傳經(jīng)費(fèi)，包括學(xué)習(xí)資料、照相洗印費(fèi)以及按規(guī)定開(kāi)支的報(bào)刊訂閱費(fèi)等。差旅費(fèi)：是指按照規(guī)定報(bào)銷生產(chǎn)車間職工因公外出的各種差旅費(fèi)、住宿費(fèi)、助勤費(fèi)；市內(nèi)交通費(fèi)和誤餐補(bǔ)貼；按規(guī)定支付職工及其家屬的調(diào)轉(zhuǎn)、搬家費(fèi)；按規(guī)定支付患職業(yè)病的職工去外地就醫(yī)的交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食補(bǔ)貼等。運(yùn)輸費(fèi)：是指生產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的廠內(nèi)運(yùn)輸部門(mén)和廠外運(yùn)輸機(jī)構(gòu)所提供的運(yùn)輸費(fèi)用，包括其辦公用車輛的養(yǎng)路費(fèi)、管理費(fèi)、耗用燃料及其他材料等費(fèi)用。保險(xiǎn)費(fèi)：是指應(yīng)由車間負(fù)擔(dān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)用。技術(shù)組織措施費(fèi)：是指生產(chǎn)工藝布局調(diào)整等原因發(fā)生的費(fèi)用。其他制造費(fèi)

32、用：除前述119項(xiàng)所列的，零星發(fā)生的其他應(yīng)由車間負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。工業(yè)企業(yè)成本費(fèi)用的分類工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的耗費(fèi)是多種多樣的，進(jìn)行科學(xué)地成本管理，正確計(jì)算產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用，首先需要對(duì)種類繁多的費(fèi)用進(jìn)行合理分類。中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校小編對(duì)其中最基本的分類方法進(jìn)行了總結(jié)：即按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容劃分。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，也是物化勞動(dòng)（勞動(dòng)對(duì)象和勞動(dòng)手段）和活勞動(dòng)的耗費(fèi)過(guò)程，因而生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，可劃歸為勞動(dòng)對(duì)象方面的費(fèi)用、勞動(dòng)手段方面的費(fèi)用和活勞動(dòng)方面的費(fèi)用三大類。這三類可以稱為費(fèi)用的三大要素。為了具體反映各種費(fèi)用的構(gòu)成和水平，還應(yīng)在此基礎(chǔ)上，將其進(jìn)一步劃分為以下九個(gè)費(fèi)用要素。所謂費(fèi)

33、用要素，就是費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類。外購(gòu)材料。指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而耗用的一切從外單位購(gòu)進(jìn)的原料及主要材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理用備件和低值易耗品等。外購(gòu)燃料。指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而耗用的一切從外單位購(gòu)進(jìn)的各種固體、液體和氣體燃料。外購(gòu)動(dòng)力。指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而耗用的一切從外單位購(gòu)進(jìn)的各種動(dòng)力。工資。指企業(yè)應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的職工工資。提取的職工福利費(fèi)。指企業(yè)根據(jù)規(guī)定按工資總額的一定比例計(jì)提的、應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的職工福利費(fèi)。折舊費(fèi)。指企業(yè)按照規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方法計(jì)算提取的折舊費(fèi)用。利息支出。指企業(yè)應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的借人款項(xiàng)的利息支出減利息收入后的凈額。稅金。指應(yīng)計(jì)入企業(yè)

34、管理費(fèi)用的各種稅金，如房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。其他支出。指不屬于以上各要素但應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本或期間費(fèi)用的費(fèi)用支出，如差旅費(fèi)、租賃費(fèi)、外部加工費(fèi)以及保險(xiǎn)費(fèi)等。按照以上費(fèi)用要素反映的費(fèi)用，稱為要素費(fèi)用。將費(fèi)用劃分為若干要素分類核算的作用是：可以反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生了哪些費(fèi)用，數(shù)額各是多少，據(jù)以分析企業(yè)各個(gè)時(shí)期各種費(fèi)用的構(gòu)成和水平。這種分類反映了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中外購(gòu)材料和燃料費(fèi)用以及職工工資的實(shí)際支出，因而可以為企業(yè)核定儲(chǔ)備資金定額、考核儲(chǔ)備資金的周轉(zhuǎn)速度，以及編制材料采購(gòu)資金計(jì)劃和勞動(dòng)工資計(jì)劃提供資料。這種分類的缺點(diǎn)是不能說(shuō)明各項(xiàng)費(fèi)用的用途，不便于分析各種費(fèi)用的支出是否

35、節(jié)約、合理。工業(yè)企業(yè)成本計(jì)算前的準(zhǔn)備工作為了確保成本計(jì)算結(jié)果的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性，為經(jīng)營(yíng)管理提供有效成本資料必須在成本計(jì)算之前做好充分的準(zhǔn)備工作。1.核對(duì)材料及庫(kù)存商品的期初數(shù)2.核對(duì)產(chǎn)品的工藝構(gòu)成3.核對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)計(jì)劃確定單據(jù)的傳遞程序5.建立健全原始記錄原始記錄是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)際情況的記載，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的依據(jù)，也是企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息和整個(gè)企業(yè)管理的重要基礎(chǔ)工作。如果原始記錄不全、不準(zhǔn)、不及時(shí)，會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督就失去了可靠的依據(jù)，這必然會(huì)影響會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量。因此，為了保證會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督工作的質(zhì)量，必須建立和健全經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中的原始記錄，企業(yè)原始記錄與成本會(huì)計(jì)核算有關(guān)的主要有以下幾類：1.

36、材料物資原始記錄。它包括材料物資驗(yàn)收入庫(kù)單、領(lǐng)料單、退料單、廢料收回單、材料報(bào)損報(bào)廢單、材料盤(pán)盈盤(pán)虧報(bào)告單等。2.勞動(dòng)工資原始記錄。它包括考勤表、請(qǐng)假單、加班加點(diǎn)記錄單、工資結(jié)算單、工資和獎(jiǎng)金分配支付表等。產(chǎn)品加工原始記錄。它包括加工工藝單、個(gè)人和班組生產(chǎn)記錄、在產(chǎn)品盤(pán)存記錄表、在產(chǎn)品盤(pán)盈盤(pán)虧報(bào)告單、設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)記錄、動(dòng)力消耗單等。產(chǎn)品原始記錄。這包括在產(chǎn)品、半成品工序轉(zhuǎn)移單、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)單、產(chǎn)品入庫(kù)單、出庫(kù)單、發(fā)貨記錄單、產(chǎn)成品盤(pán)盈盤(pán)虧報(bào)告單等。固定資產(chǎn)原始記錄。這包括固定資產(chǎn)驗(yàn)收單、盤(pán)盈盤(pán)虧報(bào)告單、驗(yàn)資報(bào)告等。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理原始記錄。這包括現(xiàn)金收款單和支款單、報(bào)銷單、轉(zhuǎn)賬通知單等。應(yīng)加強(qiáng)原始

37、記錄管理，實(shí)行全企業(yè)原始記錄統(tǒng)一化和標(biāo)準(zhǔn)化以及統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、歸口分級(jí)管理的制度，以確保原始記錄及時(shí)、準(zhǔn)確、全面。工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本核算項(xiàng)目為了便于歸集生產(chǎn)費(fèi)用，正確計(jì)算產(chǎn)品成本，需要對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行合理的分類。生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途劃分，可將計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用分為以下四個(gè)成本項(xiàng)目：（1）直接材料。直接材料包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)際消耗的原材料、輔助材料、備品配件、外購(gòu)半成品、燃料、動(dòng)力、包裝物以及其他直接材料。（2）直接工資。直接工資包括企業(yè)直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資及福利費(fèi)。（3）其他直接支出。其他直接支出包括直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的其他支出。（4）制造費(fèi)用。制造費(fèi)用包括企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)單位（分廠、車間）為組

38、織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各種費(fèi)用。一般包括：生產(chǎn)單位管理人員工資，職工福利費(fèi)，生產(chǎn)單位的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)，修理費(fèi)，機(jī)物料消耗，低值易耗品，取暖費(fèi)，水電費(fèi)，辦公費(fèi)，差旅費(fèi)，運(yùn)輸費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)，設(shè)計(jì)制圖費(fèi)，試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)，勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，季節(jié)費(fèi)，修理期間的停工損失費(fèi)以及其他制造費(fèi)用。將生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途劃分為成本項(xiàng)目，便于反映產(chǎn)品成本的構(gòu)成，可以考核各項(xiàng)費(fèi)用定額或計(jì)劃執(zhí)行情況，查明費(fèi)用節(jié)約或超支的原因，加強(qiáng)對(duì)成本的控制和管理，促使企業(yè)更有效地降低成本工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本的核算生產(chǎn)成本是指企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備和提供勞務(wù)等發(fā)生的各項(xiàng)生

39、產(chǎn)費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本”科目，本科目核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等。本科目可按基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行明細(xì)核算。基本生產(chǎn)成本應(yīng)當(dāng)分別按照基本生產(chǎn)車間和成本核算對(duì)象（產(chǎn)品的品種、類別、定單、批別、生產(chǎn)階段等）設(shè)置明細(xì)賬（或成本計(jì)算單，下同），并按照規(guī)定的成本項(xiàng)目設(shè)置專欄。企業(yè)應(yīng)將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種耗費(fèi)，按其耗用情況直接或分配計(jì)入各有關(guān)成本類賬戶。對(duì)基本生產(chǎn)車間發(fā)生的直接材料和直接人工等費(fèi)用，記入“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”科目，對(duì)于基本生產(chǎn)車間發(fā)生的間接費(fèi)用通過(guò)“制造費(fèi)用”科目核算。對(duì)輔助生產(chǎn)車間發(fā)

40、生的費(fèi)用，通過(guò)“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目核算。各輔助生產(chǎn)車間在計(jì)算出各自的勞務(wù)成本后，按提供勞務(wù)量的情況分配計(jì)入各有關(guān)成本賬戶。如果輔助生產(chǎn)車間也單獨(dú)核算本身發(fā)生的制造費(fèi)用，月末還應(yīng)先將這些制造費(fèi)用分配計(jì)入輔助生產(chǎn)成本。生產(chǎn)成本的主要賬務(wù)處理。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)直接生產(chǎn)成本，借記本科目（基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本），貸記“原材料”、“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。各生產(chǎn)車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用，借記本科目（基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本），貸記“制造費(fèi)用”科目。輔助生產(chǎn)車間為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)管理部門(mén)和其他部門(mén)提供的勞務(wù)和產(chǎn)品，期（月）末按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配給各受益對(duì)象，借記本科目

41、（基本生產(chǎn)成本）、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“在建工程”等科目，貸記本科目（輔助生產(chǎn)成本）。期末，按照一定的方法，將按產(chǎn)品歸集的累計(jì)費(fèi)用在已完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品的實(shí)際成本，然后，將完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用從“生產(chǎn)成本”賬戶轉(zhuǎn)入“庫(kù)存商品”賬戶，借記“庫(kù)存商品”等科目，貸記本科目（基本生產(chǎn)成本）。本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未加工完成的在產(chǎn)品成本。【例】甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，某月A材料的消耗（計(jì)劃成本）為：基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用1000000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用300000元，車間管理部門(mén)領(lǐng)用200000元，企業(yè)行政管理部門(mén)領(lǐng)用50

42、000元。借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本1000000輔助生產(chǎn)成本300000制造費(fèi)用200000管理費(fèi)用50000貸：原材料A材料1550000工業(yè)企業(yè)制造成本的會(huì)計(jì)核算工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分為供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售三大環(huán)節(jié)，其中生產(chǎn)環(huán)節(jié)為組織產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，按產(chǎn)品對(duì)象形成產(chǎn)品生產(chǎn)成本，即為制造成本。產(chǎn)品制造成本核算的準(zhǔn)確與否，直接影響到產(chǎn)品銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)的正確性，進(jìn)而影響當(dāng)期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額。因此，對(duì)制造成本的審查應(yīng)作為企業(yè)所得稅納稅審查的重點(diǎn)。制造成本通過(guò)“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行核算。“生產(chǎn)成本”科目核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，包括生產(chǎn)各

43、種產(chǎn)成品、自制半成品、自制材料、自制工具以及自制設(shè)備等所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用；該科目設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個(gè)二級(jí)科目?！盎旧a(chǎn)成本”二級(jí)科目核算企業(yè)為完成主要生產(chǎn)目的而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，用于計(jì)算基本生產(chǎn)的產(chǎn)品成本；“輔助生產(chǎn)成本”二級(jí)科目核算企業(yè)為基本生產(chǎn)及其他服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)發(fā)生的費(fèi)用，用于計(jì)算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)成本。該科目按成本核算對(duì)象設(shè)明細(xì)賬，明細(xì)賬用多欄式賬頁(yè)按成本項(xiàng)目設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)核算。“制造費(fèi)用”科目核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。按不同的車間、部門(mén)設(shè)置明細(xì)賬，明細(xì)賬用多欄式按費(fèi)用項(xiàng)目?jī)?nèi)容設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)核算?；旧a(chǎn)發(fā)生的直接材

44、料和直接人工費(fèi)用，按成本項(xiàng)目借記“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”，貸記有關(guān)科目。賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本貸：原材料直接材料應(yīng)付職工薪酬原材料費(fèi)用分配的方法按材料定額耗用量比例分配材料費(fèi)用的計(jì)算公式如下：某種產(chǎn)品材料定額耗用量二該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量X單位產(chǎn)品材料消耗定額材料費(fèi)用分配率二幾種產(chǎn)品共耗材料費(fèi)用總額/各種產(chǎn)品材料定額消耗量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用二該產(chǎn)品的材料定額耗用量X材料費(fèi)用分配率【例1】某車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共耗原料2000千克，單價(jià)20元，原料費(fèi)用合計(jì)40000元。本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品300件，乙產(chǎn)品200件。甲產(chǎn)品單位消耗定額10千克，乙產(chǎn)品為25千克，其材料費(fèi)用分配結(jié)果

45、如下：材料費(fèi)用分配率=40000m(300 x10+200 x25)=5；甲產(chǎn)品應(yīng)分配負(fù)擔(dān)原料費(fèi)用=3000 x5=15000(元)；乙產(chǎn)品應(yīng)分配負(fù)擔(dān)原料費(fèi)用=5000 x5=25000（元）。在各種產(chǎn)品共同耗用原材料種類較多的情況下，為了進(jìn)一步簡(jiǎn)化分配計(jì)算工作，也可以按照各種材料的定額費(fèi)用比例分配實(shí)際材料費(fèi)用，其分配計(jì)算公式如下：某種產(chǎn)品某種該種產(chǎn)品單位產(chǎn)品凌種材料定頷費(fèi)用=實(shí)際產(chǎn)壘x材料費(fèi)用定霰該種產(chǎn)品單位產(chǎn)品該種診種材料=實(shí)際產(chǎn)壘播材料消耗定頷逐計(jì)劃單價(jià)各種材料實(shí)際費(fèi)用總額枕料費(fèi)用分配率=各種產(chǎn)品各種材料定駆費(fèi)用止和熹種產(chǎn)品摩分該種產(chǎn)品各種材料材料費(fèi)用配的材料費(fèi)用=定顫費(fèi)用之和x分配率【

46、例2】假設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)丙、丁兩種產(chǎn)品領(lǐng)用C、D兩種材料，實(shí)際成本總計(jì)66480元。本月投產(chǎn)丙產(chǎn)品200件、丁產(chǎn)品100件，丙產(chǎn)品的消耗定額為：C材料5千克，D材料8千克。丁產(chǎn)品的材料消耗定額是：C材料7千克，D材料9千克。C、D兩種材料的計(jì)劃單價(jià)分別是12元和14元。計(jì)算結(jié)果如下：丙產(chǎn)品的c材料定額費(fèi)用=2叩X512=12000（元）丙產(chǎn)品的D材料定額費(fèi)用=如謡磁.14=22400（元、丙產(chǎn)品新料宦駆費(fèi)用合計(jì)344G0元丫丁產(chǎn)品的C材料定額費(fèi)用=1叩X?爻12=8400（元孑丁產(chǎn)品的D材料定額費(fèi)用=1如去9X14=12600（元）丁產(chǎn)品新料定額費(fèi)用合計(jì)2-1000元沉材料費(fèi)用分配率=北4孔日44

47、叩+2!（呷工12丙產(chǎn)品金分配的材料費(fèi)用=344C0X1.2M1頗：（元）丁產(chǎn)品厘*配的材料費(fèi)用=21000X1.2=25200r元）合計(jì)66480J元）定額耗用量比例法和定額費(fèi)用比例法如果是幾種產(chǎn)品共同耗用同種原材料，很難劃清其各種產(chǎn)品耗用量時(shí)，這些原材料費(fèi)用則屬于間接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆?jì)入各有關(guān)產(chǎn)品成本的“原材料”成本項(xiàng)目。如果材料有比較準(zhǔn)確的消耗定額，則材料費(fèi)用可采用定額耗用量或定額費(fèi)用比例分配。定額耗用量比例法定額耗用量比例法是指以定額耗用量作為分配標(biāo)準(zhǔn)的一種費(fèi)用分配方法。按材料定額耗用量比例分配材料費(fèi)用的計(jì)算公式：某種產(chǎn)品材料定額耗用量二該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量X單位產(chǎn)品材料消耗定額材料費(fèi)用分配率二幾種產(chǎn)品共耗材料費(fèi)用總額/各種產(chǎn)品材料定額消耗量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用二該產(chǎn)品的材料定額耗用量X材料費(fèi)用分配率【例】某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品